Решение от 17 декабря 2020 г. по делу № А71-1693/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 1693/2020
17 декабря 2020 года
г. Ижевск


Резолютивная часть решения объявлена 15 декабря 2020г.

Полный текст решения изготовлен 17 декабря 2020г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой, при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Региональной спортивной общественной организации «Федерация практической стрельбы Удмуртской Республики» г. Ижевск о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике г. Ижевск от 16.10.2019 № 7150,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 20.02.2020,

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 09.01.2020,

УСТАНОВИЛ:

Региональная спортивная общественная организация «Федерация практической стрельбы Удмуртской Республики» (далее - заявитель, РСОО «Федерация практической стрельбы Удмуртской Республики», организация, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике (далее – налоговая инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 16.10.2019 № 7150 в части отказа в возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 19342 руб. (с учетом уточнения требования, принятого судом в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации – далее АПК РФ).

Заявитель в судебном заседании требования поддержал

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, указанным в отзыве на заявление.

Из материалов дела следует, что РСОО «Федерация практической стрельбы Удмуртской Республики» являлась агентом по уплате налога на добавленную стоимость по арендуемому у Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики нежилому помещению по адресу: <...>.

Организацией в налоговую инспекцию была представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019г. и перечислен НДС в бюджет за апрель-июль 2019г. на общую сумму 27688 руб. платежными поручениями: от 05.04.2019 № 25, от 08.05.2019 № 47, от 04.06.2019 № 50, от 09.07.2019 № 63.

РСОО «Федерация практической стрельбы Удмуртской Республики» 05.09.2019 была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 кв. 2019г., в соответствии с которой организация уточнила налоговые обязательства в связи с ошибочным начислением НДС в качестве налогового агента.

03.10.2019 организация обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в размере 27688 руб.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике были приняты решения:

- о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога от 17.10.2019 № 91479 о возврате налоговому агенту налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ на сумму 6863 руб. 22 коп.;

- об отказе в зачете (возврате) налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ в сумме 20824 руб. 78 коп. от 16.10.2019 № 7150, в связи с тем, что в КРСБ переплата отсутствует.

Решение об отказе в возврате налога от 16.10.2019 № 7150 было обжаловано заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее – УФНС по УР).

Решением УФНС по УР от 31.12.2019 № 06-07/27246@ жалоба организации оставлена без удовлетворения.

Несогласие налогоплательщика с решением инспекции от 16.10.2019 № 7150 послужило основанием для его обращения в Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Заявитель в обоснование требований указал, что основание для отказа в возмещении переплаты является незаконным. РСОО «Федерация практической стрельбы Удмуртской Республики» являлась налоговым агентом по уплате НДС по арендуемому у Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики нежилому помещению по адресу: <...>. АО «Корпорация развития Удмуртской Республики» уведомило организацию о смене собственника арендуемого помещения (уведомление от 08.04.2019 № 02/361). Таким образом, с 11.03.2019 организация не является агентом по уплате НДС по арендуемому помещению. Всего за 2 кв. 2019г. налогоплательщиком ошибочно уплачено 27688 руб., что подтверждается платежными поручениями. Оплата НДС в период апрель-июль 2019г. в общей сумме 27688 руб. не могла быть зачтена в счет уплаты за 1 кв. 2019г., поскольку недоимка за 1 кв. 2019г. отсутствовала.

Налоговая инспекция против удовлетворения требований возражала по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, указав, что возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). В связи с тем, что у РСОО «Федерация практической стрельбы Удмуртской Республики» имелась задолженность по иным налогам, налоговой инспекцией 17.10.2019 вынесено решение о зачете суммы излишне уплаченного налога № 91478 и решение о возврате суммы излишне уплаченного налога от 17.10.2019 № 91479.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Заявитель в силу ст. 24 НК РФ является налоговым агентом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

На основании п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

Налоговым периодом по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является квартал (ст. 163 НК РФ).

Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Порядок оформления платежных поручений предусмотрен Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н «Об утверждении правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств на уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (далее - Приказ № 107н).

Как установлено судом, РСОО «Федерация практической стрельбы Удмуртской Республики» являлась агентом по уплате налога на добавленную стоимость по арендуемому у Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики нежилому помещению по адресу: <...>.

Право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов установлено п.п.5 п. 1 ст. 21 НК РФ.

Согласно п.п. l, 2, 3, 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Из анализа приведенных норм следует, что возврату (зачету) подлежат исключительно излишне уплаченные либо излишне взысканные суммы налогов.

Как следует из пункта пункт 2.5 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 № 503-О, излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

Если же зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, при том, что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении (пункт 5 статьи 88, пункт 4 статьи 101 НК РФ), то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога (и, соответственно, статья 78 НК РФ применена быть не может).

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Следовательно, налогоплательщик имеет право на возврат суммы излишне уплаченного налога только в случае излишней уплаты такого налога, а отсутствие такого факта не может повлечь возврат налога, переплаты по которому не существует.

При этом, бремя доказывания наличия такой переплаты, оснований и периода ее возникновения возлагается на заявителя.

Как следует из материалов дела, по результатам представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 кв. 2019г. и уплаченных сумм налога у заявителя образовалась переплата в сумме 2712 руб.

05.08.2019 налоговая инспекция на основании ст. 78 НК РФ вынесла решение №74079 о возврате налога в сумме 2712 руб., о чем в адрес заявителя налоговой инспекцией было направлено сообщение от 05.08.2019 № 74079.

31.07.2019 налогоплательщиком в соответствии со ст. 78 НК РФ в налоговую инспекцию представлено заявление № 60496010 на возврат налога в сумме 27688 руб. Решением от 02.08.2019 № 4485 заявителю отказано в возврате налога в сумме 24 976 руб.

09.07.2019 налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года, согласно которой сумма исчисленного налога составила 20766.00 руб., в том числе по сроку уплаты 25.07.2019 6 922 руб., по сроку уплаты 26.08.2019 6 922 и 25.09.2019 6 922.

12.07.2019 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года. Суммы налога к уплате в бюджет по уточненной налоговой декларации соответствовали данным первичной налоговой декларации.

05.09.2019 налогоплательщиком представлена вторая уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019, согласно которой начисления налога по срокам уплаты 25.07.2019, 26.08.2019, 25.09.2019 отсутствовали, в связи, с чем было произведено уменьшение сумм НДС в размере 20766 руб.

По данным КРСБ налогоплательщика с учетом представленных им налоговых деклараций по НДС за 4 кв. 2018г. и 1 кв. 2019г. налогоплательщиком начислено НДС к уплате в бюджет: за 4 кв. 2018г. в размере 36955 руб., за 1 кв. 2019г. в размере 20766 руб.

По состоянию на 01.01.2019 согласно сведениям КРСБ переплата по НДС налогоплательщика составила 424 руб.

Согласно данным платежных поручений от 10.01.2019 № 6, от 08.02.2019 № 10, от 06.03.2019 № 15, от 05.04.2019 № 25, от 08.05.2019 № 47, от 04.06.2019 № 50 организацией было уплачено НДС за 4 кв. 2018г., 1 кв. 2019г. на сумму 41532 руб.

Платежное поручение от 05.04.2019 № 25 зачтено в начисления по сроку уплаты 25.04.2019, платежное поручение от 08.05.2019 № 47 зачтено в начисления по сроку 27.05.2019, платежное поручение от 04.06.2019 № 50 зачтено в начисления по сроку 25.06.2019. Таким образом, сумма налога по платежному поручению от 09.07.2019 № 63 в размере 6 922 рублей являлась излишне уплаченной.

Решениями от 17.10.2019 налоговой инспекцией был произведен зачет суммы излишне уплаченного налога № 91478 и возврат суммы излишне уплаченного налога № 91479. Переплата по НДС в сумме 6 863 руб. 22 коп. была возвращена РСОО «Федерация практической стрельбы Удмуртской Республики» 21.10.2019.

Кроме того, решением от 05.08.2019 налоговой инспекцией было вынесено решение № 74079 о возврате налога в сумме 2712 руб.

В возврате остальной части заявленной суммы налоговой инспекцией было отказано.

Как следует из пояснений налогового органа и подтверждается материалами дела, у РСОО «Федерация практической стрельбы Удмуртской Республики» по состоянию на 01.01.2017 имелась задолженность в размере 9708 руб., образовавшаяся ввиду отсутствия уплаты сумм НДС за 3 квартал 2016г. За период с 01.01.2017 по 22.10.2019 налоговой инспекцией были произведены начисления сумм НДС, а также учтены уплаты сумм налога на основании платежных поручений заявителя, в которых не были указаны периоды, за который производится платеж. Данные начисления по суммам и периодам отражены в таблице, представленной Межрайонной ИФНС России № 8 по УР в материалы дела (л.д. 99-100), а также в карточке расчетов с бюджетом (л.д. 133- 143).

Доказательств, опровергающих данные сведения, заявителем в материалы дела не представлено, как не представлено и платежных документов, подтверждающих уплату сумм задолженности за указанные периоды. Доводы заявителя о том, что во всех платежных поручениях указывались периоды, за который произведен платеж, вследствие чего, налоговый орган не мог учесть их за иной период, судом не принимаются, поскольку документально также не подтверждены.

В отношении заявителя выставлялись требования об уплате налога от 13.01.2017 № 82, от 10.02.2017 № 1195, от 06.03.2017 № 32391, от 07.04.2017 № 63268, от 10.05.2017 № 66034, от 07.06.2017 № 97596, от 07.07.2017 № 99429, от 14.08.2017 № 105039, от 07.09.2017 № 108555, от 09.10.2017 № 109936, от 30.10.2017 № 110607, от 14.12.2017 № 114477, от 17.01.2018 № 313, от 20.02.2018 № 5006, от 26.03.2018 № 6391, от 10.04.2018 № 12453, от 10.05.2018 № 14516, от 22.05.2018 № 16195, от 09.07.2018 № 20127, от 30.07.2018 № 23927, от 02.09.2019 № 51440.

Документов, подтверждающих отсутствие задолженности, а также подтверждающих уплату задолженности, заявителем в материалы дела не представлено.

Ссылки заявителя на то, что задолженность за предыдущие периоды не имеет отношения к переплате за 2-й квартал 2019г. судом отклонятся, поскольку основополагающими условиями зачета (возврата) налога являются как наличие переплаты по нему, образовавшейся в результате излишней уплаты или излишнего взыскания налога, так и отсутствие недоимки по налогам соответствующего вида.

Вопреки доводам заявителя, в случае отсутствия в платежном документе указания на назначение платежа (налоговый период), действия налогового органа по учету платежей в погашение задолженности за более ранние налоговые периоды являются правомерными.

В рассматриваемой ситуации, поскольку в КРСБ налогоплательщика по НДС отсутствовала переплата в размере 19342 руб., действия Межрайонной ИФНС России № 8 по УР, выразившиеся в принятии решения об отказе в возврате суммы налога в указанном размере, соответствуют требованиям налогового законодательства.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что оспариваемое решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике об отказе в зачете (возврате) налога от 16.10.2019 № 7150 является законным, заявленные требования не подлежащим удовлетворению.

Согласно ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом принятого решения согласно ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления Региональной спортивной общественной организации «Федерация практической стрельбы Удмуртской Республики» г. Ижевск о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике от 16.10.2019 № 7150 в части отказа в возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 19342 руб. отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья М.С. Сидорова