Постановление от 25 ноября 2019 г. по делу № А12-47092/2018



АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-51840/2019

Дело № А12-47092/2018
г. Казань
25 ноября 2019 года
Резолютивная часть постановления объявлена 19 ноября 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 ноября 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Кормакова Г.А., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

акционерного общества «Желдоркомплекс» – Васильева В.А. (доверенность от 24.01.2019),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области – Бондаренко Н.В. (доверенность от 16.05.2019), Безрукова А.Ю. (доверенность от 10.12.2018),

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества «Желдоркомплекс»

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27.02.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2019

по делу № А12-47092/2018

по заявлению акционерного общества «Желдоркомплекс» (ИНН 3448026110, ОГРН 1023404356271, г. Москва) о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (ИНН 3446858585, ОГРН 1043400495500, г. Волгоград),

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Желдоркомплекс» (далее – АО «ЖДК», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (далее – МИФНС России № 10 по Волгоградской области, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 12.09.2018 № 8134 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неуплату земельного налога в бюджет в виде штрафа, с учетом требований статей 112, 114 НК РФ в размере 50 506 руб., а также в части предложения налогового органа - налогоплательщику уплатить указанные в пункте 3.1. обжалуемого решения недоимку, штрафа, пени и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика на сумму недоимки по земельному налогу в размере 505 066 руб., пени в размере 62 150,17 руб., штрафа в размере 50 506,60 руб. и возврата налогоплательщику указанных денежных сумм.

Решением Арбитражный суд Волгоградской области от 27.02.2019 в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2019 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27.02.2019 оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с вынесенными судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представители налогового органа в судебном заседании отклонили доводы, изложенные в кассационной жалобе, по основаниям, изложенным в отзыве.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в судебном заседании объявлялся перерыв с 24.09.2019 до 11 часов 30 минут 01.10.2019.

Определением Арбитражного суда Поволжского округа от 01.10.2019 судебное разбирательство по делу было отложено на 22.10.2019 на 14 часов 15 минут.

Определением Арбитражного суда Поволжского округа от 21.10.2019 в связи с уходом в отпуск судьи Егоровой М.В., произведена ее замена на судью Хабибуллина Л.Ф.

Определением Арбитражного суда Поволжского округа от 22.10.2019 судебное разбирательство по делу было отложено на 12.11.2019 на 11 часов 15 минут.

Определением Арбитражного суда Поволжского округа от 12.11.2019 в связи с нахождением судьи Хабибуллина Л.Ф. в отпуске, произведена его замену на судью Егорову М.В.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв с 12.11.2019 до 10 часов 45 минут 19.11.2019.

Определениями Арбитражного суда Поволжского округа от 18.11.2019 в связи с нахождением в отпуске судей Арбитражного суда Поволжского округа Ольховикова А.Н., Мухаметшина Р.Р., для рассмотрения данного дела сформирован следующий судебный состав: председательствующий судья Егорова М.В., судьи Кормаков Г.А., Хабибуллин Л.Ф.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей общества, инспекции, проверив в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судами, АО «ЖДК» с 26.05.2011 на праве общей долевой собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 34:34:050039:80, расположенный по адресу: 400074, г. Волгоград, ул. Козловская, д. 58, площадью 5 170 м2, с видом разрешенного использования - «для эксплуатации здания в составе нежилых помещений».

АО «ЖДК» представило в инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2017 год, по земельному участку с кадастровым номером 34:34:050039:80, с кадастровой стоимостью в размере 1 руб. и суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, равной 0 руб.

МИФНС России № 10 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка представленной 29.01.2018 АО «ЖДК» налоговой декларации по земельному налогу (далее - НДС) за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.

В ходе проверки установлено использование налогоплательщиком земельного участка не в соответствии с видом разрешенного использования, а именно изначально разрешенный вид использования - «для эксплуатации здания в составе нежилых помещений», тогда как фактическим видом использования являлся «земельные участки, предназначенные для размещения торгово-офисного здания».

Результаты проверки отражены в акте камеральной налоговой проверки от 18.05.2018 № 55049.

12.09.2018 инспекцией принято решение № 8134 о привлечении АО «ЖДК» к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ, которым на общество привлечено к ответственности за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 50 506,60 руб.

Этим же решением налогоплательщику доначислен и предложен к уплате земельный налог в размере 505 066 руб., и пени в размере 62 150,17 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 16.11.2018 № 1185 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции и суд апелляционной инстанции пришли к выводу, что оспариваемое решение налогового органа является обоснованным и соответствует нормам законодательства о налогах и сборах, инспекцией обоснованно сделан вывод о неправомерном применении налогоплательщиком кадастровой стоимости в размере 1 руб., поскольку общество использовало в 2017 году спорный земельный участок не в соответствии с видом разрешенного использования, правообладатель не осуществил меры по приведению земельного участка в соответствие с видом разрешенного использования фактически осуществляемой им деятельности.

Суд кассационной инстанции при рассмотрении доводов кассационной жалобы заявителя полагает необходимым исходить из следующего.

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается и вводится в действие НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, а плательщиками - организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ (статья 390 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В статье 394 НК РФ указано, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Как следует из материалов дела согласно Приказу комитета по управлению государственным имуществом Волгоградской области от 27.10.2015 № 46-н «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Волгоградской области» (далее - Приказ № 46-н) кадастровая стоимость спорного земельного участка (34:34:050039:80) установлена 1 руб. без указания вида разрешенного использования.

Налогоплательщик в соответствии со статьей 391 НК РФ и вышеуказанным приказом представил налоговую декларации за 2017 год и исчислил земельный налог, исходя из кадастровой стоимости равной 1 руб.

Приказ № 46-н в части определения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 34:34:050039:80 в судебном порядке не оспорен и не признан недействительным.

Кроме того, решениями комиссии от 14.09.2017 и 06.08.2018 №№ 17/982, 18/474 по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, созданной на основании приказа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 26ю.10.2012 № П/4901 в Волгоградской области при Управлении Росреестра по Волгоградской области, по заявлению администрации Волгограда о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости, недостоверность использованных при определении кадастровой стоимости объектов недвижимости сведений не подтверждена.

Соответственно ссылки заявителя на данные обстоятельства дела в части, касающиеся его добросовестного поведения не нашли оценки в судебных актах.

Налоговый орган, считая неправомерным применение кадастровой стоимости, определенной в Приказе № 46-н, сослался на акт обследования земельного участка администрацией Ворошиловского района г. Волгограда от 16.08.2018. В ходе проведенного обследования установлено, что на территории спорного земельного участка находится торгово-офисное здание. Руководствуясь вышеуказанным, актом налоговый орган самостоятельно определил вид разрешенного использования как - «земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого характера» и определил размер кадастровой стоимости равной 76 191 014 руб., что также не принято во внимание судами.

Кроме того, Определением от 09.02.2017 № 212-0 Конституционный Суд Российской Федерации при выявлении конституционного смысла положений пункта 1 статьи 391 НК РФ с учетом изменений, внесенных в указанную норму права Федеральными законами от 04.10.2014 № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» и «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 30.11.2016 № 401-ФЗ сделал вывод о том, что изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено данным пунктом. Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка. Указанная позиция также отражена в пункте 5 Обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за первый квартал 2017 года, утвержденного его решением от 20.04.2017.

В данном случае судами не установлено изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости. Акт обследования, как основание изменения кадастровой стоимости был составлен в 2018 году.

Вместе с тем при рассмотрении данного дела апелляционным судом установлен факт принятия комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости решения от 21.02.2019 № 19/164. Согласно данному решению определена кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 34:34:050039:80 в размере рыночной стоимости и равна 2 900 000 руб. Данные сведения внесены в Единый государственный реестр недвижимости 11.03.2019, что подтверждается выпиской.

Соответственно применяемая налоговым органом кадастровая стоимость в значительное количество раз превышает вышеуказанную рыночную стоимость.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 НК РФ (в редакции Закона № 334-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (далее - комиссия) или решению суда, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН), учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

В соответствии с пунктом 15 статьи 378.2, пунктом 2 статьи 403 НК РФ (в редакции Закона № 334-ФЗ) кадастровая стоимость, измененная на основании решений комиссии или суда об установлении рыночной стоимости объекта налогообложения, принятых после 1 января 2019 года (в том числе по искам/заявлениям, поданным до 1 января 2019 года), и внесенная в ЕГРН, будет учитываться при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Суд кассационной инстанции приходит к выводу о том, что суды приняли оспариваемые судебные акты без определения реального размера налоговых обязательств.

Таким образом, выводы судов, содержащиеся в обжалуемых судебных актах, недостаточно обоснованны, что в силу статьи 288 АПК РФ является основанием для отмены судебных актов и направления дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Согласно части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, рассматривающий дело в кассационной инстанции, не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судом первой или апелляционной инстанции.

При новом рассмотрении дела суду следует учесть изложенное, устранить отмеченные недостатки, установить все обстоятельства, входящие в предмет доказывания, исходя из предмета и оснований заявленных требований, дать оценку всем доводам и возражениям лиц, участвующих в деле. Кроме того, суду необходимо всесторонне, полно и объективно исследовать все имеющиеся материалы (приведенные аргументы), оценить собранные доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ в совокупности и во взаимосвязи, определить реальные налоговые обязательства заявителя, а также оценить правомерность привлечения к налоговой ответственности налогоплательщика, вынести законное и обоснованное решение по существу спорного вопроса.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа




ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27.02.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2019 по делу № А12-47092/2018 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Волгоградской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.



Председательствующий судья М.В. Егорова


Судьи Г.А. Кормаков


Л.Ф. Хабибуллин