Решение от 14 июля 2017 г. по делу № А64-1035/2017

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, 67/12

http://www.tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А64-1035/2017
14 июля 2017 года
г. Тамбов


Резолютивная часть решения объявлена 11.07.2017г.

Решение в полном объеме изготовлено 14.07.2017г.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Копырюлина А.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.Л.Тереховой,

рассмотрев заявление

Общества с ограниченной ответственностью «Медицинский центр диагностики и лечения», г.Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тамбову, г.Тамбов (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения №7025 от 15.09.2016

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 27.03.2017г. (на оглашении резолютивной части решения суда);

от ответчика: ФИО2, доверенность № 05-23/000018 от 09.01.2017 г.,

У С Т А Н О В И Л :

Общество с ограниченной ответственностью «Медицинский центр диагностики и лечения» (далее также – общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее также – инспекция, ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решения №7025 от 15.09.2016.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом; присутствует на оглашении резолютивной части решения.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Медицинский центр диагностики и лечения» является собственником земельного участка, площадью 10848 кв.м., расположенного по адресу <...>, кадастровый номер 68:29:0104044:575, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: под строительство медицинского центра (свидетельство о государственной регистрации права, л.д. 50). Кадастровая стоимость земельного участка на 01.01.2015г. – 63922708руб.

01.07.2015г. в результате проведенных кадастровых работ земельный участок кадастровый номер 68:29:0104044:575 разделен на два: 68:29:0104044:683 площадью 250кв.м. с видом разрешенного использования: амбулаторно-поликлинические организации, и 68:29:0104044:684, площадью 10848кв.м., с видом разрешенного использования: парки, скверы. Сведения о вновь образованных земельных участках имеют статус временных; государственная регистрация права не произведена.

В связи с изменением вида разрешенного использования земельного участка кадастровый номер 68:29:0104044:575 24.02.2015г. утверждена новая кадастровая стоимость в размере 19418руб.

29.01.2016г. Обществом как плательщиком земельного налога в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Тамбову представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2015 год, в которой Общество отразило земельные участки:

кадастровый номер 68:29:0104044:575, с кадастровой стоимостью 19418руб., 5 месяцев владения, налоговая ставка 1,5%;

кадастровый номер 68:29:0104044:683, с кадастровой стоимостью 18970руб., 6 месяцев владения, налоговая ставка 1,5%;

кадастровый номер 68:29:0104044:684, с кадастровой стоимостью 1473145руб., 6 месяцев владения, налоговая ставка 1,5%, исчислив земельный налог за 2015 год в общей сумме 11312руб.

По результатам камеральной налоговой проверки декларации (акт налоговой проверки №13-28/7438 от 17.05.2016г.) принято решение №7025 от 15.09.2016, согласно которому на основании ст. 101 НК РФ Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) сумм налога в виде штрафа в размере 173531руб.; Обществу доначислены недоимка по налогу в размере 867655руб. (с учетом состояния расчетов с бюджетом (переплаты), пени в размере 98731руб.; Обществу предложено уплатить данные суммы земельного налога, штрафа, пени.

Решением №05-12/2/124 от 16.11.2016г. Управления ФНС России по Тамбовской области апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд области с настоящим заявлением.

Общество считает обжалуемое решение налогового органа незаконным, поскольку полагает, что право собственности на вновь образованные земельные участки возникло в силу закона, поэтому им, как налогоплательщиком, обоснованно произведен расчет налога в соответствии с абз.2 п.1 ст. 391 НК РФ.

Заявление также содержит ходатайство о восстановлении пропущенного трехмесячного срока на обжалование акта налогового органа, в обоснование указывая на получение решения Управления ФНС области (от 16.11.2016г.) представителем Общества лично по роспись 16.01.2017г.

Налоговый орган указывает, что статус сведений о вновь образованных земельных участках «временные» не позволяет Обществу исчислять земельный налог исходя из их кадастровой стоимости. При расчетах налога налогоплательщику надлежало использовать актуальную кадастровую стоимость земельного участка кадастровый номер 68:29:0104044:575 (на 01.01.2015г. она составляла 63922708руб.) как зарегистрированного в установленном законом порядке объекта недвижимости.

Против восстановления пропущенного процессуального срока на обжалование ответчик возражает, указывая, что решение (от 16.11.2016г.) направлено в адрес Общества 17.11.2016г.; возможность его обжалования сохранялась по 16.02.2017г.

Оценив представленные в дело материалы, изучив доводы сторон, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, при этом суд руководствовался следующим.

Согласно статье 12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее также – ГК РФ) защита гражданских прав осуществляется способами, установленными названной статьей, в частности, путем признания права, восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и пресечения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения, присуждения к исполнению обязанности в натуре, возмещения убытков, а также другими способами, предусмотренными законом.

На основании статьи 12 ГК РФ, части 1 статьи 198 и части 1 статьи 201 АПК РФ ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны судом недействительными.

В соответствии с положениями части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 4 ст. 200 АПК РФ).

При этом, ненормативный акт может быть признан недействительным, а решения и действия (бездействие) незаконными только при наличии одновременно двух условий, а именно: не соответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов граждан и юридических лиц.

Рассматривая вопрос о восстановлении пропущенного срока обжалования ненормативного правового акта, суд приходит к следующим выводам.

В порядке ч. 1 ст. 115 АПК РФ лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных названным Кодексом или иным федеральным законом либо арбитражным судом.

Согласно частям 1 и 2 статьи 117 Кодекса процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено Кодексом.

Из содержания части 4 ст. 198 АПК РФ статьи следует, что заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 18.11.2004 № 367-О, установление в законе сроков для обращения в суд с заявлениями о признании ненормативных правовых актов недействительными, а действий (бездействия) - незаконными обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку несоблюдение установленного срока в силу соответствующих норм АПК РФ не является основанием для отказа в принятии заявлений по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, вопрос о причинах пропуска срока решается судом после возбуждения дела, то есть в судебном заседании.

Заинтересованные лица вправе ходатайствовать о восстановлении пропущенного срока, и если пропуск срока был обусловлен уважительными причинами, такого рода ходатайства подлежат удовлетворению судом.

В силу п.1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке.

В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса.

Из материалов дела следует, что решением №05-12/2/124 от 16.11.2016г. Управления ФНС России по Тамбовской области апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения Т.1, л.д. 41-43).

Сопроводительным письмом от 17.11.207г. №05-12/2/13677@ решение Управления ФНС России по Тамбовской области направлено Обществу, по адресу: <...> (Т.1, л.д. 40), в то время как юридическим адресом Общества является <...>.

Корреспонденция возвращена отправителю 24.12.2016г. и поступило на Тамбовский почтамт 30.12.2016г. (Т.2, л.д. 21-22).

16.01.2017г. решение Управления ФНС России по Тамбовской области вручено представителю Общества лично, под роспись (Т.2, л.д. 77), то есть с указанной даты Обществу стало известно о принятом решении по его жалобе.

Обращение Общества в арбитражный суд состоялось 27.02.2017г. (Т.1, л.д. 13)

При таких обстоятельствах суд считает ходатайство Общества о восстановлении пропущенного срока на обжалование акта налогового органа обоснованным и подлежащим удовлетворению; заявление подлежит рассмотрению по существу изложенных в нем доводов.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ (далее также – НК РФ, Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункта 1 статьи 388 Кодекса плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Основанием для признания организаций и физических лиц налогоплательщиками являются выданные в установленном законодательством порядке документы (свидетельства, государственные акты, решения и т.п.) о соответствующем праве на землю, сведения из которых учитываются непосредственно для целей налогообложения, а также документы, служащие основанием для регистрации прав на земельные участки.

В силу статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 390 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет (статья 391 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее также – ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным.

платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Как предусмотрено пунктом 2 статьи 66 ЗК РФ, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 данной статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Согласно представленным в материалы дела кадастровым паспортам, 01.07.2015г. в результате проведенных кадастровых работ земельный участок кадастровый номер 68:29:0104044:575 разделен на два: 68:29:0104044:683 площадью 250кв.м. с видом разрешенного использования: амбулаторно-поликлинические организации, и 68:29:0104044:684, площадью 10848кв.м., с видом разрешенного использования: парки, скверы. Сведения о вновь образованных земельных участках имеют статус временных; государственная регистрация права не произведена, что заявителем не оспаривается.

В силу части 9 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее также – Закон № 221-ФЗ) в случаях, установленных данным Федеральным законом, в государственный кадастр недвижимости вносятся сведения, которые носят временный характер.

Такие сведения до утраты ими в установленном настоящим Федеральным законом порядке временного характера не являются кадастровыми сведениями и используются только в целях, связанных с осуществлением соответствующей государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также с выполнением кадастровых работ.

Согласно пункту 2 статьи 11.2 ЗК РФ земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», за исключением случаев, указанных в пункте 4 статьи 11.4 названного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

Поскольку сведения о земельных участках, в отношении которых Обществом исчислен земельный налог, носят временный характер, права Общества на вновь образованные участки не зарегистрированы, то до момента государственной регистрации в прав на данные участки в установленном порядке использование Обществом в качестве налоговой базы их кадастровой стоимости, а равно изменившейся кадастровой стоимости исходного земельного участка, на законе не основано.

При таких обстоятельствах налоговым органом в оспариваемом решении сделаны правильные выводы о занижении налогоплательщиком налоговой базы, доначислении спорных сумм налога (с учетом состояния расчетов с бюджетом), пени, как следствие, привлечение Общества к налоговой ответственности по п. 1. ст. 122 НК РФ. Порядок расчета и арифметическая правильность сумм налога, пени, штрафа Обществом не оспаривается; кроме того, Общество вправе скорректировать свои налоговые обязательства с учетом текущего состояния расчетов с бюджетом.

Руководствуясь статьями 101-103, 110, 167-170, 189, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Тамбовской области.

Адрес для корреспонденции: 392020, <...>.

При переписке просьба ссылаться на номер дела.

Информацию о рассматриваемом деле можно получить на сайте Арбитражного суда Тамбовской области по адресу: http://tambov.arbitr.ru, в справочной службе по телефону <***> или в информационном киоске, расположенном на первом этаже здания суда.

Судья А.Н. Копырюлин