Решение от 23 июля 2019 г. по делу № А70-9288/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-9288/2019
г. Тюмень
23 июля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 июля 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 23 июля 2019 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 304721514600014)

к Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании решения от 04.03.2019 №1377 и устранении допущенных нарушений;

об обязании вернуть излишне уплаченные страховые взносы в размере 110 414 руб.

при участи в судебном заседании:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 14.05.2019; ФИО4 по доверенности от 14.05.2019;

от ответчика – ФИО5 по доверенности от 01.10.2018; ФИО6 по доверенности от 24.01.2019;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №8 по Тюменской области (далее – ответчик, Инспекция) об оспаривании решения от 04.03.2019 №1377 и устранении допущенных нарушений, в том числе путем приведения в соответствие карточку расчетов с бюджетом; об обязании вернуть излишне уплаченные страховые взносы в размере 110 414 руб.

В судебном заседании представители заявителя требования поддержали.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований.

Принимая во внимание положения ч. 4 ст. 137 АПК РФ, учитывая определение от 05.06.2019 по настоящему делу и отсутствие возражений сторон, 16.07.2019 судом было вынесено протокольное определение о завершении предварительного заседания и открытии судебного заседания в первой инстанции для рассмотрения дела по существу.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», а также применяет ЕНВД.

Предпринимателем самостоятельно рассчитаны страховые взносы, подлежащие уплате за 2017 год в размере 126 814 руб. Страховые взносы в размере 126 814 руб. уплачены согласно платежному поручению от 26.06.2018 №435.

29.02.2019 Предприниматель обратилась в Межрайонную ИФНС России №8 по Тюменской области с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов размере 110 404 руб.

Решением от 04.03.2019 от 04.03.2019 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №1377 Инспекция отказала Предпринимателю в возврате страховых взносов в размере 110 404 руб.

Решением УФНС России по Тюменской области от 23.04.2019 жалоба Предпринимателя на решение Инспекции от 04.03.2019 была оставлена без удовлетворения.

Полагая, что суммы страховых взносов уплачены ею излишне, а оспариваемое решение является незаконным Предприниматель обратилась в суд с настоящим заявлением.

Заявленные требования мотивированы ссылками на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, которым разъяснено что для целей исчисления страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Аналогичный порядок, по мнению заявителя, распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Заявитель полагает, что ответчик обязан был учесть правовую позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 №27-П и возвратить излишне уплаченные страховые взносы.

Возражая против заявленных требований, Инспекция считает, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П к рассматриваемым правоотношениям, не применяется, относится к исчислению страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим общий режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Кроме того, ответчик ссылается на письмо Минфина России от 12.02.2018 №03-15-07/8369, согласно которому вычет сумм расходов предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, уточняет, что данное письмо не было отменено Верховным судом РФ (решение от 08.06.2018 № AKПИ18-273).

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по нижеследующим основаниям.

Судом установлено, что спор между сторонами касается исключительно правомерности применения правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П.

Размер доходов и расходов признается налоговым органом и подтверждается материалами дела.

Заявитель считает, что страховые взносы, подлежащие уплате за 2017 в размере 16 400 руб. по следующей формуле: 12 399 796 руб. (доход по УСН)+ 581 616 руб. (доход ЕНВД)- 11 041 449 руб. (расходы по УСН) - 300 000 руб.*1% = 16 399,63 руб.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона №212-ФЗ от 24.07.2009, который с 01.01.2017 г. утратил силу. С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.

Согласно п.1 ст.430 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Согласно пп.3 п.9 ст.430 НК РФ, в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

-для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации вынес Постановление от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса РФ в связи с запросом Кировского областного суда», в котором указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Верховный Суд РФ в пункте 27 Обзора судебной практики № 3 (2017) разъяснил, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации. Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Суд отклоняет ссылки на письмо Минфина РФ, так как данное письмо имеет информационно-разъяснительный характер и в силу ст.1 НК РФ, ст. 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении дел.

Аналогичная позиция содержится в решении Верховного Суда РФ от 08.06.2018 №AKПИ18-273 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369», на которое ссылается ответчик.

Верховный суд РФ указал, что изложенные в письме разъяснения Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах.

Вопреки доводам Инспекции решении Верховного Суда РФ от 08.06.2018 №AKПИ18-273 не имеет прямого отношения к определению порядка исчисления страховых взносов.

Таким образом, расчет суммы страховых взносов предпринимателем, применяющим УСН, должен осуществляться с учетом, как его доходов, так и расходов.

Как следует из заявления, Предприниматель просит возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2017 год в сумме 110 414 руб.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 год, следует, что общая сумма дохода составила 12 399 796 руб., расходы - 11 041 449 руб. В соответствии с представленными в материалы дела декларациями по ЕНВД сумма дохода Предпринимателя составила 581 616 руб.

Таким образом, с учетом правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, суд считает, что расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2017 год, исходя из суммы доходов за вычетом документально подтвержденных расходов, составляет: 12 399 796 руб. - 11 041 449 руб.+ 581616 руб. = 1 939 913 руб. - 300 000 руб.*1% = 16 399,63 руб.

Представленными в материалы дела доказательствами подтверждается, что в 2017 Предприниматель оплатила страховые взносы в общем размере 126 814 руб.

С учетом изложенного, заявителем излишне уплачены страховые взносы за 2017 год в размере 110 414,37 руб. (126 814 руб. – 16 399,63 руб.).

Таким образом, материалами дела подтверждается факт излишней уплаты Предпринимателем страховых взносов в заявленном размере 110 414,37 руб. С учетом изложенного суд признает незаконным решение Инспекции от 04.03.2019 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №1377.

В связи с удовлетворением требований суд обязывает Инспекцию восстановить нарушенные права индивидуального предпринимателя ФИО2.

Кроме того, Предпринимателем также было заявлено имущественное требование об обязании ответчика возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 за счет средств соответствующего бюджета страховые взносы за 2017 в размере 110 414 руб.

Учитывая, что факт излишней уплаты страховых взносов подтверждается материалами дела, имущественное требование заявителя также подлежит удовлетворению, в связи с чем суд обязывает Инспекцию возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы за 2017 в размере 110 414 руб.

Таким образом, заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Предпринимателем при подаче заявления уплачена государственная пошлина в размере 4 612 руб.

В соответствии с требованиями ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 612 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области от 04.03.2019 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №1377.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 8 по Тюменской области восстановить нарушенные права индивидуального предпринимателя ФИО2 после вступления решения в законную силу.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 8 по Тюменской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы за 2017 в размере 110 414 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 4 612 руб.

Исполнительный лист на взыскание судебных расходов выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья Сидорова О.В.