Решение от 11 июля 2024 г. по делу № А21-5562/2024

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Калининград Дело № А21 - 5562/2024

«11» июля 2024 года


Резолютивная часть решения объявлена «02» июля 2024 года.

Решение изготовлено в полном объеме «11» июля 2024 года.


Арбитражный суд Калининградской области в составе:

Судьи Залужной Ю.Д.

при ведении протокола судебного секретарем Грозной К.Р.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

ООО «Кенигсберг-Трейдинг»


к Министерству экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области

третье лицо ООО «Неско Северо-Запад»


о признании незаконным действий, выразившихся в отказе, изложенного в письме от 22.03.24г. №3237-ВЛ исключения из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, принадлежащего ему нежилого здания с КН 39:15:151002:40, обязании внести изменения в Перечень


при участии в судебном заседании:


от заявителя: ФИО1, по доверенности, паспорту

от Министерства: ФИО2, по доверенности, паспорту

от ООО «Неско Северо-Запад» - ФИО3, по доверенности



установил:

ООО «Кенигсберг-Трейдинг» ОГРН <***> (далее по тексту – Общество) обратилось в арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Министерству экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области (далее – Министерство) о признании незаконным отказа, изложенного в письме от 22.03.2024г. №3237-ВЛ в исключении из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, принадлежащего ему нежилого здания с КН 39:15:151002:40 площадью 893,1 кв.м., обязании внести изменения в Перечень, исключив из него объект с КН 39:15:151002:40, разместить информацию на сайте в сети Интернет.

Представитель Общества и третьего лица поддержали заявленные требования в полном объеме.

Представитель Министерства просил в требованиях заявиителю отказать.

Заслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ООО «Кенигсберг Трейдинг» принадлежит на праве собственности объект недвижимости (далее - Объект): нежилое здание - торгово-выставочный центр с кадастровым номером 39:15:151002:40 площадью 893,1 кв.м., расположенное на земельном участке с кадастровым номером 39:15:151002:8 площадью 19 788 кв.м. по адресу: <...>.

Согласно выписке Единого государственного реестра недвижимости вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 39:15:151002:8 - «под существующую складскую базу».

Приказом Министерства экономического развития промышленности и торговли Калининградской области (далее - Министерство) от 27.12.2023 года № 250 на 2024 год определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Спорный объект недвижимости с кадастровым номером 39:15:151002:40 включен в данный Перечень (позиция 14984). Согласно указанному пункту Перечня налоговая база по налогу на имущество в отношении вышеуказанного объекта определяется как кадастровая стоимость, в связи с чем, налог на спорное имущество за 2024 год составит 443 474,52 руб.

Общество 21.02.2024 обратилось в Министерство с заявлением об исключении из Перечня объектов на 2024 год спорного объекта, в ответ на которое 22.03.2024 письмом от № 3237-ВЛ Министерство отказало в исключении вышеуказанного объекта из Перечня объектов на 2024 год, мотивируя отказ тем, что объект недвижимости соответствует критериям и признакам, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Данный отказ послужил основанием для обращения Общества в суд.

Заслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, дав им оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд находит требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 372 НК РФ устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Объектами налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 374 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 данного Кодекса.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых субъектом Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, поименованы в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса.

К ним относятся административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ торговым центром (комплексом), торговым объектом признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений составляет общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Объект недвижимости - торгово-выставочный центр с кадастровым номером 39:15:151002:40 фактически не используется в целях размещения помещений административно-офисного назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Мероприятия по обследованию принадлежащего Обществу спорного здания с целью определения вида его фактического использования для включения в Перечень на 2024 год Министерством не проводились.

Нежилое здание - торгово-выставочный центр на протяжении длительного периода фактически используется как складское помещение, что подтверждается представленными в материалы дела фотографиями внутренней части здания.

Включение объекта в Перечень должно осуществляться не только по его наименованию, а с учетом содержащихся в экспликации технического паспорта назначения, разрешенного использования или наименования находящихся в нем помещений.

Сведения технического паспорта данного здания, изготовленного 01.03.2013 Калининградским филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ», не менялись и актуальны на момент принятия Перечней, в соответствии с которыми наименование и назначение помещений, входящих в состав спорного здания, указанных в экспликации внутренних помещений техпаспорта, а именно: помещение № 2: назначение - складское общей площадью 874,1 кв.м., что свидетельствует о том, что спорный объект исходя из его фактического использования не подлежал включению в Перечень на 2024 год, т.к. объект не соответствует критериям и признакам, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Спорное здание не является торговым объектом. Это склад, что подтверждается также непосредственным использованием данного здания по назначению арендатором ООО «НЕСКО СЕВЕРО-ЗАПАД» по договору аренды недвижимого имущества от 28.10.2010 на срок до 15.06.2026. Помещение используется арендатором в соответствии с лицензией Росалкогольрегулирования №783АП0009350, основной вид деятельности которого - закупка, хранение и поставки алкогольной продукции.

Кроме того, принадлежащее Обществу спорное здание (строение, сооружение) с кадастровым номером 39:15:151002:40 расположено на земельном участке с кадастровым номером 39:15:151002:8, вид разрешенного использования которого, по сведениям Единого государственного реестра недвижимости - «под существующую складскую базу». Земельный участок не предусматривает размещение на нем объектов недвижимости, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса РФ.

Спорное здание с кадастровым номером 39:15:151002:40 являлось объектом рассмотрения дела № А21-845/2022 в Арбитражном суде Калининградской области, производство по которому прекращено в связи с удовлетворением Министерством требований Общества об исключении объекта из Перечня за период 2017-2018-2019-2020- 2021-2022. Решением комиссии по рассмотрению вопросов, касающихся определения вида фактического использования объектов нежилого фонда (протокол от 22.03.2022 № 5) установлено, что объект используется арендатором ООО «НЕСКО СЕВЕРО-ЗАПАД» под склад алкогольной продукции, в связи с чем, объект был исключен из Перечней на 2017 - 2022 гг.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Принадлежащее Обществу спорное здание с кадастровым номером 39:15:151002:40 по своим характеристикам не отвечает критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, а поэтому не подлежало включению в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год.

Принятое решение об отказе исключения из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного Приказом, спорного здания, по тем основаниям, что указаны в его обосновании, нарушает права и законные интересы Общества в сфере экономической деятельности, так как приводит к неосновательному увеличению налога на имущество и нарушению права заявителя на уплату соответствующего налога в установленном законом порядке; увеличение налогового бремени препятствует свободному осуществлению финансово-хозяйственной деятельности.

Доводы представителя Министерства, изложенные в отзыве и озвученные в судебном заседании, проверены судом и отклонены как несостоятельные.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых субъектом Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, указаны в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса.

К ним относятся административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Ссылка Министерства, что Объект недвижимости является торговым центром (комплексом) в соответствии с критериями, установленными пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, является несостоятельной и не соответствующей требованиям закона.

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ торговым центром (комплексом), торговым объектом признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений составляет общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Законодатель предельно четко указывает 2 необходимых условия отнесения нежилого здания к торговому центру (комплексу), торговому объекту.

В силу закона нежилое здание с кадастровым номером 39:15:151002:40 не может быть признано торговым центром (комплексом) по следующим основаниям.

Во-первых, спорное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 39:15:151002:8, вид разрешенного использования которого, по сведениям Единого государственного реестра недвижимости - «под существующую складскую базу». Таким образом, здание расположено на земельном участке, вид разрешенного использования, которого не предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Во-вторых, спорное здание по всем критериям не предназначено для использования и фактически не используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. Спорное здание используется как складское помещение, что не опровергнуто в ходе рассмотрения дела.

На основании договора аренды от 28.10.2010 с 2010 года по настоящее время, т.е. более 13-ти лет, помещение № 2 (складское) в нежилом здании по адресу: <...> кадастровым номером 39:15:151002:40 используется арендатором ООО «НЕСКО СЕВЕРО-ЗАПАД» в качестве склада для осуществления лицензируемого вида деятельности по закупке, хранению и поставкам алкогольной продукции.

В своих возражениях Министерство указывает, что Объект фактически используется под склад алкогольной продукции. Кроме того, Министерство указывает, что ранее Комиссией было установлено, что Объект недвижимости используется ООО «НЕСКО СЕВЕРО-ЗАПАД» под склад алкогольной продукции (протокол заседания Комиссии № 5 от 22.03.2023).

Вместе с тем, в 2021-2022 Министерством принимались решения об исключении из Перечней спорного Объекта за 2017-2018-2019-2020-2021-2022 гг. (протокол № 12 от 25.08.2021, протокол № 5 от 22.03.2022).

При рассмотрении обращения Общества об исключении из Перечня на 2024 год (протокол № 6) Комиссия отнеслась к рассмотрению заявления Общества формально и приняла абсолютно противоположное решение, не учитывая фактические обстоятельства по данному объекту, которые не стали иными по сравнению с периодом 2021-2022г.

Доводы Министерства, основанные на позициях 20, 89 Национального стандарта, противоречат требованиям пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Между тем верховенство закона подразумевает, что все подзаконные акты и акты правоприменения подчиняются и не противоречат закону.

Ссылка Министерства на то, что в соответствии с позицией 89 Национального стандарта «под складским помещением понимается специально оборудованная часть помещения торгового предприятия, предназначенная для приемки, хранения и подготовки товаров к продаже», не применима к спорному Объекту. Данная позиция предусматривает складские помещения, расположенные в торговых предприятиях, магазинах, занимающие часть помещения торгового предприятия.

Склад с кадастровым номером 39:15:151002:40 не является частью помещения торгового предприятия. Это отдельный склад, который не является составной частью торгового объекта, что подтверждается техническим паспортом на здание, представленным в материалы дела.

Спорный объект недвижимости не является торговым центром (комплексом) в соответствии с критериями, установленными пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Поэтому суд приходит к выводу о том, что позиция Министерства не отвечает требованиям законодательства. Условия и критерии, установленные пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ не подлежат расширительному толкованию.

Довод Министерства о якобы не соответствии действительности, что дело А21-845/2022 прекращено в связи с удовлетворением Министерством требований заявителя об исключении Объекта недвижимости из Перечней за период 2017-2022 годы, является несостоятельным. В процессе судебного разбирательства Министерством повторно был рассмотрен вопрос об исключении из Перечней за указанные периоды спорного Объекта, и протоколом Комиссии № 5 от 22 марта 2022 года Объект был исключен, как не соответствующий критериям и признакам, установленными статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. Установлено, что Объект используется под склад алкогольной продукции.

В связи с этим 11 апреля 2022 года Обществом в Арбитражный суд подано заявление о прекращении производства по делу в связи с удовлетворением Министерством заявленных требований. Определением суда от 12 апреля 2022 года дело прекращено, с Министерства взыскана госпошлина в пользу Общества 3000 руб., в связи с удовлетворением требований заявителя после подачи заявления в суд.

Также необходимо отметить, что в 2021 году Министерством протоколом Комиссии № 12 от 25 августа 2021 года Объект был исключен из Перечня на 2021 год, как Объект, не соответствующий критериям и признакам, установленными статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Согласно части 3 статьи 198 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд




Р Е Ш И Л:

Признать незаконными действия Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области, выразившиеся в отказе от 22.03.2024 №3237-ВЛ исключения из Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Министерства экономического развития промышленности и торговли Калининградской области от 27.12.2023 года № 250, объекта недвижимости: нежилого здания - торгово-выставочного центра с кадастровым номером 39:15:151002:40 площадью 893,1 кв.м., расположенного по адресу: <...>.

Обязать Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области внести изменения в Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Министерства экономического развития промышленности и торговли Калининградской области от 27.12.2023 года № 250, исключив из него объект недвижимости: позицию №14984 - нежилое здание - торгово-выставочный центр с кадастровым номером 39:15:151002:40 площадью 893,1 кв.м., расположенное по адресу: <...>. Разместить соответствующую информацию на официальном сайтеМинистерства в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Взыскать с Министерства в пользу ООО «Кенигсберг Трейдинг» госпошлинув размере 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья

Залужная Ю.Д.


(подпись, фамилия)