Решение от 29 августа 2018 г. по делу № А40-32693/2018

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-32693/18-107-1301
30 августа 2018 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 09 июля 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 30 августа 2018 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-32693/18-107-1301 по заявлению ЗАО "Карабашмедь" (ОГРН <***>, 456140, <...>) к ответчику МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5 (ОГРН <***>, 129233, <...> ВВЦ, строение 164), третье лицо: Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области (<...>) о признании недействительными решений от 12.10 2017 № 56-18-11/2/2159, № 56-18-11/726, при участии представителей заявителя: ФИО2, доверенность от 03.06.2017, паспорт, ФИО3, доверенность от 01.03.2017, паспорт, представителей ответчика: ФИО4, доверенность от 04.12.2017, удостоверение, ФИО5, доверенность от 24.05.2018, удостоверение, представителей третьего лица: ФИО4, доверенность от 04.12.2017, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО "Карабашмедь" (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в суд к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщика № 2 (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) с требованиями о признании недействительными решения от 12.10 2017 № 56-18-11/2/2159 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 12.10.2017 № 56-18-11/726 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению (далее – решения).

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Третье лицо на судебное заседание не явилось, о времени и месте его проведения извещено надлежащим образом, суд на основании статьи 156 АПК РФ рассмотрел дело в его отсутствие.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, инспекцией проводилась камеральная налоговая проверке представленной налогоплательщиком 27.02.2017 уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2014 года, с заявленной суммой налога к возмещению из бюджета в размере 100 783 010 р.

После окончания проверки был составлен акт камеральной проверки от 13.07.2017 № 56-18-11/1/18, рассмотрены материалы проверки (протокол) и вынесены оспариваемые решения от 12.10 2017 № 56-18-11/2/2159, № 56-18-11/726, которыми отказано в возмещении НДС за 1 квартал 2014 года в размере 1 764 488 р.

Решением ФНС России по жалобе от 17.01.2018 № СА-4-9/651 оспариваемые решения оставлены без изменения и утверждены (заявление представлено в суд 20.02.2018), что послужило основанием для обращения в суд.

По оспариваемым решениям инспекция признала неправомерным заявление налоговых вычетов за пределами установленного пунктом 3 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) трехлетнего срока со дня окончания соответствующего налогового периода по следующим счетам-фактурам:

- в размере 67 692 р. по счетам-фактурам от 03.12.2013 № 222/13/12/02, от 24.12.2013 № 15005185, от 26.12.2013 № 346 на поставку товара, принятого на учет, по данным налогоплательщика, в 1 квартале 2014 года;

- в размере 1 696 795 р. по счетам-фактурам от 31.12.2013 № 1000174, № 1000175, № 1000176, № 1000177, № 1000178, № 1000179 (с учетом внесенных в них 02.02.2017 исправлений), составленным налогоплательщиком самостоятельно на суммы ранее предъявленного НДС по приобретенным в 4 квартале 2013 года товарам (работам, услугам), относящимся исходя из расчета к операциям по реализации товаров на экспорт, документы подтверждающие обоснованность применения ставки 0% по которым были собраны в 1 квартале 2014 года.

По вычетам, связанным с реализацией товаров на экспорт, на сумму 1 696 795 р.

Заявитель осуществляет деятельность по реализации драгоценных металлов на внутреннем рынке и на экспорт, в связи с чем, с целью разделения предъявленных при приобретении товаров, работ, услуг, используемых для изготовления и реализации, НДС в состав налоговых вычетов на операции по реализации на экспорт, облагаемые ставкой 0% в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ и операции по реализации товаров на внутреннем рынке, применяет следующую методику, утвержденную в Учетной политике.

Весь предъявленный при приобретении товаров, работ, услуг НДС по выставленным контрагентами счетам-фактурам распределяется на экспортный и внутренний путем применения коэффициента определения доли экспортной реализации товара в общем объеме продаж.

Сумма налога, относящаяся ко внутреннему НДС сразу учитывается в составе налоговых вычетов декларации за период составления счетов-фактур.

Суммы налога, относящегося после расчета к экспортному НДС, учитываются в составе налоговых вычетов этого и последующих налоговых периодов по мере подтверждения обоснованности применения ставки 0% реализованной на экспорт продукции за период составления счетов-фактур, предъявленных контрагентами, пропорционально объему подтвержденной реализации.

Согласно представленным документам, расчетам и объяснениям заявителя:

- первоначально сумма полученного при приобретении товаров, работ и услуг в 4 квартале 2013 года по счетам-фактурам НДС в размере 234 641 868 р. была распределена на экспортный НДС в размере 157 231 638 р., исходя из коэффициента 0,670092 доли экспортной реализации в общем объеме продаж, на который были составлены «внутренние» счета-фактуры от 31.12.2013, в том числе спорные № 1000174, № 1000175, № 1000176, № 1000177, № 1000178, № 1000179;

- часть экспортного НДС в размере 103 898 071 р. была учтена в составе налоговых вычетов за 4 квартал 2013 года пропорционально объему документально подтвержденной реализации на экспорт, облагаемой ставкой 0%;

- оставшаяся часть экспортного НДС в размере 53 333 568 р. была учтена в составе налоговых вычетов за 1 квартал 2014 года после документального подтверждения оставшегося объема реализованных на экспорт товаров.

Указанные выше пропорции относящегося к экспорту «входного» НДС за 4 квартал 2013 года (157 231 638 р.) была пересчитана в 2015 году на основании решения Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области от 30.07.2015 № 24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение № 24), вынесенного в процессе проведения выездной проверки за 2011 – 2013 годы, которым установлена неверное определение общей выручки для целей налогообложения и распределения НДС, в виду не учета в ней вариационной маржи на сумму 466 млн. р., что повлекло в свою очередь завышение возмещения НДС за 4 квартал 2013 года на 1 696 796 р.

Налогоплательщик после указанного решения № 24, которым налоговый орган произвел перерасчет выручки и доли НДС, приходящейся на экспортные операции в 4 квартале 2013 года, посчитал, что уменьшение возмещения НДС относящегося к экспортным поставкам 4 квартала 2013 года на 1 696 796 р. влечет увеличение на данную сумму возмещения НДС по тем же поставкам, но за 1 квартал 2014 года, с учетом изменения пропорции распределения вычетов экспортного НДС за 4 квартал 2013 и 1 квартал 2014 года, увеличении с 53 333 568 р. до 55 030 364 р.

Указанные изменения были проведены в дополнительном листе книги покупок за 1 квартал 2014 года как «по акту ВНП № 19 от 17.06.2015».

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на территорию Российской Федерации вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленного в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные настоящей статьей вычеты, составляющие суммы предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг) НДС или суммы уплаченного налога на таможне, при соблюдении условий установленных п. 1 ст. 172 НК РФ (наличие счетов-фактур или ДТ, принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет на основании первичных документов).

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случае, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Трехлетний срок на предъявление налоговой декларации с указанием суммы НДС к возмещению из бюджета отраженный в пункте 2 статьи 173 НК РФ касается тех налоговых вычетов, право на предъявление которых, при соблюдении всех условий предусмотренных статьями 169 – 172 НК РФ, возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, отстоящем от налогового периода, в которым соответствующие вычеты были фактически предъявлены, более чем на три года.

При этом, не имеет значение отражены вычеты в первичной или уточненной декларации за соответствующий период, поскольку сравнению подлежит дата окончания периода, в котором возникло право на применение вычета и дата представления налоговой декларации (первичной или уточненной), в которой эти вычеты фактически заявлены.

Указанный вывод о пресекательном трехлетнем сроке на предъявление вычетов со дня окончания периода, в котором возникло право на их применение, соответствует позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 2217/10 и п. 27, 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

При этом, в случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) для производства и реализации товаров на экспорт положения ст. 165, 171, 172, и 173 НК РФ устанавливают следующие особенности определения соответствующего налогового периода, с которого подлежит исчислению установленный п. 2 ст. 173 трехлетний срок на предъявление НДС к вычету.

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ (облагаемых по ставке 0%) производится в порядке, установленном настоящей статьей на момент определения налоговой базы установленный статьей 167 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Пунктом 9 ст. 167 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. В случае, если полный пакет документов, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 НК РФ (180 дней с даты отметки на ГТД о выпуске товара с таможенной территории Российской Федерации), момент определения налоговой базы определяется в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть в день отгрузки таких товаров и их реализация облагается не по ставке 0%, а по ставке 18%.

Следовательно, под соответствующим налоговым периодом для целей определения трехлетнего срока установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ в отношении сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров, работ, услуг, используемых для реализации товаров на экспорт, облагаемых по ставке 0%, будет являться период, в котором произошла сама реализация, то есть период в котором были оформлены ГТД на вывоз товаров на экспорт.

Указанный вывод суда соответствует позиции изложенной по схожим обстоятельствам в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 № 17473/08 относительно момента определения соответствующего налогового периода для заявления вычетов по неподтвержденному экспорту (п. 10 ст. 171 НК РФ).

При этом, наличие или отсутствие в соответствующем периоде документов подтверждающих ставку 0% по экспорту на основании статьи 164, 165 НК РФ не имеет значения для определения начала истечения срока на заявление налоговых вычетов установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Судом также не принимается ссылка заявителя на методику распределения входного НДС, установленную в Учетной политике, поскольку в силу статей 166, 170, 173 НК РФ учетная политика налогоплательщика не может противоречить налоговому законодательству и менять установленный законом порядок определения трехлетнего срока на предъявление налоговых вычетов.

Вывод суда полностью соответствует сложившейся судебной практики, установленной в том числе в Постановлении АС Московского округа по делу № А40-197125/16-107-1712.

Учитывая изложенное, поскольку счета-фактуры на вычеты были составлены 31.12.2013 и НДС в действительности был предъявлен контрагентами в 4 квартале 2013 года, когда была осуществлена экспортная реализация товара, то установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетний срок истекал в последний день 4 квартал 2016 года, то есть 31.12.2016, уточненная декларация, в которой были заявлены спорные вычеты, представлена 27.02.2017, по истечении указанного срока, вследствие чего, спорные суммы НДС заявлены в состав налоговых вычетов уточненной декларации за 1 квартал 2014 года необоснованно.

По вычетам в размере 67 692 р.

Заявитель, со ссылкой на карточку счета 60, составленную в 1 квартале 2014 года, указывает на то, что суммы НДС по счетам-фактурам от 03.12.2013 № 222/13/12/02, от 24.12.2013 № 15005185, от 26.12.2013 № 346 на поставку товара, были приняты на учет в 1 квартале 2014 года, в связи с чем, не могли быть заявлены в состав вычетов в 4 квартале 2013 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, которым, в том числе, подлежат согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими работ (услуг) по капитальному строительству, сборке (монтаже) основных средств, приобретенными им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, а также объектов незавершенного капитального строительства указанных в пункте 6 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, а также объектов незавершенного капитального строительства.

При этом, в соответствии с п. 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случае, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Трехлетний срок на предъявление налоговой декларации с указанием суммы НДС к возмещению из бюджета отраженный в пункте 2 статьи 173 НК РФ касается тех налоговых вычетов, право на предъявление которых, при соблюдении всех условий предусмотренных статьями 169 – 172 НК РФ, возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, отстоящем от налогового периода, в которым соответствующие вычеты были фактически предъявлены, более чем на три года. Указанный вывод о пресекательном трехлетнем сроке на предъявление вычетов со дня окончания периода, в котором возникло право на их применение, соответствует позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 2217/10.

Судом установлено, что налогоплательщиком были получены счета-фактуры и первичные документы по поставке товара в 4 квартале 2013 года, никаких доказательств позднего получения этих документов от контрагентов представлено в нарушении статьи 65 АПК РФ не было.

Сам по себе факт отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете позже даты ее совершения не меняет дату принятия на учет приобретенного товара, работы, услуги, а свидетельствует лишь о нарушении налогоплательщиком правил ведения бухгалтерского учета, которые не могут изменять дату начала истечения установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетнего срока на предъявление НДС в состав вычетов.

Учитывая изложенное, судом установлено, что у общества в 4 квартале 2013 года возникло право на предъявление суммы НДС по перечисленным выше счетам-фактурам в состав вычетов, срок на реализацию этого права, ограниченный пунктом 2 статьи 173 НК РФ тремя годами, истек 31.12.2016, в связи с чем, заявление НДС в размере 67 692 р. в состав налоговых вычетов уточненной декларации за 1 квартал 2014 года представленной 27.02.2017 является неправомерным.

Таким образом, судом установлено, что вычеты в размере 1 764 488 р. заявлены налогоплательщиком в уточненной декларации за 1 квартал 2014 года неправомерно, с нарушением срока установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, в связи с чем, оспариваемые решения от 12.10 2017 № 56-18-11/2/2159, № 56-18-11/726 являются законными и обоснованными.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ЗАО "Карабашмедь" в удовлетворении требования о признании недействительными вынесенных МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5 решения от 12.10 2017 № 56-18-11/2/2159 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 12.10.2017 № 56-18-11/726 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, проверенных на соответствие НК РФ.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин