Решение от 29 января 2018 г. по делу № А67-7496/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Томск

Дело № А67- 7496/2017

23.01.2018 объявлена резолютивная часть решения

30.01.2018 изготовлен полный текст решения

Судья Арбитражного суда Томской области Г.Д. Павлов, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в помещении арбитражного суда по адресу: <...> каб. 207 дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ГЛОБАЛТРАНС» (ОГРН <***> ИНН <***>, <...>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (<...>) о признании незаконными действий инспекции по непринятию декларации по НДС за 2 квартал 2017 года.

при участии в заседании:

от заявителя – представитель ФИО2 по доверенности от 17.07.2017;

от ИФНС России по г. Томску – представитель ФИО3 по доверенности от 09.01.2018;

УСТАНОВИЛ:

ООО «ГЛОБАЛТРАНС» обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Томску о признании незаконными действий по непринятию декларации по НДС за 2 квартал 2017 года.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, дали пояснения, ответили на вопросы суда, представитель заявителя настаивала на удовлетворении требований по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель налогового органа в судебном заседании возражала против удовлетворения требований заявителя, ссылалась на доводы, изложенные в отзыве и в дополнительных пояснениях.

Более подробно доводы участвующих в деле лиц изложены письменно.

Заслушав представителей участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «ГЛОБАЛТРАНС» зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС по г. Томску 06.04.2017 за основным государственным регистрационным номером <***> (ИНН <***>).

Как следует из материалов дела, 23.07.2017 года обществом с ограниченной ответственностью «ГЛОБАЛТРАНС» в адрес ИНФС России по г. Томску в электронном виде была направлена декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года, подписанная усиленной квалифицированной электронной подписью представителем заявителя – директором ООО «СфераПро» ФИО4

24.07.2017 налоговый орган ответил уведомлением об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) и (или) о том, что расчет считается непредставленным. Также налоговый орган в отказе указал, что декларация не принимается по основаниям, предусмотренным п. 28 Административного регламента ФНС России, утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2012 №99н., указано на непринятие декларации по основанию: «декларация содержит ошибки и не принята к обработке».

Заявитель обратился в УФНС России по Томской области, указав на незаконность отказа в приеме налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года нижестоящим налоговым органом.

26.10.2017 года УФНС России по г. Томску сообщило заявителю, что факты несоответствия данных, отраженных в представленной отчетности, отсутствие необходимых для ведения деятельности ресурсов, выявленные в результате проведенных контрольных мероприятий, в совокупности свидетельствуют о том, что деятельность налогоплательщика характеризуется признаками создания формального документооборота для формирования недостоверной отчетности. Следовательно, налогоплательщику правомерно направлено уведомление об отказе в приеме налоговой декларации с указанием причины «Декларация (расчет) содержит ошибки и не принята к обработке». Управление указало, что иной подход создает условия для злоупотребления своими правами недобросовестными налогоплательщиками, в данном случае присутствуют умышленные действия ООО «ГЛОБАЛТРАНС», выразившиеся в формировании и направлении в налоговый орган недостоверной отчетности.

Считая, что действия Инспекции по непринятию декларации по НДС за 2 квартал 2017 года не соответствуют законодательству Российской Федерации и нарушают его права и законные интересы, ООО «ГЛОБАЛТРАНС» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, которое, по мнению суда, подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из положений статей 198, 199 АПК РФ, статьи 13 ГК РФ следует, что для признания судом ненормативного правового акта, недействительным, действия (бездействия) незаконным, необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие его закону или иному правовому акту, и нарушение указанным актом, действием (бездействием) прав и охраняемых законом интересов индивидуального предпринимателя или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на них каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Данный вывод суда соответствует правовой позиции, сформулированной в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 6/8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», согласно которой основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Таким образом, оспариваемое действие Инспекции может быть признано незаконным в случае, если материалами дела с бесспорностью подтверждается, что Инспекция незаконно не приняла к рассмотрению декларацию по НДС, не выполнила своих обязанностей, и тем самым ущемила права налогоплательщика.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд считает, что наличие вышеуказанных условий, при которых оспариваемые действия подлежат признанию незаконными, доказано, при этом исходит из следующего.

Из содержания статей 198, 200, 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий: - оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту; - оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на Заявителя.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 5 статьи 174 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) установлено, что налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Как следует из материалов дела, ООО «ГЛОБАЛТРАНС» по телекоммуникационным каналам связи в ИФНС России по г. Томску 23.07.2017 подана налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года.

Согласно уведомления налогового органа об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) и (или) о том, что расчет считается непредставленным, декларация ООО «ГЛОБАЛТРАНС» не принята на основании пункта 28 Административного регламента ФНС России, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н по следующим причинам: «декларация (расчет) содержит ошибки и не принята к обработке».

Согласно пункту 213 Приказа Минфина России от 02.07.2012 N 99н "Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)" (Далее - Административный регламент) при получении налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС не позднее четырех часов с момента ее получения должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: проверяет в налоговой декларации (расчете) подлинность усиленной квалифицированной электронной подписи заявителя; формирует извещение о получении налоговой декларации (расчета) с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и отправляет его заявителю; проверяет наличие оснований, указанных в пунктах 28 и 194 настоящего Административного регламента.

При наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пунктах 28 и 194 настоящего Административного регламента, должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, в течение одного рабочего дня с момента получения налоговой декларации (расчета) выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: формирует уведомление об отказе в приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и указанием причин отказа или сообщение об ошибке (в случае невозможности расшифровать налоговую декларацию, расчет); отправляет уведомление об отказе в приеме (сообщение об ошибке) заявителю (пункт 214 Административного регламента).

В пункте 28 Административного регламента установлены следующие основания для отказа в приеме налоговой декларации (расчета): отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредственно этим лицом; отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы; представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату); отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации; отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС; представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

Согласно п.4 ст.80 НК РФ, налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Как следует из материалов, направляя уведомление налогоплательщику об отказе в приеме декларации, налоговый орган сослался на п.28 Административного регламента, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 г. №99н, указав, что декларация (расчет) содержит ошибки и не принята к обработке. Вместе с тем, какие именно ошибки содержит указанная декларация Инспекцией не отражено.

Причины, указанные ИФНС России по г. Томску в ходе судебного разбирательства, в качестве оснований для непринятия налоговой декларации ООО «ГЛОБАЛТРАНС», в т.ч. о том, что деятельность налогоплательщика характеризуется признаками создания формального документооборота для формирования недостоверной отчетности, злоупотребление своими правами недобросовестным налогоплательщиком, умышленные действия ООО «ГЛОБАЛТРАНС», выразившиеся в формировании и направлении в налоговый орган недостоверной отчетности, пунктами 28, 194 Административного регламента не предусмотрены.

Доводы и ссылки заинтересованного лица на имеющуюся в налоговом органе негативную информацию в отношении ООО «ГЛОБАЛТРАНС» судом отклоняются по следующим основаниям.

На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 и 5 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Из анализа данных положений налогового законодательства следует, что факт налогового нарушения, установленный налоговым органом, должен быть отражен в акте проверки, на основании которого принимается соответствующее решение налогового органа. Однако в материалы дела налоговым органом ни акта проверки, ни решения не представлено.

Мероприятия налогового контроля, на которые ссылается налоговый орган, в т.ч. акт обследования помещений № 20-778 от 25.07.2017 года по адресу: <...>, свидетельствует о том, что по данному адресу находится административное здание с офисными помещениями, нумерация помещений частичная, дверь ни кто не открыл, вывесок и указателей, а также почтового ящика с наименованием ООО «ГЛОБАЛТРАНС» на здании и прилегающей территории не обнаружено.

Согласно протоколам допроса директора ООО «СфераПро» ФИО4 от 29.09.2017 года, они были проведены Инспекцией после отказа в принятии налоговой декларации за 2 квартал 2017 года. При этом выводы инспекции относительно «поверхностных» показаний директора относительно деятельности организации, суд считает преждевременными и документально не подтвержденными.

Допрошенные в судебном заседании руководители ООО «ГЛОБАЛТРАНС» и ООО «СфераПро» подтвердили, что являются руководителями соответствующих организаций и подписывали при этом документы, касающиеся их деятельности.

Пункт 28 Административного регламента содержит закрытый, исчерпывающий перечень оснований для отказа в приеме налоговой декларации и расширенному толкованию не подлежит.

Представленная Обществом налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 года составлена по установленной форме, подписана усиленной квалифицированной подписью представителем по доверенности, претензий в данной части у налогового органа не возникло.

Ссылки налогового органа на то, что достоверность декларации и любого иного расчета может и должна быть проверена на этапе приема налоговой декларации не имеют правового обоснования, т.к. именно прием декларации становится отправной точкой для проведения соответствующих контрольных мероприятий.

Довод Инспекции о том, что заключенный между ООО «ГЛОБАЛТРАНС» и ООО «СфераПро» договор указывает на фиктивный характер, и как следствие, отсутствие у последнего соответствующих правомочий по подписанию и представлению налоговой отчетности от имени ООО «ГЛОБАЛТРАНС» в налоговый орган для установления факта представления налоговой декларации также не имеет правового значения.

Суд также считает необоснованными доводы налоговой инспекции об отсутствии доказательств реального нарушения прав и законных интересов заявителя, поскольку неправомерный отказ в принятии декларации, нарушает право заявителя, предусмотренное п.1 ст. 5 Федерального закона от 27.07.2010 N 210-ФЗ, а именно получение государственной или муниципальной услуги своевременно и в соответствии со стандартом предоставления государственной или муниципальной услуги. Так как прием деклараций является государственной услугой, в соответствии с регламентирующими ее стандартами, при отсутствии оснований, предусмотренных п. 28 Регламента №99н, соответствующим и своевременным ее оказанием является только и исключительно выполнение действий, предусмотренные п.215 Регламента №99н, а именно: в течение одного рабочего дня с момента получения налоговой декларации (расчета) налоговый орган выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: регистрирует налоговую декларацию (расчет), формирует квитанцию о приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата); отправляет квитанцию о приеме заявителю.

Кроме того, налогоплательщик, представивший декларацию по НДС в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) в установленный срок и получивший отказ в приеме такой декларации, в случае повторного представления этой декларации позже срока, установленного для ее представления, может быть привлечен к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

На основании вышеизложенного, оценив совокупность представленных сторонами по делу документов в их взаимосвязи, суд пришел к выводу, что заявление общества с ограниченной ответственностью «ГЛОБАЛТРАНС» подлежит удовлетворению в полном объеме.

В силу статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с ч. 5 ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок, в связи с чем суд обязывает налоговый орган устранить допущенные нарушения.

Расходы по государственной пошлине в силу ст. 110 АПК Российской Федерации относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Действия ИФНС России по г. Томску, выразившиеся в отказе в принятии налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года ООО «ГЛОБАЛТРАНС» , направленном ИФНС России по г.Томску 24.07.2017 года обществу с ограниченной ответственностью «ООО «СфераПро» по телекоммуникационным каналам связи , признать незаконными.

Обязать ИФНС России по г. Томску после вступления судебного акта в законную силу принять вышеуказанную налоговую декларацию общества с ограниченной ответственностью «ГЛОБАЛТРАНС» за 2 квартал 2017 года.

Взыскать с ИФНС России по г. Томску (ИНН <***> ОГРН <***>, 634061 <...>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «ГЛОБАЛТРАНС» (ОГРН <***> ИНН <***>, <...>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня принятия.

Судья Г.Д. Павлов