Решение от 28 мая 2024 г. по делу № А40-55422/2024

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-55422/24-140-368
г. Москва
29 мая 2024 года
Резолютивная часть решения   объявлена 15 мая 2024 года

Полный текст решения  изготовлен 29 мая 2024 года


Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания помощником судьи Моисеенко Т.В.

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от  15.05.2024 г.

Рассмотрел  в судебном заседании заявление  ИНДИВИУДАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 20.06.2018)

к ответчику ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 19 ПО Г. МОСКВЕ (105523, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения от 22.11.2023 № 14-14/19/6943 



У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – Предприниматель, Заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании незаконным решение от 22.11.2023 № 14-14/19/6943 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе рассмотрения спора Заявитель поддержал заявленные требования о признании незаконным решения; представитель налогового органа возражал против удовлетворения требований Заявителя по доводам изложенным в возражениях.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что Предпринимателем 19.06.2023 представлена первичная декларация за 2021 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Налогоплательщиком были заявлены: доходы в размере 19 545 591 руб. и расходы в размере 18 553 829 руб. Сумма налога, подлежащего уплате составила 150 458 руб.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, проведенной на основе налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2021 год, Инспекцией вынесено Решение № 14-14/19/6943, в соответствии с которым Заявителю доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в размере 338 046 руб., также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в общем размере 83 568,50 руб.

Заявитель, полагая, что Решение является необоснованным, в порядке, установленном главой 19 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по г. Москве от 17.01.2024 №21-10/004913@ жалоба Предпринимателя оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Предприниматель полагая, что решения не соответствуют законодательству о налогах и сборах, а также нарушают его права и законные интересы, указывает на нарушение Инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, в частности, не уведомление о времени, дате и месте рассмотрения его ходатайства (фактически - возражений на акт камеральной налоговой проверки) от 08.10.203, что лишило его возможности представить в налоговый орган имеющиеся у него кассовые чеки и авансовые отчеты, подтверждающие фактическое несение расходов за наличный расчет. Кроме того, Заявитель отмечает, что требование о предоставлении пояснений было вынесено и предъявлено налогоплательщику в последний день налоговой проверки - 19.09.2023.

Отклоняя данный довод налогоплательщика суд исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

На основании пункта 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ.

Согласно пункту 2 вышеуказанной статьи .руководитель, (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его, представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки.

На основании пункта 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Как следует из вышеуказанных норм НК РФ, несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа в случае: не обеспечения возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и не обеспечения возможности налогоплательщика представить объяснения; иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Согласно полученным налоговым органом сведениям, содержащимся в банковской выписке Предпринимателя в проверяемом периоде сумма полученных доходов составила 19 545 591 руб., сумма расходов, относящихся к предпринимательской деятельности, - 15 988 914 руб.

Так как, согласно представленной налоговой декларации, по данным налогоплательщика заявлены: доходы в размере 19 545 591 руб. и расходы в размере 18 553 829 руб., Инспекцией сделан вывод, что налогоплательщиком завышена сумма понесенных расходов, что привело к занижению налогооблагаемой базы.

Налоговым органом был составлен акт налоговой проверки, согласно которому налоговым органом установлено завышение документально подтвержденных расходов, приведшее к образованию недоимки по налогу в размере 338 046 руб. Данный акт налоговой проверки был направлен посредством телекоммуникационных каналов связи и получен налогоплательщиком, что не оспаривается последним.

08.10.2023 налогоплательщик представил в налоговый орган ходатайство, в котором пояснял, что в связи с болезнью бухгалтера декларация не была отправлена своевременно; признавал допущенное правонарушение, просил о применении смягчающих обстоятельств при определении размера штрафа. В данном ходатайстве от 08.10.2023 Заявитель указывала на то, что завышение расходов и, как следствие, занижение суммы налога, подлежащего уплате, не имело место, т.к. указанная в декларации сумма расходов образовалась из безналичных расходов в размере, установленном налоговым органом, и расходов за наличный расчет, подтверждаемым надлежащим образом оформленными кассовыми чеками и авансовыми отчетами. Каких-либо документов в подтверждение доводов указанных в ходатайстве представлено налоговому органу не было.

Кроме того, Заявитель отмечает, что требование о предоставлении пояснений было вынесено и предъявлено налогоплательщику в последний день налоговой проверки - 19.09.2023 и при таких обстоятельствах, налогоплательщик не имел возможности представить какие-либо документы до составления акта проверки.

В ходе судебного заседания на вопрос суд, что мешало Заявителю исполнить требование в установленный налоговым законодательством срок и представить пояснения с документальным обоснованием в подтверждение своей позиции Заявитель пояснил, что направив ходатайство о применении смягчающих обстоятельств налогоплательщик ожидал от налогового органа уведомления о дате времени и месте рассмотрения данного ходатайства, которое по мнению Предпринимателя должно было быть расценено Инспекцией, как возражения на акт камеральной налоговой проверки.

Вместе с тем, довод налогоплательщика о неполучении извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №14765 от 22.10.2023 опровергается представленными в материалы дела документами.

В рассматриваемой ситуации Инспекцией обеспечена возможность Заявителю участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представить свои объяснения, однако указанным правом налогоплательщик не воспользовался.

Так, в целях реализации полномочий, предусмотренных ст. 31 НК РФ, Инспекция вызвала налогоплательщика для участия в рассмотрении материалов налоговой проверки на 20.11.2023 в 10 часов 00 минут (извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №14765 от 22.10.2023 о вызове в налоговый орган получены налогоплательщиком по телекоммуникационным каналам связи в тот же день в 16 часов 02 минуты, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа).

Заявителем возражения на Акт не представлены. Инспекцией в отсутствии Заявителя рассмотрены материалы налоговой проверки, что подтверждается протоколом от 20.11.2023 №17298. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, Инспекцией вынесено оспариваемое решение, которое также получено налогоплательщиком.

Таким образом, Инспекцией соблюдены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговых проверок и налогоплательщик не был лишен возможности представить письменные возражения на акты с документальным обоснованием и участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.

Основанием для привлечения к ответственности и доначисления дополнительных налоговых обязательств послужил установленный Инспекцией факт несвоевременного представления налоговой декларации, а также завышения понесенных расходов, что повлекло занижение налогооблагаемой базы.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ определен исчерпывающий перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны подтверждать размер полученных доходов и понесенных расходов соответствующими первичными документами.

На основании статьи 346.12 НК РФ налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (15%).

Заявитель не оспаривая факт несвоевременного представления налоговой декларации отмечает, что оспариваемое решение было вынесено без учета информации отраженной в ходатайстве, а именно исследовании доводов о смягчении наказания за совершенные правонарушения, а также предоставить возможность рассрочки по погашению задолженности по налогу, указанной в акте проверки, равными частями.

Исходя из текста ходатайства Предпринимателя не следует, что он возражает относительно доводов изложенных в акте, а напротив признает совершенное правонарушение, но просит о снижении наложенных санкций. Согласно оспариваемому решению ходатайство Предпринимателя было рассмотрено налоговым органом, но основания для его удовлетворения не установлены.  Вместе с тем, ни с представленным ходатайством, ни с жалобой Заявителя в вышестоящий налоговый орган не представлены документы, подтверждающие правомерность заявленных в налоговой декларации расходов, в том числе доводы налогоплательщика о болезни бухгалтера также не подтверждены документально.

Кроме того, в ходе судебного заседание налоговый орган пояснил суду, что им согласно анализу представленных налогоплательщиком в материалы дела скан-копии кассовых чеков и расходных кассовых ордеров, данные документы не подтверждают несение расходов за наличный расчет в сумме 2 564 915 руб., т.к. являются обезличенными.

С учетом изложенного, Заявителю правомерно доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в размере 338 046 руб., также налогоплательщик правомерно привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в общем размере 83 568,50 руб.

Государственная пошлина согласно ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на Заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

О.Ю. Паршукова