Решение от 27 мая 2022 г. по делу № А59-4485/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САХАЛИНСКОЙ ОБЛАСТИ

693000, г. Южно-Сахалинск, Коммунистический проспект, 28

тел./факс. (4242) 460-945, 460-952, сайт http://sakhalin.arbitr.ru

электронная почта - info@sakhalin.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А59-4485/2021
г. Южно-Сахалинск
27 мая 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 18 мая 2022 года, решение в полном объеме изготовлено 27 мая 2022 года.

Арбитражный суд Сахалинской области в составе судьи Титова Т. Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АльянсСпецСтрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным акта Межрайонной ИФНС России № 5 по Сахалинской области № 7171 от 14.10.2019 на сумму 775 882,82 руб.,

при участии:

от заявителя, арбитражного управляющего – не явились, извещены надлежащим образом;

от административного органа – ФИО2 по доверенности от 11.05.2021;

У С Т А Н О В И Л :

Общество с ограниченной ответственностью «Альянсспецстрой» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением о признании незаконным акта Межрайонной ИФНС России № 5 по Сахалинской области № 7171 от 14.10.2019 на сумму 775 882,82 руб.

Определением суда от 28.03.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен временный управляющий ООО «Альянсспецстрой» – ФИО3.

В судебном заседании представитель Управления с требованиями заявления не согласился.

Рассмотрев ходатайство управления о процессуальном правопреемстве, суд приходит к следующему.

Из представленных в дело материалов следует, что 9 августа 2021 года Федеральной налоговой службой издан приказ № ЕД-7-4/732 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Сахалинской области». Пунктом 2 Приказа предусмотрено реорганизовать Межрайонные Инспекции Федеральной налоговой службы №№ 1, 2, 3, 4 и 5 по Сахалинской области путем присоединения к Управления Федеральной налоговой службы по Сахалинской области.

Соответствующие записи внесены в Единый государственный реестр юридических лиц в отношении Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Сахалинской области.Согласно выписке из ЕГРЮЛ деятельность указанного учреждения прекращена путем реорганизации в форме присоединения, о чем 29 ноября 2021 года внесена соответствующая запись за ГРН 2216500533445. Правопреемником инспекции является Управление Федеральной налоговой службы по Сахалинской области.

Согласно статье 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Пунктом 4 статьи 57 ГК РФ предусмотрено, что юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

В соответствии с пунктом 2 статьи 58 Кодекса при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

В соответствии со статьей 48 АПК РФ в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

Поскольку судом установлено, что переход прав административного ответчика МИФНС России № 5 по Сахалинской области осуществлен в порядке правопреемства в процессе реорганизации юридических лиц, заявление о процессуальном правопреемстве подлежит удовлетворению.

Выслушав представителя Управления, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, ООО «Альянсспецстрой» в налоговый орган представлены расчет по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2019 года (регистрационный № 818570522 от 10.07.2019), расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года (регистрационный №818635090 от 10.07.2019), налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019 года (регистрационный № 830379596 от 25.07.2019).

В связи с неисполнением обязанности по перечислению указанных в представленных расчетах сумм налога в установленный срок, обществу предъявлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, штрафов, процентов:

– от 01.08.2019 № 110972 на сумму 662 753,39 рубля, добровольный срок исполнения до 26.08.2019;

– от 02.08.2019 № 111962 на сумму 254 020,32 рублей, добровольный срок исполнения до 27.08.2019.

Требование от 01.08.2019 № 110972 было направлено обществу 03.08.2019 и в этот же день получено обществом в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Требование от 02.08.2019 № 111962 было направлено обществу 07.08.2019 и в этот же день получено обществом в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В связи с истечением срока добровольной уплаты налоговым органом в соответствии со статьей 46 НК РФ приняты решения о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика от 04.10.2019 № 20058 на сумму 254 020,32 рублей и № 20146 на сумму 521 862,50 рубля.

Принимая во внимание неисполнение решений инспекции о взыскании сумм, указанных в требованиях за счет денежных средств налогоплательщика, в соответствии со статьей 47 НК РФ налоговым органом принято решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 11.10.2019 № 9793, постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 14.10.2019 № 7171.

Указанное решение было направлено обществу 14.10.2019 года в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, получено обществом в этот же день.

Постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 14.10.2019 № 7171 направлено судебному приставу-исполнителю, на основании которого, в соответствии с положениями Закона «Об исполнительном производстве» возбуждено исполнительное производство от 16.10.2019.

Общество, посчитав, что постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 14.10.2019 № 7171 принято с нарушением требований налогового законодательства, обратилось в суд с настоящими требованиями.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Статьей 172 АПК РФ предусмотрено, что в случае несоответствия закону инкассового поручения или постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика суд признает их не подлежащими исполнению.

Как разъяснено в пункте 64 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление Пленума № 57), судам необходимо учитывать, что по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом. Из взаимосвязанного толкования указанных норм следует, что оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

Согласно позиции, изложенной в абзаце 3 пункта 63 Постановления Пленума ВАС РФ № 57, постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть обжаловано в судебном порядке только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности - поскольку последний мотив является предметом обжалования при обращении с требованием о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (аналогичные выводы содержатся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.06.2013 № 18417/12).

Как было указано ранее, ООО «Альянсспецстрой» в налоговый орган представлены расчет по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2019 года (регистрационный № 818570522 от 10.07.2019), расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года (регистрационный №818635090 от 10.07.2019), налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019 года (регистрационный № 830379596 от 25.07.2019).

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 НК РФ).

В соответствии с пунктами 1 и 5 стать 174 НК РФ уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Из материалов дела судом установлено, что обществу предъявлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, штрафов, процентов:

– от 01.08.2019 № 110972 на сумму 662 753,39 рубля, добровольный срок исполнения до 26.08.2019;

– от 02.08.2019 № 111962 на сумму 254 020,32 рублей, добровольный срок исполнения до 27.08.2019.

Требование от 01.08.2019 № 110972 было направлено обществу 03.08.2019 и в этот же день получено обществом в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Требование от 02.08.2019 № 111962 было направлено обществу 07.08.2019 и в этот же день получено обществом в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

В связи с истечением срока добровольной уплаты налоговым органом в соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика от 04.10.2019 № 20058 на сумму 254 020,32 рублей и № 20146 на сумму 521 862,50 рубля.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В связи с неисполнением указанных решений инспекцией в соответствии со статьей 47 НК РФ вынесено решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 11.10.2019 № 9793, постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 14.10.2019 № 7171.

Указанное решение было направлено обществу 14.10.2019 года в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, получено обществом в этот же день.

Постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 14.10.2019 № 7171 направлено службу судебных приставов, согласно Порядку взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении исполнительных документов, предусмотренного Соглашением ФССП России от 04.04.2014 № 0001/7, ФНС России от 14.04.2014 № ММВ-23-8/3@.

Так, согласно пункту 2.1 указанного Порядка постановление налогового органа о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в течение трех дней с момента вынесения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя направляется в электронном виде в структурное подразделение территориального органа ФССП России в срок, установленный статьей 47 Кодекса.

16.10.2019 года судебным приставом-исполнителем ОСП по г. Южно-Сахалинску № 2 на основании постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика возбуждено исполнительное производство, о чем вынесено постановление, согласно которому должником является заявитель по настоящему делу.

Поскольку принудительное взыскание задолженности является единым длящимся процессом, который начинается с момента направления требования об уплате налога, несоблюдение норм налогового законодательства влечет незаконность последующих примененных инспекцией мер принудительного взыскания.

Изучив представленные в материалы дела доказательства, в их совокупности, суд не установил нарушения сроков и порядка принятия оспариваемого постановления.

Оспаривание налогоплательщиком постановления налогового органа о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, которое в силу взаимосвязанных положений ст. 47 НК РФ и п. 5 ч. 1 ст. 12 Закона об исполнительном производстве является исполнительным документом, может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании их не подлежащими исполнению (п. 64 Постановления № 57).

При этом налогоплательщик вправе обратиться в суд с такими имущественными требованиями независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе, необоснованности начисления сумм налога (пункт 65 Постановления № 57).

Судом принято во внимание, что правомерность предъявления к уплате сумм налогов, пеней, штрафов по требованиям от 01.08.2019 № 110972, от 02.08.2019 № 111962 не оспаривались налогоплательщиком, также не обращался он и с требованиями о признании недействительными решения о взыскании за счет денежных средств от 04.10.2019 № 20058 и решения от 11.10.2019 № 9793 о взыскании за счет имущества.

При таких обстоятельствах, у суда отсутствуют правовые основания для проверки законности оспариваемого постановления по основаниям необоснованности начисления сумм налогов, пеней и штрафов, и дополнительного исследования всей процедуры взыскания данных сумм.

Проверив оспариваемое постановление на предмет соблюдения сроков и порядка его принятия, суд приходит к выводу о соответствии его положениям налогового законодательства, поскольку оно основано на упомянутых выше ненормативных актах, имеет все необходимые реквизиты, подписано надлежащим должностным лицом, срок его предъявления к исполнению также соблюден.

Суд также отмечает, что вопреки доводам общества, факт ненаправления судебным приставом-исполнителем постановления о возбуждении исполнительного производства в адрес заявителя не свидетельствует о нарушении сроков и порядка принятия постановления налогового органа, следовательно, не является основанием для признания его не подлежащим исполнению.

Каких-либо иных доводов относительно порядка вынесения оспариваемого постановления общество не заявляло.

Доводы налогового органа о несоблюдении обществом процессуального срока, предусмотренного частью 4 статьи 198 АПК РФ, суд отклоняет в связи с ошибочным толкованием норм права по следующим основаниям.

В соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как следует из материалов дела, общество обратилось в суд с настоящим заявлением 13 августа 2021 года. При этом как установлено в ходе судебного разбирательства, решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика 11.10.2019 № 9793 было направлено обществу 14.10.2019 года в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, получено обществом в этот же день.

Согласно пункту 5 части 1 статьи 12 Федерального закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ акты органов, осуществляющих контрольные функции, за исключением исполнительных документов, указанных в пункте 4.1 настоящей части, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований являются исполнительными документами.

Таким образом, постановление налогового органа о взыскании с налогоплательщика задолженности по налогам, сборам и пени относится к исполнительным документам и не является актом госоргана ненормативного характера, возможность обжалования которого путем заявления требования о признании его недействительным (незаконным) предусмотрено статьей 137 НК РФ и пунктом 2 части 1 статьи 29 АПК РФ.

Оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

Указанная правовая позиция содержится в пункте 64 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и вытекает из буквального содержания положений статей 47 НК РФ и 12 Федерального закона «Об исполнительном производстве».

Требование о признании не подлежащим исполнению исполнительного документа, предусмотренное статьей 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, может быть подано в суд вплоть до окончания исполнения исполнительного документа.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 65 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе, необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Исходя из размера имущественных требований, не подлежащих исполнению (775 882,82 рубля), согласно пункту 1 части 1 статьи 333.21. Налогового кодекса РФ размер государственной пошлины составляет 18 518 рублей.

Согласно части 2 статьи 333.22 Налогового кодекса РФ арбитражный суд, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей уплате.

Учитывая имущественное положение общества, суд уменьшает размер государственной пошлины до 6 000 рублей.

При обращении в суд с настоящим заявлением обществом уплачена государственная пошлина в размере 3 000 рублей.

При таких обстоятельствах государственная пошлина в размере 3 000 рублей подлежит взысканию с общества в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 167-170 АПК РФ,

Р Е Ш И Л :

Произвести замену заинтересованного лица – межрайонной Инспекции ФНС России № 5 по Сахалинской области по делу № А59-4485/2021 на правопреемника Управление Федеральной налоговой службы по Сахалинской области в связи с реорганизацией от 29.11.2021.

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «АльянсСпецСтрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным акта Межрайонной ИФНС России № 5 по Сахалинской области № 7171 от 14.10.2019 на сумму 775 882,82 руб. – отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «АльянсСпецСтрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в государственный бюджет государственную пошлину в сумме 3000, 00 руб.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) через Арбитражный суд Сахалинской области.



Судья Т. Н. Титов