Решение от 18 сентября 2019 г. по делу № А40-87838/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-87838/19-107-1604
19 сентября 2019 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 12 августа 2019 года

Полный текст решения изготовлен 19 сентября 2019 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-87838/19-107-1604 по заявлению ООО "Аптечная сеть 03" (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации 28.11.2002, 105064, <...>) к ответчику Департамент экономической политики и развития города Москвы (ОГРН <***>, 125032, <...>), третье лицо: ИФНС России № 9 по г. Москве (ОГРН <***>, 109147, <...>) о признании недействительным акта от 25.12.2018 № 24455, при участии представителей заявителя: не явился, извещён, представителей ответчика: ФИО2, доверенность от 29.12.2018, паспорт, представителя третьего лица: ФИО3, доверенность от 30.10.2018, удостоверение,



УСТАНОВИЛ:

ООО "Аптечная сеть 03" (далее – заявитель, общество) обратилась в суд к Департаменту экономической политики и развития города Москвы (далее – Департамент, ответчик) с требованием о признании недействительным акта о выявлении нового объекта обложения торговым сбором от 25.12.2018 № 24455 (далее – акт).

Заявитель на судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом, суд на основании статьи 156 АПК РФ рассмотрел дело в его отсутствие.

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Третье лицо поддержало возражения ответчика по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, Департамент после проверки информации об объектах осуществления торговли, в отношении которых установлен торговый сбор и в налоговый орган не представлены уведомления о постановке на учет установил, что заявитель в 2018 году осуществлял торговлю товарами в помещении по адресу: <...> (далее – объект торговли), в связи с чем, на основании статьи 418 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) был составлен акт от 25.12.2018 № 24455, полученный 12.01.2019.

Жалоба заявитель на акт была рассмотрена Межведомственной комиссией по рассмотрению вопросов налогообложения в городе Москве (далее – Комиссия) в порядке установленном Постановлением Правительства Москвы от 30.06.2015 № 401-ПП «О порядке сбора, обработки и передачи налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором в городе Москве» (далее – Постановление № 401-ПП), решением от 15.03.2019, доведенном до заявителя письмом Департамента от 22.03.2019 № ДПР-30-6613/18, Комиссией было отказано в отмене акта, что послужило основанием для обращения 03.04.2019 в суд.

По вопросу обжалования акта в арбитражном суде.

В соответствии с положениями статьей 418 НК РФ акт о выявлении нового объекта обложения торговым сбором является ненормативным правовым актом, составляемым уполномоченным органом субъекта Российской Федерации (в г. Москве уполномоченным органом в силу 4 Закона г. Москвы от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе» и пункта 1.2 Постановления № 401-ПП выступает Департамент) при выявлении объекта, используемого для осуществления торговой деятельности, подпадающей под обложение торговым сбором, на основании которого налоговые органы производят в силу статьи 417 НК РФ взыскание с лица, использующего такой объект, недоимки по торговому сбору, в связи с чем, данный акт влияет на права и законные интересы соответствующего лица в сфере налогообложения и может быть обжалован в арбитражном суде по правилам установленным главой 24 АПК РФ, в том числе применения положений о трехмесячном сроке на обращение в суд.

По существу рассмотрения дела.

Согласно пункту 1 статьи 411 НК РФ плательщиками сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской, в отношении которых нормативными актами муниципальных образований (законами Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

В соответствии с пунктом 1 статьи 412 НК РФ объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества (объект осуществления торговли) для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.

Согласно пункту 1 статьи 416 НК РФ постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляются на основании соответствующего уведомления плательщика сбора, представляемого им в налоговый орган, либо на основании информации, представленной указанным в пункте 2 статьи 418 настоящего Кодекса уполномоченным органом в налоговый орган.

Уведомление о постановке на учет в качестве плательщика сбора по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, представляет собой соответствующее письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи.

В уведомлении указывается информация об объекте обложения сбором: вид предпринимательской деятельности; объект осуществления торговли, с использованием которого осуществляется (прекращается) указанная предпринимательская деятельность; характеристики (количество и (или) площадь) объекта осуществления торговли, необходимые для определения суммы сбора.

В силу пункта 2 статьи 416 НК РФ осуществление вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, без направления указанного уведомления приравнивается к ведению деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе.

Плательщик сбора обязан уведомить налоговый орган о каждом изменении показателей объекта осуществления торговли, которое влечет за собой изменение суммы сбора, не позднее пяти дней со дня соответствующего изменения.

В соответствии с пунктом 7 статьи 416 НК РФ постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляются по месту нахождения объекта недвижимого имущества - в случае, если предпринимательская деятельность, в отношении которой установлен сбор, осуществляется с использованием объекта недвижимого имущества.

Пунктом 1 статьи 413 НК РФ предусмотрено, что сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли.

Согласно пункту 1 статьи 417 НК РФ сумма сбора определяется плательщиком самостоятельно для каждого объекта обложения сбором начиная с периода обложения, в котором возник объект обложения сбором.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 418 НК РФ уполномоченный орган в соответствии с законодательством осуществляет контроль за полнотой и достоверностью информации об объектах обложения сбором на территории своего муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя).

При выявлении объектов обложения сбором, в отношении которых в налоговый орган не представлено уведомление или в отношении которых в уведомлении указаны недостоверные сведения, уполномоченный орган в течение пяти дней составляет акт о выявлении нового объекта обложения сбором или акт о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения сбором и направляет указанную информацию в налоговый орган, с информированием об этом плательщика сбора путем направления ему письма с приложением акта.

Согласно пункту 3 статьи 417 НК РФ в случае представления от уполномоченного органа информации о выявленных объектах обложения сбором, в отношении которых в налоговый орган не представлено уведомление, налоговый орган направляет плательщику сбора требование об уплате сбора в срок не позднее 30 дней со дня поступления указанной информации. Указанная в требовании сумма сбора исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы уполномоченным органом.

Из анализа перечисленных выше положений статей 411-418 НК РФ следует, что:

1) обязанность по уплате торгового сбора и по постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора возникает у организации или индивидуального предпринимателя в отношении каждого объекта движимого или недвижимого имущества (здания, строения, сооружения, помещения или части помещения в здании), использующегося для осуществления торговой деятельности (розничной, мелкооптовой и оптовой купли-продажи товаров);

2) уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора подается в налоговый орган по каждому объекту торговли;

3) изменение места нахождения объекта торговли, в том числе при выявлении ошибок в ранее поданном уведомлении в части указания места нахождения объекта, производится исключительно путем подачи в налоговые органы одновременно:

- уведомления о снятии с учета в качестве плательщика торгового сбора, в связи с прекращением торговой деятельности через объект торговли (форма ТС-2) в отношении конкретного объекта торговли, расположенного по определенному адресу,

- уведомление о постановке на учет (форма ТС-1) по новому (исправленному) адресу объекта торговли;

4) до подачи уведомления о прекращении торговой деятельности через конкретный объект торговли и снятия с учета организация или индивидуальный предприниматель обязаны уплачивать торговый сбор в отношении конкретного объекта торговли, вне зависимости от допущенных при заполнении уведомления и постановке на учет ошибках в части адреса места нахождения объекта;

5) обязанность по уплате торгового сбора также возникает в случае выявления уполномоченным органом (Департаментом) у организации или индивидуального предпринимателя нового объекта торговли, в отношении которого в налоговый орган не было представлено уведомление;

6) постановка на учет по месту нахождения другого объекта торговли, расположенного по иному адресу, не влияет на обязанность по уплате торгового сбора по выявленному Департаментом и отраженному в акте объекту, поскольку уплата торгового сбора и постановке на учет привязаны к конкретному объекту торговли, расположенному по определенному адресу, указанному либо в уведомлении о постановке на учет (самостоятельно плательщиком), либо в акте о выявлении нового объекта торговли (уполномоченным органом по результатам проверки).

Указанные выше случаи возникновения обязанности по уплате торгового сбора (на основании поданного плательщиком уведомления или на основании составленного Департаментом акта) являются различными, при различных адресах объектов торговли, являющихся объектами налогообложения торговым сбором.

При этом, обнаружение налогоплательщиком после выявления Департаментом нового объекта торговли и составления акта ошибки в представленном ранее в налоговый орган уведомлении в части адреса места нахождения объекта торговли, до ее исправления путем подачи уведомления о снятии с учета в виду прекращения деятельности через конкретный объект, не влияет на обязанность по уплате торгового сбора по выявленному Департаментом объекту.

Судом установлены следующие обстоятельства учета объектов торговли у общества:

- заявитель 18.05.2017 представил в налоговый орган уведомление о постановке на учет объект торговли по форме ТС-1, с указанием в уведомлении адреса места нахождения объекта: <...>,

- 24.08.2018 при проверке объекта по адресу: <...> Департаментом было установлено ведение заявителем торговой деятельности (розничной продажи лекарственных средств), в связи с чем, объект был включен в список и составлен акт от 25.12.2018 № 24455, который направлен в налоговый орган;

- инспекция на основании акта поставила объект по другому адресу на учет в качестве плательщика торгового сбора, выставила требование об уплате торгового сбора за 3-4 квартал 2018 года;

- 17.01.2019 заявитель представил в налоговый орган уведомление об изменении показателей объекта торговли путем изменения адреса на: <...>, данное уведомление не было принято в виду невозможности изменения адреса объекта торговли путем подачи уведомления о постановке на учет и необходимости снятия с учета по старому (неверному) адресу путем подачи уведомления по форме ТС-2 и постановке на учет по новому адресу путем подачи уведомления по форме ТС-1.

Следовательно, в период с 24.08.2018 по 17.01.2019 у заявителя имелось два различных объекта торговли:

- первый объект, расположенный по адресу: <...>, поставленный на учет налогоплательщиком самостоятельно на основании уведомления от 18.05.2017,

- второй объект, расположенный по адресу: <...>, выявленный Департаментом и постановленный на учет по акту от 25.12.2018 № 24455.

По каждому из указанных объектов, поставленных на учет в налоговом органе самостоятельно и на основании акта Департамента, заявитель обязан был уплачивать торговый сбор силу статей 416-418 НК РФ.

Довод заявителя о незаконности акта только на основании того, что им при составлении уведомления от 18.05.2017 была допущена ошибка в адресе места нахождения объекта, судом не принимается по следующим основаниям.

До подачи заявителем уведомления от 17.01.2019, которым изменен адрес места нахождения объекта торговли, на учете в налоговом органе стоял объект по адресу: <...>, поставленный налогоплательщиком самостоятельно на основании уведомления от 18.05.2017.

Факт осуществления или отсутствие осуществления через этот объект торговой деятельности не имеет значение для целей налогообложения, поскольку при самостоятельной постановке на учет объекта торговли уплата торгового сбора производится в обязательном порядке с даты постановки на учет до даты снятия с учета на основании уведомления по форме ТС-2.

Последующее выявление Департаментом объекта осуществления торговой деятельности по другому адресу в силу статьи 416-418 НК РФ является самостоятельным и отдельным основанием для постановки этого объекта на учет и уплату торгового сбора с даты выявления этого объекта.

Заявитель не оспаривает факт осуществления торговой деятельности через объект торговли, расположенный по адресу: <...>, выявленный Департаментом и указанный в оспариваемом акте от 25.12.2018 № 24455, в связи с чем, наличие, как указывает заявитель, ошибок в адресе места нахождения объекта торговли указанного в уведомлении от 18.05.2017 не влечет незаконность акта о выявлении объекта торговли по другому адресу, нежели чем указанному в уведомлении.

У заявителя имелась прямая обязанность по постановке на учет объекта торговли, расположенного по адресу: <...>, которую он в нарушении статьи 416 НК РФ не исполнил, что было установлено Департаментом при осмотре объекта и зафиксировано в оспариваемом акте.

При этом, самостоятельная постановка на учет иного объекта торговли, расположенного по другому адресу: <...>, даже при наличии ошибки в уведомлении, не может в силу статей 416-418 НК РФ заменить указанную выше обязанность.

Таким образом, судом установлено, что заявитель в нарушении статей 416-418 НК РФ не исполнил обязанность по постановке на учет объекта торговли, расположенного по адресу: <...>, несмотря на осуществление в течение 2017-2018 годов через него торговой деятельности (розничной торговли), наличие поставленного на учет в порядке статьи 416 НК РФ объекта торговли по другому адресу: <...> и уплата по этому объекты торгового сбора, даже при совершении ошибки в уведомлении от 18.05.2017, как утверждает заявитель, не влияет на обязанность по постановке на учет и уплате торгового сбора по надлежащему объекту торговли, в связи с чем, оспариваемый акт Департамента от 25.12.2018 № 24455 о выявлении нового объекта торговли полностью соответствует положениям НК РФ, основания для признания его недействительным и удовлетворения требований налогоплательщика у суда отсутствует.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ООО "Аптечная сеть 03" в удовлетворении требований к Департаменту экономической политики и развития города Москвы о признании недействительным акта о выявлении нового объекта обложения торговым сбором от 25.12.2018 № 24455, проверенного на соответствие НК РФ.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин