Решение от 24 октября 2019 г. по делу № А60-54289/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ 620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4, www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А60-54289/2019
23 октября 2019 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 22 октября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 23 октября 2019 года.

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.Л. Гребневой рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Североуральская теплоизоляция» (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области

о признании недействительным решения в части

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности от 26.12.2018, паспорт;

от заинтересованного лица – ФИО2, представитель по доверенности № 03-12/10480 от 21.08.2018, удост.

Отводов суду не заявлено. В предварительном судебном заседании 22.10.2019 года суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству, и, в порядке ч. 4 ст. 137 АПК РФ, завершил предварительное судебное заседание и перешел к судебному разбирательству, о чем указано в протоколе судебного заседания.

Общество с ограниченной ответственностью «Североуральская теплоизоляция» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области о признании недействительным решения № 2994 от 11.04.2019 года о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения в части начисления налоговых санкций в размере, превышающем 50000 руб.

Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении требований заявителя отказать.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка представленного налоговым агентом - 31.10.2018г. расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 9 месяцев 2018 года по форме 6-НДФЛ (далее - Расчёт).

По результатам проведенной камеральной проверки в отношении налогового агента составлен акт от 14.02.2019 № 3720, а также принято решение от 11.04.2019 № 2994 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной статьёй 123 НК РФ, с учетом наличия отягчающего ответственность обстоятельства, в виде штрафа в сумме 309 636 рублей.

Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик 21.05.2019 обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Свердловской области.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области № 780/2019 от 20.06.2019г. жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области № 2994 от 11.04.2019 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налоговых санкций в размере, превышающем 50000 руб. вынесено неправомерно, общество с ограниченной ответственностью «Североуральская теплоизоляция» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, и заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению, исходя из нижеследующего.

В силу п.п.1 п. 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет НДФЛ возложена на российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые данным налогом. Названные организации в Российской Федерации признаются налоговыми агентами.

Согласно п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

В соответствии с п.6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, -для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

По результатам камеральной налоговой проверки Расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года инспекцией установлено, что НДФЛ, исчисленный и удержанный налоговым агентом, в сумме 774 091 рубль в установленные сроки в бюджет не уплачен.

В соответствии со ст. 69 НК РФ налогоплательщику по ТКС направлено требование об уплате налога от 07.11.2018 № 9101 на сумму налога за 9 месяцев 2018 года 774 091 рубль, пени в размере 34 150,61 рублей.

Требование получено налогоплательщиком 09.11.2018 года.

Таким образом, обществу стало известно об обнаружении факта несвоевременного перечисления удержанного налога 09.11.2018 после получения требования. Налог в сумме 774 091 рубль и пени в сумме 34 150,61 рублей взысканы по решению о взыскании от 26.11.2018 № 9909 на основании статьи 46 НК РФ.

Таким образом, в нарушение п.6 статьи 226 НК РФ, перечисление налога налоговым агентом в установленные сроки не производилось.

Статьей 123 НК РФ предусмотрена ответственность за не удержание и не перечисление в бюджет сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, а также перечисление налога с нарушением установленного законом срока в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Следовательно, несвоевременное исполнение обязанности по перечислению удержанных сумм НДФЛ (вне зависимости от факта их последующего внесения в бюджет) влечет за собой применение санкции по ст. 123 НК РФ.

Оспаривая решение, заявитель ссылается на наличие смягчающих ответственность обстоятельств:

- на момент составления акта и привлечения к ответственности, задолженность по перечислению удержанного в 3 квартале 2018 года НДФЛ и пени, отсутствовала, о чем указано в вынесенном решении;

- общество является строительной организацией, вид деятельности: производство вентиляционных работ. Объекты выполнения работ расположены на значительном удалении от г. Североуральска. По условиям контрактов платежи за выполненные работы перечисляются с отсрочкой 25 до 45 дней. Кроме того, контрагенты производят удержание гарантийных сумм (10%) на срок до 2 лет;

- несоразмерность налоговой санкции характеру совершенного налогового правонарушения и (или) его вредным последствиям, размер несвоевременно перечисленного НДФЛ составил 774 091 рубль, размер штрафных санкций составил 309636 рублей;

- общество относится к субъектам малого предпринимательства, обеспечивает работой 47 человек (по состоянию на 01 апреля 2019 года). Средняя заработная плата порядка 38,6 тыс. рублей, что превышает средний уровень заработной платы по Свердловской области, в том числе в отрасли;

- сложное финансовое положение Общества. На момент рассмотрения материалов камеральной проверки дебиторская задолженность составляет 33,7 млн. рублей (из них 6,6 млн. рублей задолженность организаций в отношении которых возбуждено процедура банкротства: ООО «Поликомп» - А40- 120614/2014, ООО «НГСК» - А41-53659/2017). Кредиторская задолженность составляет 8,17 млн. рублей.

- в связи со значительным удалением объектов строительства, увеличиваются расходы на строительство. По итогам 2017 года получен убыток в размере 4 979 тыс. рублей. Размер убытков по итогам 2018 года составил 2 146 тыс. рублей. На момент привлечения к налоговой ответственности убытки составили 838 тыс. рублей.

- в проверяемом периоде (3 квартале 2018 года) на расчетный счет Общества поступило 1,84 млн. рублей, из них в бюджетную систему перечислено 1,49 млн. рублей на погашение налоговых обязательств.

В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Пунктом 4 статьи 112 НК РФ определено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Согласно п.3 ст. 114 НК РФ, а также правовой позиции, изложенной в п.19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ», если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в п.1 ст. 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п.3 ст. 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 НК РФ.

Поскольку обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или государственным органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения, то установление смягчающих ответственность обстоятельств - не только право, но и обязанность суда или налогового органа, рассматривающего дело.

Как разъяснил Конституционный Суд РФ в Постановлении от 30.07.2001 г. № 13-П, санкции должны отвечать требованиям Конституции РФ, в том числе соответствовать принципу юридического равенства, быть соразмерными конституционно защищаемым целям и ценностям, исключать возможность их произвольного истолкования и применения. По смыслу статьи 55 (часть3) Конституции РФ, введение ответственности за правонарушение и установление конкретной санкции, ограничивающей конституционное право, исходя из общих принципов права, должно отвечать требованиям справедливости, быть соразмерным конституционно закрепляемым целям и охраняемым законным интересам, а также характеру совершенного деяния.

Ссылка Инспекции на наличие отягчающих ответственность обстоятельств, а именно, неоднократность совершения налогоплательщиком аналогичного правонарушения не подтверждена налоговым органом документально (соответствующие доказательства в материалах дела отсутствуют). Кроме того, суд обращает внимание на то, что наличие отягчающих ответственность обстоятельств, не исключает возможности снизить штраф при установлении судом смягчающих обстоятельств.

Статья 114 Кодекса не содержит предписаний о порядке назначения наказания при одновременном наличии смягчающих и отягчающих налоговую ответственность обстоятельств, в связи с чем наличие обстоятельств, отягчающих ответственность, не исключает права суда снизить размер налоговых санкций при одновременном наличии смягчающих ответственность обстоятельств.

С учетом того, что применение государственным органом санкции за правонарушение должно преследовать воспитательную, а не карательную цель, а также учитывая финансовое положение заявителя, суд считает возможным снизить размер штрафных санкций по ст. 123 НК РФ до 150000 руб.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области № 2994 от 11.04.2019 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения общества с ограниченной ответственностью «Североуральская теплоизоляция» к ответственности на основании ст. 123 НК РФ в виде штрафа, превышающего 150000 руб.

3. В остальной части требований отказать.

4. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Североуральская теплоизоляция» 3000 (Три тысячи) рублей - в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

5. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

6. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

7. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

Судья Н.В. Гнездилова