Решение от 17 апреля 2024 г. по делу № А12-26326/2023

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Волгоград

«18» апреля 2024 года                                                                          Дело № А12-26326/2023

Резолютивная часть решения вынесена «04» апреля 2024 года

Полный текст решения изготовлен «18» апреля 2024 года


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Онищук К.Т., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шатохиной В.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ОВК-Строй» (404143, Волгоградская обл, Среднеахтубинский р-н, Средняя Ахтуба рп, Ленина <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 17.03.2014, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области (400005, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) об оспаривании требования,

с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица – Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области– Балакшина В. В., представитель по доверенности №28 от 09.01.2024, диплом,

иные лица, участвующие в деле, не явились, извещены, 



У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «ОВК-Строй» (далее – ООО «ОВК-Строй», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, Инспекция, МИФНС №2 по Волгоградской области) с заявлением о признании незаконными требования №109812 от 07.09.2023.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, указывая, что требование налогового органа противоречит положениям налогового законодательства и нарушает права и законные интересы общества.

Представитель МИФНС №2 по Волгоградской области против удовлетворения заявленных требований возражал, полагая, что оспариваемое требование налогового органа соответствует положениям налогового законодательства.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области  просил отказать в удовлетворении заявленных требований.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 4 по Волгоградской области (правопредшественником МИФНС № 1 по Волгоградской области) в отношении ООО «ОВК-Строй» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за периоде 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, акта налоговой проверки от 03.02.2022 № 09-17/1/4379 инспекцией принято решение от 03.02.2022 № 09-17/1/1004 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, на основании ст. 122, 126 НК РФ, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 6 737 044 руб. Кроме того, указанным решением предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 17 758 532 руб., пени в сумме 4 278 840,26 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления НДС и налога на прибыль, налогоплательщик обжаловал его в УФНС России по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области № 680 от 13.05.2022 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

В связи с вступлением в силу решения от 03.02.2022 № 09-17/1/4379 и отсутствием факта уплаты установленной задолженности, инспекцией по состоянию на 23.05.2022 сформировано требование № 5539.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 26.12.2022 по делу №А12-19911/2022, оставленным без изменения Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда  от 12.04.2023 в удовлетворении заявленного обществом требования о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Волгоградской области (правопредшественник Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области) от 30.03.2022 № 09-17/1/1004 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, а также соответствующих сумм пеней и штрафов, отказано.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 24.08.2023 принятые по делу судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленного требования по эпизоду, связанному с доначислением НДС и налога на прибыль организаций, а также начислением соответствующих пеней и штрафов по взаимоотношениям налогоплательщика с обществом с ограниченной ответственностью «Стройторг–Плюс», отменил, заявление общества в указанной части удовлетворил.

Межрайонной ИНФС России № 1 по Волгоградской области произведён перерасчет налоговых обязательств ООО «ОВК-Строй» с учетом проведенного уменьшения суммы задолженности в соответствии с постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 24.08.2023 по делу № А12-19911/2022.

В связи с тем, что на момент проведения уменьшения в ЕНС у общества имелась задолженность по текущим начислениям, в ЕНС налогоплательщика операции по уменьшению налоговых обязательств по Постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от 24.08.2023 по делу № А12-19911/2022 уменьшили недоимку по НДФЛ с более раним моментом образования и иным налогам.

Межрайонной ИФНС России №2 по Волгоградской области в автоматическом режиме сформировано и направлено 07.09.2023 по телекоммуникационным каналам связи требование №109812 об уплате задолженности по состоянию па 07.09.2023 на сумму отрицательного сальдо ЕНС, которое на момент его формирования составило 23 590 873,43 руб.

Полагая, что требование от 07.09.2023 № 109812 об уплате задолженности является незаконным и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данного требования  налогового органа недействительным.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: - несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; - нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 2 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, под которой, исходя из пункта 2 статьи 11 НК РФ, понимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

При наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

В силу ст. 75 НК РФ неуплата налога в установленные законодательством сроки о налогах и сборах срока и влечет начисление пени, исходя из количества календарных дней просрочки, начиная со следующего дня.

Согласно п.3 ст. 101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном ст. 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В связи со вступлением в силу 16.05.2022 решения от 30.03.2022 №09-17/1/1004 и отсутствием факта уплаты установленной задолженности, налоговым органом по состоянию на 23.05.2022 сформировано требование № 5539, которое 29.05.2022 направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи и получено Обществом 04.06.2022.

Вместе с тем, на основании Федерального закона РФ от 14.07.2022 №263- ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (далее - Закон № 263- ФЗ) с 01.01.2023 внедрен институт единого налогового счета (далее -ЕНС), который представляет собой единую сумму, отражающую итоговое состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом.

В рассматриваемом случае на момент проведения уменьшения в ЕНС у налогоплательщика имелась задолженность по текущим начислениям. По состоянию на 30.08.2023 (дата отражения в ЕНС налогоплательщика записи «Окончание приостановления взыскания задолженности по Постановлению Арбитражного суда Поволжского округа по делу №А 12-19911/2022») сальдо ЕНС составляло общую задолженность в размере 23 551 290,41 руб., в том числе - налоги - 12 735 871,54 руб., пени - 4 667 591,87 руб., штрафы - 6 147 827 рублей.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 69 НК РФ, в редакции действующей с 01.01.2023, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности, в связи с чем нельзя признать обоснованным довод заявителя о том, что выставление нового требования не предусмотрено нормами действующего законодательства.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пенен, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абз. 2 п. 1 ст. 69 НК РФ).

В требовании указываются, в том числе сведения о сроке его исполнения и меры по взысканию задолженности в случае неисполнения требования (п. 2 ст. 69 НК РФ).

В связи с вступлением в силу 01.01.2023 Закона № 263-Ф3 исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

По состоянию на 07.09.2023 (дату формирования требования № 109812) у Общества сальдо ЕНС являлось отрицательным и составляло 23 590 873,43 руб., в том числе, налоги - 12 735 871,54 руб., пени - 4 707 174,89 руб., штрафы - 6147 827 рублей.

В связи с наличием у ООО «ОВК Строй» задолженности по налогам, сборам и страховым взносам Межрайонной ИФНС России №2 по Волгоградской области 07.09.2023 сформировано и направлено по ТКС требование №109812 об уплате задолженности по состоянию на 07.09.2023 на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 23 590 873,43 руб., полученное налогоплательщиком 14.09.2023.

Согласно п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79 требование об уплате может быть признано недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога, пени или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными, нарушающими права и законные интересы налогоплательщика.

Суд приходит к выводу, поскольку в рассматриваемом случае в оспариваемом ООО «ОВК Строй» требовании № 109812 отраженные сведения об имеющейся недоимке по налогу, пени и штрафу по состоянию на 07.09.2023 соответствуют размеру действительной налоговой обязанности налогоплательщика, то данное требование не нарушает законные права и интересы заявителя.

Федеральным Законом от 29.05.2023 № 196-ФЗ «О внесении изменений в часть первую НК РФ», действующим с 29.05.2023 (за исключением отдельных положений), в ст. 45 НК РФ внесены изменения, определяющие очередность зачета платежей, поступающих на единый налоговый счет.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц -начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты и штрафы.

Факт направления ответчиком в адрес общества требований об уплате задолженности, вынесения в установленные сроки решения в порядке ст. 46 НК РФ подтверждается материалами дела, обществом не оспаривается.

При этом, в указанном требовании содержится информация о том, что в случае, если в срок до 2 октября 2023 г. задолженность не будет погашена (урегулирована), налоговый орган примет все предусмотренные законодательством о налогах и сборах меры по взысканию задолженности, а также обеспечительные меры (ст. 45, 46, 47,48, 76, 77 НК РФ).

Таким образом, обжалуемое требование сформировано в соответствии со ст. 69 НК РФ, по утвержденной форме и содержит все необходимые сведения, предусмотренные нормами налогового законодательства.

Таким образом, выставленное требования 07.09.2023 № 109812 об уплате задолженности является законным и не влечет нарушения прав ООО «ОВК-Строй».

Доводы заявителя, что, требование № 109812 от 07.09.2023 будет исполняться одновременно с требованием № 5539 от 23.05.2022, а также без учете результата судебного спора, подлежат отклонению судом.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п. 1 ст. 69 НК РФ).

В случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (п. 1 ст. 46 НК РФ).

Требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) (пп. 1 п. 9 ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-Ф3 (ред. от 27.11.2023) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Положений об отзыве налоговым органом требований об уплате задолженности, направленных до 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЭ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" не содержит.

Решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно) (пп. 2 П. 9 ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-Ф3 (ред. от 27.11.2023) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Согласно материалом дела, налоговым органом приняты решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков и направлены на исполнение в банк, таким образом взыскание задолженности по решению № 2017 от 22.06.2020, принятого в результате неисполнения требования № 5539 от 29.05.2022 прекращено.

С учетом исследования материалов дела, суд пришел к выводу, что обществом не представительно доказательств и доводов, подтверждающих незаконность оспариваемого им требования, как и незаконность действий должностных лиц по выставлению требования, что исключает возможность удовлетворения заявленных обществом требований по указанным им основаниям.

Судебные расходы подлежат распределению между сторонами в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  арбитражный суд 

                                                                Р Е Ш И Л :

Заявленные требования оставить без удовлетворения.

Выдать обществу с ограниченной ответственностью «ОВК-Строй» (404143, Волгоградская обл, Среднеахтубинский р-н, Средняя Ахтуба рп, Ленина <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 17.03.2014, ИНН: <***>)  справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через арбитражный суд Волгоградской области.


Судья                                                                                                              К.Т. Онищук