Решение от 16 декабря 2021 г. по делу № А33-19181/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ



ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


16 декабря 2021 года


Дело № А33-19181/2021


Красноярск



Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 09 декабря 2021 года.

В полном объеме решение изготовлено 16 декабря 2021 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Куликовской Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Агропромснаб" (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Зеленогорск)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Красноярск)

о признании недействительным решения,

в судебном заседании присутствуют представители:

от заявителя: ФИО1, по доверенности от 09.12.2021,

от ответчика: ФИО2, по доверенности от 12.01.2021, ФИО3, по доверенности от 28.06.2021,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО4,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Агропромснаб" (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю (далее – ответчик, инспекция) о признании недействительным решения № 2543 от 29.04.2021.

Заявление принято к производству суда. Определением от 04.08.2021 возбуждено производство по делу.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, аналогичным изложенным в заявлении. В обоснование заявленных требований указал следующее:

-суть доначислений сводится к тому, что из вычетов по акцизу были исключены объемы спирта в размере 416,5 литров, утраченного в виде естественной убыли в ходе транспортировки (331,5 литра), в виде естественной убыли при хранении (списание 82,1 литра) и списанного в ходе лабораторных исследований (2,7 литра);

- в ходе проведенной проверки инспекцией не выявлено, что потери при транспортировке и хранении вызваны нарушением требований, стандартов, технических и технологических условий, повреждением тары, состоянием применяемого технологического оборудования, либо превышают нормы естественной убыли, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 № 814;

- естественная убыль сырья при транспортировке и хранении спирта, использование спирта для анализов в лаборатории являются использованием этого спирта для процесса производства, поэтому ответчик необоснованно исключил указанные объемы этилового спирта из состава налоговых вычетов по акцизам.

Представители ответчика заявленные требования не признали, в обоснование своей позиции привели доводы, аналогичные изложенным в отзыве на заявление, пояснив, что в нарушении пункта 11 статей 200, 201 НК РФ заявителем завышен объем подакцизного товара, подлежащего вычету, на 416,5 литра (331.700л - потери в пределах нормы, принятые получателем, 2.7л на лабораторные исследования, 82.1л - списание согласно акту инвентаризации).

В судебном заседании представители сторон пояснили, что в рассматриваемом деле между обществом и инспекцией отсутствует спор о фактических обстоятельствах.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

ООО «Агропромснаб» осуществляет деятельность по производству и реализации на территории Российской Федерации спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости.

20.03.2020 обществу выдано свидетельство № 2400-2/2020 на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости (дата начала действия свидетельства - 01.03.2020).

Обществом 25.08.2020 в инспекцию представлена налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за май 2020 года, согласно которой объем подакцизного товара, подлежащего налоговому вычету, заявлен обществом в количестве 238 543,50 литра, в размере 129 767 664 руб., сумма налога к уплате в бюджет составила ноль руб.

Одновременно с данной декларацией заявителем представлены в инспекцию документы, подтверждающие приобретение обществом спирта этилового ректификованного из пищевого сырья «высшей очистки» в количестве 238 543,50 литров (реестр счетов-фактур, документы по отпуску спирта в производство, акты об отгрузке и приеме спирта, счета-фактуры, товарные накладные, ТТН по приобретению спирта, справки к ТТН, сведения об отгрузке, уведомления о перевозке спирта этилового, транспортные накладные, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, требования на отпуск спирта в производство, договор поставки спирта).

Инспекцией на основании статьи 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка данной налоговой декларации, в ходе которой установлено следующее:

- согласно представленным обществом документам: объем приобретенного спирта этилового составил 238 543,50 литров, потери в пределах нормы, принятые обществом, составили 331,700 литров (счета-фактуры №22 от 22.04.2020, №24 от 29.04.2020, №25 от 30.04.2020), количество безводного спирта при приемке, с учетом потерь при приемке спирта, составило 238 211,800 литров (акты об отгрузке и приемке спирта этилового №С000000022 от 05.05.2020, № С000000024 от 14.05.2020, № С000000025 от 13.05.2020). Обществом в мае 2020 года спирт оприходован в количестве 238 211,800 литров;

- за май 2020 года обществом из полученного этилового спирта: отпущено в лабораторию 0,27 дал. или 2,7 литра, списано 8,21 дал или 82.1 литра, объем спирта, направленного в производство, составил 238 127 литра.

По мнению ответчика, заявленный на вычет в декларации по акцизам за май 2020 года объем подакцизного товара, направленного в производство, не может превышать 238 127 литра (238 211.8 литров - 2.7 литра - 82.1 литра), в связи с чем обществом завышен объем подакцизного товара, подлежащего вычету, на 416,5 литра (331.700 литров - потери в пределах нормы, принятые получателем, в ходе транспортировки, 2.7 литра – списание на лабораторные исследования, 82.1 литра – естественная убыль при хранении).

Материалами налоговой проверки установлено завышение суммы акциза, подлежащего налоговому вычету за май 2020 года, на 226 576 руб. (416.5 литра х 544 руб.), о чем ответчиком составлен акт камеральной налоговой проверки от 08.12.2020 №5811. По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля ответчиком составлено дополнение к акту налоговой проверки №2 от 26.03.2020.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки включающих, в том числе акт камеральной налоговой проверки от 08.12.2020 №5811, дополнение к акту налоговой проверки №2 от 26.03.2020, письменные возражения общества на акт налоговой проверки от 19.01.2021 (получены ответчиком 21.01.2021 вх. 01375), материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, назначенных на основании решения № 1 от 05.02.2021, ответчиком принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.04.2021 №2543, в соответствии с которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, в размере 22 657,60 руб. Кроме того, обществу доначислен акциз в сумме 226 576 руб. и пени в размере 15 071,08 руб.

Не согласившись с решением инспекции от 29.04.2021 №2543, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой Управлением ФНС России по Красноярскому краю вынесено решение от 02.07.2021 № 2.12-14/14824@, согласно которому апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.04.2021 №2543 противоречит требованиям нормативных актов и нарушает его права, заявитель обратился в Арбитражный суд Красноярского края с настоящим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статей 65 и 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Указанная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Суд признает правомерной позицию инспекции, основываясь на следующем.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ) организации признаются налогоплательщиком акциза.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизным товаром признается этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта (далее - этиловый спирт).

В соответствии с подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признается операция по получению (оприходованию) этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для целей главы 22 «Акцизы» НК РФ получением этилового спирта признается приобретение этилового спирта в собственность.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом (далее - Свидетельство), выдается организациям, осуществляющим производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой (в процессе производства которой) используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Соответственно, организация, имеющая Свидетельство, при получении (оприходовании) этилового спирта исчисляет акциз по всему объему полученного (оприходованного) спирта.

На основании статьи 193 НК РФ этиловый спирт, реализуемый организациям (покупателям), имеющим Свидетельство, облагается (у производителя - продавца) по налоговой ставке акциза 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

При этом этиловый спирт, полученный (оприходованный) организациями (покупателями), имеющими Свидетельство, облагается по налоговой ставке акциза 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 199 НК РФ сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпункте 20.1 пункта 1 статьи 182 Кодекса при дальнейшем использовании налогоплательщиком полученного (оприходованного) им этилового спирта в качестве сырья для производства (при производстве) продукции, указанной в пункте 1 статьи 179.2 Кодекса, в стоимость полученного (оприходованного) этилового спирта не включается. Сумма акциза, исчисленная по операциям, указанным в подпункте 20.1 пункта 1 статьи 182 Кодекса, в случае использования налогоплательщиком, имеющим свидетельство (свидетельства), предусмотренное (предусмотренные) пунктом 1 статьи 179.2 Кодекса, полученного (оприходованного) этилового спирта в иных целях (не указанных в абзаце первом настоящего подпункта) включается в стоимость полученного (оприходованного) этилового спирта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты, за исключением вычетов, указанных в пункте 27 настоящей статьи

Из пункта 11 статьи 200 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при совершении, в частности, операции, предусмотренной подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182 Кодекса, налогоплательщиком, имеющим Свидетельство, в случае использования полученного (оприходованного) этилового спирта для производства товаров, указанных в таком Свидетельстве и (или) документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с пунктом 4.5 статьи 179.2 Кодекса, при представлении документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 Кодекса, подтверждающих факт использования полученного (оприходованного) этилового спирта для производства продукции, указанной в свидетельстве, а именно - реестров актов списания этилового спирта в производство и документов, подтверждающих факт оприходования товаров, указанных в свидетельстве, при производстве которых (в процессе производства которых) использован этиловый спирт.

Таким образом, необходимым условием применения указанного вычета является использование этилового спирта для производства продукции, указанной в Свидетельстве.

Согласно Методическим рекомендациям по разработке норм естественной убыли (далее - Методические рекомендации), утвержденным во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 N 814 приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 31.03.2003 N 95, под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

Норма естественной убыли, применяющаяся при хранении товарно-материальных ценностей, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение.

Норма естественной убыли, применяющаяся при транспортировке товарно-материальных ценностей, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

Следовательно, сумма акциза, относящаяся к части этилового спирта, безвозвратно утерянного в процессе производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров, вычету не подлежит, поскольку это не предусмотрено пунктом 11 статьи 200 НК РФ.

Судом отклоняется довод заявителя о наличии у общества права на налоговый вычет в пределах норм естественной убыли, предусмотренный абзацем 2 пункта 2 статьи 200 НК РФ, при этом суд исходит из следующего.

В соответствии с абзацем 1 пункта 2 статьи 200 НК РФ суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, подлежат вычетам.

В силу абзаца 2 пункта 2 статьи 200 НК РФ в случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

Основанием для применения установленных пунктом 2 статьи 200 НК РФ налоговых вычетов суммы акциза, уплаченной в цене приобретения подакцизного сырья, использованного для производства других подакцизных товаров, являются предъявленные (выставленные) производителем подакцизного сырья покупателю документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 201 Кодекса, с выделенной в них отдельной строкой суммой акциза.

Вместе с тем, как следует из материалов дела, заявитель имеет Свидетельство предусмотренное пунктом 1 статьи 179.2 НК РФ, в связи с чем, расчетные документы и счета-фактуры, выставленные продавцом ООО «Этанол Спирт» в адрес общества, не содержат сумму акциза, что исключает возможность применения заявителем налогового вычета, установленного пунктом 2 статьи 200 НК РФ.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что инспекция обоснованно доначислила заявителю акциз в сумме 226 576 руб.

В связи с отсутствием уплаты обществом акциза в указанной сумме в установленные законодательством о налогах и сборах сроки ответчиком в соответствии со статьей 75 НК РФ обществу оспариваемым решением правомерно начислены пени в сумме 15 071,08 руб., а в связи с неполной уплатой указанной суммы акциза на общество оспариваемым решением инспекции на основании статьи 122 НК РФ правомерно наложен штраф в сумме 22 657,60 руб., с учетом смягчающих ответственность обстоятельств.

На основании вышеизложенного, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Платежным поручением от 20.07.2021 № 417 заявитель уплатил 3 000 руб. государственной пошлины.

Государственная пошлина за рассмотрение настоящего заявления составляет 3 000 руб.

Принимая во внимание результат рассмотрения настоящего спора, судебные расходы по делу на основании статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Агропромснаб" (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.



Судья

Е.А. Куликовская