Решение от 12 декабря 2019 г. по делу № А60-49285/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-49285/2019
12 декабря 2019 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 06 декабря 2019 года

Полный текст решения изготовлен 12 декабря 2019 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В.Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.С.Кропачевой, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Мета-Екатеринбург" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 14.05.2019 № 99474 в части,

при участии в судебном заседании третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №10 (ИНН <***>).

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 20.11.2019 №109/19, ФИО2, представитель по доверенности от 14.01.2019,

от заинтересованного лица: Ю.Н.Кнеллер, представитель по доверенности от 08.10.2019 №04-11/26688,

от третьего лица: представители не явились, извещено надлежащим образом.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.

Судом приобщены к материалам дела письменные объяснения, поступившие от заявителя.

Других ходатайств и заявлений не поступило.

Общество с ограниченной ответственностью «Мета-Екатеринбург» (далее – заявитель, ООО «Мета-Екатеринбург», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.05.2019 № 99474 в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1686000 руб.

Заинтересованное лицо заявленные требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве.

Определением от 23.09.2019 в порядке ст. 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена судьи Н.И.Ремезовой для рассмотрения дела № А60-49285/2019 путем определения состава суда с использованием автоматизированной информационной системы распределения дел.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Мета-Екатеринбург» 14.09.2018 декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2018 года с заявленным вычетом по НДС в размере 6060697 руб.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 21.12.2018 №153327, а также дополнение к акту.

По итогам рассмотрения акта проверки, дополнения к акту, возражений налогоплательщика заинтересованным лицом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.05.2019 №99474.

Решением от 14.05.2019 № 99474 заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 1686000 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 01.07.2019 № 787/19 решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.05.2019 № 99474 оставлено без изменения и утверждено.

Решением ФНС России от 22.10.2019 №СА-4-9/21630@ жалоба ООО «Мета-Екатеринбург» оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.05.2019 № 99474 в оспариваемой части не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 173 НК РФ устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 166 НК РФ предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании статей 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 Кодекса).

Исходя из ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, названных в <...> ст. 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной проверки ООО "Мета-Екатеринбург" представлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2 квартал 2018 года, при анализе которой инспекцией установлено приобретение лома цветных металлов у организаций и физических лиц.

Налоговой инспекцией в рамках проверки в адрес заявителя направлено требование от 19.11.2018 № 173 о представлении документов (информации). Данным требованием у ООО "Мета-Екатеринбург" запрошены приемо-сдаточные акты за период с 01.04.2018 по 30.06.2018 по физическим лицам, отраженным в Приложении № 1 к требованию. При этом, в требовании от 19.11.2018 № 173 о представлении документов (информации) поименованы 8460 физических лиц.

Требование от 19.11.2018 № 173 получено обществом 20.11.2018, таким образом, срок представления документов – не позднее 04.12.2018.

ООО "Мета-Екатеринбург" приемо-сдаточные акты по указанным в Приложении № 1 физическим лицам в установленный срок (не позднее 04.12.2018) по требованию не представлены.

В обоснование непредставления документов ООО "Мета-Екатеринбург" сослалось на то, что приемо-сдаточные акты не относятся к документам, подтверждающим право на применение налоговых вычетов по НДС.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом в рамках требования от 18.02.2019 № 2804 о представлении документов (информации) истребованы повторно приемо-сдаточные акты за 2 квартал 2018 года по приобретению лома цветных и черных металлов у физических лиц, отраженных в приложении № 1, а также предложено представить методику расчета «входного» НДС по сопутствующим расходам.

Документы ООО "Мета-Екатеринбург" не представлены.

При этом ООО "Мета-Екатеринбург" с письменными возражениями представлены приемо-сдаточные акты за май 2018 года по ПЗУ Камышлов, из которых 30 приемо-сдаточных актов, были запрошены инспекцией в рамках камеральной проверки по требованию № 173 от 19.11.2018.

Налоговая инспекция сделала вывод о том, что запрошенные документы имелись в распоряжении ООО "Мета-Екатеринбург", однако, не представлены в налоговый орган.

За непредставление запрашиваемых документов общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 1686000 руб. ((8460-30)х200).

Согласно подп. 1, 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право проводить в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговые проверки, а также требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогоплательщиком налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Исходя из п. 1 ст. 93 НК РФ, инспекция вправе истребовать необходимые для проверки документы.

Согласно п. 8 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ налогоплательщиками (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога) лома и отходов черных и цветных металлов налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров.

Налоговая база, указанная в абз. 1 настоящего пункта, определяется налоговыми агентами, если иное не установлено настоящим пунктом. Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) товаров, указанных в абзаце первом настоящего пункта.

При реализации плательщиками НДС лома, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Операции, связанные с приобретением лома у физических лиц НДС не облагаются, поскольку физические лица в соответствии с п.1 ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации не признаются налогоплательщиками НДС.

Налогоплательщик не представил приемо-сдаточные акты за 2 квартал 2018 года по приобретению лома цветных и черных металлов у физических лиц, сославшись на то, что указанные документы непосредственно к исчислению налога на добавленную стоимость не относятся.

Согласно положениям п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных названным пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 Кодекса).

Документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

В силу п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 119 и 129.4 Налогового кодекса Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Пунктом 1 ст. 109 НК РФ определено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения.

С учетом изложенного, отказ налогоплательщика представить истребованные в рамках камеральной налоговой проверки документы, которые налоговое законодательство не относит к документам, подтверждающим правомерность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика.

Кроме того, в оспариваемом решении налоговая инспекция указала, что документы, подтверждающие приобретение лома у физических лиц, не относятся к документам, подтверждающим вычеты по НДС, в связи с чем приняла решение о возмещении НДС.

При таких обстоятельствах, оценив по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суд пришел к выводу об отсутствии в бездействии общества события налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, решение от 14.05.2019 №99474 в оспариваемой части вынесено инспекцией неправомерно, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.05.2019 №99474 в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1686000 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Мета-Екатеринбург" (ИНН <***>, ОГРН <***>).

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Мета-Екатеринбург" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

СудьяЕ.В. Бушуева