Решение от 2 февраля 2025 г. по делу № А60-13349/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-13349/2024
03 февраля 2025 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 20 января 2025 года

Полный текст решения изготовлен 03 февраля 2025 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи ФИО1, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ш.Ш.Шамыш, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-13349/2024 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЕПК" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга, Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Екатеринбурга

о взыскании суммы неосновательного обогащения в размере 7113702,18 руб.,

при участии Прокуратуры Свердловской области,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрегиональное управление Федеральной службы по финансовому мониторингу по Уральскому федеральному округу (ИНН:<***>, ОРГН: 1056603153859).

при участии в судебном заседании:

от заявителя ФИО2, представитель по доверенности от 18.09.2024,

от заинтересованного лица (Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга) ФИО3, представитель по доверенности от 09.01.2024 № 03-11/00001,

от заинтересованного лица (Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга) представители не явились, извещены надлежащим образом,

от третьего лица представитель не явился, извещен надлежащим образом,

от Прокуратуры Свердловской области ФИО4, представитель по доверенности от 04.05.2024.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.

Судом приобщены к материалам дела письменные пояснения, представленные заявителем.

Других заявлений и ходатайств не поступило.

Общество с ограниченной ответственностью "ЕПК" (далее – заявитель, общество) обратилось в суд с исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее – заинтересованное лицо, инспекция) с требованием о взыскании суммы неосновательного обогащения в размере 7113702,18 руб.

Определением суда от 16.07.2024 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Екатеринбурга.

Заявитель с учетом уточнения заявленных требований просит:

1) признать незаконным бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга Свердловской области в виде невозврата Обществу с ограниченной ответственностью «ЕПК» (ИНН: <***>; ОГРН: <***>) денежной суммы в размере 7 113 702,18 рублей в качестве переплаты по налогам;

2) обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга Свердловской области произвести возврат переплаты по налогам в размере 7 113 702,18 рублей в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ЕПК» (ИНН: <***>; ОГРН: <***>);

3) взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга Свердловской области в пользу Общество с ограниченной ответственностью «ЕПК» (ИНН: <***>; ОГРН: <***>) денежные средства в размере 150 000 (сто пятьдесят тысяч) рублей, в качестве возмещения оплаты услуг представителя.

Заинтересованное лицо возражает против удовлетворения требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Прокуратура Свердловской области возражает против удовлетворения требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Заявитель в обоснование требований указал, что за период 2023 год общество с ограниченной ответственностью «ЕПК» осуществило переплату по налогам и сборам в общем размере 7 113 702,18 рублей.

Факт переплаты подтверждается:

1) Сведениями личного кабинета налогоплательщика;

2) Сообщения об отказе в исполнении заявления о распоряжении путём зачёта (возврата) суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счёта налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента:

- от 25 октября 2023 г. № 14376;

- от 26 октября 2023 г. № 14418;

- от 30 октября 2023 г. № 14492;

- от 30 октября 2023 г. № 14495;

- от 30 октября 2023 г. № 14494;

- от 30 октября 2023 г. № 14493;

- от 30 октября 2023 г. № 14494;

- от 31 октября 2023 г. № 14528;

- от 31 октября 2023 г. № 14527;

- от 31 октября 2023 г. № 14539;

- от 31 октября 2023 г. № 14529;

- от 01 ноября 2023 г. № 14584;

- от 01 ноября 2023 г. № 14585;

- от 09 ноября 2023 г. № 14823;

- от 28 ноября 2023 г. № 15366;

- от 15 декабря 2023 г. № 20668;

3) Справкой № 234154 об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов;

4) Актом сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа №2023-452526 от 09.12.2023г.

Заявитель 21.12.2023 обратился в Управление Федеральной налоговой службы Свердловской области с жалобой на отказ инспекции в возврате излишне уплаченных денежных средств.

Решением Управления Федеральной налоговой службы Свердловской области от 12.02.2024 № 13-06/03675@ заявителю отказано в удовлетворении жалобы.

Полагая незаконным бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга Свердловской области в виде невозврата обществу денежной суммы в размере 7 113 702,18 рублей в качестве переплаты по налогам, заявитель обратился в арбитражный суд.

Налоговый орган возражает относительно удовлетворения требования предпринимателя, ссылается на то, что спорная сумма перечислена налогоплательщиком с целью придания переводу вида обязательного платежа, а не ошибочно.

Рассмотрев заявленные требования, суд пришел к следующим выводам.

Излишне уплаченной или взысканной суммой налога признается зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (постановления Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05, от 27.07.2011 № 2105/11).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05, право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами. Платежные документы сами по себе не свидетельствуют о наличии переплаты - зачислении на счет общества сумм налога в бюджет в размере, превышающем его налоговые обязательства. Излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

С 01.01.2023 возврат излишне уплаченного налога осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 79 НК РФ «Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета».

Федеральным законом от 14.06.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введено понятие «Единый налоговый счет» (изменения вступили в силу с 01.01.2023).

В соответствии с положениями статьи 58 НК РФ, начиная с 2023 года, уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве ЕНП.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ Единым налоговым счетом (далее - ЕНС) признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности налогоплательщика по налогам, сборам и страховым взносам, а также денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Как указано в п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 НК РФ в случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «ЕПК» ИНН <***> зарегистрировано и состояло на учете в Инспекции с 19.06.2000 по 11.12.2023.

С 12.12.2023 Общество состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Екатеринбурга в связи с изменением юридического адреса (<...> стр.6, офис 206А). С 02.11.2010 по 12.12.2023 Общество находилась по адресу <...>. В отношении указанного адреса регистрации по итогам осмотра в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности.

Руководителем и учредителем ООО «ЕПК» с 07.05.2024 ФИО5, с 28.09.2023 по 06.05.2024 являлся ФИО6, ранее с 07.07.2023 по 27.09.2023 - ФИО7

Директор Общества ФИО6 неоднократно вызывался в Инспекцию для дачи пояснений по вопросу финансово-хозяйственной деятельности (уведомление №2794 от 26.10.2023, повестка №2783 от 27.11.2023г.), однако, в установленное время не являлся без объяснения причин.

Основной вид деятельности - производство прочих строительно-монтажных работ (ОКВЭД - 43.29). Общество находится на общей системе налогообложения.

Расчеты сумм НДФЛ за 3 месяца, 6 месяцев и 9 месяцев 2023 года до периода перечисления денежных средств на ЕНС представлялись Обществом с «нулевыми» показателями.

Объекты недвижимого имущества, земельные участки, транспортные средства в собственности Общества не зарегистрированы, начисления соответствующих налогов не производилось.

Согласно бухгалтерской отчётности за 2022 год и предшествующие периоды запасы, кредиторская и дебиторская задолженность отсутствуют, выручка имеет нулевое значение.

В период с 30.09.2023 по 20.01.2024 ООО «ЕПК» произвело уплату денежных средств на ЕНС в общей сумме 6 973 650,18 руб.

В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2023 года отражены доходы от реализации в сумме 6 162 540 руб., расходы, уменьшающие доходы от реализации, - 5 974 167 руб., внереализационные расходы - 85 000 руб., итого прибыль составила 103 373 руб., сумма исчисленного налога - 20 674 рубля.

Исходя из налоговой отчетности, представленной на дату обращения Общества с заявлениями о возврате переплаты следует, что налоговые обязательства ООО «ЕПК» являются незначительными. Сальдо ЕНС превышает более чем на 99% сумму исчисленных к уплате налогов.

Из анализа движения по расчетному счету установлено, что, начиная с 29.09.2023 по 31.12.2023 на расчетный счет Общества поступают денежные средства в общем размере 24,7 миллиона руб. от различных организаций с назначением платежей «за материалы», «оплата по счету», «оплата по счету за уборку порубочных остатков на объекте в с. Балаганное Ольском муниципальном р-не Магаданской области». При этом заработная плата в 2023 г. Обществом не начислялась и не выплачивалась (в том числе на директора Общества ФИО6), персонифицированные сведения на сотрудников не представляются.

По дебету счета денежные средства перечислены на единый налоговый платеж, по гражданско-правовым договорам, снятие наличных денежных средств.

ООО «ЕПК» обращаясь в Инспекцию с заявлениями о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета путем возврата этой суммы на расчетный счет в банке, продолжало в указанный период перечислять денежные средства на ЕНП увеличивая положительное сальдо ЕНС. Так, например, заявление Общества от 25.10.2023 о возврате денежных средств в размере 2 914 000 руб. представлено на следующий день после внесения денежных средства на ЕНП в размере 545 000 руб., заявление от 09.11.2023 на сумму 499 000 руб. и перечисление в период с 09.11.2023 по 26.11.2023 на ЕНП денежных сумм на общую 38 000 руб., заявление от 28.11.2023 на сумму 499 000 руб. и перечисление в период с 29.11.2023 по 15.12.2023 денежных сумм на общую 21 000 руб. и заявление от 15.12.2023 на сумму 299 000 руб.

По мнению инспекции, заявитель искусственно создает условия для применения ст. 79 НК РФ для возврата суммы положительного сальдо ЕНС.

Факт перечисления налогоплательщиком истребуемой из бюджета суммы расценивается налоговым органом не как ошибочное перечисление, а как преднамеренное, с целью придания переводу вида обязательного платежа, что свидетельствует о злоупотреблении правом на возврат излишне перечисленного в бюджет налога.

По информации МРУ Росфинмониторинга по УФО в 2024 году от кредитных организаций поступило 43 сообщения об операциях ООО «ЕПК» на общую сумму более 8,2 млн руб. с признаками подозрительности.

Различными кредитными организациями в отношении ООО «ЕПК» неоднократно применялись меры противолегализационного контроля в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». В период с 04.10.2023 по 19.10.2023 15 раз отказано в выполнении распоряжения клиента в соответствии с правилами внутреннего контроля в связи с наличием подозрений о том, что целью совершения операций является легализация (отмывание) доходов, полученных преступных путем.

После применения кредитными организациями указанных мер ООО «ЕПК» в период с октября по декабрь 2023 года осуществило спорные операции по уплате налогов и сборов.

В силу ч. 3 ст. 17 Конституции Российской Федерации запрета злоупотребления правом, никто не вправе извлекать преимущество (выгоду) из своего недобросовестного поведения.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, содержащейся в Определении от 25.07.2001 № 138-О гарантии, установленные Кодексом, не могут распространяться на недобросовестных налогоплательщиков. Общеправовой принцип добросовестного поведения определяет пределы осуществления субъективных прав налогоплательщиками.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05 право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

С 01.01.2023 налоговое законодательство изменилось, вместе с тем, изложенный выше подход к решению вопроса о возврате налога, изменений не претерпел: возврату подлежит только сумма излишне уплаченного налога. При этом перечисление денежных средств в бюджет в размере, превышающем его налоговые обязательства, само по себе не свидетельствуют о наличии положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщика, являющегося основанием для возврата денежных средств с ЕНС.

Таким образом, не всякая зачисленная на ЕНС денежная сумма может считаться излишне уплаченным налогом.

В данном случае спорную сумму нельзя характеризовать как излишне уплаченный налог, поскольку у заявителя отсутствовала обязанность по уплате налогов в перечисленной сумме на ЕНС, а требуемые к возврату денежные средства не соответствуют его фактическим налоговым обязательствам.

Перечислением спорной суммы преследовалась иная цель, нежели уплата налога. Денежные средства, являющиеся источником формирования положительного сальдо ЕНС Общества, поступили вне связи с осуществлением им реальной деятельности по не имевшим место хозяйственным операциям.

Инспекцией установлено осуществление уплаты денежных средств на ЕНС для целей, отличных от исполнения им обязанности по уплате налога, в том числе в размере, существенно превышающем его обязанность по уплате налогов, у Инспекции отсутствовали основания для возврата Обществу положительного сальдо ЕНС.

Учитывая изложенное, Обществом не предоставлены в материалы дела доказательства, подтверждающие незаконность действий (бездействия) Инспекции.

Таким образом, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Поскольку заявителю в удовлетворении заявленных требований отказано, заявление о взыскании судебных расходов на оплату услуг представителя удовлетворению не подлежит.

Поскольку заявителем уточнены заявленные требования, следует возвратить обществу с ограниченной ответственностью "ЕПК" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 3000 руб. 00 коп., уплаченную по чеку от 11.04.2024, государственную пошлину в сумме 52569 руб. 00 коп., уплаченную по чеку от 12.04.2024.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "ЕПК" (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "ЕПК" (ИНН <***>, ОГРН <***>) о взыскании судебных расходов отказать.

3. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "ЕПК" (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 3000 руб. 00 коп., уплаченную по чеку от 11.04.2024, государственную пошлину в сумме 52569 руб. 00 коп., уплаченную по чеку от 12.04.2024.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

СудьяЕ.В. ФИО1