Решение от 30 января 2024 г. по делу № А54-1771/2023

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №А54-1771/2023
г. Рязань
30 января 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 25 января 2024 года. Полный текст решения изготовлен 30 января 2024 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Ушаковой И.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тарабриной Л.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ДорИнвест Рязань" (г. Рязань, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области (390013, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

третье лицо: ФИО1 ( Московская область)

о признании незаконным решения от 10.10.2022 №2994 о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения


при участии в судебном заседании:

от истца: ФИО2, - представитель по доверенности от 01.03.2022, личность установлена на основании предъявленного паспорта, предъявлен диплом в подтверждение наличия высшего юридического образования;

от ответчика: ФИО3, - представитель по доверенности №2.6-21/15943 от 15.11.2023, личность установлена на основании предъявленного удостоверения, предъявлен диплом в подтверждение наличия высшего юридического образования,

от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом;



установил:

общества с ограниченной ответственностью "ДорИнвест Рязань" обратилось с заявлением о признании недействительным решения от 10.10.2022 №2994 о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения.

Ответчик требование не признает.


Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "ДорИнвест Рязань" за период с 01.07.2020 по 30.09.2020, по результатам которой составлен акт от 12.08.2022 №1127 (т.1л.д.22). На основании акта принято решение от 10.10.2022 №2994 (т.1л.д.64) о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислены штраф по п.3 ст.122 НК РФ - 799400руб., НДС - 1998500руб., пени - 543202,6руб.

Решением Управления ФНС России по Рязанской области от 22.02.2023 №2.15-12/01/02609@ (т.11л.д.104) в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.


В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС призы; реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выпол-ненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании п. 4 ст. 166 Кодекса общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, мо-мент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, отно-сится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увели-чивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом пе-риоде, если иное не предусмотрено гл. 21 Кодекса.

В соответствии со ст. 163 Кодекса налоговым периодом по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является квартал.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на уста-новленные данной налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первич-ных документов.

Имеющиеся у налогоплательщика документы должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции и подтверждать реальность понесенных расходов, связанных с этими операциями.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа, дата составления документа, наименование экономического субъекта, составившего документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерени факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование должности лица (совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных; оформление свершившегося события, подписи лиц, пре-дусмотренных пунктом 6 данной части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Приведенные нормы Закона № 402-ФЗ устанавливают правила, в соответствии с которыми документирование хозяйственных операций должно производиться на основе первичных учетных документов, содержащих достоверные сведения и, как следствие, позволяющих достоверно установить факт осуществления хозяйственной операции.

В силу п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с п. 2 ст. 54.1 Кодекса при отсутствии обстоятельств, преду-смотренные пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) на-логоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уп-лате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Ко-декса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (не-полная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся сто-роной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.


Согласно выписке ЕГРЮЛ (т.10л.д.34) ООО «Доринвест-Рязань» зарегистрировано 30.01.2013 по адресу: г.Рязань, 198км (Окружная дорога), стр. 2А, офис 1. Директором и учредителем является ФИО1. Основной вид деятельности: строительство автомобильных дорог и автомагистралей.

ООО «Доринвест-Рязань» представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 г (т.5 л.д.70-73), в разделе 8 «сведения из книги покупок» (т.5 л.д.74-79) которого указана сделка с ООО «Строй-Элит» на сумму - 11 991 000, 00 руб., в т.ч. НДС - 1 998 500, 00руб.


Вычеты заявлены по следующим счетам фактурам: (т.4 л.д.127-129)

Код вида операции

№СФ

Дата СФ

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

01

142

31.07.2020

3 911 000,00

651 833,33

01

143

31.08.2020

3 850 000,00

641 666,67

01

144

30.09.2020

4 230 000,00

705 000,00

Итого

11 991 000,00

1 998 500,00


Между ООО «Доринвест-Рязань» и ООО «Строй-Элит» заключен договор субподряда № 11-05/20 от 11.05.2020г. (т.4 л.д.130-135)

При проведении анализа условий договора установлено следующее.

Согласно пункту 1.1. настоящего договора, по поручению генподрядчика (ООО «Доривнест-Рязань») субподрядчик обязуется выполнить работы по ремонту автомобильных дорог общего пользования местного значения на территории городского округа Луховицы Московской области, а генподрядчик обязуется обеспечить приемку и оплату выполненных работ.

Согласно п.2.1. стоимость работ в ценах 2020г. составляет 11 991 000,00 рублей, в том числе НДС 20%.

Оплата произведена проверяемым налогоплательщиком частично на сумму 2880 400.00 руб., кредиторская задолженность составляет 9 110 600.00 руб.

Согласно п.2.1. сумма, указанная в п.2.1. указного договора, уплачивается генподрядчиком после подписания Актов выполненных работ (по форме №КС-2) и справок о стоимости выполненных работ (по форме №КС-3) на основании счета Субподрядчика не позднее 25 декабря 2020г.


В судебном заседании 13.12.2023 по ходатайству заявителя в качестве свидетеля допрошен ФИО4 - заместитель директора ООО "ДоринвестРязань", который объяснил, что работает в ООО «Доривнест-Рязань» с 2017 , в должности заместителя директора с 2020, осуществлял технический надзор, контроль за объектами, участие в приемке. Субподрядные организации привлекались в связи с недостаточностью своих сотрудников, в том числе было привлечено ООО «Строй-Элит» для выполнения работ по муниципальному контракту в Луховицах. Общество субподрядные работы выполнило, но не представило техническую документацию, которая была восстановлена обществом «Доривнест-Рязань» Поиск субподрядных организаций осуществлял директор


В ходе проверки инспекцией в требовании № 8889 от 14.06.2022г. о предоставлении документов (информации), в том числе запрашивались: оборотно-сальдовая ведомость и по счету 60 «Расчеты с поставщиками» на дату подготовки ответа или на 01.06.2022г. В ответ на указанное требование налогоплательщиком представлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 (т.3 л.д.99) за период с 01.01.2022г. по 01.06.2022г., из которой следует что кредиторская задолженность проверяемого налогоплательщика перед ООО «Строй-Элит» составляет 9 110 600.00 руб., сумма оплаты по указанному договору составляет 24%.

В ходе выездной налоговой проверки проверяемым налогоплательщиком представлены следующие документы: акт о приемке выполненных работ № 1 от 31.07.2020г. за отчетный период 11.05.2020 - 31.07.2020гг., акт о приемке выполненных работ № 2 от 31.08.2020 за отчетный период 01.08.2020 - 31.08.2020гг., акт о приемке выполненных работ № 3 от 30.09.2020г. за отчетный период 01.09.2020 - 30.09.2020гг. (т.4 л.д.119-126), справки о стоимости выполненных работ и затратах(т.4 л.д.93-98), счет-фактура № 142 от 31.07.2020г., счет-фактура № 143 от 31.08.2020г., счет-фактура № 143 от 30.09.2020г. (т.4 л.д.127-129), локальная смета(т.4 л.д.134-135).


Как установлено в рамках проведения выездной налоговой проверки заказчиком выполнения работ на объекте: «Выполнение работ по ремонту автомобильных дорог общего пользования местного значения на территории городского округа Луховицы Московской области» являлась Администрация городского округа город Луховицы ИНН <***>.

Между Администрацией г. Луховицы и ООО «Доринвест-Рязань» заключен Муниципальный контракт № 08483000483200000220001 от 07.04.2020г. (т.7 л.д.105-136), согласно условиям, которого Подрядчик (ООО «Доринвест-Рязань») принимает на себя обязанности на выполнение работ по ремонту автомобильных дорог общего пользования местного значения на территории городского округа Луховицы Московской, расположенных на территории городского округа г. Луховицы (далее - Работы), а Заказчик обязуется принять результат работ и оплатить его.

Согласно п. 3.1 договора стоимость работ по Контракту составляет 39097288,40руб., в том числе НДС - 20 процентов, 6 516 214, 73 руб.

Согласно п. 15.1. все уведомления Сторон, связанные с исполнением Контракта, направляются в письменной форме нарочным отправлением или с использованием электронной почты.

Согласно п. 4.4. контракта приемка выполненных работ осуществляется по итогам приемосдаточных испытаний. Стороны подписывают Акт о приемке выполненных по форме КС-2 и Справку о стоимости выполненных работ КС-3.

Согласно п. 5.4.22. контракта подрядчик обязан охранять конфиденциальность информации, относящейся к ходу исполнения Контракта и полученному результату работы.

Кроме муниципального контракта 08483000483200000220001 от 07.04.2020г. Администрацией г. Луховицы представлены документы, свидетельствующие о том, что строительные работы выполнялись на 20 объектах, находящихся по разным адресным данным: (т.6 л.д.6-138)

- уведомления о начале и окончании ремонта автодороги на объекте «Московская область, городской округ Луховицы, <...> локальная смета, акт о приеме выполненных работ № 2 от 01.07.2020г. (отчетный период 15.06.2020 - 01.07.2020); справка о стоимости выполненных работ № 2 от 01.07.2020 за отчетный период 15.06.2020-01.07.2020гг., счет-фактура № 1440 от 01.07.2020г., дефектная ведомость, локальный сметный расчет, акты освидетельствования скрытых работ, протокол технического совещания от 10.06.2020г., общий журнал работ, экспертное заключение по качеству выполненных работ;

- уведомления о начале и окончании ремонта автодороги на объекте «Московская область, Луховицкий район, с. Нижне-Маслово (М-5 «Урал»-Нижнее Маслово-Орешково-Д-7»)», акт передачи объекта заказчику, локальная смета, акт о приеме выполненных работ № 1 от 06.07.2020г. (отчетный период 17.06.2020 - 06.07.2020); справка о стоимости выполненных работ № 1 от 06.07.2020 за отчетный период 17.06.2020-06.07.2020гг., счет-фактура № 133 от 06.07.2020г., дефектная ведомость, локальный сметный расчет, акты освидетельствования скрытых работ, протокол технического совещания от 10.06.2020г., общий журнал работ, экспертное заключение по качеству выполненных работ;

- уведомления о начале и окончании ремонта автодороги на объекте «Луховицкий район. Пос. свх. Астапово, ул. Потапова от д. 1 до д. 44», акт передачи объекта заказчику, локальная смета, акт о приеме выполненных работ № 18 от 26.08.2020г. (отчетный период 05.08.2020 -26.08.2020); справка о стоимости выполненных работ № 18 от 26.08.2020 за отчетный период 05.08.2020 - 26.08.2020гг., счет-фактура № 163 от 26.08.2020г., дефектная ведомость, локальный сметный расчет, акты освидетельствования скрытых работ, протокол технического совещания от 10.06.2020г., общий журнал работ, экспертное заключение по качеству выполненных работ;

- уведомления о начале и окончании ремонта автодороги на объекте «Московская область, городской округ Луховицы, п. Красная Поцма, проезд к ферме № 4 », акт передачи объекта заказчику, локальная смета, акт о приеме выполненных работ № 4 от 14.07.2020г. (отчетный период 22.06.2020 - 14.07.2020); справка о стоимости выполненных работ № 4 от 14.07.2020 за отчетный период 22.06.2020 - 14.07.2020гг., счет-фактура № 142 от 14.07.2020г., дефектная ведомость, локальный сметный расчет, акты освидетельствования скрытых работ, общий журнал работ, экспертное заключение по качеству выполненных работ;

- уведомления о начале и окончании ремонта автодороги на объекте «<...> от д. 1 до д. 46», акт передачи объекта заказчику, локальная смета, акт о приеме выполненных работ № 17 от 26.08.2020г. (отчетный период 05.08.2020-26.08.2020); справка о стоимости выполненных работ № 17 от 26.08.2020 за отчетный период 05.08.2020 - 26.08.2020гг., счет-фактура № 162 от 26.08.2020г., дефектная ведомость, локальный сметный расчет, акты освидетельствования скрытых работ, общий журнал работ, протокол технического совещания, экспертное заключение по качеству выполненных работ;

- уведомления о начале и окончании ремонта автодороги на объекте «<...>», акт передачи объекта заказчику, локальная смета, акт о приеме выполненных работ № 14 от 26.08.2020г. (отчетный период 07.08.2020-26.08.2020); локальный сметный расчет, счет-фактура № 155 от 26.08.2020г., дефектная ведомость, локальный сметный расчет, акты освидетельствования скрытых работ, общий журнал работ, протокол технического совещания, экспертное заключение по качеству выполненных работ;

- уведомления о начале и окончании ремонта автодороги на объекте «Московская область, городской округ Луховицы, <...>», акт передачи объекта заказчику, локальная смета, акт о приеме выполненных работ № 11 от 26.08.2020г. (отчетный период 14.08.2020-26.08.2020); локальный сметный расчет, справка о стоимости выполненных работ № 11, счет-фактура № 156 от 26.08.2020г., дефектная ведомость, локальный сметный расчет, акты освидетельствования скрытых работ, общий журнал работ, протокол технического совещания, экспертное заключение по качеству выполненных работ;

- уведомления о начале и окончании ремонта автодороги на объекте «Московская область, Луховицкий район, с.п. Головачевское, Красная пойма - Двухглинково - Озерицы - Подлипки - Д - 1», акт передачи объекта заказчику, локальная смета, акт о приеме выполненных работ № 19 от 27.07.2020г. (отчетный период 19.07.2020-27.07.2020); локальный сметный расчет, справка о стоимости выполненных работ № 19, счет-фактура № 167 от 27.07.2020г., дефектная ведомость, локальный сметный расчет, акты освидетельствования скрытых работ, общий журнал работ, протокол технического совещания, экспертное заключение по качеству выполненных работ;

- уведомления о начале и окончании ремонта автодороги на объекте «Московская область, городской округ Луховицы, <...>», акт передачи объекта заказчику, локальная смета, акт о приеме выполненных работ № 3 от 01.07.2020г. (отчетный период 18.06.2020-01.07.2020); локальный сметный расчет, справка о стоимости выполненных работ № 3, счет-фактура № 139 от 01.07.2020г., дефектная ведомость, локальный сметный расчет, акты освидетельствования скрытых работ, общий журнал работ, протокол технического совещания, экспертное заключение по качеству выполненных работ;

- уведомления о начале и окончании ремонта автодороги на объекте «<...>», акт передачи объекта заказчику, локальная смета, акт о приеме выполненных работ № 6 от 01.07.2020г. (отчетный период 29.05.2020-20.06.2020); локальный сметный расчет, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура № 141 от 01.07.2020г., дефектная ведомость, локальный сметный расчет, акты освидетельствования скрытых работ, общий журнал работ, протокол технического совещания, экспертное заключение по качеству выполненных работ;

- уведомления о начале и окончании ремонта автодороги на объекте «<...>», акт передачи объекта заказчику, локальная смета, акт о приеме выполненных работ № 10 от 01.07.2020г. (отчетный период 10.06.2020-28.06.2020); локальный сметный расчет, справка о стоимости выполненных работ № 10, счет-фактура № 145 от 01.07.2020г., дефектная ведомость, локальный сметный расчет, акты освидетельствования скрытых работ, общий журнал работ, протокол технического совещания, экспертное заключение по качеству выполненных работ;

- уведомления о начале и окончании ремонта автодороги на объекте «<...>», акт передачи объекта заказчику, локальная смета, акт о приеме выполненных работ № 7 от 01.07.2020г. (отчетный период 25.05.2020-29.06.2020); локальный сметный расчет, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура № 137 от 01.07.2020г., дефектная ведомость, локальный сметный расчет, акты освидетельствования скрытых работ, общий журнал работ, протокол технического совещания, экспертное заключение по качеству выполненных работ;

- уведомления о начале и окончании ремонта автодороги на объекте «<...>», акт передачи объекта заказчику, локальная смета, акт о приеме выполненных работ № 8 от 01.07.2020г. (отчетный период 01.06.2020-22.06.2020); локальный сметный расчет, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура № 138 от 01.07.2020г., дефектная ведомость, локальный сметный расчет, акты освидетельствования скрытых работ, общий журнал работ, протокол технического совещания, экспертное заключение по качеству выполненных работ;

- уведомления о начале и окончании ремонта автодороги на объекте «<...>», акт передачи объекта заказчику, локальная смета, акт о приеме выполненных работ № 9 от 01.07.2020г. (отчетный период 06.06.2020-27.06.2020); локальный сметный расчет, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура № 146 от 01.07.2020г., дефектная ведомость, локальный сметный расчет, акты освидетельствования скрытых работ, общий журнал работ, протокол технического совещания, экспертное заключение по качеству выполненных работ;

- уведомления о начале и окончании ремонта автодороги на объекте «Московская область, Луховицы т.о., <...>», акт передачи объекта заказчику, локальная смета, акт о приеме выполненных работ № 13 от 10.08.2020г. (отчетный период 20.06.2020-10.08.2020); локальный сметный расчет, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура № 151 от 10.08.2020г., дефектная ведомость, локальный сметный расчет, акты освидетельствования скрытых работ, общий журнал работ, протокол технического совещания, экспертное заключение по качеству выполненных работ;

- уведомления о начале и окончании ремонта автодороги на объекте «Московская область, Луховицкий р., с.п. Астаповское, д. Плешки, от автодороги Астапово-Кончаково до д.90», акт передачи объекта заказчику, локальная смета, акт о приеме выполненных работ № 16 от 28.08.2020г. (отчетный период 03.06.2020-28.08.2020); локальный сметный расчет, справка о стоимости выполненных работ № 16, счет-фактура № 171 от 28.08.2020г., дефектная ведомость, локальный сметный расчет, акты освидетельствования скрытых работ, общий журнал работ, протокол технического совещания, экспертное заключение по качеству выполненных работ;

- уведомления о начале и окончании ремонта автодороги на объекте «Московская область, Луховицкий р., п. Красная пойма, ул. Лесная», акт передачи объекта заказчику, локальная смета, акт о приеме выполненных работ № 21 от 17.07.2020г. (отчетный период 28.06.2020-17.07.2020); локальный сметный расчет, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура № 172 от 17.07.2020г., дефектная ведомость, локальный сметный расчет, акты освидетельствования скрытых работ, общий журнал работ, протокол технического совещания, экспертное заключение по качеству выполненных работ;

- уведомления о начале и окончании ремонта автодороги на объекте «<...>», акт передачи объекта заказчику, локальная смета, акт о приеме выполненных работ № 15 от 28.08.2020г. (отчетный период 27.07.2020-28.08.2020); локальный сметный расчет, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура № 157 от 28.08.2020г., дефектная ведомость, локальный сметный расчет, акты освидетельствования скрытых работ, общий журнал работ, протокол технического совещания, экспертное заключение по качеству выполненных работ;

- уведомления о начале и окончании ремонта автодороги на объекте «<...>», акт передачи объекта заказчику, локальная смета, акт о приеме выполненных работ № 20 от 27.07.2020г. (отчетный период 13.07.2020-27.07.2020); локальный сметный расчет, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура № 159 от 27.07.2020г., дефектная ведомость, локальный сметный расчет, акты освидетельствования скрытых работ, общий журнал работ, протокол технического совещания, экспертное заключение по качеству выполненных работ;

- уведомления о начале и окончании ремонта автодороги на объекте «<...> Октября», акт передачи объекта заказчику, локальная смета, акт о приеме выполненных работ № 5 от 01.07.2020г. (отчетный период 03.06.2020-24.06.2020); локальный сметный расчет, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура № 136 от 01.07.2020г., дефектная ведомость, локальный сметный расчет, акты освидетельствования скрытых работ, общий журнал работ, протокол технического совещания, экспертное заключение по качеству выполненных работ;


Инспекцией проведён анализ вышеуказанных документов, в ходе которого установлено следующее:

договор субподряда № 11-05/20 от 11.05.2020г. (т.4 л.д.130-135) между ООО «Доринвест-Рязань» и ООО «Строй-Элит» не сдержит условий и сведений о фактическом месте выполнения строительных работ.

При проведении анализа условий договора установлено следующее.

Согласно пункту 1.1. настоящего договора, по поручению генподрядчика (ООО «Доривнест-Рязань») субподрядчик обязуется выполнить работы по ремонту автомобильных дорог общего пользования местного значения на территории городского округа Луховицы Московской области, а генподрядчик обязуется обеспечить приемку и оплату выполненных работ. Конкретное место работы не определено.

Согласно альбому унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 N100), данная форма применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Акт составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи. На основании Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

В актах о приемке выполненных работ, которые представил проверяемый налогоплательщик по взаимоотношениям с ООО «Строй-Элит» не конкретизированы участки, где именно выполнялись работы, что не позволяет установить реальное место проведения ремонтных работ автодорожного покрытия.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Администрацией г. Луховицы в ответ на требование № 5464 от 04.06.2022г. были представлены акты скрытых работ, акты приемки работы, общие журналы работ из которых установлено следующее:

В соответствии с Приказом Ростехнадзора от 26.12.2006г. № 1128 данная форма применяется для подтверждения проведения контроля качества работ, которые в дальнейшем будут скрыты из-за исполнения следующего этапа работ. В данном акте указывается наименование заказчика и наименование исполнителя (в иных случаях субподрядчика), период выполнения работ, дата и место составления акта, количество и наименование материала, затраченного для выполнения определенного вида работ.

ООО «Строй-Элит» согласно представленным обществом «Доринвест-Рязань» документам выполняло работы подлежащие освидетельствованию Актами скрытых работ, а именно:


№
Наименование работ и затрат

ООО "Строй-Элит"



кс 1 от 31. 07. 2020 (с 11.05.2020 по 31.07.2020)

кс 2 от 31. 08. 2020 (с 01. 08. 2020 по 31.08.2020)

кс 3 от 30. 09 2020 (с 01. 09. 2020 по 30.09 2020)

итого



колличество

цена

колличество

цена

колличество

цена

колличество

цена

цена за ед

1
Срезка поверхностного слоя асфальтобетонных дорожных покрытий методом далоного фрезерования при ширине барабана фрезы 1000мм толщиной слоя 5см (100 м2)

43.82

631223.84





43.82

631

223.84

1 076.80

1
Планировка площадей механизированным способом, группа грунтов 2 (1000м2)

8.08

12504.48





8.08

12 504.48

106.50

3
Погрузка при автомобильных перевозках мусора строительного с погрузкой экскаваторами емкостью ковша до 0,5 мЗ (1т)

1690.40

65518.89





1 690.40

65 S 18.89

3.02

4
Перевозка грузов I классса автомобилями-самосвалами грузоподъемнстью 10тработающие вне карьера на расстояние до 1км. (IT)

1690.40

40237.94





1 690.40

40 237.94

2.91

5
Засыпка траншей и котлованов с перемещением фунта до 5м бульдозерами (1000 мЗ)

0.70

7711.99





0.70

7 711.99

543.73

6
Уплотнение грунта пневматическими трамбовками группа фунтов 1-2 (100 мЗ)

7.00

67554.07





7.00

67 554.07

255.12

7
Исправление профиля оснований шебеночныхс добавлением нового материала (1000м2)

5.27

696019.031





S.27

696 019.03

16 870.32

8
Розлив вяжущихматерналов.Эксплуата

ция машина в т.ч. (IT)

1.00

20803.88

0.78

16227.04



1.78

37 030.92

1 571.84

9
Устройство выранивающего слоя из асфальтобетонной смеси с применением укладчиков асфальтобетона (100 т смеси)

5.10

284374.19

3.IR17

172392.04



8.20

456 766.23

51 430.99

10

Устройство выранивающего покрытия 4 см из горячих асфальтобетонных смесей плотных мелкозернистых типа АБВ. плотность каменных материалов (1000 м2)

7.63

2497166



11.2758

3690711.39

18.91

6 187 877.9

46 665.34

11

на каждые 0.5 см изменения толщины покрытия добавлять или исключать к расценке



7.6293

502900.45

11.2758

743266.73

18.91

1 246 167.18

5 475.42



Таким образом, ООО «Строй-Элит» выполняли работы подлежащие освидетельствования актами скрытых работ, а именно:

Исправление профиля оснований щебеночных с добавлением нового материала Розлив вяжущих материалов

Устройство выравнивающего слоя из асфальтобетонной смеси с применением укладчиков асфальтобетона.

При этом, из представленных заказчиком Актов освидетельствования скрытых работ следует, что работы сдавал заместитель генерального директора ООО «Доринвест-Рязань» ФИО4, принимал - заместитель главы администрации ФИО5 Представителем лица, выполнявшего работы является начальник участка ООО «Доринвест-Рязань» ФИО6 или заместитель генерального директора ООО «Доринвест-Рязань» ФИО4

Из анализа представленных общих журналов работ установлено отсутствие сведения о других лицах, осуществлявших строительство.

Данное обстоятельство подтверждает, что ООО «Строй-Элит» какие-либо работы на объектах не выполняло.


В рамках выездной проверки проведены мероприятия налогового контроля в отношении ООО «Строй-Элит», в результате которых установлено следующее:

Согласно данным ЕГРЮЛ (т.10л.д.27) организация ООО «Строй-Элит» ИНН <***> зарегистрирована 17.08.2018г. в Межрайонной ИФНС России № 10 по Тульской области. Адрес регистрации: 300002, <...>, помещ. 1 - информация признана недостоверной (запись ЕГРН: 2227100035094 от 02.02.2022).

Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД - 41.20).

Руководителем и учредителем в 2020г. являлся ФИО7 ИНН <***>. 1

В соответствии со ст. 90 НК РФ в адрес УФНС России по Тульской области направлено поручение о допросе № 298 от 22.04.2022 г. свидетеля ФИО7 Из полученного ответа УФНС России по Тульской области следует, что свидетель по повестке на допрос не явился, о причинах неявки не уведомил.

В ООО «Строй-Элит» движимое и недвижимое имущество отсутствует.

Согласно справкам - 2 НДФЛ численность работников за 2020г. - 1 чел.,

В собственности ООО «Строй-Элит» отсутствует движимое и недвижимое имущество.

Среднесписочная численность в 2019г. составляла 1 человек. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Строй-Элит» в налоговый орган не представлялись.

ООО «Строй-Элит» находилась на общей (традиционной) системе налогообложения. Налоговая декларация по налогу на прибыль за 12 месяцев 2020 года представлена с начислениями, сумма к уплате составила - 84 885 руб. Сумма дохода составляет - 124 075 401 руб., сумма расхода составляет - 123 650 977 руб., что составляет 99,65% от суммы полученных доходов.


Согласно выпискам банка на счета ООО «Строй-Элит» денежные средства от ООО «Доривест Рязань» поступают в сумме 2 880 400.руб. (т.5 л.д.100-147), в течении одного дня перечисляются: ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10 , ИП ФИО11, ООО «СТК», ИП ФИО12, ООО «РСХ 71», ИП ФИО13, ИП ФИО14 которые в свою очередь обналичивают денежные средства поступающие на их расчетные счета, при этом не установлены реальные поставщики и исполнители услуг указанных контрагентов .


При анализе представленной ООО «Доринвест Рязань» налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года установлено, что в 8 разделе «книга покупок» отражена сделка (т.5 л.д.74-79) с ООО «Строй-Элит» на сумму 11 991 000, 00 руб. в том числе НДС 1 998 500.00 руб.

Как установлено при проведении анализа данных книг покупок ООО «Строй-Элит» за 3 квартал 2020 года установлено, что ООО «Строй-Элит» заявляет вычеты по сделкам: (т.5 л.д.96-97)

- ООО «Монумент» и ИП ФИО15 при этом указанные контрагенты не отражают реализацию в адрес ООО «Строй-Элит»

- ИП ФИО8, который представляет налоговую декларацию по НДС с «нулевыми» показателями.

- ИП ФИО16, которая заявляет вычеты по сделкам с ООО «Профдрев», которое в последующем заявляет вычеты по сделке с ООО «Проект Инжиниринг», которое не представляет налоговую декларацию по НДС за 3 квартал2020г. Так же, ИП ФИО16 заявляет вычеты по сделкам с ИП ФИО17, которая является контрагентом ООО «Строй-Элит»

- ИП ФИО17, которая заявляет вычеты по сделкам с ООО «Квант», которое заявляет вычеты по сделки с ООО «Меркадо», которое в свою очередь не заявляющими реализацию в адрес ООО «Квант». Так же, ИП ФИО17 заявляет вычеты по сделкам с ИП ФИО18, которая заявляет вычеты по сделкам с ООО «Евротрак», которое в свою очередь не заявляет реализацию в адрес ИП ФИО18 и ИП ФИО19, который является контрагентом ООО «Строй-Элит».

- ИП ФИО19, который заявляет вычеты по сделкам с ООО «Квант» и ИП ФИО18, которые являются контрагентами ИП ФИО20 указанной выше.

- ООО «Автостиль», которое заявляет вычеты по сделкам с ООО «Профдрев», которое является контрагентом ИП ФИО16 Также ООО «Автостиль» заявляет вычеты по сделкам с ИП ФИО17, которая является контрагентом ООО «Строй-Элит».

- ООО «Эталон», которое заявляет вычеты по сделкам с ООО «Пеллет Сервис», которое представляет налоговую декларацию по НДС с «нулевыми» показателями.

- ИП ФИО21, который заявляет вычеты по сделкам с ООО «Пеллет Сервис», являющимся контрагентом ООО «Эталон» и ИП ФИО20 указанной выше.

- ИП ФИО22, который заявляет вычеты по сделкам с ООО «Пеллет Сервис» являющимся контрагентом ООО «Эталон».

-ИП ФИО9, которая заявляет вычеты по сделкам с ИП ФИО23, который заявляет сделки с ИП ФИО24, которая заявляет ООО «Каскад», которое представляет налоговую декларацию по НДС с «нулевыми» показателями.

- ИП ФИО12, который заявляет вычеты по сделкам с ООО «Квант», которое является контрагентом ИП ФИО19

Таким образом, из представленных деклараций контрагентов ООО «Строй-Элит» инспекцией установлена цикличность принятия вычетов, при отсутствии источника их формирования по сделке между проверяемым налогоплательщиком и ООО «Строй-Элит».

Налоговый орган со ссылкой на отчетность общества «Доринвест-Рязань», представленную в пенсионный фонд по расчетам страховых взносов (РСВ) (т.10л.д.57,58, т.11л.д.83-85) ссылается на то, что налогоплательщик имел возможность самостоятельно выполнить спорные работы, поскольку имел в штате 23 сотрудника, ООО «Строй-Элит» (т.11л.д.82) имело в штате одного сотрудника, транспортных средств, как и его контрагенты, не имело (сведения т.11л.д.86-89)

Возражая против данного довода, налогоплательщик сослался на значительный объем работы в спорный период и отсутствии объективной возможности выполнить работы без привлечения субподрядчиков (т.10л.д.127, т.11л.д.1-75). В подтверждение данного довода налогоплательщиком заявлено ходатайство о назначении по делу судебной экспертизы (т.11л.д.95) с целью определения количества человеко-часов, необходимых для выполнения работ и наличия возможности у ООО "ДорИнвест Рязань" выполнить работы.

Протокольным определением в судебном заседании 25.01.2024 в удовлетворении ходатайства отказано в связи с тем, что предложенные обществом вопросы не могут иметь решающего значения при оценке реальности хозяйственных операций, выполненных, по утверждению заявителя, обществом «Строй-Элит»


В отношении довода Заявителя о том, что им представлены все необходимые документы для подтверждения заявленных вычетов, необходимо отметить, что по смыслу ст. ст. 54.1, 169, 171, 172, 252 Кодекса, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для применения налоговых вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и расходов, со-держали достоверную информацию об условиях и участниках хозяйственной опе-рации. Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет НДС требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг) именно контрагентами налогоплательщика, от имени которых в его адрес оформлены подтверждающие первичные документы.

Довод Заявителя о том, что он не несет ответственность за контрагентов пер-вого и других последующих звеньев, не может быть принят во внимание в связи с тем, что, поскольку НДС является косвенным налогом, а его объектом выступают операции по реализации, при оценке положений статьи 173 НК РФ необходимо рассматривать всю цепочку финансово-хозяйственных взаимоотношений налого-плательщика и его контрагентов по операциям, выступающим в качестве объекта налогообложения, а также правомочия указанных субъектов в рамках налоговых отношений. Праву налогоплательщика на применение вычета по НДС корреспон-дирует обязанность уплатить налог в бюджет в денежной форме. Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме. Кроме того, положения статьи 176 НК РФ находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 НК РФ и пред-полагают возможность возмещения НДС из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и осуществлении сделок с реальными товарами, что, в свою очередь, предполагает уплату данного налога в федеральный бюджет.

Оценив установленные в ходе выездной проверки обстоятельства, суд согласился с позицией налогового органа о создании заявителем формального документооборота с целью завышения налоговых вычетов по НДС, без подтверждения реальности хозяйственной операции по выполнению именно обществом «Строй-Элит» субподрядных работ, что нарушает требования пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Приведенные обстоятельства в совокупности позволяют согласиться с выво-дом налогового органа о совершении заявителем умышленных действий (создание формального документооборота) направленных исключительно на искусственную минимизацию налогообложения в отсутствие иных деловых целей.

Доначисление НДС по указанному основанию, начисление соответствующих сумм пеней и налоговых санкций по пункту 3 статьи 122 произведено налоговым органом при наличии достаточных к тому оснований.

Таким образом, решение налогового органа соответствует закону, что ис-ключает возможность удовлетворения заявленных обществом требований о при-знании этого решения недействительным.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области (правопреемник Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (390013, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>) от 10.10.2022 №2994, поверенного на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, отказать.

2. Отменить обеспечительные меры, принятые определением суда от 06.04.2023 по делу №А54-1771/2023.


Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.


В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Рязанской области разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте Арбитражного суда Рязанской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://ryazan.arbitr.ru (в информационной системе "Картотека арбитражных дел" на сайте федеральных арбитражных судов по адресу: http://kad.arbitr.ru).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.


Судья И.А. Ушакова