Решение от 19 августа 2020 г. по делу № А64-1924/2020

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Тамбов

«19» августа 2020 г. Дело № А64-1924/2020

Резолютивная часть решения объявлена 18.08.2020г.

Решение в полном объеме изготовлено 19.08.2020г.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Игнатенко В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Яниной Ю.В.

рассмотрел дело № А64-1924/2020 по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Хлебзаводстрой» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Москва

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОГРН <***>, ИНН <***>) г. Тамбов

о признании недействительным решения № 13-16/2892 от 20.11.2019г.

при участии в судебном заседании

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: ФИО1, представитель по доверенности от 17.12.2019 № 05-11/038141.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Хлебзаводстрой» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову № 13-16/2892 от 20.11.2019.

Судом установлено, что представитель заявителя в судебное заседание не явился, о месте и времени проведения судебного заседания заявитель извещен надлежащим образом.

На основании ст. 123, ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд с учетом мнения представителя ответчика считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя заявителя по имеющимся материалам дела.

Представитель ответчика предъявленные требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Хлебзаводстрой» (сокращенное наименование – ООО «ХЗС», ОГРН <***>, ИНН <***>, далее - Обество) в соответствии со ст. 346.11 Налогового кодекса РФ (далее также - НК РФ) применяет упрощенную систему налогообложения (далее также - УСН).

24.06.2019 Обществом в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2018 год.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – налоговый орган, инспекция) в период с 24.06.2019 по 24.09.2019 проведена камеральная проверка указанной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 07.10.2019 № 13-16/2331.

На основании акта от 07.10.2019 № 13-16/2331 инспекцией было принято решение от 20.11.2019 № 13-16/2892 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу:

- доначислен налог на имущество организаций по сроку уплаты 20.11.2019 в размере 297680 руб.;

- начислены пени по состоянию на 20.11.2019 в сумме 50343 руб.;

- общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 8912 руб.

Полагая, что решение инспекции от 20.11.2019 № 13-16/2892 не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает его права, и законные интересы, Общество обратилось в УФНС России по Тамбовской области с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Тамбовской области было принято решение от 29.01.2020 № 05-10/2/5, которым оспариваемое решение оставлено без изменения, жалоба Общества без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову от 20.11.2019 № 13-16/2892 Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований ООО «ХЗС» ссылается следующее:

- 30.03.2018 Общество прекратило право собственности на здание с кадастровым номером 68:29:0210001:7548, расположенного по адресу: <...>, а также зарегистрировало право собственности на нежилые помещения с кадастровыми номерами 68:29:0210001:9079 (площадью 644,9 кв.м), 68:29:02100001:9080 (площадью 294,3 кв.м), 68:29:02100001:9081 (площадью 690,93 кв.м), 68:29:02100001:9082 (площадью 690,1 кв.м);

- указанное нежилое здание в 2018 году было разделено на помещения, не соответствующие критериям отнесения к объектам, подлежащим налогообложению по кадастровой стоимости в соответствии со ст. 1.1. Закона № 170-З от 28.11.2003 «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области», в связи с чем образованные нежилые помещения подлежат налогообложению по среднегодовой стоимости.

Налоговый орган считает оспариваемое решение законным и обоснованным по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Оценив представленные в дело материалы, доводы лиц, участвующих в деле, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, при этом суд руководствовался следующим.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением 4 налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14 и 372 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций (далее в настоящей главе- налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Исходя из положений п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено пунктом 2, в соответствии с которым налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

На основании пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении отдельных видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, к которым отнесены в том числе административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них. В соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определяет уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Законом Тамбовской области от 28.11.2003 № 170-З «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» (далее – Закон № 170-З) установлено, что налог на имущество организаций на территории Тамбовской области (далее в настоящем Законе - налог) устанавливается настоящим Законом в соответствии с главой 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и обязателен к уплате на территории Тамбовской области (ст. 1 Закона №170-З).

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 2 Закона № 170-З в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, указанных в статье 1.1 настоящего Закона, принадлежащих организациям, применяющим специальные налоговые режимы, налоговая ставка устанавливается в 2018 году в размере 0,75 процента.

Статьей 1.1. Закона № 170-З предусмотрены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Так, налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещения в них площадью свыше 1000 квадратных метров (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых 6 в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Как следует из материалов дела, 14.01.2016г. за Обществом зарегистрировано право собственности на объект недвижимого имущества - здание, кадастровый номер 68:29:0210001:7548, расположенное по адресу: <...>, площадь объекта – 2320,2 кв.м, назначение, вид разрешенного использования – нежилое, нежилое здание. Указанное здание является 2-этажным зданием магазина с офисными помещениями, кадастровые номера помещений, расположенных в здании: 68:29:0210001:9079, 68:29:02100001:9080, 68:29:02100001:9081, 68:29:02100001:9082 (выписка из ЕГРН филиала ФГБУ ФКП Росреестра по Тамбовской области, л.д. 117).

Приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 29.12.2017 № 799 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее - Перечень) определен перечень объектов, в отношении которых на 2018 год налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В настоящий Перечень включено здание с кадастровым номером 68:29:0210001:7548, расположенное по адресу: <...> (позиция №156 Перечня), как отвечающее признакам объекта, указанного в пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Вновь образованные помещения с кадастровыми номерами: 68:29:0210001:9079, 68:29:0210001:9080, 68:29:0210001:9082, 68:29:0210001:9081 не указаны в Перечне, поскольку образованы и поставлены на государственный кадастровый учет позднее (31.03.2018).

Таким образом, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.

Указанное подтверждается позицией, изложенной в Письме Минфина России от 13.03.2017 № 03-05-04-01/13780, в Письме ФНС России от 16.03.2017 № БС-4-21/4780 «О применении положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации к помещениям, не вошедшим в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Согласно пп. 7 п. 4 статьи 8 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее – Федеральный закон №218-ФЗ), в реестр недвижимости вносятся сведения о прекращении существования объекта недвижимости и дата снятия с государственного кадастрового учета, если объект недвижимости прекратил существование.

При прекращении права на здание, сооружение, зарегистрированного в Едином государственном реестре недвижимости, государственная регистрация права в отношении всех помещений, машино-мест в таких зданиях, сооружениях должна быть осуществлена одновременно, при этом такие здания, сооружения с государственного кадастрового учета не снимаются (п. 5 ст. 41 Федерального закона №218-ФЗ).

Следовательно, Общество в результате раздела спорного нежилого здания стало собственником четырех нежилых помещений с кадастровыми номерами: 68:29:0210001:9079, 68:29:0210001:9082, 68:29:0210001:9081, 68:29:0210001:9080, расположенных в отдельно стоящем здании с кадастровым номером 68:29:0210001:7548 по адресу: <...>, введенном в эксплуатацию как 2-этажное здание магазина с офисными помещениями (письмо Комитета градостроительства администрации г.Тамбова от 23.11.2018г., разрешение на строительство от 10.04.2015г., справки от 13.11.2015г., акт приема-передачи от 14.11.2015г. № 1, заключение о соответствии построенного объекта требованиям технических регламентов от 30.11.2015г., № 125, разрешение на ввод в эксплуатацию от 17.12.2015г., л.д. 105-115).

Указанное здание является единым объектом, состоящим из 4 помещений, и фактически принадлежит ООО «ХЗС». Данные помещения не обособлены, не могут существовать сами по себе, отдельно, то есть являются неотъемлемой частью здания. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

В силу п. 10 ст. 378.2 НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Поскольку предыдущий объект недвижимости с кадастровым номером 68:29:0210001:7548 по состоянию на 01.01.2018 включен в Перечень, вновь образованные объекты недвижимости подлежат обложению налогом на имущество по кадастровой стоимости в силу п. 10 ст.378.2 НК РФ, в связи с чем у налогового органа имелись основания для принятия оспариваемого решения.

В связи с изложенным, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

В соответствии со ст. 110 Арбитражно-процессуального кодекса РФ судебные расходы подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд принявший решение. Адрес для корреспонденции: 392020, <...>. При переписке просьба ссылаться на номер дела.

Информацию о рассматриваемом деле можно получить на сайте Арбитражного суда Тамбовской области по адресу: http://tambov.arbitr.ru, в справочной службе по телефону <***> или в информационном киоске, расположенном на первом этаже здания суда.

Судья В.А. Игнатенко