Решение от 9 апреля 2018 г. по делу № А14-23167/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

г.Воронеж Дело № А14-23167/2017

«09» апреля 2018 года

Резолютивная часть решения изготовлена 02 апреля 2018 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Козлова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 310360408200050, ИНН <***>), г. Борисоглебск Воронежской области,

к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Борисоглебскому району Воронежской области, г. Борисоглебск Воронежской области,

о признании незаконным отказа в перерасчете страховых взносов и обязании вернуть страховые взносы,

при участии в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области (ОГРН <***> ИНН <***>),

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – не явился, надлежаще извещен,

от ответчика – ФИО3, доверенность от 16.02.2018,

от третьего лица – не явилось, надлежаще извещено,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель) обратилась в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением о признании о признании незаконным отказа в перерасчете страховых взносов и обязании вернуть страховые взносы к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Борисоглебскому району Воронежской области, г. Борисоглебск Воронежской области, (далее – ответчик).

Определением Арбитражного суда Воронежской области от 10 января 2018 года указанное заявление принято к производству; к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области.

Судебное заседание проводилось в порядке части 1 статьи 136 и части 3 статьи 156 АПК РФ в отсутствие представителей надлежаще извещенных заявителя и третьего лица, участвующего в деле.

Ответчик возражал против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 26.03.2018 по 02.04.2018 (с учетом выходных дней).

Исследовав доказательства, заслушав объяснения стороны, суд установил.

Согласно материалам дела предприниматель ФИО2 уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 33505 руб. 34 коп. За 2015 год заявитель по делу уплатил 36066 руб. 35 коп. страховых взносов (с учетом зачета 6933 руб. 66 коп. в счет уплаты иных платежей).

Полагая уплату указанных сумм необоснованными предприниматель ФИО2 обратился в орган пенсионного фонда с заявлением от 19.05.2017 о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов. Письмом от 15.06.2017 № 05Г-1330/11231 предпринимателю было отказано в возврате указанных сумм.

Полагая, что отказ в возврате уплаченных денежных средств противоречит действующему законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя по делу, предприниматель ФИО2 обратилась с заявлением в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что сумма дохода, превышающая 300000 руб. меньше суммы, которая была использована ответчиком для расчета страховых взносов и пени. Соответственно, по мнению заявителя, у него отсутствовали основания для уплаты названных выше сумм страховых взносов и пени.

Возражая против заявленных требований, ответчик ссылается на получение из налогового органа сведений о доходе заявителя без учета его расходов.

Как следует из материалов дела, ответчик полагал, что заявитель получил за 2014 год и 2015 год доход в размере, превышающем 300000 руб. Соответственно с суммы дохода, превышающего 300000 руб. ответчиком были направлены требования об уплате страховые взносы, которые были оплачены заявителем весте с уплатой страховых взносов.

В деле имеется декларации заявителя по налогу на доходы физических лиц за 2014 год и 2015 год (далее – декларация по НДФЛ), а также сообщения налогового органа о суммах доходов и расходов, полученных заявителем по делу за 2014 и 2015 годы.

Согласно сообщениям налогового органа, с учетом уточненных деклараций заявителя по НДФЛ за 2014 и 2015 годы, за 2014 год доход заявителя составил 3650533 руб. 56 коп., а расходы составили 2302066 руб. 76 коп., соответственно, облагаемый доход заявителя за 2014 год составил 1348466 руб. 80 коп. За 2015год доход заявителя составил 3899664 руб. 94 коп., а расходы составили 2677897 руб. 41 коп., соответственно, облагаемый доход заявителя за 2015 год составил 1221767 руб. 53 коп.

В соответствии со статьей 1 ФЗ РФ «Об основах обязательного социального страхования» от 16.09.1999 №165-ФЗ (с изменениями, далее – Федеральный закон №165-ФЗ), обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

Согласно ст.19 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), действовавшего на момент принятия оспариваемых решений, в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя.

Таким образом, обязательным условием для принятия названных решений является наличие у страхователя недоимки по страховым взносам.

Заявитель является страхователем в соответствии с п.2 ч.1 ст.5 Федерального закона № 212-ФЗ в качестве индивидуального предпринимателя, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Указанным Федеральным законом в целях осуществления органами фонда пенсионного страхования надлежащего контроля за уплатой страховых взносов установлен ряд обязательств для плательщиков страховых взносов (страхователей).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а также порядок осуществления контроля за их уплатой установлен Федеральным законом № 212-ФЗ.

Согласно статьи 16 Федерального закона № 212-ФЗ, расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Федерального закона № 212-ФЗ.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно ст.14 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 ст.14 Федерального закона № 212-ФЗ.

Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ.

В целях применения положений части 1.1 статьи ст.14 Федерального закона № 212-ФЗ доход учитывается следующим образом:

для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации;

для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Относительно названного выше дохода заявителя, облагаемого НДФЛ, судом учтено следующее.

Согласно постановлению Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Хотя Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (Определение от 5 февраля 2004 года N 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (Определение от 15 января 2009 года N 242-О-П).

Это, во всяком случае, относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация (как в деле заявителя), когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

С учетом изложенного Конституционный Суд РФ постановлением от 30.11.2016 № 27-П постановил признать взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, при определении базы для исчисления страховых взносов с дохода, превышающего 300000 руб., и подлежащего обложению НДФЛ, необходимо учитывать налоговые вычеты (расходы), установленные налоговым законодательством Российской Федерации.

С учетом полученных доходов и понесенных расходов (налоговых вычетов) за 2014 год, доход заявителя за 2014 год, облагаемый НДФЛ, составил 1348466 руб. 80 коп. Соответственно, сумма дохода за 2014 год, превышающая 300000 руб. составила 1048466 руб. 80 коп. Следовательно, сумма страховых взносов в размере 1% составила 10484 руб. 67 коп. Как было сказано выше, всего заявитель уплатил 33505 руб. 34 коп. Излишняя уплата страховых взносов за 2014 год составила 23037 руб. 67 коп.

За 2015 года доход заявителя, облагаемый НДФЛ, составил 1221767 руб. 53 коп. Соответственно, сумма дохода за 2015 год, превышающая 300000 руб. составила 921767 руб. 53 коп. Следовательно, сумма страховых взносов в размере 1% составила 9217 руб. 68 коп. Как было сказано выше, всего заявитель уплатил за 2015 год 36066 руб. 35 коп. Излишняя уплата страховых взносов за 2015 год составила 26848 руб. 67 коп.

Сводный расчет приведенных показателей представлен ответчиком и проверен судом.

При этом ответчик не оспаривает полную уплату заявителем фиксированной суммы страховых взносов за 2014 и 2015 годы. Следовательно, у заявителя отсутствовала обязанность по уплате страховым взносам за 2014 и 2015 годы в указанном выше размере.

Согласно ст.27 Федерального закона № 212-ФЗ излишне взысканные суммы страховых взносов и пени подлежат возврату страхователю.

Ответчики не оспаривают, что у страхователя отсутствует недоимка, в погашение которой может быть направлена сумма излишне уплаченных страховых взносов и пени.

Исходя из установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств, на основании приведенных норм действующего законодательства, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению в части обязания государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Борисоглебскому району Воронежской области вернуть индивидуальному предпринимателю ФИО2 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии за 2014 год в размере 23037 руб. 67 коп., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии за 2015 год в размере 26848 руб. 67 коп. В остальной части в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины относятся на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям. При подаче заявления заявителем уплачено 2095 руб. госпошлины в федеральный бюджет и 300 руб. госпошлины в ходе рассмотрения дела, а всего – 2395 руб. Учитывая результаты рассмотрения дела, расходы по уплате госпошлины в размере 2296 руб. относятся на ответчика. Расходы по уплате госпошлины в размере 99 руб. относятся на заявителя.

Исходя из вышеизложенного, руководствуясь ст.167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать недействительным как не соответствующий Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» отказ государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Борисоглебскому району Воронежской области в перерасчете излишне уплаченных индивидуальным предпринимателем ФИО2 страховых взносов за 2014 – 2015 годы, выраженный в письме от 15 июня 2017 года № 11231.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Борисоглебскому району Воронежской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2.

Решение в указанной части подлежит немедленному исполнению.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Борисоглебскому району Воронежской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 23 037 руб. 67 коп. излишне взысканных страховых взносов за 2014 год и 26 848 руб. 67 коп. излишне взысканных страховых взносов за 2015 год.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Борисоглебскому району Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 310360408200050, ИНН <***>) 2296 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья В.А.Козлов