Решение от 13 сентября 2021 г. по делу № А07-3577/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А07-3577/21
г. Уфа
13 сентября 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 08.09.2021 года.

Полный текст решения изготовлен 13.09.2021 года.


Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Азаматова А. Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ООО "СпецГазРемСтрой" (ИНН <***>, <...>, 7)

к Межрайонной инспекции ФНС России №29 по Республике Башкортостан (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения №7 от 8.10.2020 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора:

ПАО АНК «Башнефть» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>),


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 представитель по доверенности от 02.02.2021, ФИО3 представитель по доверенности от 17.05.2021;

от ответчика: ФИО4, представитель по доверенности от 11.01.2021, ФИО5, представитель по доверенности от 17.05.2021 г., ФИО6, представитель по доверенности от 23.12.2020;

от третьего лица: ФИО7, представитель по доверенности от 26.11.2020.


Общества с ограниченной ответственностью "СпецГазРемСтрой" (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО «СГРС», общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России №29 по Республике Башкортостан о признании незаконным решения №7 от 8.10.2020 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ПАО АНК «Башнефть».

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал, по доводам, изложенным в заявлении.

Представитель Инспекции по заявленным требованиям возражает, по доводам, изложенным в отзыве и дополнении к нему, и поддержанным представителем налогового органа в судебных заседаниях.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил:

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «СГРС» за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По результатам проверки составлен акт от 06.02.2020 №1 и принято решение от 08.10.2020 № 7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее по тексту - решение налогового органа), согласно которому ООО «СпецГазРемСтрой» предложено уплатить недоимку в сумме 3 467 437,38 руб., в том числе по налогу на прибыль организаций - 2 532 218 руб., штраф - 126 610,75 руб., пени - 808 608,38 руб.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в порядке досудебного урегулирования спора в УФНС России по Республике Башкортостан с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа частично по эпизодам неправомерного завышения материальных расходов по реконструкции трубопроводов в 2016 году в сумму 11 680 378 руб., необоснованного включения в состав внереализационных расходов непогашенной суммы заемных средств, неправомерного учета в составе расходов в 2016 году субподрядных работ, выполненных ООО «Эко-технологии».

Решением УФНС России по Республике Башкортостан от 18.01.2021 № 14/17 решение Межрайонной ИФНС России № 29 по Республике Башкортостан от 08.10.2020 № 7 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба, без удовлетворения.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в Арбитражный суд Республики Башкортостан с настоящим заявлением, где просит признать решение Инспекции недействительным в части налога на прибыль организаций за 2016 год в размере 2 448 268 рублей, соответствующих сумм пени, штрафа.

В обоснование своей позиции заявитель указывает на то, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2016 год им правомерно включены расходы в сумме 13 201 749 рублей, связанные со списанием непринятых материалов (труб), поскольку приобретенные спорные материалы изначально по условиям договоров с заказчиками ООО «Башнефть-Строй», ПАО АНК «Башнефть» необходимы были для выполнения строительно-монтажных работ. Однако в последующем заказчиками были уточнены объемы работ, в частности, из-за отсутствия положительного заключения государственной экспертизы по двум объектам договоры на выполнение работ заказчиками не заключены и, соответственно, в данной части объемы работ не приняты. При этом по утверждению заявителя работы по ним выполнены в 2016 году. В качестве подтверждения использования спорных материалов для строительства объектов Общество ссылается на наличие актов скрытых работ, общих журналов работ, журналов сварочных работ.

Также заявитель выражает несогласие по непринятию Инспекцией расходов понесенных налогоплательщиком в 2016 году по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Эко-Технологии». По мнению заявителя, расходы налогоплательщиком понесены в 2016 году по счету-фактуре № 2 от 31.03.2017, данные спорные работы контрагенту сданы в 2016 году, которым приняты в 2017 году, что проверяющими не опровергнуто.

Исследовав и оценив представленные по делу доказательства, суд приходит к следующему:

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу названной нормы, для признания недействительными ненормативных правовых актов налоговых органов, необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия указанного ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которое приняло этот акт (часть 5 ст. 200 АПК РФ).

Относительно довода заявителя о правомерности включения в состав расходов, уменьшающих доходы, списанных материалов, которые не были использованы в реконструкции трубопроводов.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) ООО «СпецГазРемСтрой» является плательщиком налога на прибыль организаций.

Как установлено проверкой, в спорный период Обществом были представлены налоговые декларации по налогу на прибыль за 2016 г., согласно которым показатели для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль составили: доходы от реализации - 139 507 814 рублей; расходы - 137 796 066 рублей. При этом прямые расходы составили - 135 492 511 рублей, в том числе: списание материалов произведено в размере 96 536 466 рублей (труб на сумму 88 674 007 рублей, отводы на сумму 3 351 158 рублей, прочие материалы на сумму 4 511 301 рублей).

Порядок определения доходов, квалификация доходов определены в статье 248 главы 25 НК РФ. К доходам в целях настоящей статьи относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

Согласно положениям статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

На основании пунктов 1, 2 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 253 НК РФ в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются материальные расходы. К таким расходам относятся, в частности расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, связанные с оплатой работ производственного характера, выполненных сторонними организациями или ИП (пп 6 п. 1 ст.254 НК РФ).

Датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера (абзац 2 пункт 2 статьи 272 НК РФ).

Соответственно, датой признания расходов по приобретению сырья и материалов, приходящихся для работ производственного характера признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи (работ).

В соответствии с указаниями по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100, применяется для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется унифицированная форма КС- 3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат».

Выездной проверкой установлено, что по договорам подряда № БНС/ПТО/1839/15/ДКС от 31.12.2015 г., № БНС/ПТО/130/16/ДКР от 09.02.2016 г., № БНС/ПТО/1206/15/ДКС от 07.09.2015 г., № БНС/ПТО/362/16/ДКС от 28.03.2016 г., № БНС/ПТО/816/16/ДКС от 19.05.2016 г., № БНФ/у/54/1326/16/ДКС от 07.11.2016 г. общество выполняло строительно-монтажные работы, в том числе реконструкцию промысловых трубопроводов на объектах НГДУ «Ишимбайнефть», НГДУ «Уфанефть», «Газопровод У ПН «Ташкиново»-Кармановская ГРЭС», производственного имущественного комплекса «Добыча» ПАО АНК «Башнефть», для заказчиков ООО «Башнефть-Строй», ПАО АНК «Башнефть».

Материалами проверки подтверждено, что заявленные объемы работ, отраженные в заключенных договорах, выполнены, сданы и приняты заказчиками, что подтверждается актами выполненных работ по форме КС-2, иных претензий, судебных споров по качеству и сроку выполнения работ Обществом и не принятых заказчиками объемов работ отсутствуют.

Из положений статьи 315 НК РФ следует, что расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Статьей 313 НК РФ определено, под налоговым учетом следует понимать систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. Этой же статьей установлены, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

В ходе проведения проверки Обществом представлен приказ «Об утверждении учетной политики» №1 от 01.01.2016, согласно которому следует, что приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете Общество отражало с применением счета 10 «Материалы», на котором формировалась фактическая себестоимость материалов и отражалось их движение, транспортно-заготовительные расходы включались в себестоимость приобретенных ценностей. При отпуске материалов в производство или на иные цели, их оценка производилась следующим способом - по средней себестоимости (п.16 ПБУ 5/01). Тара и тарные материалы учитывались по фактической себестоимости. Учет общепроизводственных расходов осуществлялся непосредственно на 20 счете «Основное производство».

С целью проверки обоснованности и правильности исчисления затрат на приобретения материалов, использованных Обществом по мере реализации продукции (выполнения работ) в ходе выездной проверки Инспекцией были истребованы первичные документы у налогоплательщика, у заказчиков ПАО «АНК БашНефть», ООО «Башнефть-Строй» в части объемов использования материалов.

Согласно представленным налогоплательщиком (актам выполненных работ по форме КС-2 за 2016 г.) и истребованных у заказчиков документов относительно принятых объемов по выполненным работам установлено, что налогоплательщиком произведено за 2016 год списание материалов в общей сумме 88 674 007 рублей, в частности труб в сумме 75 725 062,43 рублей, отводов - 3 351 158 рублей, прочих материалов - 4 511 301 рублей.

По результатам анализа встречных проверок налоговым органом установлено, что представленные налогоплательщиком документы указывают на списание материалов в производство в объемах, превышающих фактически использованного объема, представленные заказчикам.

В соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту - Закон о бухгалтерском учете), все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Указанное в полной мере касается и документов, на основании которых производится такая бухгалтерская операция как списание материалов.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 254, пунктам 1, 2 статьи 318 НК РФ затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), относятся к прямым расходам. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Следовательно, затраты на приобретение материалов (сырья), используемых в производстве продукции участвуют в формировании расходной части налоговой базы по налогу на прибыль организаций только при реализации изготовленной из этих материалов продукции.

На основании пункта 1 статьи 319 НК РФ оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов. Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции, производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства и остаткам готовой продукции на складе.

В соответствии с пунктом 100 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 № 119Н, первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта, требование - накладная, накладная.

В рамках выездной проверки Обществу выставлены дополнительные требования № 81 от 11.07.2019 г., № 87 от 05.11.2019, № 90 от 02.12.2019 о предоставлении документов по списанию материалов. В ответ на требование (исх. № 123 от 13.12.2019) Обществом сообщено, что акт списания материалов и лимитно-заборные карты по запрашиваемым пунктам не составляются, списание материалов отдельно по объектам и договорам не ведутся, в связи с тем, что основной деятельностью предприятия является строительство трубопроводов, поэтому все затраты списываются на данную статью. Материалы приобретаются по мере необходимости, нигде не складируется, доставляется прямо на объект и используется в строительстве с выпиской требования накладной.

Также налогоплательщиком в ходе проверки представлены документы: главные книги за 2016 г., налоговые регистры, требование-накладные и т.д. Из анализа, которых установлено, что налогоплательщиком в требованиях-накладных, приложенных к документам, подтверждающим выполнение обязательств по договорам подряда, списываются материалы (трубы) не указанные в перечне работ, отраженных в актах выполненных работ по форме КС-2 за 2016 г.

Так, согласно данных Общества, отраженных в представленных налогоплательщиком требованиях-накладных и налоговых регистрах, в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год списание труб произведено в сумме 88 674 007 рублей.

Также проверкой установлено, что представленные налогоплательщиком документы на внутреннее перемещение материалов содержат противоречивые сведения в части количества и объема материалов, фактически используемых для выполнения строительно-монтажных работ по реконструкции трубопроводов.

В связи с установлением противоречий и непредставлением всех необходимых налоговых регистров Инспекцией были проанализированы первичные документы, подтверждающие приобретение материалов, как в стоимостном, так и в количественном выражении.

Руководствуясь пунктом 8 статьи 254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) выполнении работ, в том числе учитывая представленный налогоплательщиком документ об учетной политике для целей налогообложения. Инспекция применила метод оценки по средней стоимости приобретения материалов (труб).

Так, Инспекция произвела расчет по движению материалов в количественном и стоимостном выражении. При определении количества списанных в производство материалов по результатам проверки использованы данные об объектах, указанные в актах выполненных работ (форма КС-2), и данные отраженные в бухгалтерском учете по оборотно-сальдовой ведомости по счету 10, требованиях накладных, карточки счета 20, расшифровок к налоговой декларации по налогу на прибыль.

На основании указанных расчетов, а также исходя из средней цены принятых согласно представленным документам к учету материалов определенного наименования (труб), Инспекцией определена стоимость материалов, фактически использованных Обществом в проверяемом периоде при выполнении работ. Расчет произведен исходя из данных по приходу материалов за отчетный период в количественном и суммовом выражении, которые содержатся в предоставленных Обществом требованиях-накладных за проверяемый период. Стоимость материалов (по каждому наименованию), подлежащих включению в расходы, связанные с производством продукции (выполненных работ) для целей налогообложения прибыли, определена произведением средней цены на количество материала.

По результатам произведенного расчета Инспекцией определена стоимость труб, подлежащая списанию на расходы, которая составила в сумме 71 390 930 рублей.

Тем самым, на основании установленных обстоятельств, Обществом не правомерно включено в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, для целей исчисления налога на прибыль за 2016 год затраты в части списанных материалов (труб) в сумме 17 283 077 (88 674 007-71 390 930) руб. фактически не использованных Обществом при выполнении строительно-монтажных работ в соответствующем налоговом (отчетном) периоде.

Довод заявителя о том, что отсутствие материальных ценностей в актах выполненных работ по форме КС-2, по которым документально подтверждено их приобретение, не может являться основанием для исключения труб из состава расходов списания.

В рассматриваемой ситуации не отражение в актах приёмки выполненных работ материалов, использованных при производстве работ, влечет не предъявление к оплате стоимости таких материалов заказчику, т.е. неполучение соответствующего дохода.

В данном случае представленные акты скрытых работ, общие журналы работ, журналы сварочных работ содержат отдельную информацию о видах проведенных работ и результатах их проверки, но не свидетельствуют о приемке заказчиками выполненных работ в спорном периоде.

Руководствуясь нормами положений статьей 252, 254, 272 НК РФ следует, что при проведении работы появляется материальный результат, подтверждающий факт выполнения работ, и это фиксируется в формах КС-2 и КС-3. Таким образом, само выполнение работ с фиксацией их материального результата в актах и справках и является тем правовым основанием, с которым налоговое законодательство связывает возникновение реализации работ у заказчика и, соответственно, права на учет расходов при исчислении налога на прибыль.

Относительно утверждения заявителя о том, что использование материалов при производстве работ, не отраженных в акте выполненных работ по форме КС-2, объясняется организационными изменениями в структуре заказчика работ - ПАО АНК «Башнефть» (сменился собственник, руководство), что повлекло не к принятию работ заказчиком в 2016 году, необходимо отметить, что указанное утверждение дополнительно подтверждает выводы налогового органа об отсутствии у налогоплательщика оснований для включения в состав расходов по затрат материалам использованным, по мнению Общества, при производстве работ по ремонту и реконструкции трубопровода в 2016 году, но не отраженным в актах приемке выполненных работ (КС-2), ввиду несоблюдения условий учета расходов при определении налогооблагаемой прибыли - направленность произведенных расходов на получение доходов.

Данный вывод подтверждается также проведенной сверкой представленных обществом актов выполненных работ по форме КС-2 с актами выполненных работ по форме КС-2, представленных заказчиками ПАО «АНК БашНефть», ООО «Башнефть-Строй», расхождений не установлено в представленных Заказчиками актах выполненных работ указанные трубы также отсутствуют.

С учетом изложенных обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки ООО «СпецГазРемСтрой», правовой позиции судебной практики, доводы налогоплательщика в части необоснованного исключения Инспекцией из налоговой базы по налогу на прибыль организаций списанных материалов (непринятых заказчиками) подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании приведенных норм НК РФ.

Довод налогоплательщика о необоснованности непринятия расходов по выполненным субподрядным работам контрагентом ООО «Эко-Технологии» в 2016 году на общую сумму 9 018 648 руб., в т.ч. НДС 1 375 725.97 руб. инспекцией не принят.

В статье 272 НК РФ закреплен порядок признания расходов Датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера (абзац 2 пункт 2 статьи 272 НК РФ).

В силу пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные работы (оказанные услуги) является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Руководствуясь пунктом 1 ст. 318 НК РФ следует, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Иными словами пока не произойдет реализация продукции, сумма прямых расходов не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль.

В ходе проверки установлено, что обществом в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год в составе прямых расходов отражены субподрядные работы в сумме 23 963 976,85 рублей, в том числе: ООО «Эко-Технологии» в сумме 11 973 713,73 рублей, ООО «СТС» в сумме 11 349 014,47 рублей, ООО «Башнефть- Строй» в сумме 398 197,80 рублей, ФИО8 в сумме 150 000 рублей, ООО «Бестраншейные технологии» в сумме 93 050,85 рублей. В состав прямых расходов за 2016 год налогоплательщиком были включены все заявленные субподрядные работы в сумме 23 963 976,85 рублей.

Согласно сведениям, отраженным налогоплательщиком в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2017 год установлено, что в прямые расходы за 2017 г. были включены все заявленные субподрядные работы в сумме 18 400 862,27 рублей, в том числе: ООО «Эко-технологии» - 8 909 492,37 рублей, ИП ФИО8 - 695 000 рублей, ООО «Бестраншейные технологии» - 590 508,47 рублей, ООО «СТС» - 2 977 458,43 рублей, ООО «СМУ №4» - 4 842 403,00 рублей, ООО «ТСК» - 386 000 рублей.

При этом проверкой установлено, что в составе данных расходах не отражены субподрядные работы за 2016, 2017 гг. по взаимоотношениям ООО «Эко-технологии» по счету-фактуре № 2 от 31.03.2017 в сумме 9 018 648,00 рублей, в том числе НДС в сумме 1 375 725,97 рублей.

По результатам встречной проверки, ООО «Эко-Технология» представлены документы: договоры, счета-фактуры, платежные поручения, оформленные в 2016 - 2017 гг. Анализ которых показал, что справки о стоимости выполненных работ и акты приемки выполненных работ, счёт-фактура № 2 от 31.03.2017, датированы 30.01.2017 г.

При этом сумма дохода, полученного от налогоплательщика по счету-фактуре № 2 от 31.03.2017, контрагентом отражена в книге продаж и в декларации по НДС за 1 квартал 2017 года.

В данном случае, поскольку налогоплательщиком расходы по субподрядным работам на общую сумму 9 018 648,00 рублей, в том числе НДС в сумме 1 375 725,97 рублей ни в декларации по налогу на прибыль организаций 2016 года, ни в декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 года не заявлялись, у налогового органа отсутствуют основания для включения спорной суммы в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли организации.

Кроме того, включение в расходы прошедшего налогового периода затрат, произведенных в последующих налоговых периодах, нормами налогового законодательства не предусмотрено.

На основании вышеизложенного Инспекция считает, что довод заявителя не подлежит удовлетворению ввиду его необоснованности и противоречия фактическим обстоятельствам дела.

Довод ООО «СГРС» о правомерности включения во внереализационные расходы непогашенной суммы в размере 545 414 рублей не принят по следующим основаниям.

Согласно представленной уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год, расшифровки доходов и расходов, оборотно-сальдовой ведомости по счету 91 «Прочие доходы и расходы», Обществом в составе внереализационных расходов учтены не погашенные заемные средства по физическому лицу ФИО9 в размере 545 414 рублей.

Проверкой установлено, что Общество до 01.01.2016 применяло упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 346.25 НК РФ, организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют при признании в составе расходов учитываются расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до 10 даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

В связи с переходом с упрощенного режима на общий режим налогообложения положения статьи 346.25 НК РФ распространяются на ООО «СпецГазРемСтрой», в связи с чем, на основании п. 2 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщиком в составе расходов была учтена вышеуказанная сумма.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Из статьи 269 НК РФ следует, что в целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

В ходе проверки установлено, что ФИО9 по договору беспроцентного займа от 02.11.2015 Обществу представлен займ в размере 775 000 рублей, данная сумма включена налогоплательщиком в состав внереализационных расходов за 2016 год.

В ходе проверки обществу выставлено дополнительное требование № 88 от 25.11.2019 о предоставлении первичных документов по ФИО9 об образовании кредиторской задолженности на сумму 775 000 рублей по состоянию на 01.01.2016 (акт сверки, акты взаимозачета, документы на оплату).

В ответ на требование Обществом представлены: договор займа (беспроцентного) от 02.11.2015 г., заключенного с Магзумовым Винером

Наиловичем, оборотно-сальдовая ведомость по счету 66 «Краткосрочные займы» с отражением сальдо по Кт 66 суммы 775 000 рублей. При этом акты сверки взаимных расчетов с ФИО9 ООО «СпецГазРемСтрой» по требованию не представило.

По результатам анализа представленных документов Инспекцией установлено, что во внереализационных расходах Обществом учтена сумма невозвращенного займа, а не сумма кредиторской задолженности заявителя перед поставщиками за приобретенные товары (работы, услуги).

В данном случае, сам факт получения налогоплательщиком займа, который по утверждению заявителя направлялся на оплату налогов, заработной платы, не свидетельствует о несении затрат для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Соответственно, ссылка налогоплательщика на пп. 1 и 2 п. 2 ст. 265, ст. 283 НК РФ и что из указанных положений налогового законодательства следует, что налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов сумму невозвращенного займа при отсутствии у общества денежных средств для расчетов по другим обязательствам не состоятельна.

Исходя из материалов дела следует следующее.

Расходы, связанные с реализацией труб.

2016 год.

По данным Общества (декларация за 2016 год), доходы от реализации по налогу на прибыль за 2016 год составили 139 507 814 рублей, внереализационные доходы составили 12 242 000 рублей, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016, составили 137 796 066 рублей. Сумма внереализационных расходов 12 009 521 рублей. Итого прибыль (убыток) (стр. 010+020-стр. 030-стр. 040+стр. 050) 1 944 227 рублей, налоговая база 1 944 227 рублей. Сумма налога, подлежащая к уплате составила 388 846 рублей, в том числе в федеральный бюджет 2%.- 38 885 рублей, в бюджет субъекта РФ 18% - 349 961 рублей.

По данным проверки, доходы от реализации по налогу на прибыль за 2016 год составили 139 507 814 рублей, внереализационные доходы составили 12 234 001 рублей, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации по налогу на прибыль составили 126 115 688 рублей. Сумма внереализационных расходов 11 440 557 рублей. Итого прибыль (убыток) (стр. 010+020-стр. 030-стр. 040+стр. 050) 14 185 570 рублей, налоговая база 14 185 570 рублей. Сумма налога, подлежащая к уплате составила 2837114 рублей, в том числе в федеральный бюджет 2% - 283 711 рублей, в бюджет субъекта РФ 18% - 2 553 403 рублей.

Проверкой установлено занижение внереализационных расходов в сумме 7 999 рублей, завышение расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в сумме 11680378 рублей, завышение внереализационных расходов 568 964 рублей. Итого прибыль (убыток) (стр. 010+020-стр. 030-стр. 040+стр. 050) 12241343 рублей, налоговая база 12241343 рублей. Сумма налога, подлежащая к уплате составила 2 448 268 рублей, в том числе в федеральный бюджет 2%.- 244 826 рублей, в бюджет субъекта РФ 18% - 2203442 рублей.

Следовательно, обществом занижен налог на прибыль, подлежащий к уплате в бюджет за 2016 год в размере 2 448 268 рублей.

2017 год.

По данным Общества (декларация за 2017 год), доходы от реализации по налогу на прибыль за 2017 год составили 32 519 631 рублей, внереализационные доходы составили 61 695 рублей, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2017, составили 32 317 336 рублей. Сумма внереализационных расходов 113 225 рублей. Итого прибыль (убыток) 150 765 рублей, налоговая база 150 765 рублей. Сумма налога, подлежащая к уплате составила 30 153 рублей, в том числе в федеральный бюджет 2% - 4 523 рублей, в бюджет субъекта РФ 18% - 25 630 рублей.

По данным проверки, доходы от реализации по налогу на прибыль за 2017 год составили 32 519 631 рублей, внереализационные доходы составили 61 695 рублей, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации по налогу на прибыль составили 31 957 099 рублей. Сумма налога, подлежащая к уплате составила 113 856 рублей.

В результате проведенной сверки установлено занижение расходов, уменьшающие сумму дохода от реализации в сумме 10 066 596 рублей, в том числе:

по трубе 114*10 подтверждены расходы за 2017 год в сумме 8 835 505 рублей; по трубе 219*6 подтверждены расходы за 2017 год в сумме 189 030,77 рублей;

по трубе 89*6 СВНП подтверждены расходы за 2017 год в сумме 1 042 060 рублей.

Таким образом, обществом не заявлены в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2017 год расходы в сумме 10 066 596 рублей, по вышеуказанным трубам.

С учетом вышеизложенного, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации по налогу на прибыль организаций за 2017 год, составят 42023695 (31 957 099+10 066 596) рублей. Сумма убытка составит 9497317 рублей.

Переплата по налогу составила 30153 рублей, в том числе в федеральный бюджет 2% - 4 523 рублей, в бюджет субъекта РФ 18% - 25630 рублей.

2018 год.

По данным Общества (декларация за 2018 год), доходы от реализации по налогу на прибыль за 2018 год составили 21026180 рублей, внереализационные доходы составили 56886 рублей, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018, составили 20 987 184 рублей. Сумма внереализационных расходов 75 266 рублей. Итого прибыль (убыток) 20616 рублей, налоговая база 20 616 рублей. Сумма налога, подлежащая к уплате составила 4 123 рублей, в том числе в федеральный бюджет 2% - 618 рублей, в бюджет субъекта РФ 18% - 3 505 рублей.

По данным проверки, доходы от реализации по налогу на прибыль за 2018 год составили 21 026 180 рублей, внереализационные доходы составили 56 886 рублей, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации по налогу на прибыль составили 20 987 184 рублей. Сумма налога, подлежащая к уплате составила 4 370 рублей.?

В результате проведенной сверки установлено занижение расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в сумме 186 013 рублей, в том числе: по трубе 114*10 подтверждены расходы за 2018 год в сумме 186 013 рублей. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации по налогу на прибыль составили сумму 21 173 197 рублей. Установлено завышение внереализационных расходов в сумме 1 236 рублей. Убыток (стр.360 Прил.3 к листу 02) составил сумму 9 497 317 рублей.

Таким образом, обществом не заявлено в налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2018 год расходы в сумме 186 013 рублей и убыток 2017 года в сумме 9 497 317 рублей, по вышеуказанным трубам. Итого убыток в сумме 9 682 094 рублей ((186 013+9 497 317)-1236).

Переплата по налогу составила 4 123 рублей, в том числе в федеральный бюджет 2% - 618 рублей, в бюджет субъекта РФ 18% - 3505 рублей.

Расходы по трубам 426*10 и 219*10.

Согласно КС-2 «Акт выполненных работ» представленные ООО СГРС и заказчиком ПАО АНК «Башнефть» установлено, что труба 426*10 в количестве 8 т, и труба 219*10 в количестве 19,02 т. является материалами поставщика ООО «Башметаллсервис». (соответствующими материалы были истребованы у Заказчика - ПАО АНК «Башнефть» поручение № 3399' от 15.07.2019 об истребовании документов).

При этом в ходе анализа первичных документов ООО «СГРС», установлено, что первичные документы, подтверждающие приобретение материалов от ООО «Башметаллсервис» отсутствуют.

Обществом представлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы», что подтверждается материалами судебного дела, согласно которой на счете 10 оприходованы трубы 426*10 в количестве 8 т, и 219*10 в количестве 19,02 т.

Согласно и. 16 ст. 270 НК РФ «Расходы не учитываемые в целях налогообложения» при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются следующие расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества.

Обществом заявлено в суде, что поставщиком труб 426*10 и 219*10 является ООО «Промышленные технологии». При этом реализация труб согласно КС-2 «Акт выполненных работ» от поставщика ООО «Промышленные технологии» не подтверждена ни ООО «СГРС», ни ПАО АНК «Башнефть».

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Соответственно налоговым органом затраты связанные с приобретением труб 426*10 и 219*10 в расходы по налогу на прибыль не принимаются.

Учитывая все вышеизложенное, требования заявителя подлежат удовлетворению частично.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине возлагаются на ответчика в размере, установленном ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 25 постановления от 12.10.2006 N 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер" разъяснил, что исходя из части 5 статьи 96 АПК РФ, в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. В связи с этим арбитражный суд вправе указать на отмену обеспечительных мер в названных судебных актах либо после их вступления в силу по ходатайству лица, участвующего в деле, вынести определение об отмене обеспечительных мер.

В связи с изложенным, обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 02.04.2021 по делу № А07-3577/2021, подлежат отмене после вступления настоящего решения в законную силу.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требований ООО "СпецГазРемСтрой" (ИНН <***>) удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России №29 по Республике Башкортостан №7 от 8.10.2020, в части:

- начисления налога на прибыль за 2017 год в размере 83703 руб., соответствующих пени и штрафа;

- начисления налога на прибыль за 2018 год в размере 247 руб., соответствующих пени;

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 02.04.2021г., отменить.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России №29 по Республике Башкортостан (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу ООО "СпецГазРемСтрой" (ИНН <***>) расходы по государственной пошлине в сумме 3 000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.



Судья А.Д. Азаматов