Решение от 14 апреля 2017 г. по делу № А32-45666/2016

Дело № А32-45666/2017
г. Краснодар
14 апреля 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 16.03.2017.

Полный текст мотивированного решения изготовлен 14.04.2017.

Арбитражный суд Краснодарского края в составе:

судьи Купреева Д.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению:

общества с ограниченной ответственностью «ЛабинскВетснаб» (ИНН <***>, ОГРН <***>), ст. Вознесенская Лабинского района Краснодарского края,

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Лабинском районе Краснодарского края, г. Лабинск Краснодарского края,

о признании ненормативного акта недействительным,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – доверенность от 01.09.2016;

от ответчика: не явился, уведомлен надлежащим образом;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЛабинскВетснаб» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Лабинском районе Краснодарского края от 03.11.2016 № 033/009/25-2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Основания заявленных требований изложены в заявлении. Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал. Представитель ответчика в судебное заседание не явился, уведомлен надлежащим образом.

Судебное заседание проведено в отсутствие представителя ответчика в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «ЛабинскВетснаб» имеет статус юридического лица и состоит на учете в ПФР в качестве страхователя.

Государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Лабинском районе Краснодарского края на основании решения начальника управления от 23.08.2016 № 033/009/25-2016 в период с 23.08.2016 по 30.08.2016 проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

При проверке правильности определения объекта обложения страховыми взносами, исчисления базы для начисления страховых взносов, сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и обязательное медицинское страхование, сверке данных бухгалтерских документов (регистры бухгалтерского учета, своды по заработной плате, первичные документы) с расчетами по начисленным и уплаченным страховым взносам, выявлено занижение базы для начисления страховых взносов в результате неправомерного применения пониженного тарифа (20% на ОПС, 0% на ОМС) в отношении выплат всем работникам ООО «Лабинскветснаб», всего на сумму 3 058 741,83 рубля, в том числе:

за 2013 год на сумму 1 505 714,83 рубля;

за 2014 год на сумму 1 553 027 рублей.

По результатам проверки Пенсионным фондом составлен акт выездной проверки от 30.09.2016 № 033/009/25-2016 и вынесено
решение от 03.11.2016 № 033/009/25-2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Общество, не согласившись с решением Пенсионного фонда, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в проверяемый период регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее Федеральный закон № 212-ФЗ), который утратил силу с 01.01.2017.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ ООО «Лабинскветснаб» является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

Согласно части 2 статьи 28 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны, в том числе, правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы и вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.

Частью 1 статьи 3 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (часть 3 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ).

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (часть 4 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ).

Согласно части 5 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Из материалов дела следует, что в ходе выездной проверки, проведенной Пенсионным фондом, выявлен факт применения ООО «Лабинсветснаб» пониженного тарифа страховых взносов, установленного пунктом 10 части 1 и части 3.4 статьи 53 Федерального закона № 212-ФЗ и, как следствие, занижения базы для начисления страховых взносов в результате неправомерного применения пониженного тарифа (20% на ОПС, 0% на ОМС) в отношении выплат всем работникам ООО «Лабинскветснаб», всего на сумму 3 058 741,83 рубля, в том числе:

- за 2013 год на сумму 1 505 714,83 рубля;

- за 2014 год на сумму 1 553 027 рублей.

В обоснование заявленных требований, заявитель указывает, что деятельностьООО «Лабинскветснаб» соответствует требованиям Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств», предъявляемым к аптечным организациям, в связи с чем, обществом применены пониженные тарифы страховых взносов.

Вместе с тем, суд считает правовую позицию заявителя ошибочной ввиду следующего.

В части 3.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что течение 2012 - 2018 годов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 8, 10 - 12, 14 части 1 настоящей статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:

- в Пенсионный фонд Российской Федерации – 20 %;

- в Фонд социального страхования Российской Федерации – 0 %;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0 %.

Согласно пункту 10 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений, в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.

В соответствии с пунктами 35-36 части 1 статьи 4 Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств»:

- аптечная организация - организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, перевозку, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона;

- ветеринарная аптечная организация - организация, структурное подразделение ветеринарной организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для ветеринарного применения в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона.

Таким образом, законодатель разграничил понятия аптечной организации и ветеринарной аптечной организации.

В пункте 10 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений, законодатель прямо указывает на право применения пониженного тарифа страховых взносов только в отношении сотрудников аптечных организаций.

Из изложенного следует, что право на применение пониженного тарифа страховых взносов, установленного пунктом 10 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, возникает у организации при одновременном соблюдении следующих условий:

- уплата организацией единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- осуществление фармацевтической деятельности;

- организация должна являться аптечной организацией.

Кроме того, в редакции Федерального закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования», в соответствии с пунктом 10 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ пониженные тарифы страховых взносов вправе применять аптечные организации, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность только в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

Указанный закон регулирует отношения, возникающие только в сфере охраны здоровья граждан Российской Федерации, а не животных.

Из представленной в материалы дела лицензии от 04.08.2014 серии РСН 013911 № 23-14-3-000274 следует, что ООО «Лабинскветснаб» является ветеринарной организацией, лицензируемые виды деятельности – розничная торговля лекарственными препаратами для ветеринарного применения, хранение лекарственных средств для ветеринарного применения, хранение лекарственных препаратов для ветеринарного применения.

Таким образом, суд приходит к выводу, что общество, применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД и труд работников, имеющих специализированное образование и сертификаты специалистов, дающие им право на работу в сфере обращения лекарственных средств, предназначенных для животных, не вправе применять пониженные тарифы по части 3.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно статье 25 указанного выше Федерального закона пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов.

Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств плательщика страховых взносов на счетах в банке, а также за счет иного имущества плательщика страховых взносов в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по страховым взносам.

В соответствии с частью 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Как следует из материалов дела, решением Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Лабинском районе Краснодарского края от 03.11.2016 № 033/009/25-2016 общество привлечено к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в виде штрафа в размере 43 433,94 рубля. Кроме того, оспариваемым решением заявителю доначислены пени в общей сумме 65 803,80 рубля.

В ходе судебного разбирательства по настоящему делу судом установлено, что обществом не уплачено 217 170,53 рубля страховых взносов в результате неправомерного применения пониженных тарифов страховых взносов.

Следовательно, у Пенсионного фонда имелись достаточные правовые основания для начисления обществу 43 433,94 рубля штрафных санкций по части 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ и 65 803,80 рубля пени.

Учитывая изложенное, правовых оснований для удовлетворения заявленных обществом требований у суда не имеется.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 1 месяца со дня его принятия.

Судья Д.В. Купреев