Решение от 1 августа 2024 г. по делу № А57-32926/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ 410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39; http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-32926/2023
город Саратов
01 августа 2024 года
Резолютивная часть решения оглашена 18 июля 2024 года Полный текст решения изготовлен 01 августа 2024 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем Яныгиной Ю.Д., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Нордэкс»,

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области,

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области,

о признании незаконными сообщения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций от 28.08.2023 № 130024368 и № 130024367, а также сообщение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 28.08.2023 № 3882526,

при участии представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «Нордэкс» - ФИО1, по доверенности от 28.06.2021,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области – ФИО2, по доверенности от 23.05.2022,

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - ФИО2, по доверенности от 25.05.2022,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Нордэкс» (далее − ООО «Нордэкс», общество, налогоплательщик) с заявлением о признании незаконными сообщения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области (далее − Межрайонная ИФНС России № 23 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций от 28.08.2023 № 130024368 и № 130024367, а также сообщения Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 28.08.2023 № 3882526.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области и Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее − УФНС России по Саратовской области) возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах и пояснениях к ним.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, в налоговый орган от ООО «Нордэкс» поступили заявления от-17.03.2023 № 207805912 и № 207805913 о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций за 2022 год, в виде применения. пониженной налоговой ставки 0,1%, по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 64:48:040407:1961 и 64:48:040422:182.

Инспекцией в адрес налогоплательщика направлены уведомления о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций от 07.04.2023 № 58254818, № 58254815.

При повторном рассмотрении заявлений общества налоговый орган пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика права на льготу по налогу на имущество организаций, в виде применения. пониженной налоговой ставки 0,1%, в связи с чем в адрес ООО «Нордэкс» направлены сообщения от 28.08.2023 № 130024368 и № 130024367 об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций.

Кроме того, Инспекцией направлено налогоплательщику сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 28.08.2023 № 3882526, с отражением по налогу на имущество организаций, по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 64:48:040407:1961 и 64:48:040422:182, налоговой ставки в размере 2%.

Не согласившись с сообщениями налогового органа от 28.08.2023 № 130024368, № 130024367 и № 3882526, а также примененной налоговой ставки 2% по налогу на имущество организаций за 2022 год, по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 64:48:040407:1961 и 64:48:040422:182, общество обратилось с жалобой в УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 19.09.2023 жалоба ООО «Нордэкс» оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с заявленными требованиями.

В обоснование заявленных требований общество указывает, что Законом Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (далее - Закон № 73-ЗСО) предусмотрено применение пониженной ставки налога на имущество организаций в 2022 году в размере 0,1% в отношении торговых центров при одновременно соблюдении определенных условий, установленных подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закона № 73-ЗСО.

Налогоплательщик считает, что ООО «Нордэкс» по состоянию на 01.04.2022 фактически соответствовало и продолжает соответствовать всем условиям, установленным Законом № 73-ЗСО для применения налоговой ставки в размере 0,1%, включая осуществление основного вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (далее − ОКВЭД) 68.20.2 «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом», которая включает ОКВЭД − 68.20.21 «Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества».

Кроме того, общество указывает на то, что ОКВЭД был введен с 01.07.2021, тогда как ООО «Нордэкс» осуществляет деятельность с 13.04.2006, при этом в обязанности налогоплательщика не входит осуществление вносит изменения в виды деятельности с целью соответствия критериям льготной ставки по налогу на имущество организаций.

Таким образом, по мнению общества, сообщения налогового органа от 28.08.2023 № 130024368, № 130024367 и № 3882526 являются незаконными, так как увеличивают налоговые обязательства по налогу на имущество организаций за 2022 год..

Изучив позиции сторон, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий(бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих

требований и возражений.

Согласно статьи 201 АПК РФ, основанием для признания решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьями 14 и 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее − НК РФ) налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Кодексом и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 4 пункта 3 статьи 12 Налогового кодекса законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодекса, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

На территории Саратовской области налог на имущество организаций установлен и введен Законом Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (далее - Закон Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО).

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что ООО «Нордэкс» является налогоплательщиком по налогу на имущество организаций, в соответствии со статьей 373 НК РФ и Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО.

Согласно абзацу 2 и 3 пункта 6 статьи 386 НК РФ дочерние налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

В случае, если у налогоплательщика - российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только объекты налогообложения, указанные в абзаце первом настоящего пункта, налоговая декларация не представляется.

В целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении объектов налогообложения, указанных в абзаце первом настоящего пункта, составление, передача (направление) налоговыми органами налогоплательщикам - российским организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога в отношении таких объектов налогообложения, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы

пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены пунктами 4 - 7 статьи 363 настоящего Кодекса.

Из материалов дела следует, что ООО «Нордэкс» на праве собственности принадлежат объекты с кадастровыми номерами 64:48:040407:1961 и 64:48:040422:182, расположенные по адресу: 410064, <...>.

Распоряжением Комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23.11.2021 № 1244-р утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень). Объекты недвижимости с кадастровыми номерами 64:48:040407:1961 и 64:48:040422:182 включены в указанный Перечень.

В соответствии с пунктом 8 статьи 382 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

Заявление о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций по форме КНД 11150121 от общества в налоговый орган не поступало и заявителем не оспаривается.

Из пункта 5 стать 397 НК РФ следует, что в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или)

документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 НК РФ.

ООО «Нордэкс» в налоговый орган направлены заявления от-17.03.2023 № 207805912 и № 207805913 о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций за 2022 год, в виде применения. пониженной налоговой ставки 0,1%, по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 64:48:040407:1961 и 64:48:040422:182.

При повторном рассмотрении заявлений общества налоговый орган пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика права на льготу по налогу на имущество организаций, в виде применения. пониженной налоговой ставки 0,1%, в связи с чем в адрес ООО «Нордэкс» направлены сообщения от 28.08.2023 № 130024368 и № 130024367 об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций.

Кроме того, Инспекцией направлено налогоплательщику сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 28.08.2023 № 3882526, с отражением по налогу на имущество организаций, по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 64:48:040407:1961 и 64:48:040422:182, налоговой ставки в размере 2%.

Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 2 Закон Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО (в редакции Закон Саратовской области от 27.04.2022 № 62-ЗСО) налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, устанавливается в размере 0,1 процента - в 2022 году в отношении торговых центров (комплексов), соответствующих требованиям пункта 4 статьи 378.2 НК РФ.

Основанием для применения налоговой ставки, установленной подпунктом 4 настоящего пункта, является одновременное соблюдение следующих условий:

налогоплательщик согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 1 апреля 2022 года осуществляет основной вид экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности: аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества;

среднесписочная численность работников за налоговый период, в котором применяется установленная подпунктом 4 настоящего пункта налоговая ставка в размере 0,1 процента, составляет не менее 90 процентов среднесписочной численности работников, отраженной налогоплательщиком в отчетности, предоставляемой в налоговый орган за

предшествующий налоговый период. Данное условие не распространяется на организации, созданные в 2022 году.

В соответствии с пункта 4 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Спорные объекты соответствуют требованиям пункта 4 статьи 378.2 НК РФ и налоговым органом не оспаривается.

Налоговый орган указывает, что ООО «Нордэкс» не соблюдено основание для применения налоговой ставки 0,1 % по основному виду деятельности общества включенного в Едином государственном реестре юридических лиц (далее − ЕГРЮЛ) по ОКВЭД в соответствии с подпункту 4 пункта 5 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО.

Указанный в подпункте 4 пункта 5 статьи 2 Саратовской области от 24.11.2003 № 73- ЗСО вид деятельности «Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества» в соответствии с ОКВЭД имеет код 68.20.21.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Нордэкс», по состоянию на 01.04.2022 основным видом деятельности общества являлся ОКВЭД 68.20.2 «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом».

Указанный основной вид деятельности ООО «Нордэкс» не соответствует основному ОКВЭД (68.20.21), включенному в условие для применения в 2022 году налоговой ставки по налогу на имущество организаций в размере 0,1%, в силу подпункта 4 пункта 5 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО (в редакции Закон Саратовской области от 27.04.2022 № 62-ЗСО).

Довод общества о том, что группа вида деятельности по коду ОКВЭД 68.20 включает в себя вид деятельности по коду ОКВЭД 68.20.21, а также введение ОКВЭД 68.20.21 с 01.07.2021, не свидетельствует о соблюдении ООО «Нордэкс» требований для применения ставки в размере 0,1%, так как пониженная ставка предусмотрена только при наличии основного вида экономической деятельности согласно ЕГРЮЛ по ОКВЭД «Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества» (68.20.21).

Суд учитывает волеизъявление законодателя, изложенное в подпункте 4 пункта 5 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО, которое было направлено на поддержку конкретной подгруппы лиц, осуществляющей основной вид деятельности в соответствии с ЕГРЮЛ по ОКВЭД «Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества» (68.20.21).

Произвольное расширение круга лиц для применения пониженной ставки по налогу на имущество, противоречит установленным законам критериям и повлечет снижение доходной части регионального бюджета, как основного получателя денежных средств от налогоплательщиков указанного налога.

Данный вывод согласуется с позицией изложенной в определении Верховного Суда РФ от 23.10.2023 № 309-ЭС23-11311 по делу № А50-27744/2022

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что ООО «Нордэкс» не соблюдено основание для применения налоговой ставки 0,1 %, в соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закон Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО, так как общество, согласно сведениям ЕГРЮЛ по состоянию на 01.04.2022 не осуществляет основной вид

экономической деятельности согласно ОКВЭД (68.20.21) «Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества».

Размер налоговых обязательств по налогу на имущество организаций за 2022 год, по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 64:48:040407:1961 и 64:48:040422:182, отраженный налоговым органом в сообщении об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 28.08.2023 № 3882526, судом проверен и признан правильным.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства с учетом положений статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу, что заявленные требования ООО «Нордэкс» не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Нордэкс» требований, отказать.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном главами 34, 35 раздела VI Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда Саратовской области Д.Р. Мамяшева