Решение от 19 октября 2018 г. по делу № А33-12185/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

19 октября 2018 года

Дело № А33-12185/2018

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 12 октября 2018 года.

В полном объёме решение изготовлено 19 октября 2018 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Смольниковой Е.Р., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Исаева Андрея Юрьевича (ИНН 244200013679, ОГРНИП 304244233700030, дата государственной регистрации – 16.04.2003, место жительства: Красноярский край, пгт. Шушенское)

к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Феде-рации в Шушенском районе Красноярского края (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации – 01.10.2001, место нахождения: 662710, Красноярский край, Шушенский район, пгт. Шушенское, ул. Пионерская, 11)

о признании незаконными действий,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации – 26.12.2004, место нахождения: 662608, <...>)

в присутствии в судебном заседании:

от третьего лица: ФИО2 – представителя по доверенности от 09.01.2018,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО3,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Шушенском районе Красноярского края (далее – ответчик, фонд, учреждение) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014-2015 годы.

Определением от 21.06.2018 заявление принято к рассмотрению суда и возбуждено производство по делу.

Двадцать седьмого июля 2018 года определением суда к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю.

Заявитель и ответчик, надлежащим образом извещенные о дате, времени и месте судебного заседания, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили. На основании части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие представителей сторон.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 является плательщиком страховых взносов, применявшим в 2014-2015 годах упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с налоговыми декларациями, поданными предпринимателем в налоговый орган, его доход в отчетных периодах составил в 2014 году – 7 517 877 руб., в 2015 году – 11 267 789 руб.

Данная информации о доходах предпринимателя за указанный период была представлена налоговым органом в Пенсионный фонд. Поскольку иной информацией о доходах страхователя ответчик не располагал, то в соответствии с положениями статьи 12 Закона № 212-ФЗ им был произведен расчет страховых взносов, подлежащих к уплате:

за 2014 год в сумме 72 178,77 руб. ((7 517 877-300 000)*1%);

за 2015 год в сумме 109 677,89 руб. ((11 267 789-300 000)*1%).

Платежными поручениями от 11.03.2015 №№ 30, 31 и от 03.08.2015 № 74 предпринимателем уплачены страховые взносы за 2014 год в общей сумме 72 178,77 руб., платежным поручением от 11.02.2018 № 81 – 109 677,89 руб. страховых взносов за 2015 год.

Вместе с тем, документально подтвержденный расход предпринимателя в 2014 году составил 6 822 797 руб., сумма полученного в предыдущем периоде убытка 1 774 407 руб. В 2015 году его расходы составили 9 427 740 руб., убытки – 1 777 707 руб. (названные суммы отражены заявителем в налоговых декларациях).

В этой связи, полагая, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за 2014-2015 годы, произведен фондом неверно (без вычета произведённых предпринимателем расходов и убытков), предприниматель 27.12.2017 обратился в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014-2015 годы. Письмом от 15.02.2018 № ОШ-10/18 территориальный орган пенсионного фонда отказал предпринимателю в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 и 2015 годы, указав, что обязательства за указанный период сформированы и по состоянию на 02.12.2016 исполнены в полном объеме, в связи с чем перерасчет таких обязательств может быть произведен только на основании судебного акта.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, индивидуальный предприниматель обратился в Арбитражный суд Красноярского края с настоящим заявлением о признании незаконными действий Пенсионного фонда, выразившихся в отказе возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014-2015 годы, об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 годы в общей сумме 181 856,66 руб.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Из статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативного правового акта недействительным, действия (бездействия) незаконными необходимо установить, что они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), действовавшего в спорный период, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В 2014-2015 годах на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ предприниматель являлся плательщиком страховых взносов, не производил выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, определяется в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

- доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Из материалов дела следует и ответчиком не оспаривается, что при предъявлении к оплате предпринимателю спорных сумм страховых взносов территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации исходил из того, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период без учета расходов.

Между тем, 30.11.2016 принято постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Конституционный Суд Российской Федерации в указанном постановлении разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налог на доходы физических лиц. Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, арбитражный суд полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (пункт 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)).

Согласно данным налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, общая сумма дохода индивидуального предпринимателя ФИО1 составила 7 517 877 руб., сумма произведенных расходов – 6 822 797 руб., сумма полученного в предыдущем периоде убытка - 1 774 407 руб. Поскольку заявителем в 2014 году доход не получен (7 517 877 – 6 822 797 – 1 774 407 = - 1 079 327 руб.), доплачивать страховые взносы сверх фиксированного размера заявителю не требовалось. При таких обстоятельствах начисленные фондом и уплаченные предпринимателем страховые взносы (помимо фиксированного платежа) в размере 72 178,77 руб. платежными поручениями от 11.03.2015 №№ 30, 31 и от 03.08.2015 № 74 являются излишне уплаченными.

За 2015 год в соответствии с налоговой декларацией общая сумма дохода предпринимателя составила 11 267 789 руб., сумма произведенных расходов – 9 427 740 руб., сумма полученного в предыдущем периоде убытка - 1 777 707 руб. Таким образом, доход, уменьшенный на величину расходов, за 2015 год составил 62 342 руб. Поскольку данная сумма меньше 300 000 руб., то доплата предпринимателем страховых взносов в размере 109 677,89 руб. платежным поручением от 11.02.2016 № 81 также является излишней.

Доводы ответчика и третьего лица о неправомерности уменьшения облагаемой базы на сумму убытка, полученного за прошлые период, отклоняются по следующим основаниям.

Как уже указано ранее, в целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. В силу пункта 7 указанной статьи налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе также уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Поскольку предпринимателем в декларациях по упрощенной системе налогообложения за 2014-2015 годы заявлено об уменьшении налоговой базы за этот период на сумму убытков предыдущих налоговых периодов и неправомерность такого уменьшения инспекцией не установлена, исчисление страховых взносов, подлежащих доплате за 2014-2015 годы, в размере 0 руб. следует признать правомерным, а действия фонда по отказу в возврате излишне уплаченных сумм – незаконными.

Согласно части 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (часть 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

С претензией о возврате излишне уплаченных за 2014-2015 год сумм страховых взносов предприниматель обратился в Пенсионный фонд 27.12.2017. Поскольку письмом от 12.02.2018 № ОШ-10/18 заявителю отказано в возврате излишне уплаченных страховых взносов, страхователь 04.05.2018 (согласно штемпелю органа почтовой связи) обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением. Трехлетний срок для обращения в суд предпринимателем не пропущен.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов был определен статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, который признан утратившим силу с 01.01.2017 в соответствии со статьей 18 Федерального закона № 250-ФЗ от 03.07.2016 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

В соответствии со статьёй 21 Федерального закона № 250-ФЗ:

решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов,

решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года,

на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В соответствии с общим правилом (пункты 1 и 14 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации) сумма излишне уплаченного налога (сбора, пени, штрафа) подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату в установленном порядке. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. При этом статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрен зачет суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, страховых взносов) в счет погашения недоимки по этому же налогу (сбору, страховым взносам).

Правила, установленные статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (пункт 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации), соответствующих пеней и штрафов с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 1.1 и 6.1 статьи 78, пунктом 1.1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном указанной статьей. Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из представленных сторонами в материалы дела документов, у предпринимателя в настоящее время отсутствует задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование. При таких обстоятельствах суд, принимая во внимание наличие факта излишней уплаты страховых взносов предпринимателем за 2014-2015 годы, соблюдение страхователем порядка обращения в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, незаконность действий ответчика, выразившихся в отказе ответчика от возврата таковых, в качестве восстановительной меры полагает возможным обязать ответчика вернуть излишне уплаченные страховые взносы в общей сумме 181 856,66 руб. способом, определённым Федеральным Законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Государственная пошлина за рассмотрение настоящего спора составляет 300 руб. и в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» подлежит отнесению на ответчика. При обращении в суд предприниматель уплатил 6 197 руб. государственной пошлины (платежные поручения от 29.04.2018 № 671 на сумму 197 руб. и от 24.11.2015 № 89 на сумму 6 000 руб.). Таким образом, 5 897 руб. таковой уплачено заявителем излишне и их надлежит вернуть последнему из федерального бюджета.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ). По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

Заявление удовлетворить.

Признать незаконными действия государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в Шушенском районе Красноярского края, выразившиеся в отказе возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2014 - 2015 годы в размере 181 856,66 руб., как не соответствующие Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Шушенском районе Красноярского края – восстановить нарушенные права заявителя путем возврата индивидуальному предпринимателю ФИО1 из бюджета Пенсионного Фонда Российской Федерации излишне уплаченных страховых взносов в сумме 72 178,77 руб. за 2014 год, в сумме 109 677,89 руб. за 2015 год.

Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в Шушенском районе Красноярского края – в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 300 руб. судебных расходов по оплате государственной пошлины.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета 5 897 руб. излишне оплаченной платежным поручением № 89 от 24.11.2015 государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

Е.Р. Смольникова