Решение от 11 июля 2024 г. по делу № А50-23420/2023

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Пермь      

12.07.2024 года                                                             Дело № А50-23420/23


Резолютивная часть решения объявлена 28.06.2024 года. Полный текст решения изготовлен 12.07.2024 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Д.И. Новицкого, при ведении протокола судебного заседания секретарем Скрябиной С.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Энергострой» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>),

Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным требования № 40 от 09.04.2023 об уплате задолженности, незаконным и отмене решения № 924 от 01.09.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1, директор общества, по выписке ЕГРЮЛ (участвует посредством онлайн-заседания);

от налогового органа – ФИО2;

от Управления ФНС – ФИО3 



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Энергострой» (далее также – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Пермскому краю (далее также – инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (далее также Управление) о признании недействительными требования № 40 от 09.04.2023 об уплате задолженности, решения № 924 от 01.09.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (с учетом уточнений).

В обоснование требований заявитель приводит доводы о незаконности оспариваемых актов, ссылается на частичное погашение недоимки, указывает что на разницу между недоимкой по спорному требованию и вынесенному решению о взыскании, соответствующее требование не выносилось,  полагает что налоговым органом повторно предъявлены суммы задолженности, по  которому уже реализуются меры взыскания.     

Инспекция и Управление ФНС по Пермскому краю с доводами не согласились по мотивам, указанным отзывах на заявления и письменных пояснениях.

 Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон суд пришел к следующим выводам. 

Как следует и материалов дела в связи наличием у ООО «Энергострой» по состоянию на 09.04.2023 отрицательного сальдо единого налогового счета, в соответствии со статьей 69 НК РФ инспекцией в адрес заявителя направлено требование от 09.04.2023 № 40, которым предложено в срок до 21.06.2023 уплатить задолженность в общей сумме 114 753,31 руб, (недоимка по налогам - 28 808,65 руб., пени - 84 654,86 руб., штрафы - 1 289,8 руб.).

Поскольку, заявителем требование от 09.04.2023 № 40 в установленный срок и в полном объеме не исполнено, инспекцией в порядке статьи 46 НК РФ вынесено решение от 01.09.2023 № 924 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 122 280,77 руб. (32 939,99 руб. - недоимка по налогам, 88 050,98 руб. - пени, 1 289,80 руб. - штрафы), сформированного на дату вынесения данного решения.

Не согласившись с указанными актами, заявитель обжаловал их в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю.

Решениями Управления от 26.06.2023 № 18-18/190 и от 09.10.2023 №18-18/325 апелляционные жалобы оставлены без удовлетворения.

Полагая, что требование № 40 от 09.04.2023 и решение № 924 от 01.09.2023 противоречат законодательству и нарушают права и законные интересы общества, заявитель обратился в суд с настоящими требованиями.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с положениями статей 69, 70, 45, 46, 47 НК РФ, в редакции, действовавшей до 01.01.2023 неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках по решению о взыскании путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"  внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, с 01.01.2023 введен режим учета налоговым органом денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа в форме единого налогового счета.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, налоговых уведомлений, решений о привлечении к ответственности иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ, в редакции действующей с 01.01.2023, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Пунктом 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ установлены переходные положения, в соответствии с которыми с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

2) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022 (включительно).

При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31.12.2022 (включительно);

4) постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31.12.2022 (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Представленными в материалы дела документами подтверждается и сторонами не оспаривается, что по состоянию на 01.01.2023 у ООО «Энергострой» на едином налоговом счете по обязательствам 2019-2023 гг. сложилось отрицательное сальдо, в связи с чем инспекцией сформировано и направлено в адрес налогоплательщика  требование от 09.04.2023 № 40 на сумму 114 753,3 1 руб., в том числе:  28 808,65 руб. – недоимка по налогу на имущество организаций,  транспортному налогу с организаций, налогу, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до января 2023 года; 84 654,86 руб. - пени; 1 289,80 руб. – штрафы). 

Указанная задолженность представляет собой неисполненную обязанность налогоплательщика перед бюджетом, в отношении которой налоговым органом в период до 01.01.2023 в установленном порядке были реализованы все предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания (т.1 л.д.53; файлы «1. Меры», «3. Требования решения постановления (часть 1)  », « 4. Требования решения постановления (часть 2)» включая возбуждение исполнительных производств.

Согласно статье 69 НК РФ требование об уплате налога (сбора) представляет собой письменное извещение, направленное налогоплательщику о неуплаченной сумме налога (сбора), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налогов и пеней может быть признано недействительным только в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов и пени, либо недостатки в его оформлении не позволяют суду в ходе рассмотрения спора установить наличие у налогоплательщика обязанности по уплате налогов и пеней, что подтверждается разъяснениями, содержащимися в пункте 52 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Материалами дела подтверждены основания возникновения задолженности по спорным обязательным платежам и ее размер: налоговым органом представлены налоговые декларации, расчеты по страховым взносам, решения о привлечении к ответственности, расчеты пени, отражающие спорные суммы.  

Учитывая, что в отношении данной задолженности возможность ее принудительного взыскания налоговым органом не утрачена, включение данной задолженности в отрицательное сальдо единого налогового счета  налогоплательщика произведено налоговым органом обоснованно, и соответственно оспариваемое требование об уплате спорных сумм, вопреки доводам заявителя, выставлено в адрес общества в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023).

Оспариваемое требование  содержит все необходимые реквизиты, принято в установленный законодательством срок.

Вопреки доводам заявителя, приводимым в ходе рассмотрения дела, выставление требования об уплате задолженности, в отношении которой уже приняты меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ, не влечет повторного (двойного) взыскания соответствующих сумм либо необоснованного увеличения сроков принудительного взыскания.

Из положений, содержащихся в пункте 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие лишь тех ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которой еще не приняты меры принудительного взыскания (подпункт 1 пункта 9 статьи 4).

В иных случаях требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, ранее выставленных требований не отменяет; соответствующие решения налогового органа, вынесенные в порядке статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), прекращают действие ранее вынесенных решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, что сопровождается отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до 31.12.2022 (подпункт 2 пункта 9 статьи 4).

Постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, направленные до 31.12.2022 судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в прежней редакции), подлежат исполнению в порядке, действовавшем до 01.01.2023 (подпункт 4 пункта 9 статьи 4).

Таким образом, по смыслу вышеуказанных положений действующего налогового законодательства, с учетом пункта 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании инспекцией новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и единого налогового счета.

При этом, окончание исполнительных производств уже после выставления требования, не свидетельствует о незаконности самого требования.

На основании изложенного, в указанной части, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных счетах фондов референдума.

Исходя из пункта 4 статьи 46 НК РФ, инспекция не позднее двух месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате задолженности, выносит решение о взыскании и оформляет поручения банкам на списание и перечисление задолженности в бюджет, поручения на перевод электронных денежных средств. Размер задолженности, указанной в поручении, не может превышать отрицательное сальдо единого налогового счета (пункт 3 статьи 46 НК РФ.)

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ взыскание по решению прекращается если задолженность по налоговым обязательствам погашена, то есть на едином налоговом счете сформировалось положительное либо нулевое сальдо.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 9 статьи 4  Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно).

 При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно).

Указанным пунктом Закона N 263-ФЗ не предусмотрена обязанность налогового органа отзывать ранее направленные решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, а предусмотрен только отзыв поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ,  взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Из содержания вышеупомянутых норм следует, что решение о взыскании задолженности принимается исходя из актуальной суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (на день принятия решения)  независимо от того, на какую сумму ранее направлялось требование об уплате задолженности.

 В связи с неисполнением налогоплательщиком требования от 09.04.2023 № 40 налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ вынесено решение от 01.09.2023 № 924 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета в сумме 122 280,77 руб., из которых 32 939,99 руб. - недоимка по налогам, 88 050,98 руб. – пени, 1 289,80 руб. – штрафы), сформированного на дату вынесения данного решения.

Указанное решение принято в установленный срок, сумма задолженности соответствует размеру отрицательного сальдо на дату принятия решения.

 Сведений, что указанная в решении сумма задолженности превышает размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщиком не представлено.

Вопреки доводам заявителя, уплаченные им после выставления требования суммы недоимки распределены в соответствии с действующим законодательством и учтены при определении суммы долга, отраженной в оспариваемом решении, что подтверждается материалами дела.

 Каких-либо существенных нарушений процедуры принятия оспариваемых ненормативных актов судом не выявлено.

В связи с изложенным, в удовлетворении требований общества следует отказать. 

С учетом итогов рассмотрения дела судебные расходы относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

заявленные требования общества с ограниченной ответственностью «Энергострой» (ОГРН <***>, ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.


Судья                                                                   Д.И. Новицкий