Решение от 22 апреля 2018 г. по делу № А27-2042/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Красная, д.8, г. Кемерово, 650000, тел. (3842) 58-43-26, факс. (3842) 58-37-05

www.kemerovo.arbitr.ru, info@kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А27-2042/2018
город Кемерово
23 апреля 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 17 апреля 2018 года

Решение изготовлено в полном объеме 23 апреля 2018 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Исаенко Е.В., при ведении протокола судебного заседания с применением средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Шахтоуправление Карагайлинское», п. Карагайлинский, г. Киселевск, Кемеровская область (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Киселевске Кемеровской области, г. Киселевск (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения № 052009V12170001016 от 30.11.2017,

при участии:

от заявителя: ФИО2 – представитель, доверенность от 25.12.2017 №30, паспорт,

от пенсионного фонда: без явки,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Шахтоуправление Карагайлинское» (далее по тексту – заявитель, общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Киселевске Кемеровской области (далее – Пенсионный фонд, фонд, ПФР) о признании недействительным решения № 052009V12170001016 от 30.11.2017 о привлечении плательщика взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Общество в заявлении и его представитель в судебном заседании указывает, что оспариваемое решение не соответствует требованиям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – закон № 212-ФЗ). Полагает, что страховые взносы неправомерно начислены на непринятые к учету выплаты по обязательному социальному страхованию, суммы компенсации за нарушение сроков выплаты заработной платы, оплату за дополнительные дни отпуска по уходу за ребенком-инвалидом в 2014 году.

Пенсионный фонд заявленные требования не признал, представил отзыв и письменные пояснения, указывает, что оспариваемое решение законно и обоснованно.

Исследовав представленные в дело доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, и оценив их в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом установлено следующее.

Пенсионный фонд провел выездную проверку по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, достоверности индивидуальных сведений о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и стаже застрахованных лиц плательщиком страховых взносов за 2014 - 2016 годы.

По результатам выездной проверки вынесено решение № 052009V12170001016 от 30.11.2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской федерации о страховых взносах, в соответствии с которым доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 438 064,16 руб., в т.ч. по дополнительному тарифу в отношении работников, занятых на работах, указанных в п.п.2-18 п.1 ст.27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», страховые взносы на обязательное медицинское страхование, соответствующие суммы пени и штрафа.

Не согласившись с принятым решением, страхователь обратился в арбитражный суд.

Оспариваемое решение содержит 5 эпизодов.

По первым трем эпизодам фактические основания доначисления сформулированы четко: непринятые к учету выплаты по обязательному социальному страхованию, суммы компенсации за нарушение сроков выплаты заработной платы, оплату за дополнительные дни отпуска по уходу за ребенком-инвалидом в 2014 году.

По четвертому и пятому эпизоду такие основания не изложены, указаны лишь суммы, которые по мнению ПФР неправомерно не включены обществом в базу для начисления страховых взносов (по четвертому эпизоду – 62 346,56 руб. выплаты сверх предельной величины базы для начисления страховых взносов; по пятому эпизоду – 1 069 176,26 руб. не учтено при начислении взносов по дополнительному тарифу). Имеется расшифровка сумм взносов по работникам. Однако существо выплат не раскрыто, что не позволяет суду оценить правомерность выводов Пенсионного фонда о необходимости включения их обложения страховыми взносами.

В целях выяснения фактической природы выплат по эпизодам 4 и 5 и соответственно правовых оснований их включения в базу для начисления страховых взносов суд дважды в определениях предлагал сторонам представить соответствующую информацию.

Из письменных пояснений фонда и устных пояснений представителя заявителя в судебном заседании установлено, что 4 и 5 эпизоды решения являются производными (расчетными) по отношению к первым трем. Выплаты за основу в них взяты одни и те же, только по первым трем эпизодам начислены непосредственно страховые взносы, а по четвертому и пятому - выплаты сверх предельной величины базы для начисления страховых взносов и взносы по дополнительному тарифу.

С 01.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», которым признан утратившим силу Закон N 212-ФЗ. Принимая во внимание переходные положения законодательства, установленные статьями 19 - 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, суд считает подлежащими применению к рассматриваемому периоду положения Закона № 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017.

1) По эпизоду доначисления страховых взносов на сумму непринятых к зачету фондом социального страхования сумм пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством судом установлено следующее.

Заявитель выплатил сумму страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 20 792,69 руб., которая не была принята Фондом социального страхования Российской Федерации к зачету в счет взносов на обязательное социальное страхование.

ПФР по данному эпизоду доначислены страховые взносы, соответствующие суммы пени и штрафа.

Согласно ст.1.2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее по тексту – закон № 255-ФЗ) страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Ст.3 закона № 255-ФЗ определено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (ст. 4.7 закона № 255-ФЗ).

Расходы, понесенные организацией в счет начисленных страховых взносов и непринятые к учету, являются неуплаченными страховыми взносами и к объекту обложения страховыми взносами на пенсионное страхование не относятся.

Согласно п.1 ст.9 закона №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не меняет их правового статуса как пособий, не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Перечисленные выплаты не могут быть признаны компенсационными или стимулирующими в смысле ст.129 ТК РФ, поскольку не призваны компенсировать работу в условиях, отклоняющихся от нормальных или иные неблагоприятные последствия, а также затраты работников, связанные с исполнением ими своих трудовых обязанностей, не имеют целью мотивацию труда, повышение квалификации, повышение качества труда или количества выпускаемой продукции и услуг.

Следовательно, доначисление страховых взносов на указанные выплаты необоснованно.

2) По эпизоду доначисления страховых взносов на суммы компенсации за нарушение сроков выплаты заработной платы судом установлено следующее.

Заявитель в проверяемом периоде допускал нарушения установленных сроков выплаты заработной платы и иных выплат в связи с трудовыми отношениями своим работникам, в связи с чем, руководствуясь ст.236 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ), выплатил им компенсацию в общем размере 1 297 902,80 руб.

Фонд посчитал, что указанная сумма подлежит включению в базу для начисления страховых взносов, произвел соответствующие доначисления взносов, пени, штрафа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 этого Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт "и" пункта 2 части 1 указанной статьи).

Поскольку Закон N 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Согласно статье 129 ТК РФ компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера являются элементами заработной платы (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов.

Компенсации, определенные статьей 164 ТК РФ как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

В соответствии со статьей 236 ТК РФ, при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (в редакции, действующей с 3.10.2016 – одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации). Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

3) По эпизоду доначисления страховых взносов на сумму среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, судом установлено следующее.

Заявитель в соответствии с требованиями законодательства за счет федерального бюджета в 2014 году выплатил своим работникам сумму среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за ребенком-инвалидом, в сумме 18 351,92 руб.

В соответствии со ст.262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению.

Согласно п.1 ст.9 закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В ст. 2 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее по тексту – закон № 81-ФЗ) указано, что законодательство Российской Федерации о государственных пособиях гражданам, имеющим детей, основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов, а также законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, устанавливающих дополнительные виды материальной поддержки семей с детьми.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее по тексту закон № 165-ФЗ) определено, что обеспечение по обязательному социальному страхованию – исполнение страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством страховых выплат или иных видов обеспечения, установленных федеральными законами.

Согласно п. 17 ст. 37 закона № 213-ФЗ с 2010 года подобные расходы финансируются за счет средств федерального бюджета.

То есть данные выплаты производятся не за счет средств работодателя и не в связи с осуществлением работником трудовой функции, поэтому не относятся к объекту обложения страховыми взносами и не включаются в базу для их исчисления согласно ч.1 ст.8 Закона № 212-ФЗ.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ указал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами носит характер государственной поддержки, поскольку направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов, обязанным осуществлять за ними должный уход, имеет целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан (постановление ВАС РФ от 08.06.2010 № 1798/10 по делу № А27-3574/2009-А31).

Таким образом, оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ соответствует понятию государственного пособия. Следовательно, суммы среднего заработка, выплачиваемого за дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом не должны облагаться страховыми взносами.

Удовлетворяя требования заявителя в соответствии со ст. 110 АПК РФ суд относит судебные расходы по уплате государственной пошлины на Пенсионный фонд.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Киселевске Кемеровской области № 052009V12170001016 от 30.11.2017.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Киселевске Кемеровской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Шахтоуправление Карагайлинское» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3 000 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты изготовления решения полном объеме.

Судья Е.В. Исаенко