Решение от 25 марта 2019 г. по делу № А75-7609/2018

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 99-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-7609/2018
25 марта 2019 г.
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения оглашена 19 марта 2019 г.

Решение изготовлено в полном объёме 25 марта 2019 г.

Арбитражный суд Ханты – Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Чешковой О.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТехТрейд» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, место нахождения: 142701, Московская область, Ленинский район, г. Видное, ул. Ольховская, д. 2, этаж 1, помещение XVII) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры об оспаривании решения от 18.08.2017 № 022/14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Белгороду,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: временный управляющий общества с ограниченной ответственностью «Техтрейд» ФИО2,

при участии представителей:

от истца – ФИО3 по доверенности от 11.03.2019 № 11,

от заинтересованных лиц: от Инспекции ФНС – ФИО4 по доверенности от 29.10.2018, ФИО5 по доверенности от 26.10.2018, ФИО6 по доверенности от 20.08.2018, от Управления ФНС – ФИО4 по доверенности от 09.10.2018,

остальные лица не явились,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ТехТрейд» (далее - заявитель, общество, ООО «Техтрейд») обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее - Инспекция, налоговый орган, ИФНС по г. Сургуту) об оспаривании решения от 18.08.2017 № 022/14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - Управление ФНС), Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Белгороду (далее - ИФНС по г. Белгороду).

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора по ходатайству заявителя привлечен временный управляющий ООО «ТехТрейд» ФИО2 (том 14 л. д. 40).

ИФНС по г. Белгороду и третье лицо своих представителей в суд не направили, уведомлены судом о судебном разбирательстве надлежащим образом.

В судебном заседании представители заявителя требования поддержали полностью

Заявитель полагает, что налоговым органом не представлены и не отражены в решении доказательства, свидетельствующие о фиктивности хозяйственных операций, на основании которых обществом заявлен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с контрагентами: общество с ограниченной ответственностью «Автопродикс» (далее - ООО «Автопродикс»), общество с ограниченной ответственностью «Валента» (далее - ООО Валента»), общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Автотрейд» (далее - ООО ТД «Автотрейд»), общество с ограниченной ответственностью «Сбытторг-ЕК» (далее - ООО «Сбытторг-ЕК»), общество с ограниченной ответственностью «Вектор» (далее - ООО «Вектор»), общество с ограниченной ответственностью «Автоторгцентр» (далее - ООО «Автоторгцентр»), общество с ограниченной ответственностью «ПТК «Металлтехстрой» (далее - ООО «ПТК «Металлтехстрой»), общество с ограниченной ответственностью «Эталонгрупп» (далее - ООО «Эталонгрупп»), общество с ограниченной ответственностью «Мир запчастей» (далее - ООО «Мир запчастей»), общество с ограниченной ответственностью «Комплект-Плюс» (далее - ООО «Комплект-Плюс»), общество с ограниченной ответственностью «МК Системс» (далее - ООО «МК Системс»), общество с ограниченной ответственностью «Премиум Урал» (далее - ООО «Премиум Урал»), общество с ограниченной ответственностью «Трейдоптима» (далее - ООО «Трейдоптима»).

По мнению заявителя, отсутствие первичных документов, сгоревших в результате пожара, не должно лишать его как добросовестного налогоплательщика права на налоговый вычет, факт совершения хозяйственных операций подтвержден оплатой за товар, отражением операций в книгах покупок, дальнейшей реализацией товара заказчику общества; ответственность за ненадлежащее исполнение контрагентом своих налоговых обязательств не может быть переложена на проверяемого налогоплательщика.

Доводы заявителя изложены в заявлении, дополнениях и письменных пояснениях к нему (том 1 л. д. 10-15, том15 л. д. 6-14, СД-Диск том 15 л. д. 5, том 16 л. д. 92-130, том 21 л. д. 24-84, том 22 л. д. 51-54).

Представители налоговых органов просили в удовлетворении заявления отказать в полном объеме полагая, что в ходе выездной налоговой проверки совокупностью полученных доказательств подтверждено вовлечение обществом его контрагентов в фиктивный документооборот в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Свою позицию Инспекция изложила в отзыве и дополнительных пояснениях(том том 14 л. д. 22-38, л. д. 83-161, том 16 л. д. 30-61-таблица доказательств, том 16 л. д. 144-145, том 22 л. д. 2-3).

Доводы Управления ФНС изложены в отзыве (том 14 л. д. 50-61).

ИФНС по г. Белгороду поддержала доводы ИФНС по г. Сургуту согласно отзыву (том 16 л. д. 2-16).

На основании представленных в материалы дела доказательств и объяснений сторон суд установил следующее.

В период с 30.06.2016 по 21.04.2017 в отношении общества на основании решения заместителя начальника Инспекции проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за проверяемый период с 01.01.2013 по 31.12.2015, в ходе которой установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость (далее - НЛС) за 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2015 года в общей сумме 91 681 005,64 руб.

Результаты выездной налоговой проверки отражены в акте от 20.06.2017 № 022/14 (том 4, том 5 л. д. 1-68).

Налогоплательщик представил письменные возражения на акт проверки от 09.08.2017 (том 7 л. д. 7-10).

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, материалов проверки и возражений налогоплательщика 18.08.2017 руководителем Инспекции принято решение № 022/14 о привлечении ООО «ТехТрейд» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс) в связи с неполной уплатой налога на добавленную стоимость умышленно, на общество наложен штраф в общей сумме 35 981 162,02 руб.

Общество освобождено от уплаты штрафа за 1 квартал 2014 года в связи с истечением к моменту вынесения решения срока привлечения к налоговой ответственности.

Обществу начислена недоимка по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 года, за 1, 2, 3, 4 кварталы 2015 года в размере всего 91 681 005,64 руб., пени по состоянию на 18.08.2017 в размере 22 366 531,93 руб. (том 5 л. д. 69-150, том 6 л. д.1-119).

Общество направило апелляционную жалобу на решение Инспекции, по результатам рассмотрения которой решением Управления ФНС от 01.06.2018 № 07/15-08951@ жалоба оставлена без удовлетворения (том 6 л. д. 120-126).

Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал решение Инспекции в арбитражный суд.

Поскольку ООО «Техтрейд» изменило место регистрации, суд с учетом позиции, изложенной в пункте 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», привлек к участию в деле в качестве заинтересованного лица ИФНС по г. Белгороду.

ИФНС по г. Белгороду представила в суд отзыв, в котором поддержала позицию ИФНС по г. Сургуту.

Заявление рассматривается в порядке Главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выводы оспариваемого решения сводятся к необоснованному принятию обществом к вычету сумм НДС на основании отраженных в книге покупок счетов-фактур, выставленных контрагентами, обладающими признаками номинальных организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, не располагающих персоналом и материально-техническими ресурсами для совершения спорных операций, вовлеченных обществом с целью уменьшения своих налоговых обязательств и получения необоснованной налоговой выгоды, что по мнению Инспекции свидетельствует об умышленном совершении налогового правонарушения.

Оценивая доводы сторон, суд руководствуется следующими нормами законов и нормативных правовых актов, позициями Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, применимыми к рассматриваемой ситуации.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

ООО «ТехТрейд» в силу статьи 143 НК РФ в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 173 НК РФ устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшеннаяна сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Исходя из статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, названных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являютсяв совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений о хозяйственной операции, которые в них содержатся.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, определяются статьёй 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции,а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшиеэти документы.

Обязанность налогоплательщика по предоставлению достоверных сведенийо выполненной хозяйственной (финансовой) операции (приобретение товаров, выполнение работ, предоставление услуг и пр.) обусловлена необходимостью создания реального рынка товаров, работ, услуг.

Реальность в данном случае подразумевает наличие действительно существующихи реально осуществляющих предпринимательскую деятельность юридических лици индивидуальных предпринимателей; наличие реально выполненных работ (приобретенных товаров, оказанных услуг) лицами, которые указаны в оправдательных документах; реальность примененной сторонами цены сделки.

Достоверность сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком, является основополагающим условием для вывода о реальности совершенной хозяйственной (финансовой) операции.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетовпо НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налогоплательщик, претендуя на получение налоговых вычетов, обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих право на вычет, но и доказать факт реальности отраженных в документах хозяйственных операций.

По смыслу положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 53).

Все представленные сторонами (налоговым органом и налогоплательщиком) доказательства подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из акта проверки и оспариваемого решения, ООО «ТехТрейд» письмом от 22.08.2016 № 267 сообщило о невозможности предоставления по требованию налогового органа документов за период с 01.01.2010 по 30.09.2015 по причине их полной утраты вследствие пожара, произошедшего в офисе Общества 09.09.2015. Налогоплательщиком представлены копии акта о пожаре от 09.09.2015 б/н, копия Постановления об отказе в возбуждении уголовного дела от 16.09.2015 б/н. (том 7 л.д. 18-21,том 12 л. д. 94-98).

В целях обеспечения исполнения подпункта 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса и представления в установленном порядке в налоговый орган документов, указанных в данном подпункте, соответствующие документы (информация), утраченные налогоплательщиком, должны быть восстановлены.

Согласно части 1 статьи 29 Федерального закона от 06.12.2011 № 402–ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет, следующих за истекшим отчетным периодом.

В соответствии с положениями части 3 статьи 29 Федерального закона от 06.12.2011 № 402–ФЗ «О бухгалтерском учете» экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений.

Согласно статьям 31 и 93 Налогового кодекса налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Согласно доводов налоговых органов, до начала проверки и в период проведения выездной налоговой проверки документы Обществом не восстановлены, налоговому органу по требованиям не представлены, что не оспаривается заявителем (том 12 л. д. 99-111).

В ходе проведения выездной налоговой проверки проведен осмотр территорий, помещений, документов и предметов ООО «ТехТрейд» по адресу: <...>, по результатам которого составлен протокол от 26.09.2016 № 190/14. В ходе проведения осмотра установлено, что по указанному адресу в пределах одного офисного помещения располагаются ООО «ТехТрейд» и Общество с ограниченной ответственностью «Сургутская подшипниковая компания» ИНН <***> (далее по тексту – ООО «СПК»).

Документы, необходимые налоговому органу для проведения проверки, в том числе по финансово-хозяйственным взаимоотношениям проверяемого лица с указанными в решении контрагентами, в ходе проведения осмотра не установлены (том 7 л. д. 30-33, том 15 л. д. 23-30).

Таким образом, ООО «ТехТрейд» не представлены к проверке документы, в том числе книги покупок, счета-фактуры, первичные бухгалтерские документы, подтверждающие право на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, регистры бухгалтерского учета за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

В связи с этим, в ходе проведения выездной налоговой проверки в соответствии с положениями статьи 30 Налогового кодекса Инспекцией обоснованно использованы документы, имеющиеся в ИФНС по г. Сургуту (электронные копии книг покупок за 1, 2, 3, 4 квартал 2014 года), представленные ООО «ТехТрейд» в ходе проведения камеральной налоговой проверки, а также сведения книг покупок и книг продаж, представленных налогоплательщиком в ИФНС России по г. Сургуту наряду с налоговыми декларациями по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2015 года, а так же расчетные счета Общества, открытые в Банках (сведения о счетах в таблице 13 решения) и его контрагентов (том 7 л. д. 39-133, том 8 л. д. 1-30).

По результатам проведенного анализа банковских выписок за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 установлены поставщики и заказчики проверяемого налогоплательщика.

По результатам анализа деятельности ООО «ТехТрейд» установлено, что основным заказчиком проверяемого налогоплательщика является открытое акционерное общество «Сургутнефтегаз» ИНН <***> (далее по тексту – ОАО «Сургутнефтегаз», основной заказчик), что подтверждается банковскими выписками проверяемого налогоплательщика, пояснениями, полученными от директора ООО «ТехТрейд» ФИО7 (протокол допроса свидетеля от 12.10.2015 № 151 том 8 л. д. 31-36), а также документами, полученными Инспекцией от основного заказчика в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса (том 8 л. д. 37-79, том 9 л. д. 1-122, тома 17-20).

По результатам анализа банковских выписок по расчетным счетам ООО «ТехТрейд» за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 установлено, что доля поступлений денежных средств на расчетный счет проверяемого налогоплательщика от ОАО «Сургутнефтегаз» составляет более 95 процентов.

ОАО «Сургутнефтегаз» в ходе налоговой проверки представлены документы по финансово–хозяйственным взаимоотношениям с проверяемым налогоплательщиком, в том числе следующие договоры:

1. Договор на поставку продукции от 03.04.2012 № 797/У, согласно спецификации к вышеуказанному договору ООО «ТехТрейд» поставляло ОАО «Сургутнефтегаз» запасные части к гусеничной технике торговой марки «Catepliar»;

2. Договор на поставку продукции от 02.04.2014 № 1207/У, согласно спецификации к договору предусмотрена поставка запасных частей к дорожно-строительной технике торговой марки «Камацу».

Согласно договорам поставка продукции производится самовывозом Покупателя (ОАО «Сургутнефтегаз») со склада Поставщика (ООО «ТехТрейд») в г. Сургуте.

По результатам анализа счетов-фактур, выставленных Обществом основному заказчику установлено, что во всех без исключения счетах-фактурах указан номер грузовой таможенной декларации (далее по тексту – ГТД), на основании которой произведен ввоз поставленного товара (запчастей).

Инспекция ссылается на то, что при сравнении выборочным методом данных, отраженных в счетах-фактурах, выставленных основному заказчику, и сведений, имеющихся в налоговом органе, налоговым органом установлены следующие несоответствия (недостоверность) сведений, отраженных проверяемым налогоплательщиком в части номеров ГТД (том 8 л. д. 80-105):

1. Партия запасных частей, согласно отраженным данным, завезена по грузовой таможенной декларации № 10206090/220615/0003710, при этом согласно сведениям таможенных органов по ГТД № 10206090/220615/0003710 товарно-материальные ценности не ввозились, ГТД с № 10206090/220615/0003710 не зарегистрирована;

2. Партия запасных частей, согласно отраженным данным, завезена по ГТД № 10225050/301114/0004140. Согласно сведениям таможенных органов ГТД№ 10225050/301114/0004140 зарегистрирована 30.11.2014 (дата выпуска груза), но запасные части, отраженные ООО «ТехТрейд» в счетах-фактурах, выставленных ОАО «Сургутнефтегаз» по вышеуказанной ГТД, не ввозились;

3. Партия запасных частей согласно отраженным данным завезена по грузовой таможенной декларации № 10216100/230114/0004227. Согласно сведениям таможенных органов ГТД № 10216100/230114/0004227 зарегистрирована 23.01.2014 (дата выпуска груза), но запасные части, отраженные ООО «ТехТрейд» в счетах-фактурах, выставленных ОАО «Сургутнефтегаз» по вышеуказанной ГТД, не ввозились;

3. Партия запасных частей ввезена по ГТД с номерами 10206090/220615/0003710, 10206090/090915/0005906, 10206090/290915/0006451, 10225050/301114/0004140, 10225050/110215/0000121, 10209073/300814/0006801, 10206090/230115/0000277, 10225050/301114/0004140, 10206090/230115/0000277, 10209032/240215/0000230, 10206090/290915/0006451, 10209073/040714/0002173, 10225050/140515/0000974, 10130090/100715/0027880, 10209073/020714/0002135, 10225050/051114/0003841, 10209073/090714/0002256, 10206090/141114/0007572, 10206090/141114/0007572, 10216100/120514/0039032, 10209073/040814/0002589, 10209073/040814/0002589, 10216100/230514/0042295, 10225050/191014/0003915, 10225052/191014/003915, 10225050/051114/0003841, 10210100/050213/0004610/25, 10130090/170613/0051707, 10216110/050413/0020906/2, 10216150/010215/0001892, 10216120/061215/0044065, 1013090/161115/0048996, 10206090/13115/0007656, 10225050/061115/0002767, 10216100/040513/0044322, 10216100/141213/0122641, 10130050/110313/0002902, 10130090/260413/0035510, 10130090/260413/0035510, 10130050/181113/0014346, 10130210/250913/0025410, 10130050/181113/0014346, 10216100/050314/0017484, 10216100/130414/0030089, 10216100/130414/0030089, 10216100/270114/0005388, 10216100/050314/0017484, 10216100/050314/0017484, 10206090/231015/0007075, 10206040/291015/0063946, из них:

- ГТД с номерами 10206090/220615/0003710, 10206090/290915/0006451, 10225050/110215/0000121, 10209073/300814/0006801, 10209032/240215/0000230, 10225050/191014/0003915, 10225052/191014/003915, 1013090/161115/0048996, 10206090/13115/0007656, 10216100/050314/0017484, 10206040/291015/0063946 не установлены;

- по ГТД с номерами 10130050/110313/0002902, 10130050/181113/0014346, 10130050/181113/0014346, 10216110/050413/0020906/2, 10216100/040513/0044322, 10206090/141114/0007572, 10206090/141114/0007572, 10216120/061215/0044065, 10216150/010215/0001892, 10206090/230115/0000277, 10206090/230115/0000277, 10130090/100715/0027880, 10209073/040714/0002173, 10225050/140515/0000974, 10209073/020714/0002135, 10209073/090714/0002256, 10209073/040814/0002589, 10209073/040814/0002589, 10216100/120514/0039032, 10216100/230514/0042295, 10216100/130414/0030089, 10216100/130414/0030089, 10216100/050314/0017484, 10216100/050314/0017484, 10225050/301114/0004140, 10225050/301114/0004140, 10225050/051114/0003841, 10225050/051114/0003841, 10206090/231015/0007075, 10216100/141213/0122641, 10216100/270114/0005388, 10130210/250913/0025410, 10130090/170613/0051707, 10130090/260413/0035510, 10130090/260413/0035510, 10206090/090915/0005906, 10206090/290915/0006451 не ввезены товары с указанной номенклатурой и происхождением страны товара.

В связи с выявленными фактами нарушения проверяемым налогоплательщиком таможенного законодательства Инспекцией проведены совместные с таможенными органами контрольные мероприятия в отношении ООО «ТехТрейд».

У ОАО «Сургутнефтегаз» Инспекцией запрошены пояснения о выявленных расхождениях, а также сертификаты качества на запасные части, приобретенные у ООО «ТехТрейд», в счетах-фактурах на приобретение которых отражены недостоверные сведения о ГТД. В ответ на требование налогового органа ОАО «Сургутнефтегаз» представило пояснения от 13.12.2016, в которых указало, что предоставить информацию в отношении ГТД № 10225050/30112/0004140, а также ГТД № 10206090/220615/0003710 не представляется возможным в связи с отсутствием документов у Заказчика. Истребуемую техническую документацию (сертификаты качества) ОАО «Сургутнефтегаз» не представило, ссылаясь в сопроводительном письме на то, что техническая документация (сертификаты качества) не содержат информации о деятельности ООО «ТехТрейд», а истребовать документы, не связанные с деятельностью проверяемого налогоплательщика, налоговый орган не вправе.

Лица, подписавшие со стороны ООО «ТехТрейд» счета-фактуры, выставленные в адрес ОАО «Сургутнефтегаз»: ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10 на допросы по вызовам налогового органа не явились, общество сообщило, что явку своих работников обеспечить не может по причине отсутствия возможности участвовать в допросах адвоката, представляющего интересы проверяемого налогоплательщика, т.о. общество не способствовало установлению достоверных обстоятельств поставки и происхождения товара.

Таким образом, основной заказчик Общества не подтвердил достоверность ввоза приобретенного у ООО «ТехТрейд» товара из-за границы и фактическое происхождение данного товара.

По результатам анализа книг покупок за 2014 год, а также книг покупок за 2015 год, Инспекцией установлены сделки с контрагентами на общую сумму 599 507 314,67 руб., в том числе НДС 91 450 078,13 руб. с отражением операций по поставкам товара, который в дальнейшем Обществом был поставлен в адрес ОАО «Сургутнефтегаз» (таблица № 19 решения Инспекции): ООО «Автопродикс» (ИНН <***>); ООО «Валента» (ИНН <***>); ООО «ТД Автотрейд» (ИНН <***>); ООО «Сбытторг–ЕК» (ИНН <***>); ООО «Вектор» (ИНН <***>); ООО «Автоторгцентр» (ИНН <***>); ООО «ПТК «Металлтехстрой» (ИНН <***>); ООО «Эталонгрупп» (ИНН <***>); ООО «Мир запчастей» (ИНН <***>); ООО «Комплект-Плюс» (ИНН <***>); ООО «МК Системс» (ИНН <***>); ООО «Премиум Урал» (ИНН <***>); ООО «Трейдоптима» (ИНН <***>).

В соответствии с положениями Налогового кодекса, позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ № 53, предоставление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, является основанием для получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов, уменьшающих налоговые обязательства.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющем при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Первичные документы по взаимоотношениям со спорными контрагентами Обществом не представлены.

Заявитель не представил доказательства принятия им каких-либо мер по восстановлению утраченных документов, по требованиям налоговых органов документы по взаимоотношениям с обществом от контрагентов общества не получены.

Вопреки доводам заявителя, в отсутствие первичных документов у налогового органа отсутствовали основания для применения расчетного метода определения действительных налоговых обязательств Общества по НДС.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.11.2010 № 6961/10 по делу № А70-9235/2008 и пункте 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», расчетный метод может быть применен для определения налоговой базы по НДС, но не размера налоговых вычетов.

В указанных Постановлениям Высший Арбитражный Суд Российской Федерации обратил внимание на следующее.

Статьей 166 НК РФ установлен порядок исчисления НДС исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса, то есть налоговой базы, возникающей у налогоплательщика в результате реализации им товаров (работ, услуг), и не зависящей от налоговых вычетов, право на применение которых налогоплательщик имеет согласно статьям 171, 172 Кодекса.

В пункте 7 статьи 166 Кодекса законодатель предусмотрел возможность исчисления расчетным путем НДС, причитающегося к уплате по операциям, подлежащим налогообложению у налогоплательщика. Поскольку сумма налоговых вычетов не влияет на определение налоговой базы по НДС, то положение пункта 7 названной статьи Кодекса в отношении налоговых вычетов не применимо.

Следует принимать во внимание, что на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налогоплательщику не могут быть предоставлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, поскольку положениями пункта 1 статьи 169 и пункта 1 статьи 172 Кодекса установлены специальные правила приобретения налогоплательщиком права на указанные вычеты.

Таким образом, отсутствие подтверждающих совершение хозяйственной операции документов является самостоятельным основанием для отказа в праве на предоставление налогоплательщику налогового вычета по НДС.

Между тем из текста оспариваемого решения следует, что Инспекцией в ходе налоговой проверки получены доказательства, опровергающие реальный характер финансово-хозяйственных операций, отраженных в книге покупок ООО «ТехТрейд»,по которым Обществом приняты к вычету суммы НДС.

Так, Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов установлено следующее.

ООО «ТехТрейд» по счетам-фактурам, выставленным ООО «Автопродикс» и отраженным в книге покупок, принята к вычету сумма НДС, которая составила:в 1 квартале 2014 - 1 728 100,58 руб., во 2 квартале 2014 года – 10 245 817,05 руб., в 3 квартале 2014 года – 1 795 739,32 руб., в 4 квартале 2014 года – 30 279,66 руб. (операции отражены в таблицах № 21, 22, 23 решения Инспекции).

По результатам анализа банковской выписки ООО «ТехТрейд» установлено, что доля перечисленных денежных средств по сделке с ООО «Автопродикс» от общей суммы расходов составляет: в 2013 году – 36,8 процентов, в 2014 году – 24,8 процентов.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц (далее по тексту – ЕГРЮЛ) ООО «Автопродикс» с 25.12.2012 состояло на учете в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга. Юридический адрес: 620041, <...>.

ООО «Автопродикс» создано за 6 календарных дней до первого перечисления денежных средств от ООО «ТехТрейд».

ООО «Автопродикс» 31.03.2015 снято с учета в связи с прекращением деятельности в результате реорганизации в форме присоединения. Правопреемником при реорганизации является ООО «Капстрой».

Согласно сведениям ЕГРЮЛ ООО «Капстрой» является организацией, к которой в связи с реорганизацией также присоединились 16 организаций.

Правопреемник ООО «Автопродикс» – ООО «Капстрой» с 22.06.2015 состоит на учете в ИФНС России № 7 по г. Москве, юридический адрес: 127030, <...>. Основной вид деятельности – производство электромонтажных работ.

Недвижимого имущества, транспортных средств и земельных участков в собственности не имеет. Справки по форме 2–НДФЛ в отношении работников организации не предоставлялись. Сведения о расчетных счетах отсутствуют.

С момента регистрации ООО «Капстрой» с 02.02.2015 по 14.06.2015 года директором и учредителем являлся ФИО11, а с 14.06.2016 ФИО12, которые не допрошены налоговым органом по причине неявки.

Основной вид деятельности ООО «Автопродикс» – деятельность прочего сухопутного транспорта. В числе дополнительных видов деятельности указана прочая оптовая торговля, оптовая торговля прочими машинами и оборудованием.

В собственности ООО «Автопродикс» в период осуществления деятельности имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы.

Справки о получении доходов по форме № 2–НДФЛ в отношении сотрудников организации за период деятельности ООО «Автопродикс» не представлены.

Из указанного следует, что у ООО «Автопродикс» отсутствовало имущество и трудовые ресурсы для осуществления предпринимательской деятельности по видам деятельности, заявленным при создании юридического лица.

Руководителем ООО «Автопродикс» в период с 25.12.2012 по 16.01.2015 являлся ФИО13.

С 16.01.2015 руководитель ООО «Автопродикс» - ФИО12, который в последующем, с 14.06.2016 стал руководителем ООО «Капстрой» (правопреемник контрагента). Учредителем ООО «Автопродикс» являлся ФИО13.

Одновременно в проверяемый период ФИО13 являлся так же учредителем и руководителем еще одной организации (ООО «Инженерный центр»), которая не обладало транспортными средствами и иными материально-техническими ресурсами, персоналом (не сдавались справки по форме 2-НДФЛ), не предоставляло налоговую отчетность, исключено из ЕГРЮЛ 24.01.2016 как недействующее юридическое лицо на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ по решению регистрирующего органа.

ФИО12 в проверяемом периоде получал доходы в ООО «Башавтосмарт» (общая сумма дохода в 2013 году составила 7 000,00 руб.,в 2014 году - 6 000,00 руб.) и в МУП Пассажирское автотранспортное предприятие № 2 (общая сумма дохода оставила 6 202,00 руб.).

Согласно данным ЕГРЮЛ ФИО12 являлся руководителем 50 организаций. В настоящее время все организации, руководителем которых являлся ФИО12, прекратили деятельность.

Налоговая отчетность ООО «Автопродикс» представлялась электронно по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП через специализированного оператора связи ООО «Компания Тензор».

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Автопродикс» в период с 10.01.2013 по 25.12.2015 осуществлял денежные операции по счету № 40702810406900000610, открытому в ООО «Банк24.ру» (в настоящее время банк находится в стадии ликвидации).

По результатам анализа банковской выписки расчетного счета ООО «Автопродикс» установлено, что основными заказчиками ООО «Автопродикс» являлись следующие организации: ООО «ТехТрейд»; ООО «СПК», ООО «Спецзапчасть».

По сведениям регистрационного ресурса налоговых органов все вышеуказанные организации входят в одну группу компаний, ранее учрежденных ФИО14 и имеют признаки «аффилированности».

ООО «ТехТрейд» и ООО «СПК» расположены по одному юридическому адресу (данное обстоятельство отражено в Протоколе осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 26.09.2016 № 190/14).

С расчетного счета ООО «Автопродикс» в период с 01.01.2013 по 31.12.2015 года осуществлялось перечисление денежных средств физическим лицам:

- ФИО15 (назначение платежа – «перечисление заработной платы»); ФИО16 (назначение платежа – «выплата подотчетных сумм»); ФИО17; ФИО18; ФИО19 (назначение платежа: «за юридические услуги по договору от 14.06.2013»); ФИО20 (назначение платежа: «за проживание»); ФИО21 ИНН <***> (назначение платежа: «выплата заработной платы»); ФИО22 (назначение платежа: «выплата заработной платы»); ФИО23 (назначение платежа: «выплата заработной платы»).

Согласно предоставленным налоговым органом сведениям, по справкам 2–НДФЛ за период 2013–2015 годы ФИО15 являлся сотрудником ООО «Спецзапчасть», юридический адрес: 628407, Россия, Ханты–Мансийский автономный округ – Югра, <...>, офис 408А.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ ФИО15 является учредителем ООО «Спецзапчасть».

Кроме того, перечисления ФИО15 также установлены от других контрагентов ООО «ТехТрейд» (в частности ООО «ТехКомплект», ООО «Валента» и др.).

ФИО15 не допрошен ввиду неявки по повестке налогового органа.

ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО22 не идентифицированы, так как согласно сведениям ЕГРН, установлено несколько физических лиц с идентичными сведениями Ф.И.О.

При этом сведения о доходах на указанных лиц ООО «Автопродикс» в проверяемый период не предоставляло.

ФИО21 согласно сведениям ЕГРН проживает по адресу: 628418, Россия, Ханты–Мансийский автономный округ – Югра, г. Сургут; согласно справкам по форме 2–НДФЛ за 2013–2015 годы ФИО21 получала доход в ООО «ПРЕМЬЕР–АЛКО». Не допрошена ввиду неявки по вызову налогового органа.

Инспекцией предоставлен протокол допроса от 15.10.2015 № 158 ФИО23, которому перечислялись денежные средства со счета контрагента (допрос свидетеля произведен в рамках камеральной налоговой проверки деклараций по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 года, представленных ООО «ТехТрейд»).

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО23 пояснил, что передавал свою банковскую карту брату жены – ФИО24, так как на тот момент у того не было своей, для перечисления ФИО24 денежных средств (том 10 л. д. 35-36).

В рамках камеральной налоговой проверки в отношении ООО «Техтрейд» Инспекцией проведен допрос ФИО24, который пояснил, что официально нигде не трудоустроен, но иногда занимался грузоперевозками для ООО «Техтрейд» от ООО «Спецпроекта», а также от ООО «ТехТрейд» до склада ОАО «Сургутнефтегаз». С ним расплачивались перечислением денежных средств на карточку. Кроме того по результатам проведенного допроса стало известно, что грузоперевозки ФИО24 осуществлял на автомобиле марки «Газель», максимальная вместимость груза которого составляет 1,5 тонны, объемом 14 куб. метров. Данный автомобиль марки «Газель» принадлежит брату жены - ФИО23 (том 10 л. д. 38-42).

Таким образом, факт поставки товара в адрес ООО «Автопродикс» со стороны физических лиц не установлен.

По результатам анализа банковской выписки ООО «Автопродикс» Инспекцией установлены перечисления за туристические путевки следующим организациям: ООО «Корал-Тур» (последняя налоговая отчетность представлена за 2014 год (УСН), движения по расчетным счетам не установлены); ООО «Сити-Тур» (последняя отчетность представлена за 2014 год (УСН); ООО «Астрадан-Тур» (последняя отчетность представлена за 1 квартал 2015 года – налоговая декларация по НДС с нулевыми показателями); ООО «ТК Каприс».

В ответ на требование налогового органа ООО «Туристическая компания «Каприс» предоставило копии документов, по результатам анализа которых установлено, что ООО «Автопродикс» приобретало туристические путевки в Доминиканскую республику на период с 30.12.2013 по 14.01.2014 на имя ФИО14 (дата рождения 03.12.1976, паспортные данные: серия 64 72 № 40981), ФИО25 (дата рождения 12.06.1989, паспортные данные: серия 72 24 № 16234).

Учредителем ООО «ТехТрейд» в период с 23.03.2009 по 04.05.2009 являлся ФИО14 (дата рождения 03.12.1976), что подтверждает вывод Инспекции об «аффилированности» ООО «Автопродикс» и проверяемого налогоплательщика.

ООО «Автопродикс» отражало недостоверные сведения о доходах в налоговой отчетности, в том числе в части дохода, полученного от Общества.

Контрагентом в 1 квартале 2014 года отражена налоговая база - 81 932 552 руб., сумма исчисленного налога к уплате в бюджет - 77 580 руб., во 2 квартале 2014 года - налоговая база 83 597 096 руб., сумма исчисленного налога к уплате в бюджет - 86 908 руб., в 3 квартале 2014 года - налоговая база 34 909 190 руб., сумма исчисленного налога к уплате в бюджет - 5 589 руб.,

Налог на прибыль организаций к уплате в бюджет исчислен так же в минимальных размерах (за 9 месяцев 2014 - 70 255,40 руб.), не соответствующих размеру отраженного дохода от реализации (200 438 838 руб.).

Анализ налоговых деклараций показал, что у ООО «Автопродикс» за 9 месяцев 2014 года доходы от реализации составляют 200 438 838.00 руб., при этом суммы уплаты налога в бюджет минимальны.

Обороты доходов от реализации ООО «Автопродикс» сопоставимы с оборотами крупной организации, при отсутствии у ООО «Автопродикс» трудовых и материальных ресурсов, основных средств, имущества, при этом сумма налога к уплате в бюджет исчислена в минимальном размере. Доля вычетов составляет 99,8 процентов от налогооблагаемой базы.

Таким образом, в бюджете отсутствует источник для формирования НДС вследствие неисполнения ООО «Автопродикс» своих налоговых обязанностей.

Из анализа выписки банка установлено, что расходование денежных средств, присущих обычному хозяйствующему субъекту отсутствует, а именно: арендная плата, оплата за коммунальные услуги, телефонные переговоры, услуги связи и услуги Интернет, приобретение канцелярских принадлежностей, в том числе отсутствие арендных платежей за склады и иные помещения, необходимые для хранения строительных материалов.

Денежные суммы, поступавшие на расчетный счет, в режиме 1–3 операционных дней перечислялись на счета иных организаций, либо индивидуальных предпринимателей. Указанное обстоятельство свидетельствует о том, что движение денежных средств носит транзитный характер.

Основные денежные средства, поступившие на счет организации, перечислены от ООО «ТехТрейд». Всего за проверяемый период на счет ООО «Автопродикс» проверяемым налогоплательщиком перечислено 313 955 тыс. руб., в том числе в 2013 году – 128 313 тыс. руб., в 2014 году – 185 642 тыс. руб. Сумма по доходной части счета ООО «Автопродикс» составила 457 306 тыс. руб. Таким образом, удельный вес перечисленных денежных средств от ООО «ТехТрейд» составляет 68,6 процентов доходной части ООО «Автопродикс».

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «ТехТрейд» не представлены первичные документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Автопродикс».

Полученные в отношении контрагента сведения свидетельствуют о невозможности осуществления им реальной хозяйственной деятельности и недоказанности факта поставки товара указанным конкретным поставщиком.

Контрагент не имел персонала, материально-технических ресурсов, не предоставлял достоверную налоговую отчетность и не уплачивал налоги с перечисленных в его адрес проверяемым налогоплательщиком сумм.

В отношении ООО Валента» установлено следующее.

Сумма НДС, принятая ООО «ТехТрейд» к вычету в 4 квартале 2014 года по счетам–фактурам, выставленным ООО «Валента», составила 9 028 235,82 руб., в 1 квартале 2015 года – 13 634 376,70 руб. (таблицы № 29, 30 решения Инспекции).

По результатам анализа банковской выписки ООО «ТехТрейд» доля перечисленных денежных средств по сделке с вышеуказанным контрагентом от общей суммы расходов Общества составляет в 2015 году – 25,2 процентов.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «Валента» с 10.12.2014 состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области. Юридический адрес: 620902, г. Екатеринбург, <...>. Организация 28.10.2015 снята с учета в связи с прекращением деятельности в результате реорганизации в форме присоединения.

Правопреемником при реорганизации является ООО «Жемчуг» ИНН <***>.

С 29.06.2015 ООО «Жемчуг» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Татарстан, юридический адрес: 420073, <...>. Основной вид деятельности ООО «Жемчуг» – оптовая торговля прочими строительными материалами. Недвижимого имущества, транспортных средств и земельных участков в собственности ООО «Жемчуг» не зарегистрировано. Справки по форме 2–НДФЛ в отношении работников организации в налоговый орган ООО «Жемчуг» за период 2013-2015 годы не предоставлены.

ООО «Валента» создано за 2 календарных дня до первой отраженной хозяйственной операции с ООО «ТехТрейд».

Основной вид деятельности ООО «Валента» – строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений.

К дополнительным видам деятельности организации отнесены 27 разнообразных видов деятельности, не сочетающихся друг с другом, не входящих в одну подгруппу ОКВЭД, в том числе: прочая оптовая торговля.

В собственности ООО «Валента» в период осуществления деятельности имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы.

Справки о получении доходов по форме 2–НДФЛ в отношении сотрудников организации за период деятельности ООО «Валента» не представлены, в то время как зарегистрированные виды деятельности требуют в случае их осуществления наличия квалифицированного персонала.

Из указанного следует, что у ООО «Валента» отсутствовало имущество и трудовые ресурсы для осуществления предпринимательской деятельности по видам деятельности, заявленным при создании юридического лица.

Руководителем ООО «Валента» в период с 10.12.2014 по 03.08.2015 являлась ФИО26. С 04.08.2015 руководитель ФИО27. Учредителем являлась ФИО26.

В ходе проведения допроса ФИО26 (протокол от 12.04.2016 № 1371, том 10 л. д. 84-91) пояснила, что предприятие ООО «Валента» ей не знакомо. Директором каких-либо организаций никогда не являлась. Работала в разных организациях (магазины) уборщицей. Об ООО «ТехТрейд» и ООО «СПК» слышит впервые. Не располагает информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Валента».

Таким образом, указанный в регистрационных документах руководитель организации фактическое руководство не осуществлял.

ФИО27 не допрошен налоговым органом ввиду неявки по вызовам.

По результатам анализа сведений ЕГРЮЛ установлено, что ФИО27 также является руководителем 45 организаций, в собственности которых отсутствовало имущество, транспортные средства, сведения о работающих сотрудниках не предоставлялись.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствует о «номинальном» руководстве и учреждении ООО «Валента» без цели реального ведения экономической деятельности.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что у ООО «Валента» в период осуществления деятельности открыто 2 расчетных счета в кредитных учреждениях: Филиал АКБ «ЛЕГИОН» (АО) в г. Екатеринбург, Уральский Банк ПАО «Сбербанк».

По результатам анализа выписок банков по расчетным счетам ООО «Валента» установлено, что основными заказчиками в период 2014–2015 годов являлись ООО «ТехТрейд», ООО «СПК» и ООО «Спецзапчасть».

Так, от Общества на счета контрагента в совокупности поступило 90 445 270,29 руб., или 52,95 процентов от общей суммы операций по кредиту счета.

Таким образом, поступления на счет ООО «Валентна» свидетельствуют о признаках аффилированности ООО «Валента» и проверяемого лица.

Перечисления денежных средств со счетов контрагента осуществляется на счета следующих физических лиц и организаций:

– ФИО15 с назначением платежа «заработная плата» (аналогичные перечисления данному физическому лицу установлены от других «проблемных» контрагентов проверяемой организации - ООО «Автопродикс», ООО «Техкомплект». В рамках проведения выездной налоговой проверки ФИО15 на допрос не явился); Справки по форме 2-НДФЛ в отношении данного лица ООО «Валента» не предоставляло.

– ООО «ТЕРМОТОП» с назначением платежа «за отопители»; ООО «Деловые линии» с назначением платежа «за транспортные услуги»; ООО «ЗАПСИБИНЦЕНТР» с назначением платежа «за строительные материалы»; ООО «МЕБЕТЕКС ГРУПП» с назначением платежа «за сейф»; ООО «ФОРТУНА ТРАНС ЭКСПРЕСС» с назначением платежа «за транспортные услуги», перечисление денежных средств при закрытии счета по заявлению клиента в размере 9 161 112,89 руб. на счет ООО «ЕМТ СТРОЙ». Назначение платежей не соответствует характеру взаимоотношений Общества и контрагента.

Имело место перечисление денежных средств на счет ООО «ТЕХТРАНССЕРВИС» с назначением платежа «за инструменты».

В ответ на требование налогового органа данным юридическими лицами представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Валента» (том 10 л. д. 98-121), по результатам анализа которых установлено, что товарно-материальные ценности (автозапчасти в ассортименте) получал представитель по доверенности ООО «Валента» – ФИО28 (доверенность от 20.03.2015 № 354). Согласно справкам по форме 2–НДФЛ ФИО28 являлся сотрудником ОАО «Сургутнефтегаз» в период с 2012 по 2015 год. Данное обстоятельство свидетельствует о возможности прямых взаимоотношений по поставке товара между ОАО «Сургутнефтегаз» и ООО «ТЕХТРАНССЕРВИС» и не свидетельствует о реальности поставки со стороны ООО «Валента».

По счету ООО «Валента» в проверяемом периоде имело место перечисление денежных средств на счет ООО Агентство «КОЛУМБ», назначение платежа «оплата за туристические услуги». В ответ на требование налогового органа представлены документы, в результате анализа которых установлено, что туристические путевки приобретены на имя ФИО7 (директор ООО «ТехТрейд»), ФИО29 (сын ФИО7), ФИО30 (учредитель ООО «ТехТрейд») в страну Греция на остров Крит на период с 02.07.2015 по 26.07.2015. Представленные ООО Агентство «Колумб» документы направлены на подписание в адрес контрагента ООО «Валента», но подписанные экземпляры не переданы (том 11 л. д. 1-4).

Инспекция обоснованно утверждает, что вышеуказанные обстоятельства, свидетельствуют об «аффилированности» ООО «Валента» и ООО «ТехТрейд».

Перечислений, свидетельствующих о приобретении товара для последующей его поставки заявителем в адрес ОАО «Сургутнефтегаз» по расчетным счетам не установлено.

Отсутствуют так же перечисления, свойственные ведению обычной хозяйственной деятельности юридического лица.

Операции носят транзитный характер, направлены на перераспределение денежных потоков и обналичивание средств.

Согласно представленных налоговых деклараций ООО «Валента» по НДС контрагентом отражена налоговая база в 4 квартале 2014 года - 2 715 663 руб., в 1 квартале 2015 года - 119 321 139 руб., во 2 квартале 2015 - 10 880 955 руб.

При этом суммы НДС, исчисленные к уплате в бюджет соответственно составили: 13 650 руб., 108 073 руб.,19 683 руб., что не сопоставимо с поступлениями на расчетный счет, в том числе от ООО «Техтрейд».

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год сумма доходов от реализации отражена в размере 2 719 663 руб., за 9 месяцев 2015 года - 130 202 094 руб., за тот же период налоги к уплате в бюджет исчислены в размере соответственно: 3 960 руб., 103 296 руб.

В результате проведенного анализа установлено, что ООО «Валента» не исчислило налоговую базу по реализации ООО «Техтрейд» товарно-материальных ценностей (сумма НДС за 4 квартал 2014 года принятого к вычету проверяемым налогоплательщиком по счетам–фактурам, полученным от ООО «Валента», составляет 9 028 235.82 руб.).

Анализ налоговых деклараций показал, что у ООО «Валента» за 9 месяцев 2014 года доходы от реализации составляют 130 202 094.00 руб., при этом суммы для уплаты налога в бюджет минимальны. Доля вычетов составляет 99,8 процентов от налогооблагаемой базы, что свидетельствует о формальном составлении налоговых деклараций, без отражения реальных операций.

Обороты доходов от реализации ООО «Валента» сопоставимы с оборотами крупной организации, при отсутствии у ООО «Валента» трудовых и материальных ресурсов, основных средств, имущества, при этом сумма налога к уплате в бюджет исчислена в минимальном размере. Таким образом, в бюджете отсутствует источник для формирования НДС вследствие неисполнения ООО «Валента» своих налоговых обязанностей.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «ТехТрейд» не представлены первичные документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Валента».

Установленные в отношении контрагента обстоятельства в совокупности и во взаимосвязи свидетельствуют о создании проверяемым налогоплательщиком фиктивного документооборота по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Валента». Факт осуществления и реальность данных хозяйственных операций не подтверждены доказательствами, отвечающими признакам достоверности и непротиворечивости.

В отношении ООО «Автотрейд» установлено следующее.

Сумма НДС, принятая ООО «ТехТрейд» к вычету в 3 квартале 2015 года по счетам–фактурам, выставленным ООО «Автотрейд», составила 4 387740,02 руб., в 4 квартале 2015 года – 1 085 030,01 руб. (операции отражены в таблицах № 38, 39 решения Инспекции).

Доля перечисленных денежных средств по сделке с вышеуказанным контрагентом от общей суммы расходов Общества составляет 5,9 процентов.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ ООО ТД «Автотрейд» состоит на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга, дата постановки на учет – 08.07.2015. Юридический адрес: 620146, <...>.

ООО ТД «Автотрейд» создано за 1 календарный день до даты совершения хозяйственной операции с ООО «ТехТрейд».

Согласно данным отчетности, представленной ООО ТД «Автотрейд», среднесписочная численность сотрудников за 2015 год составила 1 человек.

Справки о получении доходов по форме 2–НДФЛ предоставлены в отношении двоих сотрудников организации за 2015 год.

Транспортные средства, объекты недвижимого имущества и земельные участки в собственности ООО ТД «Автотрейд» не зарегистрированы.

Основной вид деятельности ООО ТД «Автотрейд» – торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Кроме того зарегистрировано 16 дополнительных видов деятельности, не сочетающихся друг с другом, не входящих в одну подгруппу ОКВЭД.

Руководителем ООО ТД «Автотрейд» является ФИО31. Учредителями ООО ТД «Автотрейд» являются ФИО31 и ФИО32.

Указанные лица не допрошены в связи с неявкой по вызовам в налоговый орган.

ООО ТД «Автотрейд» в 2014-2015 отражал в налоговых декларациях следующие показатели: налоговая база по НДС в 3 квартале 2015 года - 48 895 565 руб., в 4 квартале 41 771 780 руб., при этом к уплате в бюджет исчислен НДС в размере, соответственно, 188 139 руб., 551 940 руб.

При исчислении налога на прибыль организаций отражена сумма доходов от реализации за 2015 год - 90 608 022.00 руб., при этом налог на прибыль за тот же период составил 25 418 руб.

Обороты доходов от реализации ООО «ТД Автотрейд» сопоставимы с оборотами крупной организации, при этом отсутствуют трудовые и материальные ресурсы, основные средства, имущество. Сумма налога к уплате в бюджет исчислена в минимальном размере, не соответствует фактическим оборотам. В бюджете отсутствует источник для формирования НДС вследствие неисполнения ООО «ТД Автотрейд» своих налоговых обязанностей.

Обороты денежных средств по расчетному счету ООО «ТД Автотрейд» не соответствуют налогооблагаемой базе по налогу на прибыль организаций и НДС, указанных в налоговых декларациях. Доля вычетов составляет 95,2 процентов от налогооблагаемой базы.

По результатам анализа сведений ЕГРЮЛ установлено, что у ООО ТД «Автотрейд» открыто обособленное подразделение в г. Сургуте. Согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 13.01.2017 № 09–732 по адресу регистрации (<...>) обособленное подразделение не обнаружено.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО ТД «Автотрейд» открыт 1 расчетный счет в кредитной организации (Банк «НЕЙВА» ООО).

По результатам анализа выписки банка по счету ООО ТД «Автотрейд» установлено, что все денежные средства, полученные от заявителя в тот же день либо на следующий день ООО «ТД Автотрейд» перечисляет на счета следующих предприятий:

- ООО «ТТК Север» с назначением платежа «за запчасти». Согласно анализу выписки по счетам получателя средств, основными заказчиками ООО «ТТК Север» являлись следующие контрагенты ООО «ТехТрейд», рассматриваемые в рамках настоящего решения как «проблемные»: ООО «Автоторгцентр», ООО «Сбытторг–ЕК», ООО «Премиум–Урал», ООО «Валента», ООО ТД «Автотрейд»; основными поставщиками услуг согласно движению по счету ООО «ТТК Север» являлись индивидуальные предприниматели, проживающие в г. Сургуте, в том числе: 1) ФИО33; 2) ФИО34; 3) ФИО35; 4) ФИО36, которым перечислялись денежные средства и посредством счетов которых происходило снятие наличных денежных средств.

- ООО «ЕМТ Строй» с назначением платежа «за строительные материалы».

Суммы, поступившие на счет ООО «ЕМТ Строй», идентичны суммам, списанным со счета (с учетом списания денежных средств на обслуживание счета). Перечисление и списание денежных средств со счета осуществляется в течение 1–3 дней, то есть движение денежных средств носит «транзитный» характер. На расчетные счета ООО «ЕМТ Строй» поступают так же денежные средства от следующих «проблемных» контрагентов ООО «ТехТрейд»: ООО ТД «Автотрейд», ООО «Валента», ООО ПТК «Металлтехстрой», ООО «Сбытторг–ЕК», ООО «Трейдоптима», ООО «Автоторгцентр», ООО «Эталонгрупп», ООО «Премиум-Урал», ООО «Спецпроект».

- ООО «Кардинал» с назначением платежа «за строительные материалы».

Суммы, поступившие на счет ООО «Кардинал», идентичны суммам, списанным со счета (с учетом списания денежных средств на обслуживание счета). Перечисление и списание денежных средств со счета осуществляется в течение 1–3 дней, то есть движение денежных средств носит «транзитный» характер. На расчетные счета ООО «Кардинал» поступают денежные средства от следующих контрагентов ООО «ТехТрейд»: ООО ТД «Автотрейд», ООО «Валента», ООО ПТК «Металлтехстрой», ООО «Сбытторг–ЕК», ООО «Трейдоптима», ООО «Автоторгцентр», ООО «Эталонгрупп», ООО «Премиум-Урал», ООО «Спецпроект».

- ООО «Контур» с назначением платежа «за запчасти».

Суммы, поступившие на счет ООО «Контур», идентичны суммам, списанным со счета (с учетом списания денежных средств на обслуживание счета). Перечисление и списание денежных средств со счета осуществляется в течение 1–3 дней, то есть движение денежных средств носит «транзитный» характер. На расчетные счета ООО «Контур» поступают денежные средства от следующих контрагентов ООО «ТехТрейд»: ООО ТД «Автотрейд», ООО «Валента», ООО «Сбытторг–ЕК», ООО «Трейдоптима», ООО «Автоторгцентр», ООО «Премиум-Урал».

- ООО «Универсал Траст» с назначением платежа «за запчасти».

- ООО «Эксперимент» с назначением платежа «за запчасти».

Все организации, которым контрагентом перечислялись денежных средства, не обладали персоналом и материально-техническими ресурсами, не предоставляли справки по форме 2-НДФЛ, имели «массовых» руководителей», не осуществляли реальную хозяйственную деятельность.

Перечисление денежных средств в связи с приобретением товара, отраженного в документах заявителя для дальнейшей поставки в адрес ОАО «Сургутнефтегаз», не установлено.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «ТехТрейд» не представлены первичные документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «ТД «Автотрейд».

Источник получения документов: договор купли-продажи от 09.07.2015 (подписи только на последней странице из 4х, счета-фактуры с 01.09.2015 по 08.12.2015 на поставку товара от ООО ТД «Автотрейд» в адрес ООО «ТехТрейд» общество не указан, какие-либо исходные данные документов отсутствуют, достоверность их обоснованно поставлена налоговым органом под сомнение с учетом того, что организация не осуществляет реальную хозяйственную деятельность (том 11 л. д. 62-84). Кроме того, имеющиеся в счетах-фактурах ссылки на таможенные декларации являются недостоверным, что было отражено при анализе документов, представленных ОАО «Сургутнефтегаз» по требованию налогового органа.

Представленные налоговым органом доказательства в совокупности и во взаимосвязи свидетельствуют о создании Обществом фиктивного документооборота по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «ТД «Автотрейд». Факт осуществления и реальность данных хозяйственных операций не подтверждены доказательствами, отвечающими признакам достоверности и непротиворечивости.

В отношении контрагента ООО «Сбытторг-ЕК» установлено следующее.

Сумма НДС, принятая ООО «ТехТрейд» к вычету в 4 квартале 2014 года по счетам-фактурам, выставленным ООО «Сбытторг–ЕК» и отраженным в книге покупок, составила 5 230 927,51 руб., в 1 квартале 2015 года – 19 963 200,07 руб., во 2 квартале 2015 года – 84 735,46 руб. (операции отражены в таблицах № 59, 60, 61 решения Инспекции).

ООО «ТехТрейд» в проверяемом периоде контрагенту ООО «Сбытторг–ЕК» перечислено: за 2014 год – 4 201 360,00 руб.; за 2015 год – 109 022 172,00 руб. с назначением платежа «за запчасти».

Доля перечисленных денежных средств по сделке с вышеуказанным контрагентом от общей суммы расходов Общества составляет: в 2014 году – 0,6 процентов; в 2015 году – 14,7 процентов.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «Сбытторг–ЕК» состоит на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга, дата постановки на учет – 01.12.2014. Юридический адрес: 620142, <...>.

ООО «Сбытторг–ЕК» реорганизовано 20.04.2016 в форме присоединения к ООО «Орфей» ИНН <***>.

ООО «Сбытторг–ЕК» создано за календарных 10 дней до даты совершения первой хозяйственной операции с ООО «ТехТрейд».

Согласно отчетности, представленной ООО «Сбытторг–ЕК», среднесписочная численность сотрудников в 2014-2015 годы составила 1 человек.

Справки о получении доходов по форме 2–НДФЛ в отношении сотрудников организации за период деятельности ООО «Сбытторг–ЕК» в налоговый орган не представлялись.

Транспортные средства, объекты недвижимого имущества и земельные участки в собственности организации отсутствуют.

Основной вид деятельности организации – прочая оптовая торговля.

Руководителем в период с 01.12.2014 по 13.01.2016 являлся ФИО37. С 14.01.2016 руководитель - ФИО38. Учредителем является ФИО37.

Согласно данным ЕГРЮЛ ФИО37 является также руководителем и учредителем 7 юридических лиц, не обладающих имуществом, транспортными средствами. Сведения о работающих сотрудниках не представлены.

ФИО38 согласно сведениям ЕГРЮЛ также является руководителем еще 48 организаций.

В представленных ООО «Сбытторг-ЕК» налоговых декларациях по НДС отражена налоговая база по НДС: 4 квартал 2014 - 15 901 527 руб., 1 квартал 2015 - 135 158 001 руб., 2 квартал 2015 - 44 912 011 руб., 3 квартал 2015 - 6 657 239 руб., 4 квартал 2015 - 22 331 125 руб.

В то же время исчисленный к уплате НДС за указанные периоды соответственно составил: 48 416 руб., 121 549 руб.,125 906 руб., 25 069 руб., 72 302 руб.

Налог на прибыль организаций за 12 месяцев 2014 года составил - 31 374 руб., за 9 месяцев 2015 года - 332 356 руб.

Обороты доходов от реализации ООО «Сбытторг–ЕК» сопоставимы с оборотами крупной организации, при отсутствии у ООО «Сбытторг–ЕК» трудовых и материальных ресурсов, основных средств, имущества.

Анализ налоговых деклараций показал, что у ООО «Сбытторг–ЕК» за 9 месяцев 2015 года доходы от реализации составляют 186 727 252,00 руб., при этом суммы уплаты налога в бюджет минимальны и несопоставимы с оборотами по счету контрагента и заявленными к вычету из бюджета Обществом суммами НДС.

Таким образом, в бюджете отсутствует источник для формирования НДС вследствие неисполнения ООО «Сбытторг–ЕК» своих налоговых обязанностей.

Контрагентом в проверяемом периоде были открыты расчетные счета в банках: УРАЛЬСКИЙ БАНК ПАО СБЕРБАНК, ФИЛИАЛ АКБ «ЛЕГИОН» (АО) в г. Екатеринбург.

Основными заказчиками ООО «Сбытторг–ЕК» являлись ООО «ТехТрейд», ООО «СПК», ООО «Спецзапчасть».

Одним из получателей денежных средств со счета ООО «Сбытторг-ЕК» является ООО «Запсибинцентр» (с назначением «за ТМЦ»), которое в ответ на требование налогового органа предоставило документы по финансово–хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Сбытторг–ЕК». По результатам анализа представленных документов установлено, что товарно–материальные ценности, приобретенные ООО «Сбытторг–ЕК» у ООО «Запсибинцентр», получали следующие лица на основании доверенности: ФИО39; ФИО40 (также является представителем по доверенности ООО «Валента» и руководителем ООО «Макси–Трейд); ФИО41 (идентифицировать лицо по указанным паспортным данным не удалось. Согласно сведениям ЕГРН установлено более 50 лиц с идентичными данными Ф.И.О.); ФИО42 (согласно справке формы 2–НДФЛ за 2012–2015 годы является сотрудником основного заказчика ООО «ТехТрейд» - ОАО «Сургутнефтегаз»); ФИО24.

ФИО24 так же фигурирует в допросе ФИО43, получавшего денежные средства от контрагента Общества - ООО «Автопродикс».

Показания ФИО24 приведены судом ранее при анализе взаимодействия Общества и ООО «Автопродикс» и свидетельствуют о том, что он оказывал разовые услуги для ООО «Техтрейд» по перевозке грузов от ООО «Спецпроект», а также от ООО «ТехТрейд» до склада ОАО «Сургутнефтегаз». С ним расплачивались перечислением денежных средств на карточку.

Показания свидетеля ФИО24 свидетельствуют о его действиях в интересах ООО ТехТрейд» и не подтверждают факт реальной поставки ООО «Сбытторг–ЕК» в адрес ООО «ТехТрейд».

Другие физические лица на допрос по вызовам налогового органа не явились, не допрошены.

Кроме того перечисляются денежные средства на счет ООО «АЗС–Простор» с назначением «за топливо».

По представленным на требование налогового органа ООО «АЗС-Простор» документам установлено, что ООО «Сбытторг–ЕК» приобретало у ООО «АЗС–Простор» дизельное топливо. Согласно представленным доверенностям прием топлива осуществлял ФИО44, зарегистрирован в г. Сургут. Согласно справкам по форме 2–НДФЛ является сотрудником ООО «Техтрейд».

На основании вышеизложенного установлено, что товарно–материальные ценности по доверенности, выданной от ООО «Сбытторг–ЕК» получают лица, зарегистрированные на территории г. Сургута и действующие как представители ООО «ТехТрейд», в том числе сотрудники ООО «Техтрейд», ОАО «Сургутнефтегаз».

При этом сам по себе факт поставки (получения товара) и опосредованное перечисление денежных средств с использованием счета контрагента не подтверждает её совершение конкретным поставщиком - ООО Сбытторг-ЕК», который вовлечен в фиктивный документооборот.

В ходе анализа выписки банка по счетам ООО «Сбытторг–ЕК» установлено так же, что все денежные средства, полученные от ООО «ТехТрейд» ООО «Сбытторг–ЕК» в тот же день либо на следующий день перечисляет на счета следующих предприятий: ООО «АртСтрой» с назначением платежа «за материалы»; ООО «Трейдгрупп» (ООО «Селена») с назначением платежа «за запчасти»; ФИО36 с назначением платежа «за услуги специализированной техники» (состоит на учете в ИНФС по г. Сургуту в качестве индивидуального предпринимателя, основной вид деятельности – деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта, имеет в собственности объект недвижимого имущества и 1 легковой автомобиль); ООО «ПКФ» (ООО «Актив») с назначением платежа «за товары»; ООО «Альмера» с назначением платежа «за оборудование»; ООО «Автопремиум» с назначением платежа «за запчасти»; ООО «ТТК Север» с назначением платежа «за запчасти».

Все указанные юридические лица-получатели средств не имеют в собственности недвижимого имущества, транспортных средств и земельных участков, справки 2–НДФЛ в отношении работников организации не предоставлены. Вид деятельности связан с торговлей: оптовая торговля текстильными и галантерейными изделиями, торговля мясом и мясом птицы, включая субпродукты, торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно–техническим оборудованием.

Таким образом, приобретение товара, реализованного в последующем обществом в адрес ОАО «Сургутнефтегаз» спорным контрагентом не нашло своего подтверждения.

В рамках проведения выездной налоговой проверки Инспекцией проведен анализ банковского досье ООО «Сбытторг–ЕК», в частности журнал дистанционного банковского обслуживания, по результатам которого установлены IP–адреса, используемые контрагентом при выполнении банковских операций.

В результате анализа установлено, что IP–адрес «5.141.29.14» ООО «Сбытторг-ЕК» в период совершения операций в 2015 году совпадает с IP–адресом, используемым в том же периоде ООО «ТехТрейд» и ООО «Спецпроект» при осуществлении банковских операций.

Как верно отмечает налоговый орган, вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об «аффилированности» ООО «Сбытторг–ЕК» и ООО «Техтрейд».

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «ТехТрейд» не представлены первичные документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Сбытторг–ЕК».

Установленные обстоятельства в совокупности и во взаимосвязи свидетельствуют о создании Обществом фиктивного документооборота по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Сбытторг–ЕК». Факт осуществления и реальность данных хозяйственных операций не подтверждены доказательствами, отвечающими признакам достоверности и непротиворечивости.

В отношении контрагента ООО «Вектор» установлено следующее.

Сумма НДС, принятая ООО «ТехТрейд» к вычету в 1 квартале 2015 года по счетам–фактурам, выставленным ООО «Вектор», составила 967 919,51 руб., во 2 квартале 2015 года – 100 487,28 руб., в 3 квартале 2015 года – 40 856,94 руб. (таблицы 71, 72, 73 решения Инспекции).

Согласно анализа банковской выписки ООО «ТехТрейд» контрагенту ООО «Вектор» перечислено: в 2014 год – 1 350 000,00 руб. (в том числе НДС – 205 932,00 руб.); 2015 год – 5 921 840,00 руб. (в том числе НДС – 903 332,00 руб.).

Всего перечислено денежных средств в размере 7 271 840,00 руб., в том числе: 4 050 000,00 руб. – «за песок», 3 221 840,00 – «за оказание транспортных услуг».

По результатам анализа банковской выписки ООО «ТехТрейд» доля перечисленных денежных средств по сделке с вышеуказанным контрагентом от общей суммы расходов составляет: в 2014 году – 0,2 процентов; в 2015 году – 0,8 процентов.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ организация состояла на учете в ИФНС России по г. Тюмени № 3, дата постановки на учет – 13.11.2014. Юридический адрес: 625023, <...>. 7, 713. Организация снята с учета 25.02.2016 в связи с ликвидацией.

Основной вид деятельности – оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно–техническим оборудованием.

Руководителем в период с 13.11.2014 по 21.09.2015 являлся ФИО45. Ликвидатор – ФИО46. Учредитель – ФИО45

Справки по форме 2–НДФЛ в отношении работников организации в налоговый орган за период деятельности ООО «Вектор» не предоставлены.

Численность работников организации составляет 1 человек, недвижимого имущества, транспортных средств и земельных участков не зарегистрировано, в то время как Общество оплатило данному контрагенту оказание транспортных услуг.

Сведения из Пенсионного Фонда об уплате взносов отсутствуют.

ФИО45 не допрошен ввиду неявки по вызову налогового органа.

В ходе анализа выписки банка по счету ООО «Вектор» установлено, что все денежные средства, полученные от анализируемого налогоплательщика, ООО «Вектор» в тот же день либо на следующий день перечисляет на счета следующих предприятий: ООО ТК «КОМПЛЕКС–ТРЕЙД» «за запчасти», ООО «АБСОЛЮТПЛЮС» «оплата по счету, за арматуру», ЗАО «КОМПАНИЯ «КС» «за песок».

Несмотря на то, что характер платежей согласуется с отраженными Обществом операциями, в отсутствие персонала и материально-технических ресурсов, в том числе транспортных средств и платежей за их привлечение, налоговый орган обоснованно поставил под сомнение реальность хозяйственных операций с данным контрагентом.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Вектор» имеет признаки «проблемной» организации, не осуществляющей реальную финансово–хозяйственную деятельность, операции на расчетных счетах которой, используются для распределения денежных потоков на счета иных организаций, операции имеют транзитный характер.

ООО «Вектор» создано за 3 месяца до совершения первой хозяйственной операции с ООО «ТехТрейд».

Согласно сведениям, направленным ИФНС России № 3 по г. Тюмени, ООО «Вектор» по адресу регистрации не находится. Следовательно, при государственной регистрации ООО «Вектор» заявлен адрес постоянно действующего исполнительного органа, который не предполагался использовать для фактического осуществления финансово–хозяйственной деятельности, без намерения использовать его для осуществления связи с юридическим лицом.

В г. Сургуте (по месту оказания услуг) обособленных подразделений контрагент не имеет.

Контрагент ненадлежащим образом исполняет свои налоговые обязательства, не отразил доход от Общества в налоговой базе.

Так, по данным налоговой декларации по НДС исчислен к уплате налог в сумме: 1 квартал 2015 года - 88 154 руб., 2 квартал 2015 года - 59 316 руб., 3 квартал 2015 года - 24 447 руб. Налог на прибыль за 2015 год исчислен к уплате в размере 141 556 руб.

Установлено, что налоговые декларации, представленные ООО «Вектор», подписаны представителем по доверенности ФИО47 (доверенность № 143 от 23.12.2014), организация представитель ООО «Аут–сорсинг Плюс».

Анализ налоговых деклараций показал, что у ООО «Вектор» за 9 месяцев 2015 года доходы от реализации составляют 251 824 888.00 руб., при этом суммы уплаты налога в бюджет минимальны и несоразмерны с фактическими оборотами по счету, что свидетельствует о формальном составлении налоговых деклараций, без отражения в них действительного экономического результата деятельности.

Таким образом, в бюджете отсутствует источник для формирования НДС вследствие неисполнения ООО «Вектор» своих налоговых обязанностей.

ООО «Вектор» в проверяемом периоде имело два расчетных счета: в Филиале№ 6602 ВТБ 24 (ПАО); в Филиале ОАО «УРАЛСИБ» в г. Челябинск.

Анализ движения денежных средств за период с 09.11.2014 по 30.11.2015 по расчетному счету № <***> показал, что обороты составляют 259 305 076.63 руб.

Обороты доходов от реализации ООО «Вектор» сопоставимы с оборотами крупной организации, при отсутствии у ООО «Вектор» трудовых и материальных ресурсов, основных средств, имущества.

По результатам анализа полученных банковских выписок по расчетным счетам ООО «Вектор» установлено , что у ООО «Вектор» отсутствуют расходы, свидетельствующие об осуществлении обычной хозяйственной деятельности: оплата за электроэнергию, оплата за телефонные переговоры, интернет, расходы на канцелярские принадлежности, аренду офисных помещений и другие.

Суммы, поступившие на счет ООО «Вектор», идентичны суммам, списанным со счета (с учетом списания денежных средств на обслуживание счета). Перечисление и списание денежных средств со счета осуществляется в течение 1–3 дней, то есть движение денежных средств носит «транзитный» характер.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «ТехТрейд» не представлены первичные документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Вектор».

Все вышеизложенные обстоятельства в совокупности и во взаимосвязи свидетельствуют о создании проверяемым налогоплательщиком фиктивного документооборота по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Вектор». Факт осуществления и реальность данных хозяйственных операций не подтверждены доказательствами, отвечающими признакам достоверности и непротиворечивости.

В отношении контрагента ООО «Автоторгцентр» установлено следующее.

Сумма НДС, принятая ООО «ТехТрейд» к вычету в 3 квартале 2015 года по счетам–фактурам, выставленным ООО «Автоторгцентр» и отраженным в книге покупок, составила 1 240 938,51 руб., во 4 квартале 2015 года – 1 943 317,81 руб. (таблицы 78, 79 решения Инспекции).

Согласно анализа банковской выписки ООО «ТехТрейд» контрагенту ООО «Автоторгцентр» перечислено: в 2015 году – 29 037 345,00 руб. (в том числе НДС – 4 429 426,00 руб.) с назначением платежа «за запчасти».

По результатам анализа книг покупок за 2015 год установлено приобретение товаров (работ, услуг) на общую сумму 20 874 568.75 руб. (в том числе НДС 3 184 256.32 руб.).

По результатам анализа банковской выписки ООО «ТехТрейд» доля перечисленных денежных средств по сделке с вышеуказанным контрагентом от общей суммы расходов составляет: в 2015 году – 3,9 процентов.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «Автоторгцентр» состоит на учете в ИФНС России по Верх–Исетскому району г. Екатеринбурга, дата постановки на учет – 06.08.2015. Юридический адрес: 620102, г. Екатеринбург, ул. Гурзуфская, д. 47 Б, офис 222.

С 24.11.2016 организация состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт–Петербургу, юридический адрес организации: 194292, 1–й Верхний <...>.

ООО «Автоторгцентр» создано за 11 календарных дней до даты совершения первой хозяйственной операции с ООО «ТехТрейд».

Согласно отчетности представленной ООО «Автоторгцентр» среднесписочная численность сотрудников в 2015 году составила 1 человек.

Справки о получении доходов по форме 2–НДФЛ предоставлялись в отношении 3 сотрудников организации за период деятельности ООО «Автоторгцентр»: ФИО48, ФИО49, ФИО50.

Транспортные средства, объекты недвижимого имущества и земельные участки в собственности ООО «Автоторгцентр» отсутствуют.

Основной вид деятельности – торговля автотранспортными средствами.

Кроме того, зарегистрировано 40 дополнительных видов деятельности, не сочетающихся друг с другом, не входящих в одну подгруппу ОКВЭД, что, косвенно свидетельствует о наличии признаков организации, не осуществляющей реальную финансово–хозяйственную деятельность.

Руководителем ООО «Автоторгцентр» является ФИО49, зарегистрированный в г. Екатеринбург. Учредители ООО «Автоторгцентр» – ФИО49 и ФИО51

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что расчетные счета ООО «Автоторгцентр» открыты в следующих кредитных организациях: УРАЛЬСКИЙ Ф–Л ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК», УРАЛЬСКИЙ БАНК ПАО СБЕРБАНК.

Анализ движения денежных средств по счетам позволяет сделать вывод, что основными заказчиками ООО «Автоторгцентр» в 2015 году являлись ООО «Спецзапчасть» (доля поступления от общей суммы поступлений на расчетный счет составила 44.78 процентов) и ООО «Техтрейд» (доля поступления от общей суммы поступлений на расчетный счет составила 54.97 процентов).

ООО «ТехТрейд» и ООО «Спецзапчасть» входят в одну группу компаний. Вышеуказанные обстоятельства косвенно свидетельствуют о наличии признака «аффилированности» ООО «Автоторгцентр» и проверяемого лица.

В ходе анализа выписок банков по счету ООО «Автоторгцентр» установлено, что все денежные средства, полученные от анализируемого налогоплательщика, ООО «Автоторгцентр» в тот же день либо на следующий день перечисляет на счета следующих предприятий: 1) ООО «ТТК Север» с назначением платежа «за запчасти»; 2) ООО «ЕМТ Строй»; 3) ООО «Кардинал» с назначением платежа «за строительные материалы»; 4) ООО «Контур» с назначением платежа «за запчасти»; 5) ООО «Универсал Траст» ИНН <***> с назначением платежа «за запчасти»; 6) ООО «Эксперимент» ИНН <***> с назначением платежа «за запчасти».

Согласно данным ЕГРЮЛ все указанные организации недвижимого имущества, земельных участков и транспортных средств в собственности не имеют. Справки по форме 2–НДФЛ в налоговый орган не предоставлялись, что свидетельствует о перечислении контрагентом денежных средств не в связи с привлечением данных лиц к исполнению договорных обязательств перед Обществом.

Согласно сведениям налоговых деклараций ООО «Автоторгцентр» за 2015 год отражена налоговая база для исчисления НДС в 3 квартале - 6 894 103 руб., в 4 квартале - 50 301 296 руб., в то же время налог к уплате в бюджет исчислен в размере: за 2 квартал 2015 - 38 189 руб., в 4 квартале 2015 - 571 255 руб.

Налог на прибыль организаций при отражении суммы доходов от реализации составил 57 195 398 руб. - 259 608,20 руб.

Обороты доходов от реализации ООО «Автоторгцентр» сопоставимы с оборотами крупной организации, при отсутствии у ООО «Автоторгцентр» трудовых и материальных ресурсов, основных средств, имущества. Сумма налога к уплате в бюджет исчислена в минимальном размере, несопоставимом с фактическими оборотами по счету и заявленным Обществом налоговым вычетом по данному контрагенту, налоговые вычеты контрагента и доля заявленных расходов составила около 97 процентов.

Таким образом, в бюджете отсутствует источник для формирования НДС вследствие неисполнения ООО «Автоторгцентр» своих налоговых обязанностей.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «ТехТрейд» не представлены первичные документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Автоторгцентр».

Все вышеизложенные обстоятельства в совокупности и во взаимосвязи свидетельствуют о создании проверяемым налогоплательщиком фиктивного документооборота по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Автоторгцентр». Факт осуществления и реальность данных хозяйственных операций не подтверждены доказательствами, отвечающими признакам достоверности и непротиворечивости.

В отношении контрагента ООО ПТК «Металлтехстрой» установлено следующее.

Сумма НДС, принятая ООО «ТехТрейд» к вычету во 2 квартале 2015 года по счетам–фактурам, выставленным ООО «ПТК «Металлтехстрой», составила 1 840 028,28 руб., в 3 квартале 2015 года – 859 268,28 руб. (операции отражены в таблицах 90, 91 решения Инспекции).

По результатам анализа банковской выписки ООО «ТехТрейд» установлено перечисление ООО «ПТК «Металлтехстрой» в 2015 году денежных средств в размере 18 254 716.00 руб. (в том числе НДС – 2 784 618,00 руб.) с назначением платежа «за запчасти».

По результатам анализа книг покупок за 2014–2015 годы установлено приобретение товаров (работ, услуг) на общую сумму 17 695 388.71 руб. (в том числе НДС 2 699 296.56 руб.).

По результатам анализа банковской выписки ООО «ТехТрейд» доля перечисленных денежных средств по сделке с вышеуказанным контрагентом от общей суммы расходов составляет: в 2015 году – 2,5 процентов.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ ООО «ПТК Металлтехстрой» с 03.04.2015 состояло на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга. Юридический адрес: 620142, <...>.

Организация 19.01.2016 снята с учета в связи с реорганизацией в форме присоединения. Организацией–правопреемником является ООО «Заречье» ИНН <***>. Состоит на учете в ИФНС России по Московскому району г. Казани.

Основной вид деятельности – производство электромонтажных работ.

ООО «ПТК Металлтехстрой» создано за 1 месяц до даты совершения первой хозяйственной операции с ООО «ТехТрейд».

Согласно отчетности, представленной ООО «ПТК Металлтехстрой», среднесписочная численность сотрудников в 2015 году составила 1 человек.

Справки о получении доходов по форме 2–НДФЛ в отношении сотрудников организации за период деятельности ООО «ПТК Металлтехстрой» не представлены.

Транспортные средства, объекты недвижимого имущества и земельные участки в собственности организации отсутствуют.

Основной вид деятельности ООО «ПТК Металлтехстрой» – обработка металлов и нанесение покрытий на металлы. Кроме того зарегистрировано 21 дополнительный вид деятельности.

ООО «ПТК Металлтехстрой» зарегистрировало разнообразные виды деятельности, не сочетающиеся друг с другом, не входящие в одну подгруппу ОКВЭД. Характер не сочетающихся друг с другом зарегистрированных видов деятельности, не входящих в одну подгруппу ОКВЭД, в совокупности с иными, установленными в ходе выездной налоговой проверки обстоятельствами, косвенно свидетельствует о наличии признаков организации, не осуществляющей реальную финансово–хозяйственную деятельность.

Руководителем ООО «ПТК Металлтехстрой» в период с 03.04.2015 по 30.08.2015 являлась ФИО52, с 31.08.2015 по 09.12.2015 – ФИО53, с 10.12.2015 руководитель ФИО38.

Учредителем являлась ФИО52.

ФИО52 так же является руководителем еще шести организаций одновременно, при этом сведения о доходах от данных организаций не предоставлялись.

Аналогичные сведения имеются в отношении ФИО53, которая одновременно является руководителем еще в девяти организациях (4 были действующими в период взаимоотношений с Обществом), сведения о полученных доходах от данных организаций не предоставлялись, что свидетельствует о номинальном характере руководства.

ФИО38 согласно сведениям ЕГРЮЛ являлась руководителем сорока восьми организаций (в том числе контрагентов Общества - ООО «Сбытторг», «ООО «Премиум Урал», ООО «Трейдоптима»), основная часть которых прекратила деятельность путем присоединения к другому юридическому лицу.

В проверяемом периоде ООО «ПТК Металлтехстрой» имело два расчетных счета (№ 40702810210400001152, 40702810510400001153) в ПАО «СКБ–БАНК».

В ходе анализа выписки банка по счету ООО «ПТК Металлтехстрой» установлено, что все денежные средства, полученные от проверяемого налогоплательщика, ООО «ПТК Металлтехстрой» в тот же день либо на следующий день перечисляет на счета следующих предприятий: 1) ООО «ЕМТ Строй» с назначением платежа «за строительные материалы»; 2) ООО «Кардинал» с назначением платежа «за строительные материалы» ; 3) ООО «Восток–запчасть» с назначением платежа «за запчасти»; 4) ООО «Автопремиум» с назначением платежа «за запчасти».

Все организации, которым перечисляются денежные средства, полученные контрагентом, согласно сведениям ЕГРЮЛ недвижимого имущества, земельных участков и транспортных средств в собственности организации не имеют, справки по форме 2–НДФЛ за 2013 и 2014 годы в налоговый орган не предоставлены, что свидетельствует об отсутствии персонала и возможности реальных поставок в адрес контрагенты и исполнения им своих обязательств перед Обществом.

Перечислений, свидетельствующих о направленности на закупку товара, реализованного Обществу, и в последующем ОАО «Сургутнефтегазу» не установлено.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «ТехТрейд» не представлены первичные документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «ПТК «Металлтехстрой».

Все вышеизложенные обстоятельства в совокупности и во взаимосвязи свидетельствуют о создании проверяемым налогоплательщиком фиктивного документооборота по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «ПТК «Металлтехстрой». Факт осуществления и реальность данных хозяйственных операций не подтверждены доказательствами, отвечающими признакам достоверности и непротиворечивости.

В отношении контрагента ООО «Эталонгрупп» установлено следующее.

Сумма НДС, принятая ООО «ТехТрейд» к вычету во 2 квартале 2015 года по счетам–фактурам, выставленным ООО «Эталонгрупп», составила 1 025 440,54 руб., во 3 квартале 2015 года – 316 933,44 руб. (таблицы № 97, 98 решения Инспекции).

По результатам анализа книги покупок за 2015 год установлено применение налоговых вычетов по счетам–фактурам, полученным от ООО «Эталонгрупп» в размере 8 800 007,24 руб. (в том числе НДС 1 342 373,98 руб.).

По результатам анализа банковской выписки ООО «ТехТрейд» доля перечисленных денежных средств по сделке с вышеуказанным контрагентом от общей суммы расходов составляет: в 2015 году – 2,8 процентов.

С 07.02.2012 по 23.03.2015 ООО «ЭталонГрупп» состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области; с 23.03.2015 по 16.07.2015 состояло на учете ИФНС России № 4 по г. Краснодару; с 16.07.2015 по 06.08.2015 состояло на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга; с 06.08.2015 по 01.10.2015 состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 6 по Ханты–Мансийскому автономному округу – Югре; с 01.10.2015 состоит на учете в ИФНС России по г. Сургуту Ханты–Мансийского автономного округа – Югры.

Таким образом, ООО «ЭталонГрупп» в период осуществления деятельности в короткие сроки изменял место нахождения организации пять раз, что свидетельствует о наличии у ООО «ЭталонГрупп» признака организации, созданной без намерения осуществлять реальную финансово–хозяйственную деятельность.

Основной вид деятельности ООО «Эталонгрупп» – строительство жилых и нежилых зданий. Одновременно с этим зарегистрировано 26 дополнительных видов деятельности, что требует наличие квалифицированного персонала.

ООО «Эталонгрупп» зарегистрировало разнообразные виды деятельности, не сочетающиеся друг с другом, не входящие в одну подгруппу ОКВЭД, что в совокупности с иными, установленными в ходе выездной налоговой проверки обстоятельствами, косвенно свидетельствует о наличии признаков организации, не осуществляющей реальную финансово–хозяйственную деятельность.

Согласно отчетности представленной ООО «Эталонгрупп» за 2015 год, среднесписочная численность сотрудников составляет 1 человек.

Справки о получении доходов по форме 2–НДФЛ в отношении сотрудников организации за период деятельности ООО «Эталонгрупп» в налоговый орган не представлены.

Транспортные средства, объекты недвижимого имущества и земельные участки в собственности организации отсутствуют.

Руководителем в период с 07.02.2012 по 22.03.2015 являлся ФИО54. С 23.03.2015 по 21.08.2015 руководителем являлся ФИО55. С 21.08.2015 руководитель – ФИО24. Учредителем является ФИО56.

ФИО54 также являлся руководителем ООО «Континент», у которого отсутствовало имущество, транспортные средства, сведения о работающих сотрудниках по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлены.

ФИО55 является также руководителем и учредителем еще восьми юридических лиц, не обладающих имуществом, персоналом.

ФИО24 не является руководителем и учредителем иных юридических лиц. В 2013 году справки о доходах в отношении данного физического лица по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не предоставлены, в 2014 году получал доход в ООО ТК «Северная звезда» (общая сумма дохода 60 000 руб.).

Как было указано судом ранее, в рамках камеральной налоговой проверки, которая ранее проводилась в отношении ООО «Техтрейд», был допрошен ФИО24, который пояснил, что официально нигде не трудоустроен, но иногда занимался грузоперевозками для ООО «Техтрейд» от ООО «Спецпроекта», а также от ООО «ТехТрейд» до склада ОАО «Сургутнефтегаз». С ним расплачивались перечислением денежных средств на карточку.

ФИО24 так же фигурирует в допросе ФИО43, получавшего денежные средства от контрагента Общества - ООО «Автопродик», а так же как лицо, получавшее товар от ООО «Запсибинцентр» (получатель денежных средств от контрагента Общества - ООО «Сбытторг-ЕК»), что косвенно свидетельствует о взаимосвязи этих организаций,и причастности к их документообороту одних и тех же лиц, в то время как все они территориально зарегистрированы в разных населенных пунктах.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о наличии признаков «номинального» руководства ООО «Эталонгрупп» ФИО24 и, как следствие, о наличии у ООО «Эталонгрупп» признаков организации, не осуществляющей реальную финансово–хозяйственную деятельность.

В рамках проведения выездной налоговой проверки проведен анализ банковского досье ООО «Эталонгрупп», в частности журнал дистанционного банковского обслуживания (далее по тексту – ДБО), по результатам которого установлены IP–адреса, используемые контрагентом при выполнении банковских операций.

При этом установлено, что IP–адрес «217.118.91.86», используемый ООО «Эталонгрупп» в 2014 году совпадает с IP–адресом, используемым ООО «ТехТрейд» и ООО ТД «Автотрейд» при осуществлении банковских операций.

Кроме того, по результатам анализа банковского досье ООО «ЭталонГрупп» установлена доверенность от 16.09.2015 б/н на право предоставлять в АО «АЛЬФА–Банк» платежные, кассовые и иные документы организации, а также получать выписки, платежные документы, подтверждающие проведение операций по счетам организации, и иную банковскую корреспонденцию. Вышеуказанная доверенность выдана ФИО57 (том 12 л. д. 61).

ФИО57 является сотрудником ООО «ТехТрейд», что подтверждается представленной проверяемым налогоплательщиком справкой по форме 2–НДФЛ в отношении вышеуказанного сотрудника.

ФИО57 по вызову налогового органа на допрос не явилась.

Таким образом, как верно указывает налоговый орган, вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об «аффилированности» ООО «Эталонгрупп» и проверяемого налогоплательщика.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «ТехТрейд» не представлены первичные документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Эталонгрупп».

Все вышеизложенные обстоятельства в совокупности и во взаимосвязи свидетельствуют о создании проверяемым налогоплательщиком фиктивного документооборота по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Эталонгрупп». Факт осуществления и реальность данных хозяйственных операций не подтверждены доказательствами, отвечающими признакам достоверности и непротиворечивости.

По взаимоотношениям с ООО «Мир запчастей» установлено следующее.

Сумма НДС, принятая ООО «ТехТрейд» к вычету во 2 квартале 2015 года по счетам–фактурам, выставленным ООО «Мир запчастей», составила 30 290,81 руб.,в 3 квартале 2015 года – 296 634,96 руб., в 4 квартале 2015 года – 485 077,18 руб. (операции отражены в таблицах № 101, 102, 103 решения Инспекции).

По результатам анализа книги покупок ООО «ТехТрейд» за 2015 год установлено применение налоговых вычетов по сделкам с ООО «Мир запчастей» на сумму покупки 5 323 130,56 руб. (в том числе НДС 812 002.95 руб.).

По результатам анализа банковской выписки ООО «ТехТрейд» доля перечисленных денежных средств по сделке с вышеуказанным контрагентом от общей суммы расходов составляет: в 2015 году – 0,9 процентов.

Согласно данным ЕГРЮЛ с 08.06.2015 ООО «Мир запчастей» состоит на учете в ИФНС России № 18 по г. Москве, дата постановки на учет – 08.06.2015. Юридический адрес: 107497, <...>, 13 (первичная дата постановки на учет – 24.09.2014).

Согласно сведениям ЕГРЮЛ ООО «Мир запчастей» среднесписочная численность сотрудников в 2015 году составила 1 человек.

Справки о получении доходов по форме 2–НДФЛ представлены в отношении трех сотрудников за период деятельности ООО «Мир запчастей».

Транспортные средства, объекты недвижимого имущества и земельные участки в собственности организации отсутствуют.

Основной вид деятельности ООО «Мир запчастей» - торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов.

Кроме того, зарегистрировано 15 дополнительных видов деятельности, не входящих в одну подгруппу ОКВЭД, не сочетающихся друг с другом, что косвенно свидетельствует о наличии признаков организации, не осуществляющей реальную финансово–хозяйственную деятельность.

Руководителем ООО «Мир запчастей» в период с 24.09.2014 по 04.06.2015 являлась ФИО58, с 05.06.2015 по 19.07.2015 руководителем являлся ФИО59. С 20.07.2015 руководитель ФИО60, зарегистрированная по адресу: 391710, Рязанская область, г. Михайлов.

Учредителем является ФИО61 (отчество не указано).

В рамках проведения выездной налоговой проверки установлено, что ФИО58 так же является руководителем еще четырнадцати организаций, 11 из которых были действующими в период спорных хозяйственных взаимоотношений с Обществом, две исключены из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 № 129–ФЗ как недействующие юридические лица, одно прекратило деятельность при присоединениик другому юридическому лицу.

ФИО58 являлась «массовым» руководителем организаций, доходы от руководства которыми не получала.

Согласно данным справок по форме 2-НДФЛ ФИО58 является сотрудником ЗАО «ТАНДЕР» (сеть магазинов «Магнит»).

ФИО58 не допрошена налоговым органом ввиду неявки по вызовам налогового органа.

ФИО59 также является учредителем еще двух организаций, у которых отсутствовало имущество, персонал.

Согласно представленным в налоговый орган справкам по форме 2–НДФЛ в 2015 году ФИО59 получал доход от ЦСН ВО МВД РОССИИ, Акционерное общество «РОСТ БАНК». ФИО59 на дорос по вызову налогового органа не явился.

ФИО60 так же является руководителем еще пяти организаций, у которых отсутствует имущество, транспортные средства и доход от руководства которыми она не получала. Сведения о работающих сотрудниках в налоговый орган не представлены. Вышеуказанное что свидетельствует о наличии признаков «номинального» руководства ООО «Мир запчастей» ФИО60 и, как следствие, о наличии у ООО «Мир запчастей» признаков организации, не осуществляющей реальную финансово–хозяйственную деятельность.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «ТехТрейд» не представлены первичные документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Мир запчастей».

Все вышеизложенные обстоятельства в совокупности и во взаимосвязи свидетельствуют о создании проверяемым налогоплательщиком фиктивного документооборота по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Мир запчастей». Факт осуществления и реальность данных хозяйственных операций не подтверждены доказательствами, отвечающими признакам достоверности и непротиворечивости.

По взаимоотношениям с ООО «Комплект-Плюс» установлено следующее.

Сумма НДС, принятая ООО «ТехТрейд» к вычету в 3 квартале 2015 года по счетам–фактурам, выставленным ООО «Комплект–Плюс», составила 823 891,96 руб., в 4 квартале 2015 года – 393 184,10 руб. (таблицы № 107, 108 решения Инспекции).

По результатам анализа книги покупок ООО «ТехТрейд» за 2015 год установлено применение налоговых вычетов по сделкам с ООО «Комплект–Плюс» в размере 7 978 609.66 руб. (в том числе НДС 1 217 076.06 руб.).

По результатам анализа банковской выписки ООО «ТехТрейд» доля перечисленных денежных средств по сделке с вышеуказанным контрагентом от общей суммы расходов составляет: в 2015 году – 1,1 процентов.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «Комплект–Плюс» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт–Петербургу, дата постановки на учет – 18.02.2015. Юридический адрес: 196135, <...> 2–4, Б, 24.

ООО «Комплект–плюс» создано за 7 месяцев до даты совершения первой хозяйственной операции с ООО «ТехТрейд».

Основной вид деятельности ООО «Комплект–плюс» – оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно–техническим оборудованием. Кроме того зарегистрировано 8 дополнительных видов деятельности, не связанных между собой и относящихся к разным группам по ОКВЭД.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ ООО «Комплект-Плюс» справки о получении доходов по форме 2–НДФЛ в отношении сотрудников организации за период деятельности не представлены.

Транспортные средства, объекты недвижимого имущества и земельные участки в собственности организации отсутствуют.

Руководителем и учредителем ООО «Комплект-Плюс» является ФИО62, зарегистрированный по адресу: 192281, <...>.

ФИО62 также является руководителем еще одной организации (ООО «Эксперт»), в собственности которой в период осуществления деятельности имущества, транспортных средств, земельных участков не зарегистрировано, справки о получении доходов по форме 2–НДФЛ не представлены.

Согласно представленным справкам по форме 2–НДФЛ за 2015 год ФИО62 являлся сотрудником ООО «Буквоед».

Таким образом, ФИО62 являлся руководителем организаций, у которых отсутствовало имущество и трудовые ресурсы для осуществления предпринимательской деятельности по видам деятельности, заявленным при создании юридического лица, доход от руководства которыми он не получал.

Вышеуказанное обстоятельство косвенно свидетельствует о наличии признаков «номинального» руководства и учреждения ООО «Комплект-Плюс» ФИО62 и, как следствие, о наличии у ООО «Комплект-Плюс» признаков организации, не осуществляющей реальную финансово–хозяйственную деятельность.

На допрос налогового органа ФИО62 по вызовам не явился.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «ТехТрейд» не представлены первичные документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Комплект-Плюс».

Поскольку организация не осуществляла реальную деятельность, территориально располагалась в другом регионе, не имела официального руководителя, не поставляла и не могла поставить товар в адрес проверяемого налогоплательщика, Инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что в совокупности и во взаимосвязи полученные сведения об организации свидетельствуют о создании проверяемым налогоплательщиком фиктивного документооборота по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Комплект-Плюс». Факт осуществления и реальность данных хозяйственных операций не подтверждены доказательствами, отвечающими признакам достоверности и непротиворечивости.

В отношении ООО «МК Системс» установлено следующее.

Сумма НДС, принятая ООО «ТехТрейд» к вычету в 3 квартале 2015 года по счетам–фактурам, выставленным ООО «МК Системс», составила 784 736,70 руб., в 4 квартале 2015 года – 314 873,58 руб. (операции отражены в таблицах № 110, 111 решения Инспекции).

По результатам анализа книги покупок ООО «ТехТрейд» за 2015 год установлено применение налоговых вычетов по сделкам с ООО «МК Системс» в размере 7 208 556,18 руб. (в том числе НДС 1 099 610,28 руб.).

По результатам анализа банковской выписки ООО «ТехТрейд» доля перечисленных денежных средств по сделке с вышеуказанным контрагентом от общей суммы расходов составляет: в 2015 году – 1,0 процент.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «МК Системс» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт–Петербургу, дата постановки на учет – 30.04.2015. Юридический адрес: 194291, <...>, А, 2–Н.

ООО «МК Системс» создано за 5 месяцев до даты совершения первой хозяйственной операции с ООО «ТехТрейд».

Основной вид деятельности – техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей. Кроме того, зарегистрировано еще 10 дополнительных видов деятельности, связанных с указанным.

В собственности ООО «МК Системс» в период осуществления деятельности имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности не зарегистрированы.

Справки о получении доходов по форме 2–НДФЛ в отношении сотрудников организации за период деятельности ООО «МК Системс» в налоговый орган не представлены.

Из указанного следует, что у ООО «МК Системс» отсутствовало имущество и персонал для осуществления предпринимательской деятельности по видам деятельности, заявленным при создании юридического лица.

Руководителем и учредителем ООО «МК Системс» является ФИО63, зарегистрированная по адресу: 188680, Ленинградская область, д. Старая.

В рамках статьи 90 Налогового кодекса в ИФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области налоговым органом направлено поручение о проведении допроса от 04.11.2016 № 2915/14Ц. Свидетель в назначенное время на допрос не явился.

В рамках проведения выездной налоговой проверки установлено, что согласно справкам 2–НДФЛ ФИО63 являлась сотрудником Санкт–Петербургского государственного учреждения «Санкт–Петербургская городская станция по борьбе с болезнями животных», указанная организация представила в Инспекцию информацию, согласно которой ФИО63 работала в вышеуказанной организации в должности менеджера.

ФИО63 также является директором ООО «Элемент», в собственности которого в период осуществления деятельности имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы.

Справки о получении доходов по форме 2–НДФЛ в отношении сотрудников организации за период деятельности ООО «Элемент» не представлены.

Таким образом, ФИО63 являлась руководителем организаций, у которых отсутствовало имущество и трудовые ресурсы для осуществления предпринимательской деятельности по видам деятельности, заявленным при создании юридического лица, доход от руководства которыми она не получала, что свидетельствует о создании организаций без намерения реального осуществления экономической деятельности.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «ТехТрейд» не представлены первичные документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «МК Системс».

Правомерность и обоснованность понесенных расходов налогоплательщик должен доказать первичной документацией, содержащей достоверные сведения, что не было сделано.

При отсутствии доказательств фактического осуществления контрагентом экономической деятельности, отсутствии материально-технических ресурсов и персонала, позволяющего исполнить договорных обязательства, суд находит правомерным вывод налогового органа о вовлечении Обществом данного контрагента в формальный документооборот в целях уменьшения своих налоговых обязательств. Доказательства реального совершения спорным контрагентом поставок в адрес Общества не представлены.

В отношении контрагента ООО «Премиум Урал» установлено следующее.

Сумма НДС, принятая ООО «ТехТрейд» к вычету во 2 квартале 2015 года по счетам–фактурам, выставленным ООО «Премиум Урал», составила 1 965 750,22 руб., в 4 квартале 2015 года – 4 780 316,97 руб. (таблицы № 113, 114 решения Инспекции).

По результатам анализа книги покупок ООО «ТехТрейд» за 2015 год установлено применение налоговых вычетов по сделкам с ООО «Премиум Урал» в размере 44 224 218.31 руб. (в том числе НДС 6 746 067.19 руб.).

По результатам анализа банковской выписки ООО «ТехТрейд» доля перечисленных денежных средств по сделке с вышеуказанным контрагентом от общей суммы расходов составляет: в 2015 году – 1,7 процентов.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «Премиум Урал» с 15.05.2015 состояло на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга. Юридический адрес: 620016, <...>.

Организация снята с учета 25.02.2016 в связи с реорганизацией в форме присоединения.

Организацией–правопреемником является ООО «Лаванда» ИНН <***>, которое состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан. Недвижимого имущества, транспортных средств и земельных участков в собственности организации не зарегистрировано. Сведения о предоставленной в налоговый орган отчетности отсутствуют. Основной вид деятельности – оптовая торговля прочими строительными материалами.

ООО «Премиум Урал» создано за 15 календарных дней до первого перечисления денежных средств от ООО «ТехТрейд».

В собственности ООО «Премиум Урал» в период осуществления деятельности имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы.

Справки о получении доходов по форме 2–НДФЛ в отношении сотрудников организации за период деятельности ООО «Премиум Урал» в налоговый орган не представлены.

Из указанного следует, что у ООО «Премиум Урал» отсутствовало имущество и трудовые ресурсы для осуществления предпринимательской деятельности по видам деятельности, заявленным при создании юридического лица, что косвенно свидетельствует о наличии признаков организации, не осуществляющей реальную финансово–хозяйственную деятельность.

Основной вид деятельности ООО «Премиум Урал» - прочая оптовая торговля.

Кроме того, зарегистрировано 20 дополнительных видов деятельности, включая строительство жилых и нежилых зданий, обработка отходов и лома черных и цветных металлов, транспортная обработка грузов и складская деятельность, что требует наличие помещений и квалифицированного персонала, то есть виды деятельности зарегистрированы без намерения фактического их осуществления.

Руководителем в период с 15.05.2015 по 09.12.2015 являлась ФИО64, с 10.12.2015 руководитель – ФИО38.

Учредителем являлась ФИО64

Согласно сведениям ЕГРЮЛ ФИО64 также является руководителем еще двадцати восьми организаций (таблица № 116 решения Инспекции), большая часть которых зарегистрирована в тот же период, что ООО «Премиум Урал» (май-июнь 2015 г). Согласно сведениям ЕГРЮЛ в собственности организаций в период осуществления деятельности имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы. Справки о получении доходов по форме 2–НДФЛ в отношении сотрудников организаций за период деятельности в налоговые органы не предоставлялись.

Таким образом, ФИО64 являлась руководителем организаций, у которых отсутствовало имущество и трудовые ресурсы для осуществления предпринимательской деятельности по видам деятельности, заявленным при создании юридического лица, доход от руководства которыми она не получала.

Вышеуказанное обстоятельство косвенно свидетельствует о наличии признаков «номинального» руководства и учреждения ООО «Премиум Урал» ФИО64

С 10.12.2015 руководителем ООО «Премиум Урал» являлась ФИО38.

ФИО38 согласно сведениям ЕГРЮЛ в период спорных отношений ООО «Премиум Урал» с ООО «Техтрейд» также является руководителем еще сорока восьми организаций, в том числе «проблемных» контрагентов Общества - ООО «Сбытторг-ЕК», ООО ПТК «Металлтехстрой», все из которых прекратили свою деятельность при присоединении к другому лицу в одно и то же время - в период с 26.11.2015 по 15.01.2016.

Таким образом, ФИО38. являлась «массовым» руководителем организаций, доходы от руководства которыми она не получала.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о наличии признаков «номинального» руководства ООО «Премиум Урал» ФИО64 и ФИО38 и, как следствие, о наличии у ООО «Премиум Урал» признаков организации, не осуществляющей реальную финансово–хозяйственную деятельность.

Одновременное формальное руководство разными контрагентами Общества в одно и то же время свидетельствует о согласованности действий Общества с этими контрагентами и умышленном использовании их в схеме уклонения от уплаты налогов.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что у ООО «Премиум Урал» открыт расчетный счет № <***> в ООО КБ «КОЛЬЦО УРАЛА».

В ходе анализа выписки банка по указанному счету ООО «Премиум–Урал» установлено, что все денежные средства, полученные от анализируемого налогоплательщика, ООО «Премиум–Урал» в тот же день либо на следующий день перечисляет на счета следующих предприятий: 1) ООО «ТТК Север» ИНН <***> с назначением платежа «за запчасти»; 2) ООО «ЕМТ Строй» ИНН <***> с назначением платежа «за строительные материалы»; 3) ООО «Кардинал» ИНН <***> с назначением платежа «за строительные материалы»; 4) ООО «Контур» ИНН <***> с назначением платежа «за запчасти»; 5) ООО «Восток–запчасть» ИНН <***> с назначением платежа «за запчасти».

Все вышеуказанные организации, согласно сведениям, имеющимся в распоряжении налогового органа, не обладают недвижимым имуществом, земельными участками и транспортными средствами, и использовались в схеме перераспределения денежных средств между различными организациями, в том числе ООО «ТехТрейд».

В ходе анализа выписки банка ООО «Премиум Урал» установлено, что ООО «ТехТрейд» является его основным заказчиком. Поступления денежных средств от анализируемого налогоплательщика составляют 59 процентов кредитового оборота.

Перечисления денежных средств со счета контрагента не свидетельствует о приобретении товара для дальнейшей его реализации Обществу и заказчику последнего - ОАО «Сургутнефтегаз».

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «ТехТрейд» не представлены первичные документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Премиум Урал».

Все вышеизложенные обстоятельства в совокупности и во взаимосвязи свидетельствуют о создании проверяемым налогоплательщиком фиктивного документооборота по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Премиум Урал». Факт осуществления и реальность данных хозяйственных операций не подтверждены доказательствами, отвечающими признакам достоверности и непротиворечивости.

В отношении контрагента ООО «Трейдоптима» установлены следующие обстоятельства.

Сумма НДС, принятая ООО «ТехТрейд» к вычету во 2 квартале 2015 года по счетам–фактурам, выставленным ООО «Трейдоптима», составила 1 136 608,02 руб., в 3 квартале 2015 года – 889 740,84 руб. (таблицы № 118, 119 оспариваемого решения).

По результатам анализа книги покупок ООО «ТехТрейд» за 2015 год установлено применение налоговых вычетов по сделкам с ООО «Трейдоптима» стоимостью 13 283 842.62 руб. (в том числе НДС 2 026 348.86 руб.).

По результатам анализа банковской выписки ООО «ТехТрейд» доля перечисленных денежных средств по сделке с вышеуказанным контрагентом от общей суммы расходов составляет: в 2015 году – 1,8 процентов.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «Трейдоптима» с 20.04.2015 состояло на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга. Юридический адрес: 620016, <...>.

Организация снята с учета 25.02.2016 в связи с реорганизацией в форме присоединения.

Организацией–правопреемником является ООО «Лаванда» ИНН <***> (та же, что у ООО «Премиум Урал), которое состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан. Недвижимого имущества, транспортных средств и земельных участков в собственности организации не зарегистрировано. Отчетность в налоговый орган не предоставлялась. Основной вид деятельности – оптовая торговля прочими строительными материалами.

ООО «Трейдоптима» создано за 10 календарных дней, до даты совершения первой хозяйственной операции с ООО «ТехТрейд».

Согласно отчетности, представленной ООО «Трейдоптима», среднесписочная численность сотрудников составляет 1 человек.

Справки о получении доходов по форме 2–НДФЛ представлены за период деятельности организации в отношении двух сотрудников.

Транспортные средства, объекты недвижимого имущества и земельные участки в собственности отсутствуют.

Основной вид деятельности ООО «Трейдоптима» – прочая оптовая торговля.

Кроме того зарегистрировано 14 дополнительных видов деятельности, среди которых строительство жилых и нежилых зданий, деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам, транспортная обработка грузом и услуги по складированию и хранению, что требует обязательного наличия персонала, специализированных помещений и оборудования, которые отсутствовали у контрагента.

Руководителем ООО «Трейдоптима» в период с 20.04.2015 по 18.08.2015 являлся ФИО65, с 19.08.2015 по 17.12.2015 – ФИО66. С 18.12.2015 руководитель ФИО38 (так же руководитель в ООО «Премиум Урал», ООО «Сбытторг», ООО Металлтехстрой» - «проблемные» контрагенты Общества). Учредителем являлся ФИО65.

По результатам анализа выписок из ЕГРЮЛ установлено, что ФИО65 также является руководителем семи организаций, у которых согласно сведениям ЕГРЮЛ отсутствует имущество, транспортные средства, земельные участки, персонал.

Справки по форме 2–НДФЛ в отношении ФИО65 представлены от ООО «Шанс».

ФИО66 также является руководителем четырнадцати организаций, не обладающих имуществом, персоналом.

Справки по форме 2–НДФЛ в отношении ФИО66 представлены только от ООО «Азимут» и ООО «МАГ – 19».

ФИО38 являлась в проверяемом периоде руководителем еще 48 организаций.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о номинальном руководстве и учреждения ООО «Трейдоптима», о наличии у ООО «Трейдоптима» признаков организации, не осуществляющей реальную финансово–хозяйственную деятельность.

Одновременное руководство одним и тем же лицом - ФИО38 разными организациями, являющимися одновременно контрагентами Общества в спорный период, свидетельствует об управляемости этими организациями одним лицом, согласованности действий общества и контрагентов, осведомленности Общества о характере этих организаций и умышленном вовлечении их в формальный документооборот (ООО «Трейдоптима», ООО «Премиум Урал», ООО «Сбытторг», ООО Металлтехстрой»).

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что у ООО «Трейдоптима» открыто 2 расчетных счета (№ 40702810521300000890, 40702810121300000889) в ПАО «СКБ–БАНК».

В ходе анализа выписки банка по счету ООО «Трейдоптима» установлено, что все денежные средства, полученные от проверяемого налогоплательщика, ООО «Трейдоптима» в тот же день либо на следующий день перечисляет на счета следующих предприятий: 1) ООО «ЕМТ Строй» ИНН <***> с назначением платежа «за строительные материалы»; 2) ООО «Кардинал» ИНН <***> с назначением платежа «за строительные материалы»; 3) ООО «Контур» ИНН <***> с назначением платежа «за запчасти»; 4) ООО «Восток–запчасть» ИНН <***> с назначением платежа «за запчасти», не имевшими в проверяемом периоде имущества, персонала.

Также в ходе анализа выписки банка ООО «Трейдоптима» установлено, что ООО «ТехТрейд» является основным заказчиком. Поступления денежных средств от проверяемого налогоплательщика составляют 48 процентов кредитового оборота ООО «Трейдоптима».

По расчетным счетам отсутствуют операции, свидетельствующие о приобретении товара, который в последующем был поставлен Обществу и его заказчику.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «ТехТрейд» не представлены первичные документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Трейдоптима».

Установленные обстоятельства в совокупности и во взаимосвязи свидетельствуют о создании проверяемым налогоплательщиком фиктивного документооборота по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Трейдоптима». Факт осуществления и реальность данных хозяйственных операций не подтверждены доказательствами, отвечающими признакам достоверности и непротиворечивости.

Доводы заявителя о проявлении им добросовестности и надлежащей осторожности при выборе контрагентов, об отсутствии возможности установить добросовестное исполнение контрагентами своих обязательств перед бюджетом, отклоняются судом.

Все обстоятельства дела и представленные налоговым органом доказательства свидетельствуют об умышленном создании Обществом согласованной схемы уклонения от уплаты налогов путем вовлечения в фиктивный документооборот организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, счета которых служат исключительно для перераспределения денежных потоков, выведения денежных средств из хозяйственного оборота, обналичивания денег путем перечисления их на расчетные счета и карточные счета физических лиц (том 21 л. д. 86-106, том 3 л. д. 70-73).

Вопреки доводам представителей заявителя в судебном заседании не представлено ни одного доказательства, подтверждающего добросовестное поведение Общества, в том числе во время проведения налоговой проверки, его намерение представить достоверные сведения о взаимоотношениях со спорными контрагентами, восстановить первичные документы, подтверждающие хозяйственные операции, по которым заявлен налоговый вычет.

Предоставление регистрационных документов контрагентов (уставы, выписки из ЕГРЮЛ и др.) свидетельствует лишь о наличии у Общества этих документов, что при согласованности действий с контрагентами не исключает недобросовестное поведение проверяемого налогоплательщика.

В ходе судебного разбирательства заявитель не заявлял ходатайство о представлении и истребовании доказательств, о вызове и допросе свидетелей.

В пунктах 5, 6 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 изложены обстоятельства, которые в своей совокупности могут быть свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, а именно: - невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных в первичных учетных документах операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; - отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; - создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; - нарушение налогового законодательства в прошлом; - разовый характер операции; - осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; - осуществление расчетов с использованием одного банка; - осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций и другие.

В рассматриваемом деле в отношении Общества налоговым органом установлены все вышеуказанные признаки получения необоснованной налоговой выгоды.

Сведения об отсутствии у контрагентов персонала, имущества, «массовости» руководителей, предоставлены налоговым органом на основании Федерального информационного ресурса (том 13, том 14 л. д. 1-21).

Конституционный Суд Российской Федерации в своих постановлениях и определениях (постановление от 03.06.2014 № 17-П, постановления от 28.03.2000 № 5-П и от 20.02.2001 № 3-П, определения от 08.04.2004 № 169-О, от 04.11.2004 № 324-О, от 15.02.2005 № 93-О и др.) неоднократно обращал внимание на косвенную природу НДС.

Налог на добавленную стоимость, будучи формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения, является косвенным налогом (налогом на потребление): реализация товаров (работ, услуг) производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, а бремя его уплаты, соответственно, ложится на приобретателя товаров (работ, услуг), которому, в свою очередь, предоставлено право уменьшить собственное обязательство по уплате данного налога на налоговые вычеты в размере суммы налога, предъявленной ему продавцом к уплате при реализации товаров (работ, услуг). При этом уплате в бюджет по итогам налогового периода подлежит отрицательная разница между суммой налоговых вычетов и суммой этого налога, исчисленного налогоплательщиком по операциям, признаваемым объектом налогообложения; что касается положительной разницы, то она возмещается из бюджета налогоплательщику.

С суммы полученного от ООО «Техтрейд» дохода контрагенты НДС не исчисляли и не уплачивали.

Поскольку контрагенты общества не исполняли надлежащим образом свои обязательства по уплате налогов в бюджет, в бюджете не сформирована база для возмещения заявителю сумм НДС, указанных в цене услуги, что также является основанием для отказа в применении налогового вычета.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия),а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на органили лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Однако приведенные нормы права не освобождают полностью налогоплательщиков от обязанности доказывания тех обстоятельств, на которые они ссылаются как на основания своих требований и возражений относительно предмета спора.

Заявитель, не соглашаясь с выводами Инспекции, не представил ни одного доказательства, их опровергающего.

Всесторонне оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в дело доказательства, суд пришел к выводу, что доначисление налога на добавленную стоимость Инспекцией произведено правомерно.

Инспекция правильно квалифицировала налоговое правонарушение по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса, как умышленное, о чем свидетельствует согласованность действий Общества и его контрагентов, перераспределение денежных средств посредством одних и тех же организаций (ООО «ТТК Север», ООО «ЕМТ Строй», ООО «Кардинал», ООО Контур») и физических лиц, использования счетов контрагентов - номинальных структур, не обладающих персоналом, материальными ресурсами и не ведущих какую-либо реальную экономическую деятельность, постоянно «мигрирующих», преобразующихся из одного юридического лица в другое с одними и теми же руководителями, на которых зарегистрировано множество юридических лиц.

Контрагенты предоставляют налоговые декларации и отражают суммы к уплате налогов в бюджет формально, без связи с результатами экономической деятельности, что свидетельствует так же о согласованности действий налогоплательщиков, использующих этих контрагентов в целях минимизации налоговых обязательств.

С учетом изложенного, оспариваемое решение Инспекции является законным и обоснованным, доводы заявителя подлежат отклонению полностью.

Расчет размера штрафа и пени заявителем не оспорены, судом признаны верными.

В ходе судебного заседания заявитель о применении смягчающих вину обстоятельств не заявлял. Наличие таких обстоятельств налоговым органом не установлено.

При таких обстоятельствах, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины за рассмотрение заявления судом, относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Апелляционная жалоба может быть подана в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья О.Г. Чешкова