Решение от 19 мая 2022 г. по делу № А55-33176/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



19 мая 2022 года

Дело №

А55-33176/2021



Резолютивная часть решения объявлена 12 мая 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 19 мая 2022 года


Арбитражный суд Самарской области


в составе

судьи Мехедовой В.В.


при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Законовым А.М.


рассмотрев в судебном заседании 12 мая 2022 года дело, возбужденное по заявлению


Общества с ограниченной ответственностью "Кошелевский Посад", (ИНН <***>), пос. Кошелевка, Самарская область, Сызранский район,


к Межрайонная ИФНС России №3 по Самарской области, г.Сызрань, Самарская область


при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области,об оспаривании постановлений о привлечении к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, о восстановлении процессуального срока на оспаривание постановлений



при участии в заседании


от заявителя - не явился, извещен,от заинтересованного лица - не явился, извещен,от третьего лица - представитель ФИО1, по доверенности от 16.02.2022,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью " Кошелевский Посад " обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением об оспаривании постановления Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области от 22.10.2021 № 63252122500040600006, 63252122500052300006, 63252122500065800006, 63252122500076100006, 63252122500088100006, 63252122500095100006, 63252122500102400006, 63252122500184000006 о привлечении к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Определением суда от 12 января 2022 года суд из упрощенной процедуры перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства и в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечена Межрайонная ИФНС России № 18 по Самарской области.

Заявитель надлежащим образом извещенный о времени и месте проведения судебного разбирательства, явку представителя в судебное заседание не обеспечил.

Заинтересованное лицо явку представителя в судебное заседание не обеспечило. Представило отзыв на заявление, в котором просило отказать в удовлетворении заявленных требований.

Представитель третьего лица в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемых постановлений.

Рассмотрев материалы дела, доводы лиц, участвующих в деле, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области в отношении ООО «Кошелевский посад» проведена проверка соблюдения резидентом запрета на осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая требования осуществления валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации (ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Федеральный закон № 173-ФЗ).

В результате проведенной проверки соблюдения ООО «Кошелевский посад» валютного законодательства установлено нарушение им положений ч.2 ст. 14 Федеральный закон № 173-ФЗ, выразившееся в выплате своим работникам (нерезидентам) из кассы наличными денежными средствами заработной платы в валюте Российской Федерации.

По данному факту административным органом в отношении ООО «Кошелевский посад» составлены протоколы об административном правонарушении по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ. Постановлениями о назначении административного наказания №№ 63252122500040600006, 63252122500052300006, 63252122500065800006, 63252122500076100006, 63252122500088100006, 63252I22500095100006, 63252122500102400006, 63252122500184000006 от 22.10.2021г. ООО «Кошелевский посад» привлечено к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ с назначением наказания в виде штрафа в размере 11 501,25 рублей, 17 903,61 рублей, 7 500 рублей, 22 417,36 рублей, 11 250 рублей, 4 500 рублей, 3 000 рублей, 11 645 рублей.

Оспаривая данные постановления заявитель приводит довод о том, что действия Общества регулируются положениями трудового законодательства, предусматривающими обязанность работодателя в любом случае выплатить заработную плату работнику в полном объеме и в срок в соответствии с условиями трудового договора.

Суд считает данные доводы заявителя несостоятельными по следующим основаниям.

Валютные правоотношения носят комплексный, одновременно публично-правовой и частноправовой характер. Именно такие отношения регулируются Федеральным законом № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», где в ст. 2 указано, что он определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой РФ и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 7 части 1 статьи 1 Закона № 173- Ф^ нерезидентами признаются физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами «а» и «б» пункта 6 настоящей статьи.

Согласно п. п. 6, 7 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ резидентами признаются физические лица, постоянно проживающие^ Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Российская организация вправе выплачивать заработную плату в рублях из кассы (без использования банковских счетов) работнику-иностранцу, постоянно проживающему в России на основании вида на жительство, поскольку в данном случае такая операция не является валютной (пп. "б" п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ).

Тогда как выплата заработной платы работнику-иностранцу, не имеющему вида на жительство в России, временно пребывающему в РФ, признается валютной операцией (пп. "а" п. 7, п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ, абз. 14 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002

N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"). В этом случае расчеты с таким работником-нерезидентом необходимо производить только в безналичном порядке (ч. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации работниками ООО «Кошелевский посад» являются иностранные граждане.

Налоговым органом был направлен запрос в Управление Федеральной миграционной службы РФ № 15-17/00526 от 18.01.2021 по факту обращения нерезидентов (Работников ООО "КОШЕЛЕВСКИЙ ПОСАД"), с заявлением о выдаче вида на жительство.

Получен ответ (исх. №32/10-10779 от 02.03.2021) с указанием, что нерезиденты (работники ООО "КОШЕЛЕВСКИЙ ПОСАД") по вопросу оформления вида на жительство в УВД ГУ МВД России по Самарской области и УВМ ГУ МВД России по Самарской области в установленном законом порядке не обращались.

24.10.2019г. во исполнение трудовых договоров иностранным гражданам выплачена заработная плата в наличной форме в общей сумме 15 335,00 рублей (платежная ведомость от 24.10.2019 №40):

ФИО2 в сумме 8650,00 руб.

ФИО3 в сумме 6685,00 руб.

Выплаты в указанном случае юридическим лицом-резидентом - ООО "КОШЕЛЕВСКИЙ ПОСАД" физическим лицам - нерезидентам наличной российской валюты в общей сумме 15335,00 рублей являются незаконной валютной операцией, осуществленной с нарушением требований валютного законодательства Российской Федерации.

Время (дата) совершения правонарушения - 00 ч. 00 м. 24.10.2019.

06.11.2019г. во исполнение трудового договора иностранному гражданину выплачена заработная плата в наличной форме в общей сумме 23 871,48 рублей (платежная ведомость от 06.11.2019 № 46):

- ФИО4 в сумме 23871,48 руб.

Выплаты в указанном случае юридическим лицом-резидентом - ООО "КОШЕЛЕВСКИЙ ПОСАД" физическим лицам - нерезидентам наличной российской валюты в общей сумме 23871,48 рублей являются незаконной валютной операцией, осуществленной с нарушением требований валютного законодательства Российской Федерации.

Время (дата) совершения правонарушения - 00 ч. 00 м. 06.11.2019.

07.11.2019 г. во исполнение трудовых договоров иностранным гражданам выплачена заработная плата в наличной форме в общей сумме 10 000,00 рублей (платежная ведомость от 07.11.2019 №47):

- ФИО5 в сумме 5000,00 руб.

- ФИО6 в сумме 5000,00 руб.

Выплаты в указанном случае юридическим лицом-резидентом - ООО "КОШЕЛЕВСКИЙ ПОСАД" физическим лицам - нерезидентам наличной российской валюты в общей сумме 10000,00 рублей являются незаконной валютной операцией, осуществленной с нарушением требований валютного законодательства Российской Федерации.

Время (дата) совершения правонарушения - 00 ч. 00 м. 07.11.2019.

08.11.2019 г. во исполнение трудовых договоров иностранным гражданам выплачена заработная плата в наличной форме в общей сумме 29 889,81 рублей (платежная ведомость от 08.11.2019 №48):

- ФИО5 в сумме 14705,84 руб. ФИО6 в сумме 15183,97 руб.

Выплаты в указанном случае юридическим лицом-резидентом - ООО "КОШЕЛЕВСКИЙ ПОСАД" физическим лицам - нерезидентам наличной российской валюты в общей сумме 29889,81 рублей являются незаконной валютной операцией, осуществленной с нарушением требований валютного законодательства Российской Федерации.

Время (дата) совершения правонарушения - 00 ч. 00 м. 08.11.2019.

26.11.2019 г. во исполнение трудовых договоров иностранным гражданам выплачена заработная плата в наличной форме в общей сумме 15 000,00 рублей (платежная ведомость от 26.11.2019 №53):

- ФИО7 в сумме 3000,00 руб.

- ФИО8 в сумме 2000,00 руб.

- ФИО9 в сумме 2000,00 руб.

- ФИО10 в сумме 3000,00 руб.

- ФИО5 в сумме 2000,00 руб.

- ФИО11 в сумме 3000,00 руб.

Выплаты в указанном случае юридическим лицом-резидентом - ООО "КОШЕЛЕВСКИЙ ПОСАД" физическим лицам - нерезидентам наличной российской валюты в общей сумме 15000,00 рублей являются незаконной валютной операцией, осуществленной с нарушением требований валютного законодательства Российской Федерации.

Время (дата) совершения правонарушения - 00 ч. 00 м. 26.11.2019.

02.12.2019 г. во исполнение трудового договора иностранному гражданину выплачена заработная плата в наличной форме в общей сумме 6 000,00 рублей (платежная ведомость от 02.12.2019 № 55):

- ФИО12 в сумме 6 000,00 руб.

Выплаты в указанном случае юридическим лицом-резидентом - ООО "КОШЕЛЕВСКИЙ ПОСАД" физическим лицам - нерезидентам наличной российской валюты в общей сумме 6 000,00 рублей являются незаконной валютной операцией, осуществленной с нарушением требований валютного законодательства Российской Федерации.

Время (дата) совершения правонарушения - 00 ч. 00 м. 02.12.2019.

03.12.2019 г. во исполнение трудового договора иностранному гражданину выплачена заработная плата в наличной форме в общей сумме 4 000,00 рублей (платежная ведомость от 03.12.2019 № 56):

- ФИО13 в сумме 4 000,00 руб.

Выплаты в указанном случае юридическим лицом-резидентом - ООО "КОШЕЛЕВСКИЙ ПОСАД" физическим лицам - нерезидентам наличной российской

валюты в общей сумме 4 000,00 рублей являются незаконной валютной операцией, осуществленной с нарушением требований валютного законодательства Российской Федерации.

Время (дата) совершения правонарушения - 00 ч. 00 м. 03.12.2019.

18.12.2019 г. во исполнение трудового договора иностранному гражданину выплачена заработная плата в наличной форме в общей сумме 15 527,02 рублей (платежная ведомость от 18.12.2019 № 58):

-ФИО13 в сумме 15 527,02 руб.

Выплаты в указанном случае юридическим лицом-резидентом - ООО "КОШЕЛЕВСКИЙ ПОСАД" физическим лицам - нерезидентам наличной российской валюты в общей сумме 15 527,02 рублей являются незаконной валютной операцией, осуществленной с нарушением требований валютного законодательства Российской Федерации.

Время (дата) совершения правонарушения - 00 ч. 00 м. 18.12.2019.

Таким образом, ООО "КОШЕЛЕВСКИЙ ПОСАД" допустило нарушение требований ч. 2 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, выразившееся в осуществлении незаконных валютных операций.

Исходя из вышеизложенного, ООО «Кошелевский Посад» совершено административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Под валютной операцией понимается, в частности, отчуждение резидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации (п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ), то есть выплата заработной платы юридическим лицом - резидентом РФ нерезиденту подпадает под термин «валютная операция».

Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций определены ст. 14 Закона N 173-ФЗ, согласно которой, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, а также переводами электронных денежных средств. Исчерпывающий перечень случаев, когда юридические лица - резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами - нерезидентами без использования банковских счетов в уполномоченных банках, предусмотрен ч. 2 Ст. 14 Закона N 173-ФЗ.

В частности, юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами -нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации по договорам розничной купли-продажи товаров, а также расчеты при оказании физическим лицам - нерезидентам на территории России транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению.

Возможность осуществить такую валютную операцию, как выплата резидентом физическому лицу - нерезиденту заработной платы наличными денежными средствами в валюте Российской Федерации, валютным законодательством РФ не предусмотрена.

Таким образом, валютные операции между юридическими лицами-резидентами и нерезидентами должны осуществляться только через счета в уполномоченных банках. Никаких исключений законом не установлено.

Иностранным работникам, имеющим статус временно проживающих или временно пребывающих, заработная плата может выплачиваться только в безналичном порядке, со счета открытого в уполномоченном банке.

Установленные ч. 2 ст. 14 Федеральный закон № 173-ФЗ требования об осуществлении расчетов через счета в уполномоченных банках обусловлены необходимостью обеспечения надлежащего контроля за проводимыми резидентами валютными операциями, в том числе для предотвращения неконтролируемого оттока капитала за рубеж, противодействия незаконным и "сомнительным" финансовым операциям.

Кроме того, необходимо учитывать, что согласно статьи 11 Трудового кодекса Российской Федерации на территории Российской Федерации правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового праваТ распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими федеральными законами или международным договором Российской Федерации.

Из указанной нормы можно сделать вывод, что реализация норм трудового права в отношениях с работниками - нерезидентами должна осуществляться с соблюдение требований Федерального закона № 173-ФЗ.

Требование валютного законодательства Российской Федерации о проведении расчетов при осуществлении валютных операций юридическими лицами-резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, в том числе в части порядка выплаты юридическими лицами - резидентами физическим лицам - нерезидентам заработной платы, не противоречит Трудовому кодексу Российской Федерации.

Поскольку, в случае выплаты резидентом физическому лицу - нерезиденту заработной платы наличными денежными средствами в валюте Российской Федерации' работник является гражданином иностранного государства - нерезидентом, реализация норм трудового права должна осуществляться с соблюдением норм валютного законодательства. Соответственно, локальные нормативные акты работодателя (приказы, соглашения, договоры) не должны противоречить положениям указанного закона. При этом в данном случае нормы Закона № 173-ФЗ имеют приоритет над положениями ТК РФ.

Таким образом, заработная плата иностранному работнику может выдаваться только путем перечисления денежных средств через банковский счет, открытый работодателем в уполномоченном банке. Выплата же зарплаты наличными денежными средствами из кассы является незаконно валютной операцией.

Статья 15.25 КоАП РФ имеет многофункциональное значение и направлена на охрану финансовой и налоговой дисциплины.

Ответственность за совершение административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.25 КоАП РФ, законодателем установлена лишь за сам факт

нарушения тех или иных норм и требований действующего валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования безотносительно к последствиям действиям (бездействиям) правонарушителя и ущерба. Следовательно, возникновение существенной угрозы общественным интересам в сфере установленного порядка валютного регулирования обусловлено самим фактом неисполнения установленной обязанности.

Состав административного правонарушения, предусмотренный статьей 15.25 КоАП РФ является по своим признакам формальным, т.е. считается законченным правонарушением независимо от наступления вредных последствий и существенная угроза охраняемым общественным отношениям заключается не в наступлении каких-либо материальных последствий в результате правонарушения, а в пренебрежительном отношении лица к исполнению своих публично - правовых обязанностей, к формальным требованиям публичного права. Наступление общественно опасных последствий в виде причинения ущерба при совершении правонарушений с формальным составом не доказывается, возникновение этих последствий презюмируется самим фактом совершения действий или бездействия.

В статье 25 Закона 10.12.2003 № 173-ФЗ установлено, что резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства РФ и актов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

В силу части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Под всеми зависящими мерами по соблюдению законодательства РФ понимаются такие действия, которые предшествуют совершению административного правонарушения и свидетельствуют о стремлении исполнить лицом возложенные на него обязанности.

ООО «Кошелевский посад», как участник внешнеэкономической деятельности, обязан не только знать о действующем валютном законодательств РФ, но и обеспечивать его исполнение, проявляя необходимую и достаточную степень заботливости и осмотрительности, какая требуется для надлежащего исполнения своих публично-правовых обязанностей.

Правовая возможность исполнения существующих обязанностей определяется отсутствием объективных препятствий для их выполнения, т.е. обстоятельств, не зависящих от воли обязанного лица (чрезвычайных, непредотвратимых, непредвиденных). Обстоятельств с подобной характеристикой в ходе рассмотрения дела не установлено.

С учетом требований статьи 2.1 КоАП РФ законный представитель ООО «Кошелевский посад» обязан был принять все необходимые и достаточные меры к тому, чтобы возложенные на юридическое лицо требования были исполнены.

У ООО «Кошелевский посад» объективно имелись все возможности, используя свои права и реализуя свои обязанности, соблюсти требования Федерального Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, однако, юридическим лицом не было предпринято каких-либо мер по их соблюдению.

За осуществление валютных операций с нарушением валютного законодательства установлена административная ответственность должностных и юридических лиц в виде штрафа в размере от трех четвертых до однократного размера суммы незаконной валютной операции (ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ).

В отношении юридического лица могут применяться административные наказания, перечисленные в п. п. 1 - 4, 9 ч. 1 ст. 3.2 (ч. 2 ст. 3.2 КоАП РФ).

На основании п. п. 1, 2 и 9 ч. 1 ст. 3.2 КоАП РФ за совершение административных правонарушений могут устанавливаться и применяться такие административные наказания, как предупреждение, административный штраф, административное приостановление деятельности.

Как указано в ч. 1 ст. 3.3 КоАП РФ, предупреждение, административный штраф, лишение специального права, предоставленного физическому лицу, административный арест, дисквалификация и административное приостановление деятельности могут устанавливаться и применяться только в качестве основных административных наказаний.

Предупреждение - мера административного наказания, выраженная в официальном порицании физического или юридического лица. Предупреждение выносится в письменной форме (ст. 3.4 КоАП РФ).

Частью 1 статьи 4.1.1 КоАП РФ предусмотрено, что являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридическим лицам, а также их работникам за впервые совершенное административное правонарушение, выявленное в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля, в случаях, если назначение административного наказания в виде предупреждения не предусмотрено соответствующей статьей раздела II настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, административное наказание в виде административного штрафа подлежит замене ntr' предупреждение при наличии обстоятельств, предусмотренных частью 2 статьи 3.4 настоящего Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи.

ООО «Кошелевский Посад» является субъектом малого предпринимательства с 01.08.2016г.

В соответствии с частью 2 статьи 3.4 КоАП РФ предупреждение устанавливается за впервые совершенные административные правонарушения при отсутствии причинения вреда или возникновения угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, безопасности государства, угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, а также при отсутствии имущественного ущерба.

С учетом взаимосвязанных положений ч. 2 ст. 3.4 и ч. 1 ст. 4.1.1 КоАП РФ возможность замены наказания в виде административного штрафа предупреждением допускается при наличии совокупности всех обстоятельств, указанных в этих нормах названного Кодекса.

Ранее в отношении юридического лица ООО «Кошелевский Посад» было осуществлено производство по делу об административном правонарушении по ч.1 ст. 15.25 КоАП РФ (Постановление о назначении административного наказания в виде предупреждения от 27.11.2020 по делу № 632520316000582, от 27.11.2020 по делу № 632520316000451, от 27.11.2020 по делу № 632520317000126). До настоящего времени, вышеуказанные постановления, в установленном порядке Обществом не обжалованы.

Так же принимая во внимание, что допущенное обществом нарушение, посягает на установленный Законом N 173-ФЗ порядок совершения резидентами расчетов по валютным операциям, создает угрозу причинения вреда экономической безопасности государства, оснований для замены административного наказания в виде штрафа на предупреждение у налогового органа не имелось.

В связи с чем, оснований для удовлетворения заявленных требований у суда не имеется, поскольку оспариваемые постановления являются законными.

В соответствии с ч.3 ст.211 АПК РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.



Руководствуясь ст.ст.167-170,211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.



Судья


/
В.В. Мехедова