Решение от 2 февраля 2023 г. по делу № А55-10693/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



02 февраля 2023 года

Дело №

А55-10693/2022


Резолютивная часть решения объявлена 26 января 2023 года. Полный текст решения изготовлен 02 февраля 2023 года.


Арбитражный суд Самарской области


в составе

судьи Агеенко С.В.


при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кашиной А.В.,


рассмотрев в судебном заседании 26 января 2023 года дело по заявлению


Общества с ограниченной ответственностью «Волга-Трак», г. Самара


от 11 апреля 2022 года


к Межрайонной ИФНС № 21 по Самарской области, г. Самара


при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- УФНС России по Самарской области, г. Самара

- Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, г. Самара


о признании недействительным решения в части


при участии в заседании


от заявителя – не явился, извещен

от Межрайонной ИФНС № 21 по Самарской области – представитель ФИО1 по доверенности от 13.05.2022 года

от УФНС России по Самарской области - представитель ФИО1 по доверенности от 09.01.2023 года

от Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области – не явился, извещен

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Волга-Трак» (далее – ООО «Волга-Трак», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Самарской области (далее – Инспекция, налоговый орган) № 3647 от 27.10.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения ФНС России от 30.06.2022 года № КЧ-4-9/8170@) в части начисления недоимки по налогу на прибыль организаций на общую сумму 15 236 996 рублей в связи с исключением расходов по взаимоотношениям с ООО «Дельта Плюс» (ИНН <***>), ООО «Результат Плюс» (ИНН <***>), ООО «Форс» (ИНН <***>), ООО «Логистика и Коммуникации» (ИНН <***>), ООО «Лотос» (ИНН <***>), ООО «КС Вэлл» (ИНН <***>), ООО «Авангард» (ИНН <***>), ООО «Автотерминал» (ИНН <***>), начисления соответствующих пени, начисления штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования с учетом представленных уточнений. ООО «Волга-Трак» просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области от 27.10.2021 № 3647 (в редакции решения ФНС России от 30.06.2022 № КЧ-4-9/8170@)) в оспариваемой части, налоговым органом неправильно применены положения статьи 54.1 НК РФ, выразившееся в отказе в применении «налоговой реконструкции», то есть в определении действительного размера экономически обоснованных расходов Общества и их учете в целях налогообложения. Инспекция применила пункты 1 и 2 ст. 54.1 НК РФ в отрыве от основ налогового законодательства, устанавливающих, что налог должен иметь экономическое основание и не может быть произвольным.

Налоговые органы в пояснениях, данных в судебном заседании, и в отзывах (т. 2 л.д. 1-7,л.д. 157-165, т. 4 л.д. 136-139).

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив их доводы, суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

Как следует из материалов дела, Межрайонная ИФНС России № 21 по Самарской области (далее – Инспекция, налоговый орган) 27.10.2021 по результатам выездной налоговой проверки, проведенной по всем налогам и сборам за период с 29.05.2017 по 31.12.2018, принято решение № 3647, в соответствии с которым ООО «Волга-Трак» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по:

- п.3 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в размере 2 292 218 руб.;

- п.3 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в размере 6 162 247 руб.;

- п. 1 ст. 126 НК РФ за несвоевременное представление Обществом документов по требованию в размере 83 600 руб.

Налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 15 405 618 руб., по НДС в размере 13 865 057 руб. Начислены пени в сумме 14 677 900,37 руб. (т. 2 л.д. 22-119).

Всего по Решению доначисления составляют 52 486 641,37руб.

ООО «Волга-Трак» не согласившись с решением Инспекции, обратился в УФНС России по Самарской области (далее – Управление) с апелляционной жалобой на вышеуказанное решение Инспекции.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы принято решение от 11.02.2022 № 03-15/04417@, в соответствии с которым решение Инспекции от 27.10.2021 № 3647 отменено в части начисления штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в сумме 1 599 132 руб. (т. 2 л.д. 12-21).

ООО «Волга-Трак» была представлена жалоба в ФНС России. По результатам рассмотрения жалобы принято решение от 30.06.2022 № КЧ-4-9/8170@, по результатам которого отменено решение Инспекции в части:

- выводов о неправомерном заявлении налоговых вычетов по НДС и включении в состав расходов по налогу на прибыль организаций затрат по взаимоотношениям с ООО «Дорсервис», доначисления соответствующих сумм налогов, пени, штрафа;

- привлечения к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 и п. 1 ст. 126 НК РФ, с учетом пункта 4 решения ФНС России (т. 2 л.д. 168-176).

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса, при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи Кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании пункта 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в нарушение требований ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ ООО «Волга Трак» неправомерно приняло к вычету НДС по сделкам с ООО «ДЕЛЬТА ПЛЮС» (перевозка грузов автомобильным транспортом), ООО «РЕЗУЛЬТАТ ПЛЮС» (транспортно-экспедиционные услуги), ООО «ФОРС» (транспортно-экспедиционные услуги), ООО «ЛОГИСТИКА И КОММУНИКАЦИИ» (перевозка грузов автомобильным транспортом), ООО «ЛОТОС» (перевозка грузов автомобильным транспортом), ООО «КС ВЭЛЛ» (перевозка грузов автомобильным транспортом), ООО «АВАНГАРД» (перевозка грузов автомобильным транспортом), ООО «АВТОТЕРМИНАЛ» (перевозка грузов автомобильным транспортом), а так же занизило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций по сделкам с вышеуказанными контрагентами, в связи с несоблюдением условий, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ и наличием обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

Инспекция в ходе проведения выездной налоговой проверки приходит к выводу, что основной целью сделок проверяемого лица со спорными контрагентами являлось неполучение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии. Налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по НДС и занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от «спорных» контрагентов.

Правомерность выводов налоговых органов подтверждают следующие обстоятельства.

В отношении контрагента ООО «ДЕЛЬТА ПЛЮС» установлено следующее:

Как установлено проверкой между ООО «Волга-Трак» (до 15.10.2019 «КРАФТЕР-НИЖНЯЯ ВОЛГА») (Заказчик) и ООО «ДЕЛЬТА ПЛЮС» (Исполнитель) был заключён договор от 22.06.2017 № 2206/2017 об организации перевозок грузов автомобильным транспортом.

Общая стоимость оказанных транспортно-экспедиционных услуг, принятых к учёту от ООО «ДЕЛЬТА ПЛЮС», составила 4 974 619.29 руб., в т.ч. НДС в сумме 758 840.24 руб.

В ходе проверки в отношении спорного контрагента установлено следующее:

- в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлены реальные грузоперевозчики - физические лица, осуществляющие деятельность, попадающую под систему налогообложения в виде ЕНВД, и не являющиеся налогоплательщиками НДС;

- 27.12.2019 ООО «ДЕЛЬТА ПЛЮС» исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности);

- отсутствие у ООО «ДЕЛЬТА ПЛЮС» необходимых материальных внеоборотных активов (основных средств), транспортных средств (грузовых автомобилей), производственных и складских помещений (гаражей), трудовых ресурсов (инженерного или технического персонала, имеющих специальное образование, квалификацию, опыт и навыки, водителей категорий: С, СЕ, С1, С1Е), необходимых для деятельности в сфере автомобильных грузоперевозок;

- декларации по НДС представлены за 2-3 кв. 2017 г. (в книгах покупок проверяемого лица счета-фактуры указанного продавца заявлены во 2 квартале 2017 г.):

за 2 кв. 2017г. налоговая база сформирована за счет ставок НДС 10% и 18% всего в сумме 32 486,056 тыс. руб., сумма налога к доплате – 3 007 руб., удельный вес вычетов 100,0%,

за 3 кв. 2017г. налоговая база сформирована за счет ставок НДС 10% и 18% всего в сумме 34 797,275 тыс. руб., сумма налога к доплате – 431 руб., удельный вес вычетов 100,0%;

- при выручке за 2017 г. в сумме 369 246,000 тыс. руб., удельный вес расходов в сумме доходов составляет 99,98%, а налог на прибыль уплачивается в минимальных размерах;

- численность сотрудников за 2017 г. – 0.

- ООО «ДЕЛЬТА ПЛЮС» не осуществляло платежей в систему «ПЛАТОН» в счёт возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального назначения транспортными средствами, имеющими разрешённую максимальную массу свыше 12 тонн в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 г. № 504;

- из допроса директора ООО «Волга-Трак» ФИО2 (протокол от 29.07.2020 № 159) следует, что ему известно, что деятельность по авто грузоперевозкам, при условии, что перевозки осуществляются менее, чем 20-тью автомашинами, подпадает под режим налогообложения в виде ЕНВД, и НДС в этом случае не применяется, а заказчики не работают с физическими лицами или ИП, в том числе ввиду того, что ими не применяется при расчётах НДС;

- из проведённых допросов физических лиц-реальных исполнителей транспортно-экспедиционных услуг установлено, что они, являясь индивидуальными предпринимателями, находились на системе налогообложения в виде ЕНВД. НДС при расчётах за оказанные услуги не применяли. Об организации ООО «ДЕЛЬТА ПЛЮС», им ничего не известно. Директора организации - Четвертака А.Н. ни один из допрошенных свидетелей не знает (т. 3 л.д. 3-97);

- структурным анализом поступлений денежных средств на счета реальных грузоперевозчиков-физических лиц (ИП) установлено, что денежные средства за оказанные услуги автогрузоперевозок, которые «якобы» оказывало ООО «ДЕЛЬТА ПЛЮС», им поступали от аффилированных ООО «Волга-Трак» организаций: ООО «КРАФТЕР-ЦЕНТР» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-ЦФО» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-КУБАНЬ» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-ЮГ» ИНН <***>, с назначением платежей: «за транспортные услуги по заявкам … Без НДС»;

- отсутствие в 2017 году платежей по банковским счетам ООО «ДЕЛЬТА ПЛЮС» на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- перечисление и списание денежных средств на расчётных счетах ООО «ДЕЛЬТА ПЛЮС» осуществляется в течение 1-3 рабочих дней (транзитный характер движения средств).

2. В отношении контрагента ООО «РЕЗУЛЬТАТ ПЛЮС» установлено следующее:

Анализом книг покупок за 3 квартал 2017 г. установлено, что общая стоимость оказанных транспортно-экспедиционных услуг (166 автогрузоперевозок), принятых к учёту от ООО «РЕЗУЛЬТАТ ПЛЮС», составила 2 248 023.92 руб., в т.ч. НДС в сумме 342 918.95 руб.

В ходе проверки в отношении спорного контрагента установлено следующее:

- ООО «РЕЗУЛЬТАТ ПЛЮС» 02.07.2019 исключено из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 21.1 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ;

- единственный учредитель и директор ООО «РЕЗУЛЬТАТ ПЛЮС» Сундуков П. В. является «массовым» учредителем/директором, в ЕГРЮЛ есть записи об учреждении, и участии как директора в деятельности как минимум 5-ти (кроме ООО «РЕЗУЛЬТАТ ПЛЮС») ЮЛ;

- за 3 кв. 2017г. установлены налоговые разрывы в цепи НДС в отношении операций проверяемого лица с ООО «РЕЗУЛЬТАТ ПЛЮС», и его контрагентами 2-го звена: ООО «ЭКСПРЕСС» и ООО «АПОЛОН»;

- декларации по НДС представлены за 3-4 кв. 2017 г. (в книгах покупок проверяемого лица счета-фактуры указанного продавца заявлены в 3 квартале 2017 г.):

за 3 кв. 2017г. налоговая база сформирована за счет ставки НДС 18% в сумме 151 759,538 тыс. руб., сумма налога к доплате – 38 145,00 руб., удельный вес вычетов 99,9%.

за 4 кв. 2017г. с нулевыми показателями.

- при выручке за 2017 г. в сумме 151 759,538 тыс. руб., удельный вес расходов в сумме доходов составляет 99,96%, а налог на прибыль уплачивается в минимальных размерах.

- численность сотрудников за 2017 г. – 0.

- отсутствие у ООО «РЕЗУЛЬТАТ ПЛЮС» необходимых материальных внеоборотных активов (основных средств), транспортных средств (грузовых автомобилей), производственных и складских помещений (гаражей), трудовых ресурсов (инженерного или технического персонала, имеющих специальное образование, квалификацию, опыт и навыки, водителей категорий: С, СЕ, С1, С1Е), необходимых для деятельности в сфере автомобильных грузоперевозок;

- ООО «РЕЗУЛЬТАТ ПЛЮС» не осуществляло платежей в систему «ПЛАТОН» в счёт возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального назначения транспортными средствами, имеющими разрешённую максимальную массу свыше 12 тонн в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 г. № 504;

- представление ООО «РЕЗУЛЬТАТ ПЛЮС» налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС за 2017 год с минимальными суммами налогов, подлежащих уплате;

- из допроса директора ООО «Волга-Трак» ФИО2 (протокол от 29.07.2020 № 159) следует, что ему известно, что деятельность по авто грузоперевозкам, при условии, что перевозки осуществляются менее, чем 20-тью автомашинами, подпадает под режим налогообложения в виде ЕНВД, и НДС в этом случае не применяется. Заказчики не работают с физическими лицами или ИП, в том числе ввиду того, что ими не применяется при расчётах НДС;

- из проведённых допросов физических лиц-реальных исполнителей транспортно-экспедиционных услуг установлено, что они, являясь индивидуальными предпринимателями, находились на системе налогообложения в виде ЕНВД. НДС при расчётах за оказанные услуги не применяли. Об организации ООО «РЕЗУЛЬТАТ ПЛЮС», им ничего не известно. Директора организации - ФИО3 ни один из допрошенных свидетелей не знает (т. 3 л.д. 3-97);

- структурным анализом поступлений денежных средств на счета реальных грузоперевозчиков-физических лиц (ИП) установлено, что денежные средства за оказанные услуги автогрузоперевозок, которые «якобы» оказывало ООО «РЕЗУЛЬТАТ ПЛЮС», им поступали от аффилированных ООО «Волга-Трак» организаций: ООО «КРАФТЕР-ЦЕНТР» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-ЦФО» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-КУБАНЬ» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-ЮГ» ИНН <***>, с назначением платежей: «за транспортные услуги по заявкам … Без НДС»;

- отсутствие в 2017 году платежей по банковским счетам ООО «РЕЗУЛЬТАТ ПЛЮС» на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- перечисление и списание денежных средств на расчётных счетах ООО «РЕЗУЛЬТАТ ПЛЮС» осуществляется в течение 1-3 рабочих дней (транзитный характер движения средств).

3. В отношении контрагента ООО «ФОРС» установлено следующее:

Анализом книг покупок за 3 квартал 2017 г. установлено, что общая стоимость оказанных транспортно-экспедиционных услуг (90 авто грузоперевозок), принятых к учёту от ООО «ФОРС», составила 1 434 254.44 руб., в т.ч. НДС в сумме 218 784.60 руб.

В ходе проверки в отношении спорного контрагента установлено следующее:

- ООО «ФОРС» 14.04.2020 исключено из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 №129-ФЗ;

- единственный учредитель и директор ООО «ФОРС» Яхаев Д. Е. является «массовым» учредителем/директором;

- за 3 кв. 2017 г. установлен налоговый разрыв в цепи НДС в отношении операций проверяемого лица с ООО «ФОРС» и его контрагентом 2-го звена: ООО «АПОЛОН»;

- декларации по НДС представлены за 3-4 кв. 2017 г. (в книгах покупок проверяемого лица счета-фактуры указанного продавца заявлены в 3 квартале 2017 г.):

за 3 кв. 2017г. налоговая база сформирована за счет ставки НДС 18% в сумме 151 759,538 тыс. руб., сумма налога к доплате – 38 145,00 руб., удельный вес вычетов 99,9%,

за 4 кв. 2017г. налоговая база сформирована за счет ставки НДС 18% в сумме 93 494,091 тыс. руб., сумма налога к доплате – 27 831,00 руб., удельный вес вычетов 99,8%;

- при выручке за 2017 год в сумме 248 331,744 тыс. руб. удельный вес расходов в сумме доходов составляет 99,96%, а налог на прибыль уплачивается в минимальных размерах;

- численность сотрудников за 2017 г. – 0;

- отсутствие у ООО «ФОРС» необходимых материальных внеоборотных активов (основных средств), транспортных средств (грузовых автомобилей), производственных и складских помещений (гаражей), трудовых ресурсов (инженерного или технического персонала, имеющих специальное образование, квалификацию, опыт и навыки, водителей категорий: С, СЕ, С1, С1Е), необходимых для деятельности в сфере автомобильных грузоперевозок;

- ООО «ФОРС» не осуществляло платежей в систему «ПЛАТОН» в счёт возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального назначения транспортными средствами, имеющими разрешённую максимальную массу свыше 12 тонн в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 г. № 504;

- представление ООО «ФОРС» налоговых деклараций по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в 2017 г. с минимальными суммами налогов, подлежащих уплате;

- из допроса директора ООО «Волга-Трак» ФИО2 (протокол от 29.07.2020 № 159) следует, что ему известно, что деятельность по автогрузоперевозкам, при условии, что перевозки осуществляются менее, чем 20-тью автомашинами, подпадает под режим налогообложения в виде ЕНВД, и НДС в этом случае не применяется. Заказчики не работают с физическими лицами или ИП, в том числе ввиду того, что ими не применяется при расчётах НДС;

- из проведённых допросов физических лиц-реальных исполнителей транспортно-экспедиционных услуг установлено, что они, являясь индивидуальными предпринимателями, находились на системе налогообложения в виде ЕНВД. НДС при расчётах за оказанные услуги не применяли. Об организации ООО «ФОРС» им ничего не известно. Директора организации - ФИО4 ни один из допрошенных свидетелей не знает (т. 3 л.д. 3-97);

- структурным анализом поступлений денежных средств на счета реальных грузоперевозчиков-физических лиц (ИП) установлено, что денежные средства за оказанные услуги автогрузоперевозок, которые «якобы» оказывало ООО «ФОРС», им поступали от аффилированных ООО «Волга-Трак» организаций: ООО «КРАФТЕР-ЦЕНТР» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-ЦФО» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-КУБАНЬ» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-ЮГ» ИНН <***>, с назначением платежей: «за транспортные услуги по заявкам … Без НДС»;

- отсутствие в 2017 году платежей по банковским счетам ООО «ФОРС» на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- перечисление и списание денежных средств на расчётных счетах ООО «ФОРС» осуществляется в течение 1-3 рабочих дней (транзитный характер движения средств).

4. В отношении контрагента ООО «ЛОГИСТИКА И КОММУНИКАЦИИ» установлено следующее:

Как установлено проверкой между ООО «Волга-Трак» (до 15.10.2019 «КРАФТЕР-НИЖНЯЯ ВОЛГА») (Заказчик) и ООО «ЛОГИСТИКА И КОММУНИКАЦИИ» (Исполнитель) был заключён договор от 29.06.2017 № 2906/2017 об организации перевозок грузов автомобильным транспортом.

Общая стоимость оказанных транспортно-экспедиционных услуг (966 автогрузоперевозок), принятых к учёту от ООО «ЛОГИСТИКА И КОММУНИКАЦИИ», составила 26 241 300 руб., в т.ч. НДС в сумме 4 002 910 руб.

В ходе проверки в отношении спорного контрагента установлено следующее:

- 22.11.2019 ООО «ЛОГИСТИКА И КОММУНИКАЦИИ» исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности);

- подписи в счетах-фактурах, полученных от продавца - ООО «ЛОГИСТИКА И КОММУНИКАЦИИ», сделаны неустановленными лицами, с подражанием подлинной подписи директора ФИО5;

- единственный учредитель и директор ООО «ЛОГИСТИКА И КОММУНИКАЦИИ» Шатилов С. В. является «массовым» учредителем/директором;

- декларации по НДС представлены за 3-4 кв. 2017 г. (в книгах покупок проверяемого лица счета-фактуры указанного продавца заявлены в 3-4 кварталах 2017 г.):

за 3 кв. 2017г. налоговая база сформирована за счет ставки НДС 18% в сумме - 129 489,109 тыс. руб., сумма налога к доплате – 0 руб., удельный вес вычетов 100%,

за 4 кв. 2017г. налоговая база сформирована за счет ставки НДС 18% в сумме - 236 274,014 тыс. руб., сумма налога к доплате – 0 руб., удельный вес вычетов 100%,

- численность сотрудников за 2017 г. – 0.

- отсутствие у ООО «ЛОГИСТИКА И КОММУНИКАЦИИ» необходимых материальных внеоборотных активов (основных средств), транспортных средств (грузовых автомобилей), производственных и складских помещений (гаражей), трудовых ресурсов (инженерного или технического персонала, имеющих специальное образование, квалификацию, опыт и навыки, водителей категорий: С, СЕ, С1, С1Е), необходимых для деятельности в сфере автомобильных грузоперевозок;

- ООО «ЛОГИСТИКА И КОММУНИКАЦИИ» не осуществляло платежей в систему «ПЛАТОН» в счёт возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального назначения транспортными средствами, имеющими разрешённую максимальную массу свыше 12 тонн в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 № 504;

- оплата транспортно-экспедиционных услуг (966 автогрузоперевозок), полученных от имени ООО «ЛОГИСТИКА И КОММУНИКАЦИИ», проверяемым лицом в 2017-2018 гг. не производилась;

- в проверяемом периоде и до настоящего времени между ООО «Волга-Трак» и ООО «ЛОГИСТИКА И КОММУНИКАЦИИ» не осуществлялось судебных споров, связанных с финансово-хозяйственными взаимоотношениями, что подтверждается данными официального сайта арбитражных судов https://my.arbitr.ru;

- из допроса директора ООО «Волга-Трак» ФИО2 (протокол от 29.07.2020 № 159) следует, что ему известно, что деятельность по автогрузоперевозкам, при условии, что перевозки осуществляются менее, чем 20-тью автомашинами, подпадает под режим налогообложения в виде ЕНВД, и НДС в этом случае не применяется. Заказчики не работают с физическими лицами или ИП, в том числе ввиду того, что ими не применяется при расчётах НДС;

- из проведённых допросов физических лиц-реальных исполнителей транспортно-экспедиционных услуг установлено, что они, являясь индивидуальными предпринимателями, находились на системе налогообложения в виде ЕНВД. НДС при расчётах за оказанные услуги не применяли. Об организации ООО «ЛОГИСТИКА И КОММУНИКАЦИИ» им ничего не известно. Директора организации – ФИО5 ни один из допрошенных свидетелей не знает (т. 3 л.д. 3-97);

- структурным анализом поступлений денежных средств на счета реальных грузоперевозчиков-физических лиц (ИП) установлено, что денежные средства за оказанные услуги автогрузоперевозок, которые «якобы» оказывало ООО «ЛОГИСТИКА И КОММУНИКАЦИИ», им поступали от аффилированных ООО «Волга-Трак» организаций: ООО «КРАФТЕР-ЦЕНТР» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-ЦФО» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-КУБАНЬ» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-ЮГ» ИНН <***>, с назначением платежей: «за транспортные услуги по заявкам … Без НДС»;

- отсутствие в 2017 году платежей по банковским счетам ООО «ЛОГИСТИКА И КОММУНИКАЦИИ» на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- перечисление и списание денежных средств на расчётных счетах ООО «ЛОГИСТИКА И КОММУНИКАЦИИ» осуществляется в течение 1-3 рабочих дней (транзитный характер движения средств).

5. В отношении контрагента ООО «ЛОТОС»:

Как установлено проверкой между ООО «Волга-Трак» (до 15.10.2019 «КРАФТЕР-НИЖНЯЯ ВОЛГА (Заказчик) с одной стороны, и ООО «ЛОТОС», (Исполнитель) был заключён договор от 04.07.2017 № 0407/2017 об организации перевозок грузов автомобильным транспортом.

Общая стоимость оказанных транспортно-экспедиционных услуг (637 автогрузоперевозок), принятых к учёту от ООО «ЛОТОС», составила 19 440 000.00 руб., в т.ч. НДС в сумме 2 965 423.69 руб.

В ходе проверки в отношении спорного контрагента установлено следующее:

- ООО «ЛОТОС» 26.08.2019 исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности);

- подписи в счетах-фактурах, полученных от продавца - ООО «ЛОТОС», сделаны неустановленными лицами с подражанием подлинной подписи генерального директора ФИО6;

- как следует из протокола допроса от 08.10.2018 № 14-14/240 генерального директора ООО «ЛОТОС» - ФИО6, с организацией ООО «ЛОТОС» не знакома и никогда о ней не слышала, не знает, чем она занимается, сведения о ней как о директоре ООО «Лотос» считает недостоверными (т. 2 л.д. 150-151);

- декларации по НДС представлены за 3-4 кв. 2017 г. (в книгах покупок проверяемого лица счета-фактуры указанного продавца заявлены в 4 квартале 2017 г.):

за 3 кв. 2017г. налоговая база сформирована за счет ставки НДС 18% в сумме 112 002,892 тыс. руб., сумма налога к доплате – 0 руб., удельный вес вычетов 100%,

за 4 кв. 2017г. налоговая база сформирована за счет ставки НДС 10% и 18% в сумме - 3 272 903,428 тыс. руб., сумма налога к доплате – 0 руб., удельный вес вычетов 100%,

- при выручке за 2017 г. в сумме 22 310,400 тыс. руб. удельный вес расходов в сумме доходов составляет 100,0%, а налог на прибыль уплачивается в минимальных размерах.

- численность сотрудников за 2017 г. – 0.

- отсутствие у ООО «ЛОТОС» необходимых материальных внеоборотных активов (основных средств), транспортных средств (грузовых автомобилей), производственных и складских помещений (гаражей), трудовых ресурсов (инженерного или технического персонала, имеющих специальное образование, квалификацию, опыт и навыки, водителей категорий: С, СЕ, С1, С1Е), необходимых для деятельности в сфере автомобильных грузоперевозок;

- ООО «ЛОТОС» не осуществляло платежей в систему «ПЛАТОН» в счёт возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального назначения транспортными средствами, имеющими разрешённую максимальную массу свыше 12 тонн в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 г. № 504;

- оплата транспортно-экспедиционных услуг (637 автогрузоперевозок), полученных от имени ООО «ЛОТОС», проверяемым лицом в 2017-2018 гг. не производилась;

- в проверяемом периоде и до настоящего времени между ООО «Волга-Трак» и ООО «ЛОТОС» не осуществлялось судебных споров, связанных с финансово-хозяйственными взаимоотношениями, что подтверждается данными официального сайта арбитражных судов https://my.arbitr.ru;

- из допроса директора ООО «Волга-Трак» ФИО2 (протокол от 29.07.2020 № 159) следует, что ему известно, что деятельность по автогрузоперевозкам, при условии, что перевозки осуществляются менее, чем 20-тью автомашинами, подпадает под режим налогообложения в виде ЕНВД, и НДС в этом случае не применяется. Заказчики не работают с физическими лицами или ИП, в том числе ввиду того, что ими не применяется при расчётах НДС;

- из проведённых допросов физических лиц-реальных исполнителей транспортно-экспедиционных услуг установлено, что они, являясь индивидуальными предпринимателями, находились на системе налогообложения в виде ЕНВД. НДС при расчётах за оказанные услуги не применяли. Об организации ООО «ЛОТОС» им ничего не известно. Директора организации – ФИО6 ни один из допрошенных свидетелей не знает (т. 3 л.д. 3-97);

- структурным анализом поступлений денежных средств на счета реальных грузоперевозчиков-физических лиц (ИП) установлено, что денежные средства за оказанные услуги автогрузоперевозок, которые «якобы» оказывало ООО «ЛОТОС», им поступали от аффилированных ООО «Волга-Трак» организаций: ООО «КРАФТЕР-ЦЕНТР» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-ЦФО» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-КУБАНЬ» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-ЮГ» ИНН <***>, с назначением платежей: «за транспортные услуги по заявкам … Без НДС»;

- отсутствие в 2017 году платежей по банковским счетам ООО «ЛОТОС» на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- перечисление и списание денежных средств на расчётных счетах ООО «ЛОТОС» осуществляется в течение 1-3 рабочих дней (транзитный характер движения средств).

6. В отношении контрагента ООО «КС ВЭЛЛ»:

Как установлено проверкой между ООО «Волга-Трак» (до 15.10.2019 «КРАФТЕР-НИЖНЯЯ ВОЛГА») (Заказчик) и ООО «КС ВЭЛЛ» (Исполнитель) был заключён договор от 11.02.2018 № 1002/2018 об организации перевозок грузов автомобильным транспортом.

Общая стоимость оказанных транспортно-экспедиционных услуг (731 автогрузоперевозка), принятых к учёту от ООО «КС ВЭЛЛ», составила 20 300 000.00 руб., в т.ч. НДС в сумме 3 096 610.13 руб.

В ходе проверки в отношении спорного контрагента установлено следующее:

- ООО «КС ВЭЛЛ» с 05.12.2019 исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности);

- единственный учредитель и директор ООО «КС ВЭЛЛ» Светлов И. Н. является «массовым» учредителем/директором;

- декларация по НДС представлена за 2 кв. 2018 г. (в книгах покупок проверяемого лица счета-фактуры указанного продавца заявлены во 2 квартале 2018 г.):

за 2 кв. 2018г. налоговая база сформирована за счет ставки НДС 18% в сумме 563 091,958 тыс. руб., сумма налога к доплате – 69 562 руб., удельный вес вычетов 99,9%,

- численность сотрудников за 2018 г. – 0.

- отсутствие у ООО «КС ВЭЛЛ» необходимых материальных внеоборотных активов (основных средств), транспортных средств (грузовых автомобилей), производственных и складских помещений (гаражей), трудовых ресурсов (инженерного или технического персонала, имеющих специальное образование, квалификацию, опыт и навыки, водителей категорий: С, СЕ, С1, С1Е), необходимых для деятельности в сфере автомобильных грузоперевозок;

- ООО «КС ВЭЛЛ» не осуществляло платежей в систему «ПЛАТОН» в счёт возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального назначения транспортными средствами, имеющими разрешённую максимальную массу свыше 12 тонн в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 № 504;

- оплата транспортно-экспедиционных услуг (731 автогрузоперевозка), полученных от имени ООО «КС ВЭЛЛ», проверяемым лицом в 2018 г. не производилась;

- в проверяемом периоде и до настоящего времени между ООО «Волга-Трак» и ООО «КС ВЭЛЛ» не осуществлялось судебных споров, связанных с финансово-хозяйственными взаимоотношениями, что подтверждается данными официального сайта арбитражных судов https://my.arbitr.ru;

- из допроса директора ООО «Волга-Трак» ФИО2 (протокол от 29.07.2020 № 159) следует, что ему известно, что деятельность по автогрузоперевозкам, при условии, что перевозки осуществляются менее, чем 20-тью автомашинами, подпадает под режим налогообложения в виде ЕНВД, и НДС в этом случае не применяется. Заказчики не работают с физическими лицами или ИП, в том числе ввиду того, что ими не применяется при расчётах НДС;

- из проведённых допросов физических лиц-реальных исполнителей транспортно-экспедиционных услуг установлено, что они, являясь индивидуальными предпринимателями, находились на системе налогообложения в виде ЕНВД. НДС при расчётах за оказанные услуги не применяли. Об организации ООО «КС ВЭЛЛ» им ничего не известно. Директора организации – ФИО7 ни один из допрошенных свидетелей не знает (т. 3 л.д. 3-97);

- структурным анализом поступлений денежных средств на счета реальных грузоперевозчиков-физических лиц (ИП) установлено, что денежные средства за оказанные услуги автогрузоперевозок, которые «якобы» оказывало ООО «КС ВЭЛЛ», им поступали от аффилированных ООО «Волга-Трак» организаций: ООО «КРАФТЕР-ЦЕНТР» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-ЦФО» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-КУБАНЬ» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-ЮГ» ИНН <***>, с назначением платежей: «за транспортные услуги по заявкам … Без НДС»;

- отсутствие в 2017 году платежей по банковским счетам ООО «КС ВЭЛЛ» на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- перечисление и списание денежных средств на расчётных счетах ООО «КС ВЭЛЛ» осуществляется в течение 1-3 рабочих дней (транзитный характер движения средств).

7. В отношении контрагента ООО «АВАНГАРД»:

Как установлено проверкой между ООО «Волга-Трак» (до 15.10.2019 «КРАФТЕР-НИЖНЯЯ ВОЛГА» (Заказчик) и ООО «АВАНГАРД» (Исполнитель) был заключён договор от 10.04.2018 № б/н об организации перевозок грузов автомобильным транспортом.

Общая стоимость оказанных транспортно-экспедиционных услуг (205 автогрузоперевозок), принятых к учёту от ООО «АВАНГАРД», составила 5 908 000.00 руб., в т.ч. НДС в сумме 901 220.36 руб.

В ходе проверки в отношении спорного контрагента установлено следующее:

- ООО «АВАНГАРД» 18.10.2019 исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности);

- декларация по НДС представлена за 2 кв. 2018 г. (в книгах покупок проверяемого лица счета-фактуры указанного продавца заявлены во 2 квартале 2018 г.):

за 2 кв. 2018г. налоговая база сформирована за счет ставки НДС 18% в сумме 870 635,067 тыс. руб., сумма налога к доплате – 53 690,00 руб., удельный вес вычетов 100,0%;

- при выручке за 2018 г. в сумме 1 802 874,200 тыс. руб. удельный вес расходов в сумме доходов составляет 99,98%, а налог на прибыль уплачивается в минимальных размерах;

- численность сотрудников за 2018 г. – 0;

- отсутствие у ООО «АВАНГАРД» необходимых материальных внеоборотных активов (основных средств), транспортных средств (грузовых автомобилей), производственных и складских помещений (гаражей), трудовых ресурсов (инженерного или технического персонала, имеющих специальное образование, квалификацию, опыт и навыки, водителей категорий: С, СЕ, С1, С1Е), необходимых для деятельности в сфере автомобильных грузоперевозок;

- ООО «АВАНГАРД» не осуществляло платежей в систему «ПЛАТОН» в счёт возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального назначения транспортными средствами, имеющими разрешённую максимальную массу свыше 12 тонн в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 г. № 504;

- оплата транспортно-экспедиционных услуг (205 автогрузоперевозок), полученных от имени ООО «АВАНГАРД», проверяемым лицом в 2018 г. не производилась;

- в проверяемом периоде и до настоящего времени между ООО «Волга-Трак» и ООО «АВАНГАРД» не осуществлялось судебных споров, связанных с финансово-хозяйственными взаимоотношениями, что подтверждается данными официального сайта арбитражных судов https://my.arbitr.ru;

- из допроса директора ООО «Волга-Трак» ФИО2 (протокол от 29.07.2020 № 159) следует, что ему известно, что деятельность по авто грузоперевозкам, при условии, что перевозки осуществляются менее, чем 20-тью автомашинами, подпадает под режим налогообложения в виде ЕНВД, и НДС в этом случае не применяется. Заказчики не работают с физическими лицами или ИП, в том числе ввиду того, что ими не применяется при расчётах НДС;

- из проведённых допросов физических лиц-реальных исполнителей транспортно-экспедиционных услуг установлено, что они, являясь индивидуальными предпринимателями, находились на системе налогообложения в виде ЕНВД. НДС при расчётах за оказанные услуги не применяли. Об организации ООО «АВАНГАРД» им ничего не известно. Директора организации – ФИО8 ни один из допрошенных свидетелей не знает (т. 3 л.д. 3-97);

- структурным анализом поступлений денежных средств на счета реальных грузоперевозчиков-физических лиц (ИП) установлено, что денежные средства за оказанные услуги автогрузоперевозок, которые «якобы» оказывало ООО «АВАНГАРД», им поступали от аффилированных ООО «Волга-Трак» организаций: ООО «КРАФТЕР-ЦЕНТР» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-ЦФО» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-КУБАНЬ» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-ЮГ» ИНН <***>, с назначением платежей: «за транспортные услуги по заявкам … Без НДС»;

- отсутствие в 2017 году платежей по банковским счетам ООО «АВАНГАРД» на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- перечисление и списание денежных средств на расчётных счетах ООО «АВАНГАРД» осуществляется в течение 1-3 рабочих дней (транзитный характер движения средств).

8. В отношении контрагента ООО «АВТОТЕРМИНАЛ»:

Как установлено проверкой между ООО «Волга-Трак» (до 15.10.2019 «КРАФТЕР-НИЖНЯЯ ВОЛГА» (Заказчик) и ООО «АВТОТЕРМИНАЛ» (Исполнитель) был заключён договор от 04.06.2018 № 0604/2018 об организации перевозок грузов автомобильным транспортом.

Общая стоимость оказанных транспортно-экспедиционных услуг (419 автогрузоперевозок), принятых к учёту от ООО «АВТОТЕРМИНАЛ», составила 11 358 900 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 732 713,56 руб.

В ходе проверки в отношении спорного контрагента установлено следующее:

- единственный учредитель и директор ООО «КС ВЭЛЛ» Чудинов Артём Геннадьевич является «массовым» учредителем/директором;

- декларация по НДС представлена за 3 кв. 2018 г. (в книгах покупок проверяемого лица счета-фактуры указанного продавца заявлены в 3 квартале 2018 г.):

за 3 кв. 2018г. налоговая база сформирована за счет ставки НДС 18% в сумме 243 929,254 тыс. руб., сумма налога к доплате – 130 265,00 руб.,

- при выручке за 2018 г. в сумме 501 059,000 тыс. руб. удельный вес расходов в сумме доходов составляет 99,88%, а налог на прибыль уплачивается в минимальных размерах;

- численность сотрудников за 2018 г. – 3.

- отсутствие у ООО «АВТОТЕРМИНАЛ» необходимых материальных внеоборотных активов (основных средств), транспортных средств (грузовых автомобилей), производственных и складских помещений (гаражей), трудовых ресурсов (инженерного или технического персонала, имеющих специальное образование, квалификацию, опыт и навыки, водителей категорий: С, СЕ, С1, С1Е), необходимых для деятельности в сфере автомобильных грузоперевозок;

- ООО «АВТОТЕРМИНАЛ» не осуществляло платежей в систему «ПЛАТОН» в счёт возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального назначения транспортными средствами, имеющими разрешённую максимальную массу свыше 12 тонн в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 № 504;

- оплата транспортно-экспедиционных услуг (419 автогрузоперевозок), полученных от имени ООО «АВТОТЕРМИНАЛ», проверяемым лицом в 2018 году не производилась;

- в проверяемом периоде и до настоящего времени между ООО «Волга-Трак» и ООО «АВТОТЕРМИНАЛ» не осуществлялось судебных споров, связанных с финансово-хозяйственными взаимоотношениями, что подтверждается данными официального сайта арбитражных судов https://my.arbitr.ru;

- из допроса директора ООО «Волга-Трак» ФИО2 (протокол от 29.07.2020 № 159) следует, что ему известно, что деятельность по авто грузоперевозкам, при условии, что перевозки осуществляются менее, чем 20-тью автомашинами, подпадает под режим налогообложения в виде ЕНВД, и НДС в этом случае не применяется. А заказчики не работают с физическими лицами или ИП, в том числе ввиду того, что ими не применяется при расчётах НДС;

- из проведённых допросов физических лиц-реальных исполнителей транспортно-экспедиционных услуг установлено, что они, являясь индивидуальными предпринимателями, находились на системе налогообложения в виде ЕНВД. НДС при расчётах за оказанные услуги не применяли. Об организации ООО «АВТОТЕРМИНАЛ» им ничего не известно. Директора организации – ФИО9 ни один из допрошенных свидетелей не знает (т. 3 л.д. 3-97);

- структурным анализом поступлений денежных средств на счета реальных грузоперевозчиков-физических лиц (ИП) установлено, что денежные средства за оказанные услуги автогрузоперевозок, которые «якобы» оказывало ООО «АВТОТЕРМИНАЛ», им поступали от аффилированных ООО «Волга-Трак» организаций: ООО «КРАФТЕР-ЦЕНТР» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-ЦФО» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-КУБАНЬ» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-ЮГ» ИНН <***>, с назначением платежей: «за транспортные услуги по заявкам … Без НДС»;

- отсутствие в 2017 году платежей по банковским счетам ООО «АВТОТЕРМИНАЛ» на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- перечисление и списание денежных средств на расчётных счетах ООО «АВТОТЕРМИНАЛ» осуществляется в течение 1-3 рабочих дней (транзитный характер движения средств).

Вышеуказанные обстоятельства в совокупности и во взаимосвязи свидетельствуют о нереальности сделки между ООО «Волга Трак» и спорными контрагентами, о применении ООО «Волга Трак» схемы ухода от налогообложения путем создания искусственного документооборота с целью завышения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль при фактическом невыполнении спорными контрагента заявленных хозяйственных операций, следовательно, отсутствии таковых между налогоплательщиком и спорным контрагентом.

Суд приходит к выводу, что установленные проверкой обстоятельства указывают на несоблюдение обществом условий, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, так как ООО «Волга Трак» создана видимость соблюдения требований налогового законодательства путем замены владельцев грузовых автомобилей, работающих на системе налогообложения в виде ЕНВД, на спорных контрагентов, фактически реальную деятельность не осуществляющих. Кроме того, совокупность выявленных обстоятельств позволяет сделать вывод о неправомерном уменьшении налогоплательщиком суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, в результате наличия обстоятельств, указанных в п.1 ст. 54.1 НК РФ, в части поставки строительных материалов (Труба 60*40*40 т в кол-ве 117.261 тн.).

Инспекция в ходе проведения выездной налоговой проверки приходит к выводу, что основной целью сделок ООО «Волга Трак» со спорными контрагентами являлось неполучение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии. ООО «Волга Трак» использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по НДС и занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от «спорных» контрагентов.

Так, денежные средства в адрес ООО «Лотос», ООО «КС Вэлл», ООО «Авангард», ООО «Автотерминал» Обществом не перечислялись. ООО «Дельта Плюс», ООО «Результат Плюс», ООО «Форс», ООО «Логистика и Коммуникации» денежные средства, полученные от Общества, в оплату услуг, оказанных реальными исполнителями, не направляли.

В ходе анализа выписок по операциям на расчетных счетах реальных перевозчиков физических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – ИП) Инспекцией установлено поступление денежных средств от Аффилированных организаций с назначением платежа «за транспортные услуги по заявкам без НДС».

При этом доказательств, что спорные платежи осуществлялись аффилированными организациями в интересах Заявителя, ООО «Волга-Трак» не представлено.

В качестве документов, подтверждающих реальное оказание услуг, Общество ссылается на заявки на перевозку, счета на оплату, УПД, которые представлены Обществом по взаимоотношения со Спорными контрагентами.

При этом документы по взаимоотношениям с реальными исполнителям услуг, а именно: транспортные накладные, заявки, акты оказанных услуг ООО «Волга Трак» не представлены.

Из реестра перечислений денежных средств фактическим грузоперевозчикам за оказанные услуги (содержит по каждой операции наименование Спорного контрагента, от имени которого услуга оформлена, реквизиты акта оказанной услуги, оплаченную стоимость, наименование перевозчика, ФИО водителя, государственный регистрационный номер и ФИО владельца транспортного средства) не представляется возможным определить сведения о реквизитах платежей, когда и со счетов каких организаций они осуществлены.

Инспекция приходит к выводу, что собственники указанных представленном реестре, актах оказанных услуг транспортных средств в порядке статьи 93.1 НК РФ не подтвердили сведения, содержащиеся в представленных Обществом документах.

Так, например, согласно пояснениям ФИО10 (собственник транспортных средств, указанных в актах оказанных услуг ООО «Результат Плюс», ООО «Логистика и Коммуникации», ООО «Лотос», ООО «Авангард» ООО «Автотерминал») она работает в качестве индивидуального предпринимателя с ООО «Крафтер» на основании договора от 18.03.2013 года (предоставить требуемые документы не имеет возможности по причине отсутствия обязанности по их хранению) (т. 3 л.д. 46-50).

Собственник транспортных средств, указанных в актах оказанных услуг ООО «Логистика и Коммуникации» от 29.09.2017 №№ 266, 269, 270, 271, 280, ООО «Лотос» от 31.12.2017 № 575, ФИО11 сообщил, что не имел финансово-хозяйственных отношений с Обществом, спорными контрагентами, аффилированными организациями (т.4 л.д. 176).

Согласно актам оказанных услуг от 29.09.2017 №№ 266 и 269, ООО «Логистика и Коммуникации» оказало Обществу услуги перевозки по маршруту Ульяновск – Мытищи 16.08.2017 водитель ФИО12, транспортное средство регистрационной номер <***> и 15.09.2017 водитель ФИО13, транспортное средство регистрационной номер <***> соответственно.

Собственник транспортных средств с регистрационными номерами <***> и <***> ФИО14 представил договор на организацию перевозок грузов автомобильным транспортом от 24.12.2012, заключенный с ООО «Крафтер», сообщил, что в поверяемом периоде заявок от спорных контрагентов, аффилированных организаций на перевозку не поступало, ООО «Крафтер» осуществляло оплату за перевозки по заявкам других организаций (т. 4 л.д. 157-173). .

В отношении перевозок, сведения о которых содержатся в актах № № 266 и 269 ФИО14 сообщил, что в указанные в актах даты и по указанным в них маршрутм указанными водителями на указанных транспортных средствах осуществлялась перевозка по заявкам ООО «Шелковый путь», оплата за перевозку осуществлена ООО «Шелковый путь» и ООО «ИКАР-ТРАНС» соответственно.

Собственник транспортных средств, указанных в актах оказанных услуг ООО «Логистика и коммуникации» от 29.09.2017 №№ 284, 292, 302, ООО «Лотос» от 30.11.2017 №№ 453, 455, ООО «КС ВЭЛЛ» от 30.06.2018 № 300618В25, ООО «Авангард» от 27.05.2018 № 1272, ООО «Автотерминал» от 12.08.2018 № 342, от 24.08.2018 № 346, ФИО15 сообщил об отсутствии в проверяемом периоде взаимоотношений с обществом, спорными контрагентами, аффилированными организациями, а также, что от Общества, ООО «Крафтер» приходила оплата с указанием в назначении платежа заявок других клиентов. Водители, указанные в актах ООО «Логистика и коммуникации» в указанный период выполняли другие рейсы на других автомобилях (т. 4 л.д. 174-175).

ФИО15 представил копии заявок, товарных и транспортных накладных по взаимоотношениям с реальными заказчиками услуг, согласно которым, например, перевозка по маршруту, указанному в акте оказанных услуг ООО «Авангард» от 27.05.2018 № 1272 г. Елабуга – Московская область водителем ФИО16 на автомобиле ДАФ регистрационный номер <***> осуществлялась по заявке ООО «Старвэй».

Довод заявителя о неприменении Инспекцией «налоговой реконструкции» суд считает необоснованным.

Порядок применения налоговой реконструкции определен письмом ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практики применения ст. 54.1 НК РФ».

Пунктом 10 указанного письма установлено, что при встраивании «технической» компании или цепочки таких компаний между налогоплательщиком и лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, повлекшее причинение ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате завышения расходов и вычетов по налогу на добавленную стоимость, сумма расходов и налоговых вычетов, подлежащая учету, производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке (договорах, первичных документах, счетах-фактурах, платежных поручениях и т.п.).

Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции. Поскольку соответствующие сведения, а также подтверждающие их документы, должны быть проверены и оценены в рамках соответствующих контрольных мероприятий, то их предоставление должно производиться налогоплательщиком в ходе налоговой проверки, при представлении возражений на акт проверки.

Таким образом, налоговый орган учитывает расходы и вычеты по налогу на добавленную стоимость по указанным спорным операциям на основании обстоятельств, которые подлежат установлению с учетом сведений, документов, представленных налогоплательщиком, а также данных, полученных в рамках мероприятий налогового контроля и истребования документов (информации) о конкретных сделках от поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществившего фактическое исполнение по сделке.

ООО «ВОЛГА-ТРАК» в материалы дела приобщило заключение специалиста ФИО17 от 28.07.2021 № 0107/21 по налоговой реконструкции доначислений по нарушениям, выявленным МИ ФНС России № 21 по Самарской области по результатам проведенной выездной налоговой проверки за период с 29.05.2017 по 31.12.2018. Данное заключение представлялось налогоплательщиком на стадии рассмотрения апелляционной жалобы в УФНС России по Самарской области (т. 4 л.д. 12-133).

По мнению суда, заключение специалиста ФИО17 от 28.07.2021 № 0107/21 недостаточно для установления и оценки умышленных действий налогоплательщика, направленных на использование им формального документооборота с участием «технических» компаний: ООО «ДЕЛЬТА ПЛЮС» ИНН <***>; ООО «РЕЗУЛЬТАТ ПЛЮС» ИНН <***>; ООО «ФОРС» ИНН <***>; ООО «ЛОГИСТИКА И КОММУНИКАЦИИ» ИНН <***>; ООО «ЛОТОС» ИНН <***>; ООО «КС ВЭЛЛ» ИНН <***>; ООО «АВАНГАРД» ИНН <***>; ООО «АВТОТЕРМИНАЛ» ИНН <***>.

Из представленных ООО «Волга-Трак» документов установлено, что налогоплательщиком не доказано несение реальных расходов, в том числе и по основаниям, что реальных расходов ООО «Крафтер-Нижняя Волга» (ООО «Волга-Трак») по взаимоотношениям с проблемными организациями не несло, так как за оказанные услуги в адрес ИП, ФЛ и Обществ, которые применяли специальные режимы налогообложения, финансовое бремя несло другое Общество, а именно ООО «Крафтер» ИНН <***>, путем получения денежных средств от проверяемой организации в виде займов, а также выплаты 8 процентов, по этим договорам.

Приведённые ООО «Волга Трак» в исковом заявлении в Таблице № 1 фактические затраты ООО «Волга-Трак» на транспортные услуги, оформленные документально от имени «спорных» контрагентов, не соответствуют данным, установленным в ходе выездной налоговой проверки (стр. 187 Решения, таблица № 94), поскольку не соответствуют данным бухгалтерского учёта налогоплательщика:

ООО «Волга-Трак» неправомерно учло в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за 2017 и 2018 годы суммы затрат по работам, услугам и товарно-материальным ценностям, «поступившим» от имени указанных продавцов (поставщиков/исполнителей), в том числе по отчётным периодам:

таблица № 94

№
По контрагентам:

По отчётным периодам:

Всего расходов в сумме:



6 мес 2017г

9 мес 2017г

год 2017

6 мес 2018г

9 мес 2018г



ООО «ДЕЛЬТА ПЛЮС»

2 515 085



2 515 085



ООО «АВТОТЕРМИНАЛ»



9 626 186

9 626 186



ООО «РЕЗУЛЬТАТ ПЛЮС»


1 905 105



1 905 105



ООО «ФОРС»


1 215 470



1 215 470



ООО «ЛОГИСТИКА И КОММУНИКАЦИИ»



22 238 390



22 238 390



ООО «ЛОТОС»



16 474 576



16 474 576


ВСЕГО за 2017 г.:

3 358 195

3 120 575

38 712 967



45 191 737



ООО «КС ВЭЛЛ»



17 203 390


17 203 390



ООО «АВАНГАРД»



5 006 780


5 006 780



В т.ч. по контрагентам:

Принятие на учёт оказанных от имени ООО «ДЕЛЬТА ПЛЮС» в 2017 г. транспортно-экспедиционных услуг (240 автогрузоперевозок) подтверждено оборотно-сальдовой ведомостью и карточками счетов (обороты по К-ту 60):

19.04 «НДС по приобретённым услугам» в сумме 452 715.26 руб.;

20.01 «Основное производство» в сумме 2 515 084.75 руб.;

60.01 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 2 006 819.29 руб.

всего в сумме 4 974 619.29 руб.

(обороты по Д-ту 60):

51 «Расчётный счёт» в сумме 4 974 619.29 руб.,

всего в сумме 4 974 619.29 руб.

Принятие на учёт оказанных от имени ООО «РЕЗУЛЬТАТ ПЛЮС», транспортно-экспедиционных услуг (166 автогрузоперевозок) в 2017 г. подтверждено оборотно-сальдовой ведомостью и карточками счетов (обороты по К-ту 60):

19.04 «НДС по приобретённым услугам» в сумме 342 918.95 руб.;

20.01 «Основное производство» в сумме 1 905 105.02 руб.,

всего в сумме 2 248 023.92 руб.

(обороты по Д-ту 60):

51 «Расчётный счёт» в сумме 2 248 023.92 руб.,

всего в сумме 2 248 023.92 руб.

Принятие на учёт оказанных от имени ООО «ФОРС», транспортно-экспедиционных услуг (90 автогрузоперевозок) в 2017 г. подтверждено оборотно-сальдовой ведомостью и карточками счетов (обороты по К-ту 60):

19.04 «НДС по приобретённым услугам» в сумме 218 784.60 руб.;

20.01 «Основное производство» в сумме 1 215 469.86 руб.,

всего в сумме 1 434 254.44 руб.

(обороты по Д-ту 60):

51 «Расчётный счёт» в сумме 1 434 254.44 руб.,

всего в сумме 1 434 254.44 руб.

Принятие на учёт оказанных от имени ООО «ЛОГИСТИКА И КОММУНИКАЦИИ» в 2017 г. транспортно-экспедиционных услуг (966 автогрузоперевозок) подтверждено оборотно-сальдовой ведомостью и карточками счетов (обороты по К-ту 60):

19.04 «НДС по приобретённым услугам» в сумме 4 002 909.60 руб.;

20.01 «Основное производство» в сумме 22 238 390.40 руб.;

60.01 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 1 408 501.20 руб.,

всего в сумме 27 649 801.20 руб.

(обороты по Д-ту 60):

60.01 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 4 054 201.20 руб.;

76.02 «Расчёты по претензиям» в сумме 1 175 300.00 руб.;

76.05 «Расчёты с прочими поставщиками и подрядчиками» в сумме 22 020 000.00 руб.;

91.01 «Прочие доходы» в сумме 260 000.00 руб.,

всего в сумме 27 509 501.20 руб.

Принятие на учёт оказанных от имени ООО «ЛОТОС», транспортно-экспедиционных услуг (637 автогрузоперевозок) в 2017 г. подтверждено оборотно-сальдовой ведомостью и карточками счетов (обороты по К-ту 60):

19.04 «НДС по приобретённым ценностям» в сумме 2 965 423.69 руб.;

20.01 «Основное производство» в сумме 16 474 576.31 руб.,

всего в сумме 19 440 000.00 руб.

(обороты по Д-ту 60):

60.01 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 3 916 020.49 руб.,

всего в сумме 3 916 020.49 руб.

Принятие на учёт оказанных от имени ООО «КС ВЭЛЛ» в 2018 г. транспортно-экспедиционных услуг (731 авто грузоперевозка) подтверждено оборотно-сальдовой ведомостью и карточками счетов (обороты по К-ту 60):

19.04 «НДС по приобретённым ценностям» в сумме 3 096 610.13 руб.;

20.01 «Основное производство» в сумме 17 203 389.83 руб.,

всего в сумме 20 300 000.00 руб.

(обороты по Д-ту 60):

58.03 «Предоставленные займы» в сумме 12 400 000.00 руб.;

60.01 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 7 900 000.00 руб.,

всего в сумме 20 300 000.00 руб.

Принятие на учёт оказанных от имени ООО «АВАНГАРД» транспортно-экспедиционных услуг (205 автогрузоперевозок) в 2018 г. подтверждено оборотно-сальдовой ведомостью и карточками счетов (обороты по К-ту 60):

19 «НДС по приобретённым ценностям» в сумме 901 220.36 руб.;

20 «Основное производство» в сумме 5 006 779.64 руб.,

всего в сумме 5 908 000.00 руб.

(обороты по Д-ту 60):

60.01 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 5 908 000.00 руб.,

всего в сумме 5 908 000.00 руб.

Принятие на учёт оказанных от имени ООО «АВТОТЕРМИНАЛ» в 2018 г. транспортно-экспедиционных услуг (419 автогрузоперевозка) подтверждено оборотно-сальдовой ведомостью и карточками счетов (обороты по К-ту 60):

19.04 «НДС по приобретённым ценностям» в сумме 1 732 713.56 руб.;

20.01 «Основное производство» в сумме 9 626 186.44 руб.;

всего в сумме 11 358 900.00 руб.

(обороты по Д-ту 60):

60.01 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 11 358 900.00 руб.,

всего в сумме 11 358 900.00 руб.

При этом, суд полагает необходимы отметить, что налоговый орган приходит к правомерному выводу, что представленная налогоплательщиком в ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки переписка между ООО «Крафтер-Нижняя Волга» (ООО «Волга-Трак») и ООО «Крафтер», на которую ссылается налогоплательщик в заявлении, не содержит реквизитов исходящей (входящей) корреспонденции, отметок о получении, определить даты данных писем не представляется возможным. Также по данным письмам невозможно определить, за какие услуги, маршруты и по каким заявкам, будет произведена оплата от ООО «Крафтер».

Из оспариваемого решения следует, что вся группа «Крафтер», в которую входят ООО «Крафтер» ИНН <***>, ООО «КРАФТЕР-ЦФО» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-КУБАНЬ» ИНН <***> и т.д., использует те же проблемные организации (ООО «ДЕЛЬТА ПЛЮС», ООО «ДОРСЕРВИС», ООО «РЕЗУЛЬТАТ ПЛЮС», ООО «ФОРС», ООО «ЛОГИСТИКА И КОММУНИКАЦИИ», ООО «ЛОТОС», ООО «КС ВЭЛЛ», ООО «АВАНГАРД», ООО «АВТОТЕРМИНАЛ») в своей финансово-хозяйственной деятельности.

Кроме того, договором процентного займа определены как предельные сроки возврата займа, так и суммы процентов.

Согласно п. 2 договоров займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи займа путем безналичного расчета.

При этом данными договорами займа не предусмотрен возврат займов путем перечислений денежных средств третьим лицам в счет обязанностей возникших у Заимодавца.

В рамках проверки Инспекцией установлено, что услуги грузоперевозок в адрес Заказчиков носят реальный характер. Услуги автогрузоперевозок оказывали грузоперевозчики-физические лица (ИП), которым оплата поступала от аффилированных ООО «Волга-Трак» организаций: ООО «КРАФТЕР-ЦЕНТР» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-ЦФО» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-КУБАНЬ» ИНН <***>; ООО «КРАФТЕР-ЮГ» ИНН <***>, с назначением платежей: «за транспортные услуги по заявкам … Без НДС».

По результатам проведенной выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о наличии обстоятельств, предусмотренных п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, свидетельствующих об искажении Обществом фактов хозяйственной жизни, путем неправомерного включения ООО «Волга-Трак» в состав налоговых вычетов сумм НДС и неправомерного отражения в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций затрат по документам от спорных контрагентов, не являющихся реальными исполнителями обязательств по договорам, с целью минимизации налоговых обязательств.

При указанных обстоятельствах, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со ст. 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь общим принципом отнесения судебных расходов на стороны (ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 рублей относятся на заявителя.


Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.


Судья


/
С.В. Агеенко