Решение от 9 апреля 2018 г. по делу № А64-1456/2017

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


г. Тамбов

«09» апреля 2018 г. Дело № А64-1456/2017


Резолютивная часть объявлена 03.04.2018 г.

Полный текст решения изготовлен 09.04.2018 г.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Игнатенко В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Громовой Н.А.

рассмотрел дело № А64-1456/2017 по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Боксмарк Ледер» (ОГРН <***>, ИНН <***>) г. Тамбов

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОГРН <***>, ИНН <***>) г. Тамбов

об отмене решений от 07.10.2016г. № 13-28/160, № 13-28/2278

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 18.12.2017г.;

от ответчика: ФИО2, представитель по доверенности от 27.12.2017 г. №05-23/042031.



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Боксмарк Ледер» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову с требованием об отмене решений от 07.10.2016 г. № 13-28/160, № 13-28/2278.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика предъявленные требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, арбитражный суд установил:

22.01.2016 г. Общество с ограниченной ответственностью «Боксмарк Ледер» представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Тамбову налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года, в которой заявило к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 16 273 700 руб.

Налоговым органом была проведена камеральная проверка представленной декларации, результат которой был отражен в акте от 11.05.2016 № 13-28/7623 и принято решение от 07.10.2016 № 13-28/2278 об отказе в привлечении к налоговой ответственности. Вместе с тем, указанным решением налогоплательщику предложено уменьшить сумму налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 г. в сумме 116 612 руб., и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Одновременно налоговый орган решением от 07.10.2016 № 13-28/160 отказал обществу «Боксмарк Ледер» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 116 612 руб.

Основанием для отказа в применении налоговых вычетов послужили выводы инспекции о необоснованном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по ставке 18 процентов на основании счетов-фактур, выставленных обществом «Трейд Сервис» на агентское вознаграждение за транспортно-экспедиторские услуги с пунктом погрузки/выгрузки Австрия и за оформление документов для предоставления в таможенные органы декларации на товары.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 12.12.2016 № 05-12/2/142 обществу отказано в удовлетворении апелляционной жалобы на решения инспекции от 07.10.2016 №№ 13-28/2278 и 13-28/160.

Управление поддержало вывод инспекции о необходимости применения к рассматриваемым правоотношениям подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации, в том числе, услуг по международной перевозке товаров, включая транспортно-экспедиционные услуги, к которым, в том числе, относятся услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств.

Оценив представленные в дело доказательства, заслушав в судебном заседании представителей сторон, суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

Как следует из материалов дела, обществом «Боксмарк Ледер», Российская Федерация (поставщик) заключен договор поставки от 12.08.2015 № 07/2015 с коммандитным товариществом «БОКСМАРК Лезер ГмбХ и Ко КГ», Республика Австрия, по условиям которого поставщик реализует товар в количестве, по цене, характеристикам и в сроки, указанные в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора. В соответствии с условиями договора, расходы по перевозке и по экспортному оформлению товара несет поставщик.

В целях исполнения взятых на себя обязательств обществом «Боксмарк Ледер» (заказчик) был заключен договор от 15.05.2015 № 02/05-2015 организации транспортно-экспедиционных услуг при перевозках грузов в международном сообщении с обществом «Трейд Сервис» (экспедитор). Пунктом 1.1. данного договора установлено, что он определяет порядок взаимоотношений между сторонами при организации и осуществлении перевозок грузов всеми видами транспорта в международном сообщении, оказании дополнительных услуг.

Экспедитор обязался за вознаграждение, от своего имени по поручению и за счет средств заказчика организовать и обеспечить доставку грузов заказчика по маршрутам, указанным в поручении заказчика, а заказчик обязался своевременно оплатить все понесенные расходы и вознаграждение экспедитора.

Договором установлено, что в рамках его исполнения могут оказываться такие дополнительные услуги как: оформление перевозочных документов, заключение договоров страхования груза (при заявке заказчика на страхование), консолидация и деконсолидация отправок грузов и сопроводительных документов в таможенные органы, проверка количества мест и состояния груза, осуществление расчетов с участниками транспортно- экспедиционной деятельности, оказание информационных и иных услуг, связанных с перевозкой грузов (если эти услуги были предварительно согласованы сторонами в письменном виде).

Перечень услуг и их стоимость указываются в согласованных сторонами поручениях к настоящему договору, которые являются его неотъемлемой частью и оформляются на каждую перевозку отдельно (п.1.2 договора).

При этом в соответствии с положениями пункта 4.2 договора в обязанности заказчика входит обеспечение загрузки/разгрузки транспортных средств и таможенное оформление перевозимого груза в течение одного рабочего дня на территории стран Евросоюза и двух рабочих дней на территории стран бывшего СССР, считая день прибытия автомашины. Также заказчик обязан своевременно предоставлять все необходимые для беспрепятственного исполнения заказа и оформленные в установленном порядке товаросопроводительные и таможенные документы на перевозимый груз (пункт 4.3 договора).

В разделе 5 договора стороны предусмотрели, что в обязанности экспедитора по настоящему договору входит:

- организация осуществления перевозки по поручению заказчика в строгом соответствии со своим подтверждением принятия поручения к исполнению;

- организация доставки вверенного ему Заказчиком груза в указанный пункт назначения и сдать его уполномоченному лицу в целости и сохранности;

- организация заключения договоров страхования груза при наличии заявки на страхование груза от заказчика;

- осуществление необходимых транзитных таможенных операций с грузами заказчика на международных воздушных, морских, авто и железнодорожных терминалах; обеспечивает соблюдение сроков доставки груза.

Также 15.05.2015 обществом «Боксмарк Ледер» с обществом «Трейд Сервис» был заключен договор № 03/05-2015, согласно которому общество «Боксмарк Ледер» поручило обществу «Трейд Сервис» за вознаграждение от его имени и за счет заказчика организовать услуги, связанные с совершением таможенных операций в целях таможенного оформления и контроля в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного Союза, а именно:

- представление таможенному органу документов и дополнительных сведений, необходимых для таможенных целей;

- предъявление декларируемых товаров и транспортных средств;

- размещение импортных/экспортных грузов на таможенных складах временного хранения;

- осмотр и измерение подлежащих декларированию товаров, в т.ч. до подачи декларации на товары;

- представление документов и сведений, необходимых для декларирования товаров, в форме электронных документов;

- по требованию таможенного органа предъявление декларируемых товаров; - подача деклараций на товары и представление в таможенный орган необходимых документов и сведений;

- осуществление и иных операций в интересах и по поручению заказчика.

В процессе исполнения заключенного договора обществом «Боксмарк Ледер» направлялось экспедитору поручение от 19.10.2015 № 11 на организацию перевозки кожевенного сырья «Краст» из шкур крупного рогатого скота с территории Российской Федерации, в которой отражена стоимость услуг экспедитора с выделением в нем суммы агентского вознаграждения и указанием в качестве основания на агентский договор о транспортно-экспедиционном обслуживании от 15.05.2015 № 02/05-2015. Также в поручениях экспедитору содержались требования к транспортному средству, осуществляющему перевозку, и указания о том, на какой таможенный пост должен быть доставлен товар для таможенного оформления и по какому адресу груз подлежит доставке после таможенного оформления.

В выдаваемых обществом «Трейд Сервис» экспедиторской расписке указано на то, что перевозка осуществляется по агентскому договору о транспортно-экспедиционном обслуживании от 15.05.2015 № 02/05-2015, а также отражены страна происхождения груза, маркировка, количество мест, вид упаковки, вес, стоимость груза. Также в экспедиторской расписке указан размер агентского вознаграждения, выплачиваемого с учетом налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов и включаемого в оговоренную в поручении экспедитора стоимость услуг экспедитора.

На оказание агентских услуг обществом «Трейд Сервис» и налогоплательщиком были подписаны акты выполненных работ, в которых указывалось на агентское вознаграждение за транспортно-экспедиционные услуги (ТЭУ) по определенному маршруту Австрия - Российская Федерация, на основании которых обществом «Трейд Сервис в адрес налогоплательщика были выставлены счета-фактуры с выделением в них налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов: от 08.09.2015 № 194 на сумму 3763,29 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 574,07 руб.; от 08.09.2015 № 195 на сумму 3763,29 руб., в том числе налог 574,07 руб.; от 29.09.2015 № 217 на сумму 3727,17 руб., в том числе налог 568,56 руб.; от 29.09.2015 № 218 на сумму 3727,17 руб., в том числе налог 568,56 руб.; от 13.10.2015 № 240 на сумму 3477,50 руб., в том числе налог 530,47 руб.; от 19.10.2015 № 247 на сумму 6977,10 руб., в том числе налог 1064,30 руб.; от 27.10.2015 №258 на сумму 6901,04 руб., в том числе налог 1052,70 руб.; от 27.10.2015 №260 на сумму 3554,47 руб., в том числе налог 542,21 руб.; от 27.10.2015 №261 на сумму 3554,47 руб., в том числе налог 542,21 руб.; от 10.11.2015 №284 на сумму 6961,36 руб., в том числе налог 1061,90 руб.; от 24.11.2015 №312 на сумму 6970,37 руб., в том числе налог 1063,28 руб.; от 09.12.2015 №346 на сумму 7531,11 руб., в том числе налог 1148,781 руб.; от 21.12.2015 №370 на сумму 7740,52 руб., в том числе налог 1180,76 руб.; от 22.12.2015 №374 на сумму 7748,30 руб., в том числе налог 1181,94 руб.

Также обществом «Трейд Сервис» в адрес налогоплательщика на основании договора от 15.05.2015 № 03/5-2015 выставлялись счета-фактуры на услуги по оформлению документов для представления в таможенные органы деклараций на товары, услуги таможенного представителя с выделением в них налога по ставке 18 процентов: от 08.09.2015 № 189 на сумму 33040руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 040 руб.; от 08.09.2015 № 190 на сумму 33040руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 040 руб.; от 09.09.2015 № 196 на сумму 30000руб., в том числе налог на добавленную стоимость 4576,27 руб.; от 28.09.2015 № 215 на сумму 33040руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 040 руб.; от 28.09.2015 № 216 на сумму 33040руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 040 руб.; от 05.10.2015 № 219 на сумму 30000руб., в том числе налог на добавленную стоимость 4576,27 руб.; от 09.10.2015 № 224 на сумму 33040руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 040 руб.; от 12.10.2015 № 230 на сумму 20000руб., в том числе налог на добавленную стоимость 3050,85 руб.; от 15.10.2015 № 243 на сумму 33040руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 040 руб.; от 22.10.2015 № 251 на сумму 33040руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 040 руб.; от 23.10.2015 № 252 на сумму 30000руб., в том числе налог на добавленную стоимость 4576,27 руб.; от 27.10.2015 № 255 на сумму 33040руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 040 руб.; от 27.10.2015 № 256 на сумму 33040руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 040 руб.; от 27.10.2015 № 257 на сумму 35000руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5338,99руб.; от 06.11.2015 № 275 на сумму 33040руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 040 руб.; от 09.11.2015 № 282 на сумму 15000руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2288,14 руб.; от 23.11.2015 № 301 на сумму 33040руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 040 руб.; от 26.11.2015 № 316 на сумму 15000руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2288,14 руб.; от 02.12.2015 № 334 на сумму 33040руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 040 руб.; от 09.12.2015 № 341 на сумму 20500руб., в том числе налог на добавленную стоимость 3127,12 руб.; от 16.12.2015 № 353 на сумму 15000руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2288,14 руб.; от 16.12.2015 № 354 на сумму 33040руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 040 руб.; от 21.12.2015 № 366 на сумму 33040руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 040 руб.; от 21.12.2015 № 365 на сумму 15000руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2288,14 руб.

В подтверждение факта оказания услуг по таможенному оформлению обществом «Трейд Сервис» и налогоплательщиком подписывались акты оказанных услуг, в которых указывалось на оформление документов для представления в таможенные орган со ссылкой на конкретный номер декларации на товар.

Все полученные от контрагента счета-фактуры были включены налогоплательщиком в книгу покупок за 4 квартал 2015 года, документы, обосновывающие налоговые вычеты, представлены налоговому органу с соответствующей налоговой декларацией.

Инспекция не отрицает факт представления указанных документов в ходе проведения камеральной налоговой проверки, а равно и факт отсутствия в данных документах нарушений в оформлении, влекущих отказ в предоставлении налоговых вычетов. Реальность произведенных хозяйственных операций налоговым органом также под сомнение не ставится.

Отказывая налогоплательщику в праве на получение налогового вычета по данным счетам-фактурам, инспекция исходила из того, что произведенные операции входят в состав транспортно-экспедиционных услуг по международным перевозкам, в связи с чем подлежат обложению по ставке 0 процентов и не могут быть возмещены налогоплательщику по ставке 18 процентов.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации услуг по международной перевозке товаров, под которой понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения данного подпункта распространяются на оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В соответствии с частью 1 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее- Гражданский кодекс) по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Из пункта 2 статьи 801 Гражданского кодекса следует, что правила о договоре транспортной экспедиции распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно- экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами (пункт 3 статьи 801 Гражданского кодекса).

Статья 421 Гражданского кодекса закрепляет принцип свободы договора, в силу которого граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Стороны могут заключить как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами договор. Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

На основании статьи 431 Гражданского кодекса при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если указанное правило не позволяет определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи, последующее поведение сторон.

Проанализировав содержание договора от 15.05.2015 № 02/05-2015 по правилам статьи 431 Гражданского кодекса, суд приходит к выводу о том, что по своим предмету и содержанию обязанностей он полностью соответствуют понятию договора транспортной экспедиции, определение которого дано в статье 801 Гражданского кодекса.

При этом из содержания статьи 801 Гражданского кодекса усматривается, что договор транспортной экспедиции может быть заключен как лицом, владеющим транспортными средствами, в том числе, непосредственно перевозчиком, так и иными лицами, не являющимися собственниками транспортных средств, оказывающими в этом случае лишь услуги по организации перевозки.

В любом случае основная цель договора транспортной экспедиции заключается в организации и выполнении услуг в связи с перевозкой груза, и именно исходя из этой цели законодатель выделил договор транспортной экспедиции в обособленный вид договоров, закрепив его понятие в статье 801 Гражданского кодекса и установив правила, относящиеся к нему, в отдельной главе 41 Гражданского кодекса, что позволяет квалифицировать его как самостоятельный вид договора, несмотря на наличие в нем отдельных элементов других гражданско-правовых договоров - поручения, комиссии, агентирования в зависимости от того, на каких условиях он согласован сторонами.

Таким образом, отдельные функции, которые экспедитор выполняет в рамках исполнения договора транспортной экспедиции, не могут быть выделены из него как элементы других договоров в силу правовой природы этого договора, что в полном объеме опровергает доводы налогоплательщика относительно смешанной природы заключенного налогоплательщиком и его контрагентом договора от 15.05.2015 № 02/05-2015.

Одновременно совокупный анализ положений гражданского законодательства о договоре транспортной экспедиции и положений абзаца четвертого подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, относящего к услугам, облагаемым ставкой налогообложения 0 процентов, транспортно- экспедиционные услуги, оказываемые при международной перевозке грузов, позволяет сделать вывод, что закрепленный в статье 801 Гражданского кодекса перечень услуг, оказываемых при исполнении договора транспортной экспедиции, полностью совпадает с перечнем услуг, содержащимся в абзаце четвертом подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Оказание этих же услуг согласовано сторонами в договоре от 15.05.2015 № 02/05-2015.

Все денежные средства, перечисленные в рамках данного договора, как это следует, в том числе, из его содержания, подлежат включению в сумму вознаграждения за оказанные экспедиторские услуги, что также свидетельствует о необходимости обложения данных сумм по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с положениями пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, в связи с чем обложение их с применением налоговой ставки 18 процентов и, соответственно, включение в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость обоснованно признано налоговым органом неправомерным.

Оценивая доводы налогового органа и налогоплательщика относительно оказания услуг по таможенному оформлению по договору от 15.05.2015 № 03/05-2015, проанализировав характер и содержание оказанных обществом «Трейд Сервис» услуг, суд приходит к выводу о том, что спорные услуги непосредственно и неразрывно связаны с процессом организации перевозки грузов и являются необходимым элементом осуществления международной перевозки грузов, в силу чего также относятся к транспортно-экспедиционным услугам, связанным с организацией перевозок грузов, вывезенных в таможенном режиме экспорта независимо от того, что на оказание этих услуг сторонами заключен самостоятельный договор.

Факт того, что в момент оказания соответствующих услуг по всем заявленным счетам-фактурам перевозимый товар был помещен под таможенные режимы экспорта либо импорта, предполагающие убытие товара с таможенной территории Российской Федерации либо прибытие на нее, налогоплательщиком не оспаривается.

Из приведенных положений подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса не следует невозможность применения ставки 0 процентов в отношении налогообложения транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки в случае, если часть таких услуг в рамках соответствующей деятельности оказана по отдельному договору, заключенному с тем же контрагентом-экспедитором.

Напротив, по смыслу и буквальному содержанию подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса перечень подпадающих под его действие услуг не является исчерпывающим и не ограничен только услугами по организации и осуществлению перевозочного процесса. Основным содержательным критерием, позволяющим отнести услуги к числу облагаемым налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, является их непосредственная связь с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта или ввезенных в таможенном режиме импорта.

В соответствии со статьями 203, 204 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее- Федеральный Закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ, Закон № 311-ФЗ) товары, ввозимые в Российскую Федерацию с территорий государств, не являющихся членами Таможенного союза, в том числе перемещаемые через территории государств - членов Таможенного союза в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, а также товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы таможенной территории Таможенного союза, подлежат таможенному декларированию в соответствии с главой 27 Таможенного кодекса Таможенного союза и положениями настоящей главы при их помещении под таможенную процедуру и изменении таможенной процедуры.

Таким образом, вывоз товаров за пределы таможенной территории и ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации невозможен без осуществления декларирования. Названное действие непосредственно связано с экспортом и импортом товаров и является обязательным условием легальности этих процедур.

Представленные обществом «Боксмарк Ледер» счета-фактуры подтверждают таможенное оформление конкретных грузовых таможенных деклараций при международной перевозке грузов в Республику Австрия, а также на территорию Российской Федерации, факты экспорта и импорта товаров на основании заполненных деклараций также подтверждены материалами дела.

Согласно правовой позиции, сформулированной в пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30.05.2014 № 33 на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При толковании указанных норм судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый - второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса).

При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.05.2007 № 372-О-П применительно к проверке конституционности положений пунктов 1 и 2 статьи 164 Налогового кодекса разъяснено, что налоговая ставка, в том числе нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость, является обязательным элементом налогообложения (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса), и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

В силу положений статьи 169 Налогового кодекса в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и являющемся документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету, должны быть указаны, в том числе, налоговая ставка и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Продавец не имеет права произвольного указания в выставляемом им счете-фактуре ставки налогообложения, а покупатель – принятия к вычету суммы налога, исчисленной по несоответствующей законодательству ставке налогообложения.

Исходя из изложенных правовых норм и правовых позиций и учитывая, что в рассматриваемом случае контрагент налогоплательщика, указавший в выставленных ему счетах-фактурах ставку налогообложения по услугам организации перевозок грузов в международном сообщении 18 процентов вместо ставки 0 процентов, не относится к лицам, указанным в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса, на основании счетов-фактур которых покупатель имеет право предъявить налог к вычету в случае выделения его этими лицами в предъявленных к оплате счетах-фактурах, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом обоснованно отказано налогоплательщику в признании налогового вычета в сумме 116 612 руб. на основании предъявленных экспедитором счетов-фактур, содержащих ставку налога 18 процентов, тогда как налогообложение спорных операций осуществляется по ставке 0 процентов.

Следовательно, у налогового органа имелись основания для признания учтенных налогоплательщиком в целях исчисления налога на добавленную стоимость налоговых вычетов в сумме 116 612 руб. по хозяйственным операциям с обществом «Трейд Сервис» необоснованными, а, соответственно, и основания для предложения налогоплательщику уменьшить сумму налога, заявленного к возмещению, на соответствующую сумму налоговых вычетов, и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, равно как и основания для отказа в возмещении 116 612 руб. налога на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах в удовлетворении требования заявителя должно быть отказано. Расходы по уплате государственной пошлины по делу относятся на заявителя по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения в мотивированном виде, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Тамбовской области.


Судья Игнатенко В.А.