Решение от 29 октября 2020 г. по делу № А40-140096/2020

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-140096/20-75-1634
г. Москва
29 октября 2020 г.
Резолютивная часть оглашена 22 октября 2020 г.

Решение в полном объеме изготовлено 29 октября 2020 г.

Арбитражный суд в составе судьи Нагорной А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Созиновой К.С.,

с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

Общества с ограниченной ответственностью «АКВАРЕЛЬ» (зарегистрированного по адресу: 625000, <...>, эт. 1, пом. 12, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 26.12.2012, ИНН: <***>)

к Федеральной налоговой службе (зарегистрированной по адресу: 127381, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 14.10.2004, ИНН: <***>)

о признании незаконными действий должностных лиц, выразившихся в незаконном принятии решения от 17.06.2020 г. № КЧ-4-9/9903@, об обязании ФНС России устранить допущенное нарушение прав и законных интересов

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО1 по доверенности от 04.12.2019 б/н (диплом о высшем юридическом образование);

от ответчиков – ФИО2 по доверенности от 30.12.2019 г. № ММВ-24-7/343;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АКВАРЕЛЬ» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Федеральной налоговой службе (далее – ответчик, ФНС России, налоговый орган) о признании незаконными действий должностных лиц, выразившихся в незаконном принятии решения от 17.06.2020 г. № КЧ-4-9/9903@, об обязании ФНС России устранить допущенное нарушение прав и законных интересов.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования по доводам заявления; представитель ответчика возражал по доводам письменных пояснений на заявление.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд счел требования Общества не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что Инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по г. Тюмени была проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и уплаты всех налогов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки № 13-3-09/1 от 21.01.2019 и принято решение № 13-3-39/27 от 25.06.2019г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 7 538 776 руб., по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 11 308 165 руб., по статьям 93, 126 НК РФ в виде штрафа в размере 17 700 руб., ему предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 150 775 530 руб., пени в общем размере 32 971 599,15 руб. и начисленные штрафы.

Общество, полагая, что данное решение не соответствует НК РФ и нарушает его права и законные интересы, обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области № 562 от 07.10.2019 решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Тюмени № 13-3-39/27 от 25.06.2019г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» было изменено путем отмены в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 70 073,70 руб., пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 105 151,22 руб., статьей 126 НК РФ в виде штрафа в размере 150 руб., а также доначисления пени в размере 784 229,22 руб., в остальной части оставлено без изменения, тем самым апелляционная жалоба Общества была удовлетворена частично.

Общество, не согласившись с решением Инспекции с учетом решения Управления, подало 31.12.2019 г. жалобу в Федеральную налоговую службу, а 13.02.2020 г. и 15.05.2020 г. представило дополнения к ней.

Как указывает Общество, в виду отсутствии результата рассмотрения жалобы, направленной в ФНС России, им 13.12.2019 г. было подано исковое заявление в Арбитражный суд Тюменской области о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Тюмени о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13-3-39/27 от 25.06.2019г., в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области № 560 от 07.10.2019 (дело № А70-21901/2019).

17.06.2020 г. Арбитражным судом Тюменской области проведено судебное заседание по делу № А70-21901/2019, по результатам которого объявлена резолютивная часть решения, согласно которой требования Общества полностью удовлетворены.

Ввиду отсутствия предмета спора, 17.06.2020г. заявителем через сервис «Обратиться в ФНС России», размещенный на официальном сайте Федеральной налоговой службы в адрес ФНС России в порядке п. 2, 7 ст. 138, п. 2 ст. 139 НК РФ направлено заявление исх.№ б/н от 17.06.2020г. об отзыве ранее направленной жалобы.

Между тем, Федеральной налоговой службой без учета заявления об отзыве было вынесено решение № КЧ-4-9/9903@ от 17.06.2020 г., которым в удовлетворении жалобы было отказано

Общество считает, что действия должностных лиц ФНС России, выразившиеся в издании незаконного решения № КЧ-4-9/9903@ от 17.06.2020г., являются неправомерными, нарушающими положения ст. п. 7 ст. 138, п. 6 ст. 140 НК РФ, п. п. 3 п. 1 ст. 139.3 НК РФ, что послужило основанием к его обращению в суд с требованиями по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд принял во внимание следующие обстоятельства.

По мнению заявителя, нарушение его прав заключается в следующем: ФНС России вынесла спорное решение уже после опубликования Арбитражным судом Тюменской области решения по делу № А70-21901/2019, при отсутствии предмета спора, с нарушением установленного ст. 140 НК РФ срока и без учета поданного заявления об отзыве ранее направленной жалобы.

Как усматривается из материалов дела, заявителем в ФНС России была направлена жалоба от 30.12.2019 г. № 173 на решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Тюмени от 25.06.2019 № 13-3-39/27 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области от 07.10.2019 № 562.

Данная жалоба поступила в ФНС России 13.01.2020 г. и была зарегистрирована за вх. № 005279/В.

К данной жалобе Обществом были поданы два дополнения: 18.02.2020 г. вх. № 050343/В и 25.05.2020 вх. № 158013/В, которые были зарегистрированы ФНС России и приняты к рассмотрению совместно с ранее поступившей жалобой.

По результатам рассмотрения жалобы и дополнений к ней ФНС России принято решение от 17.06.2020 № КЧ-4-9/9903@.

Согласно выгрузке из электронной системы документооборота ФНС России данное решение от 17.06.2020 № КЧ-4-9/9903@ было подписано заместителем руководителя ФНС России ФИО3 17.06.2020 г. в 10.16 час.

В то время как обращение Общества об отзыве жалобы поступило в ФНС России 17.06.2020 г. в 15.55 час., т.е. в тот момент, когда решение ФНС России от 17.06.2020 № КЧ-4-9/9903@ уже было принято и зарегистрировано во внутренней системе документооборота.

Заявитель указывает, что по состоянию на 17.06.2020 в интернет-сервисе «Узнать о жалобе» результат рассмотрения жалобы отсутствовал. Сообщение о принятом Решении от ФНС России поступило на адрес подписки заявителя только 22.06.2020, а 26.06.2020 решение получено им по почте. При этом по информации с сайта Почты России указанное решение направлено в его адрес 18.06.2020 в 15 часов 47 минут.

Обществом через специальный сервис «Обратиться в ФНС России» 22.06.2020 и 23.06.2020 направлены интернет-обращения о пересмотре вынесенного Решения. На указанные интернет-обращения 14.07.2020 заявителем получены ответы об отсутствии оснований для пересмотра вынесенного Решения.

С учетом изложенного заявитель считает незаконными действия (бездействие) должностных лиц ФНС России, выразившиеся в нерассмотрении его заявления об отзыве жалобы и дополнений к ней, а также в вынесении Решения в отсутствие предмета спора.

Между тем заявителем не учтено, что согласно пункту 7 статьи 138 НК РФ лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), до принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе) может отозвать ее полностью или в части путем направления письменного заявления в налоговый орган, рассматривающий соответствующую жалобу.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 139.3 Кодекса вышестоящий налоговый орган оставляет без рассмотрения жалобу полностью или в части, если установит, что до принятия решения по жалобе от лица, ее подавшего, поступило заявление об отзыве жалобы полностью или в части.

Федеральной налоговой службой 17.06.2020 вынесено Решение, которое зарегистрировано за № КЧ-4-9/9903@ в 10 час. 16 мин. по московскому времени, что подтверждается регистрационной карточкой исходящего документа в системе электронного документооборота (далее - СЭД) ФНС России.

Интернет-обращение ООО «Акварель» от 17.06.2020 (вх. № 184933/В), содержащее заявление об отзыве ранее поданной Обществом жалобы и дополнений к ней, поступило в ФНС России 17.06.2020 в 15 час. 55 мин. по московскому времени.

Таким образом, в момент поступления заявления об отзыве жалобы (а также дополнений к ней) ФНС России уже было вынесено Решение, в связи с чем, оснований для оставления без рассмотрения жалобы (и дополнений к ней) не имелось, о чем было сообщено Заявителю письмом от 26.06.2020 № КЧ-4-9-10419@ в ответ на интернет-обращения от 22.06.2020 (вх. от 22.06.2020 № 190032/В), от 23.06.2020 (вх. от 23.06.2020 № 190847/В).

В отношении довода заявителя об отсутствии в интернет-сервисе «Узнать о жалобе» по состоянию на 17.06.2020 результата рассмотрения жалобы установлено следующее.

Приказом ФНС России от 09.04.2019 № ММВ-7-9/184@ «Об утверждении информационного ресурса «Состояние рассмотрения жалоб» (далее - Приказ № ММВ-7-9/184@) утвержден порядок формирования и ведения информационного ресурса «Состояние рассмотрения жалоб» (далее - ИР «СРЖ»).

Действия лиц, ответственных за ввод необходимых реквизитов в регистрационную карточку документа в СЭД ФНС России, отражаемых в ИР «СРЖ», регламентированы разделом 3 Приказа № ММВ-7-9/184@.

В соответствии с разделом 4 Приказа № ММВ-7-9/184@ передача данных для формирования ИР «СРЖ» осуществляется ежедневно в автоматическом режиме из СЭД ФНС России в ИР «СРЖ».

В соответствии с пунктом 3.6 Приказа № ММВ-7-9/184@ непосредственным исполнителем своевременно создана регистрационная карточка исходящего документа, связанная с регистрационной карточкой жалобы Общества, а также заполнен реквизит «Результат рассмотрения».

Вместе с тем при передаче данных в ИР «СРЖ» в программном обеспечении произошел технический сбой, в результате которого несвоевременно отобразился актуальный результат по жалобе ООО «Акварель».

При этом отсутствие в электронном сервисе информации о принятом решении само по себе не может служить основанием для признания оспариваемого решения недействительным, а также не свидетельствует о том, что решение ФНС России было принято в иной момент, отличный от момента его регистрации.

Учитывая изложенное, суд считает, что оснований для признания незаконными действий должностных лиц Федеральной налоговой службы не имеется.

Также заявитель считает незаконными действия ФНС России, выразившиеся в нарушении срока вынесения Решения по результатам рассмотрения жалобы Общества.

В отношении указанного довода установлено следующее.

В соответствии со статьей 137 Кодекса каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

На основании пункта 6 статьи 140 Кодекса решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

Решение налогового органа по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу), в течение трех дней со дня его принятия.

В силу абзаца 2 пункта 2 статьи 138 Кодекса в случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

Как следует из представленных материалов, 13.01.2020 (вх. № 005279/В) Заявителем в ФНС России представлена жалоба, срок вынесения решения по которой в соответствии с пунктом 6 статьи 140 Кодекса - 13.03.2020.

При этом заявителем дважды (18.02.2020 вх. № 050343/В и 25.05.2020 вх. № 158013/В) представлялись дополнения к жалобе. ФНС России с целью всестороннего изучения доводов заявителя и недопущения нарушения его прав оценила все представленные им аргументы и приняла решение от 17.06.2020 № КЧ-4-9/9903 @, то есть с момента представления Обществом последнего дополнения к жалобе и до вынесения спорного решения прошло 24 дня.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 01.02.2011 № 13065/10, пропуск срока, предусмотренного Кодексом для рассмотрения жалобы, не препятствует вышестоящему налоговому органу рассмотреть жалобу налогоплательщика и не влечет недействительности решения, принятого по результатам рассмотрения.

Кроме того, судом принято во внимание, что ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из вышеуказанной нормы следует, что для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо одновременное наличие двух условий: 1)несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту; 2) оспариваемый акт, решение, действие (бездействие) нарушает права и законные интересы лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пленум Верховного суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 01 июля 1996 года №6/8 указал, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного правового акта государственного органа недействительным являются одновременно как его несоответствие закону, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

В соответствии с пунктом 2 статьи 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган рассматривает (апелляционную) жалобу, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего апелляционную жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения апелляционной жалобы, а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего апелляционную жалобу.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящий налоговый орган: 1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; 2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера; 3) отменяет решение налогового органа полностью или в части; 4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; 5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Следовательно, Федеральная налоговая служба имела право принять одно из указанных в пункте 3 статьи 140 НК РФ решений по жалобе Общества, что не может рассматриваться как действие (бездействие), нарушающее права и интересы Общества.

Исполнение обязанности, определенной законом, не может являться основанием для признания решения ФНС России недействительным, несмотря на то, что по итогам инициированной Обществом судебной процедуры оспаривания данного решения оно было признано недействительным решением Арбитражного суда Тюменской области.

При этом заявитель не указывает как допущенные, по его мнению, нарушения привели к ущемлению его прав и законных интересов, каких возможностей он был лишен, какое право не смог реализовать. Спорное решение ФНС России не явилось само по себе самостоятельным решением, а стало результатом рассмотрения жалобы ООО «Акварель» на решения нижестоящих налоговых органов. При этом судом учтено, что Обществом реализовано право на судебное обжалование решения .

Таким образом, по итогам рассмотрения дела требования заявителя о признании незаконными действий должностных лиц ФНС России, выразившихся в незаконном принятии решения от 17.06.2020 г. № КЧ-4-9/9903@, и об обязании ФНС России устранить допущенное нарушение прав и законных интересов, в порядке пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ, удовлетворению судом не подлежат.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «АКВАРЕЛЬ» (зарегистрированного по адресу: 625000, <...>, эт. 1, пом. 12, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 26.12.2012, ИНН: <***>) к Федеральной налоговой службе (зарегистрированной по адресу: 127381, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 14.10.2004, ИНН: <***>) о признании незаконными действий должностных лиц, выразившихся в незаконном принятии решения от 17.06.2020 г. № КЧ-4-9/9903@, об обязании ФНС России устранить допущенное нарушение прав и законных интересов - отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная