Решение от 23 июля 2025 г. по делу № А51-4710/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, <...>

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-4710/2025
г. Владивосток
24 июля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 10 июля 2025 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Кучинского Д.Н., при ведении протокола судебного заседания до перерыва секретарем Федоровой А.С., после перерыва секретарем Горудько В.С., рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Дентал-Ист» (ИНН <***>, ОГРН <***>),

к Владивостокской таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>),

к Дальневосточному таможенному управлению (ИНН <***>, ОГРН <***>),

о признании недействительными решений, об обязании

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 10.06.2025, удостоверение адвоката; Мороз О.А., доверенность № 17 от 07.03.2025 (онлайн);

от Владивостокской таможни (онланй): ФИО2, доверенности от 05.12.2024г. № 126;

от ДВТУ: ФИО3, доверенность № 9 от 10.01.2025, паспорт, копия диплома; ФИО4, доверенность № 166 от 28.12.2024, удостоверение гс, копия диплома;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ДЕНТАЛ - ИСТ" обратилось с заявлением к Владивостокской таможне,  Дальневосточному таможенному управлению о признании недействительными:

решения Владивостокской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ООО «Дентал-Ист» в декларации на товары №10702070/290124/5000680, после выпуска товаров от 09 сентября 2024 года;

решения Владивостокской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ООО «Дентал-Ист» в декларации на товары №10702070/290124/5000680, после выпуска товаров от 11 сентября 2024 года;

решения Дальневосточного таможенного управления по жалобе на решение, действие (бездействие) таможенного органа от 11.12.2024 № 16-02-15/428;

об обязании Владивостокской таможни вернуть сумму излишне уплаченных таможенных платежей в размере 17 225 037,26 руб., из них 15 027 368,16 руб. - НДС, 2 197 669,10 руб. - пени за период с 29.01.2024 по 07.10.2024).

От представителя заявителя через систему Кад Арбитр поступили документы по делу.

Представителем ответчика через систему Кад Арбитр представлено дополнение к отзыву ДВТУ.

В связи с возникновением проблем с онлайн-подключением у представителя заявителя, суд объявлял перерыв в судебном заседании на основании стать 163 АПК РФ до 10.07.2025

Представитель общества заявленные требования поддержал в полном объеме.

Представители таможни по тексту письменных отзывов возражали против удовлетворения заявленных требований.

Судом из материалов дела и пояснений сторон установлено, что ООО «Дентал-Ист» (далее - заявитель, общество) по контракту от 12.01.2024 №MDE-230-l, заключенного между заявителем и DUO FORTUNE TRADING LIMITED (Гонконг) 29.01.2024 во Владивостокский таможенный пост (центр электронного декларирования) Владивостокской таможни (далее - таможенный пост) был помещен под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товар № 1: «искусственные зубы акриловые из акриловой пластмассы, код ОКПД 2 32.50.22.130, вариант исполнения «NEW АСЕ» фронтальные - 20 272 набора по 6 зубов; вариант исполнения «NAPERCE» боковые - 36 720 наборов по 8 зубов; вариант исполнения «NEW АСЕ» фронтальные и вариант исполнения «NAPERCE» боковые, полный гарнитур - 57 252 набора по 28 зубов, вариант исполнения «NEW АСЕ» фронтальные и вариант исполнения «MILLION» боковые, полный гарнитур - 135 336 наборов по 28 зубов; вариант исполнения «NEW АСЕ» фронтальные и вариант исполнения «MILLION» боковые, полный гарнитур - 20 наборов по 28 зубов в пластиковом боксе - 7 544 бокса; вариант исполнения «MILLION» боковые -20 наборов по 16 зубов в пластиковом боксе - 613 боксов; вариант исполнения «РХ» тип «EFUCERA» боковые - 8 940 наборов по 8 зубов; вариант исполнения «РХ» тип «CROWN» фронтальные - 6 256 набора по 6 зубов; вариант исполнения «РХ» тип «CROWN» фронтальные и вариант исполнения «РХ» тип «EFUCERA» боковые, полный гарнитур - 423 набора по 28 зубов; производитель «YAMAHACHI DENTAL MFG., СО», товарный знак- «YAMAHACHI», путем подачи декларация № 10702070/290124/5000680 (далее - ДТ).

Заявителем в графе 33 ДТ «Код товара» в отношении товара № 1 заявлен классификационный код 902121 1000 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), в графе 36 ДТ «Преференция» указан код льготы«ХТ», означающий освобождение от уплаты НДС в отношении ввозимых в Российскую Федерацию медицинских изделий. В дополнении к ДТ заявителем к товару 1 указаны основания для применения налоговой льготы, а также представлено на товар регистрационное удостоверение на медицинское изделие от 08.04.2010 №ФС32010/06564 (номер регистрационного досье № 12457 от 02.03.2010), выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения (Росздравнадзор) (далее - РУ). Таможенным органом был осуществлен выпуск товара.           

22.05.2024 Обществом от Владивостокской таможни было получено требование о предоставлении документов для проведения камеральной проверки № 07-01-23/17568 в отношении поданной ДТ № 10702070/290124/5000680 на товар 1, Обществом 24.06.2024 отправлен ответ запрос.

По результатам камеральной проверки Обществом от Владивостокской таможни был получен Акт камеральной таможенной проверки от 05 августа 2024 г. № 10702000/210/050824/А001203 (далее - Акт проверки), где Владивостокской таможней было установлено, что код ОКП 93 9141, указанный обществом в РУ, отсутствует в разделе 1 Перечня Постановления Правительства РФ №1042 от 30.09.2015 и не имеет прямого переходного ключа в ОКПД 2 32.50.22.130, заявленного Обществом в графе 31 ДТ, что повлекло за собой принятие решения об отмене налоговой льготы. В результате таможенный орган посчитал, что им был подтверждён факт неправомерного применения декларантом при таможенном декларировании проверяемого товара ставки НДС в размере 0%. Кроме того, проверяющие в ходе камеральной таможенной проверки использовали указанные переходные ключи и применили ставку НДС 10% к товару.

Общество, не согласившись с выводами и предложениями проверяющих, на основании пункта 16 статьи 237 Федерального закона № 289-ФЗ от 03.08.2018 «О таможенном регулировании в РФ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» (далее - Федеральный закон № 289-ФЗ) представило свои возражения от 20.08.2024 №99 по Акту проверки, в которых просило таможенный орган принять решение о том, что факты, свидетельствующие о нарушениях Обществом права Евразийского экономического союза и законодательства РФ о таможенном деле в части неправомерного освобождения от обложения НДС товаров, задекларированных в ДТ считать не выявленными и не принимать решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ на товар 1, не доначислять и не взыскивать налог на добавленную стоимость (сумма по предварительному расчету указана в п.3 выводов проверяющих на стр.10 Акта проверки - 7 513 684,08 руб.).

По итогам рассмотрения возражений Владивостокская таможня направила в адрес Общества Заключение на возражения проверяемого лица на акт таможенной проверки № 10702000/210/050824/А001203 от 03.09.2024, в котором признало доводы общества несостоятельными на том основании, что в РУ содержится код ОКП 93 9141, который отсутствует в разделе 1 Перечня, что влечет за собой принятие решения об отмене льготы по уплате НДС. Также таможенным органом в Заключении сделан вывод о применении в отношении данных товаров ставки НДС в размере 20%.

11.09.2024 через личный кабинет участника ВЭД поступило Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 11.09.2024 №10100000/У2024/0102911, в котором размер доначисленного таможенным органом НДС составил 15 027 368,16 руб., пени по НДС -1 546 984,06 руб.

12.09.2024 также через личный кабинет заявителя поступили:

-  Решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от «09» сентября 2024 г. (ДТ №10702070/290124/5000680) (далее - Решение №1);

-  Решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 11 сентября 2024 г. (далее - Решение №2);

- Корректировка декларации на товары от 11.09.2024;

- Декларация на товары, где таможенным органом в графе 36 ДТ «Преференция» указан код «ОО» отменяющий льготы по уплате НДС;

- Декларация таможенной стоимости от 12.09.2024.

Указанными решениями была отменена налоговая льгота по НДС и применена ставка НДС в размере 20% на товар 1 (зубы акриловые), где размер доначисленного таможенным органом НДС составил 15 027 368,16 руб.

Учитывая сроки исполнения Уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 11.09.2024 №10100000/У2024/0102911, установленные частью 19 статьи 73 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в целях исполнения требования таможенного органа 02.10.2024 и 03.10.2024 Обществом была уплачена общая сумма таможенных платежей в размере 17 225 037,26 руб., из них 15 027 368,16 руб. - НДС, 2 197 669,10 руб. - пени за период с 29.01.2024 по 07.10.2024.

Общество, не согласившись с принятыми Решением №1 и Решением №2 и выставленными в результате таких решений требований об уплате доначисленного НДС 20 % с уплатой пеней в размере 16 574 352,22 руб., руководствуясь статьями 285,286,288,289 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» 27.09.2024 направило жалобу на вышеуказанные решения в Дальневосточное Таможенное Управление, так как считало, что Решения №1 и №2 Владивостокского таможенного органа, нарушают права и законные интересы Общества, так как ими незаконно возложена обязанность по уплате НДС 20% в размере 15 027 368,16 руб. с уплатой пеней в размере 1 546 984, 06 руб.

19.12.2024 обществом получено Решение по жалобе на решение действие (бездействие) таможенного органа от 11.12.2024 № 16-02-15/428, вынесенное Дальневосточным таможенным Управлением. Данным решением заявителю по доводам, изложенным в жалобе в удовлетворении отказано, Решение №1 и Решение №2 признаны правомерными.

Общество не согласилось с доводами Владивостокской таможни и Дальневосточного Таможенного Управления, изложенными в Решение №1, Решении №2, Решении от 11.12.2024 № 16-02-15/428, в связи с чем, обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, суд полагает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению в силу следующего.

В силу ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200 АПК РФ и п. 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ орган, должностное лицо должны доказать соответствие их решения, действия (бездействия) закону; обязанность по доказыванию нарушения оспариваемым решением, действием (бездействием) прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за его оспариванием.

Правовое регулирование таможенных отношений в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Конституцией Российской Федерации, общепризнанными принципами и нормами международного права, международными договорами, входящими согласно ч. 4 ст. 15 Конституции Российской Федерации в ее правовую систему, и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

Согласно п. 34 Постановления N 49, с учетом установленных Конституцией Российской Федерации (ч. 1 ст. 35 и ч. 1 ст. 46) гарантий защиты права частной собственности при излишнем внесении таможенных платежей в связи с принятием таможенным органом незаконных решений по результатам таможенного контроля, а также при истечении срока возврата таможенных платежей в административном порядке заинтересованное лицо вправе обратиться непосредственно в суд с имущественным требованием о возложении на таможенный орган обязанности по возврату излишне внесенных в бюджет платежей в течение трех лет со дня, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права (об излишнем внесении таможенных платежей в бюджет).

При этом обращение в суд с имущественным требованием о возврате таможенных платежей, поступивших в бюджет излишне, не предполагает необходимости соблюдения административной процедуры возврата. Заявленное требование должно быть рассмотрено судом по существу независимо от того, оспаривалось ли в отдельном судебном порядке решение таможенного органа, послужившее основанием для излишнего внесения таможенных платежей в бюджет.

Аналогичная позиция ранее также была выражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.02.2009 N 8605/08, определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 16.05.2019 N 305-ЭС19-344, от 22.03.2018 N 303-КГ17-20407 и нашла отражение в п. 46 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 14.11.2018.

Из п. 34 Постановления N 49 следует, что имущественное требование может заключаться в требовании о возложении на таможенный орган обязанности по возврату излишне поступивших в бюджет платежей.

При этом, в соответствии с п. 6 ст. 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее - Закон № 311-ФЗ) возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств.

Следовательно, соответствующее имущественное требование может быть удовлетворено путем возложения на таможню обязанности вернуть обществу спорные таможенные пошлины.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 и пунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса РФ, освобождение от налога на добавленную стоимость осуществляется в отношении медицинских изделий, на которые предоставлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. № 1042 утвержден перечень кодов товаров, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень), который применяется с учетом примечаний. В силу примечания 1 к Перечню Постановления 1042 для целей применения раздела I Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014, при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 16.09.2023 № 1513 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации» (далее - Постановление №1513) позиция 14 раздела I Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 № 1042 «Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость» (далее - Перечень № 1042) дополнена кодом ОКПД 2 32.50.22.130 «Зубы искусственные» и данные медицинские изделия с 01.01.2024 не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

В связи с тем, что в представленном таможенному органу РУ на товар 1 содержится код ОКП 93 9141, а в пункте 14 Перечня №1042 указан код ОКПД 2 32.50.22.130 «Зубы искусственные», то в целях идентификации товара по ОКПД 2 для применения льготы по НДС на медицинские изделия «Зубы искусственные» возможно руководствоваться переходными ключами между ОКП и ОКПД 2, размещенными на официальном сайте Минэкономразвития России.

При использовании переходных ключей, разработанных Минэкономразвития России, коду по ОКП 93 9141 соответствует код по ОКПД-2 32.50.22.130, что с учетом вышеизложенного подтверждает правомерное освобождение от обложения НДС ввоз товара 1, задекларированных в ДТ.

Следовательно, начиная с 01.01.2024 при ввозе и реализации медицинских изделий («Зубы искусственные») декларант вправе применять освобождение от НДС, так как в ДТ дата отметки «выпуск товаров разрешен» указана 29.01.2024, коносамент датирован 22.01.2024, следовательно, исчислять НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, необходимо с учетом изменений в действующее законодательство РФ, внесенных Постановлением №1513.

Следует отметить, что Владивостокской таможней в ходе проведения камеральной проверки использовались указанные переходные ключи и ошибочно применена ставка НДС 10% к товару 1 «Зубы акриловые». О применении проверяющими переходных ключей свидетельствует ссылка таможенного органа (стр.9 Акта) на Приложение №1 к Письму ФТС России от 02.12.2016г № 01-30/61705. Данное приложение представляет собой Письмо Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения №01-63217/16, в котором прямо указано на возможность применения переходных ключей между ОК 034-2014 и ОК 005-93, так как для медицинских изделий уже допущенных к обращению на территории Российской Федерации в установленном порядке (как раз случай Общества в отношении зубов акриловых), внесение изменений в регистрационное удостоверение по причине введения в действие общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД-2), Правилами государственной регистрации медицинских изделий не предусмотрено.

Позиция таможенных органов выстраивается на том основании, что в РУ на медицинское изделие «Зубы акриловые» содержится код ОКП 93 9141, который отсутствует в разделе 1 Перечня, то решения, принятые Владивостокской таможней об отмене льготы по уплате НДС и о применении в отношении товара 1 ставки НДС в размере 20% являются правомерными.

Освобождение от НДС в отношении медицинских изделий, реализуемых на территории РФ или ввозимых на территорию РФ, применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также включении их в Перечень, с учетом примечаний к данному Перечню. С 1 января 2017, в соответствии с приказом Росстандарта № 14-ст от 31.01.2014 года, код ОКП был отменен, а вместо него приняты Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2). Учитывая вышеуказанный приказ Росстандарта, с 01.01.2017 в Перечне приведены коды медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014, также и сохранены коды по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 № 1042 утвержден Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. В силу примечания 1 к Перечню Постановления 1042 для целей применения раздела I Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014, при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из буквального толкования следует, что для отнесения товара к разделу I Перечня первоочередное определяющее значение имеет код ТН ВЭД ЕАЭС, коды ОКП или ОКПД2 лишь учитываются. Исходя из Примечания 1 к Перечню Постановления № 1042, для целей получения преференции по п. 14 Перечня достаточным является соответствие контролируемых товаров данному пункту по коду ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на один из кодов: ОКП или ОКПД2. При этом, в соответствии с примечанием, для целей применения раздела I настоящего Перечня, в отличие от применения разделов II - IV, необходимость руководствоваться наименованием товара для его классификации не предусмотрена.

Поскольку в результате изменений в Перечень Постановления № 1042 в графу первую позиции 14 не внесены дополнительно сведения о присвоенных при регистрации зубов акриловых коды ОКП, а только дополнительно добавлен код ОКПД2 зубов, то необходимо учитывать ссылку на код ОКПД2, установленный в результате применения переходных ключей и имеющийся в данном Перечне. Коду ОКП 93 9141 соответствует код ОКПД2: 32.50.22.130.

Основным назначением регистрационного удостоверения является подтверждение факта прохождения медицинским изделием государственной регистрации, без прохождения которой, медицинские изделия не могут обращаться на территории Российской Федерации. При этом функцию регистрационного удостоверения как документа, подтверждающего льготу по уплате НДС, предполагается рассматривать как вторичную, при отсутствии регистрационного удостоверения товар не может быть реализован, следовательно, вопрос НДС в таком случае вообще не должен возникать. Определяющее значение имеет код ТН ВЭД.

Код ТН ВЭД товара в ДТ указан 90 2121 1000 и о не правильном Обществом его применении проверяющими не указывался.

Росздравнадзор в письме от 27.12.2016 № 01-63217/16 указал, что для медицинских изделий, уже допущенных к обращению на территории РФ в установленном порядке, внесение изменений в регистрационное удостоверение по причине введения в действие Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКГ1Д2) Правилами № 1416 не предусмотрено и рекомендовал пользоваться прямыми и обратными переходными ключами между Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 и Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, разработанными Минэкономразвития России, что и было предпринято Обществом.

В соответствии с переходными ключами, разработанными Минэкономразвития России, код ОКП 93 9141 (зубы искусственные из пластмассы) соответствуют коду ОКПД2 32.50.22.130 (зубы искусственные). При этом ОКПД2: 32.50.22.130 содержится в позиции 14 Перечня Постановления № 1042 вместе с товарной позицией ТН ВЭД ЕАЭС 9021.

Код товара по ТН ВЭД 90 2121 1000 (зубы искусственные из пластмассы).

Код товара по ОКП: 939141(зубы искусственные из пластмассы).

Код товара по ОКПД2: 32.50.22.130 (зубы искусственные).

Все вышеуказанные коды присвоены зубам искусственным, и их идентификация в целях определения льготы при ввозе не может вызывать затруднений и разночтений. Указанный в позиции 14 Перечня Постановления № 1042 код ОКПД2: 32.50.22.130 (зубы искусственные) включает в себя все искусственные зубы, в том числе акриловые.

На основании изложенного следует, что подход к классификации товара, имеющего в соответствии с РУ код ОКП 93 9141, предполагает применение таможенным органом после 01.01.2017 кода ОКПД 2 32.50.22.130, определяемого согласно Переходному ключу ОКП - ОКПД 2. И данный подход также обуславливает незаконность решений таможенного органа, поскольку в отношении зубов искусственных может применяться освобождение от уплаты НДС по позиции 14 Перечня Постановления № 1042.

Указанный правовой подход применения переходного ключа ОКП - ОКПД 2 соответствует разъяснениям, отраженным в письмах ФТС России от 02.12.2016 № 01-30/61705, Росздравнадзора от 27.12.2016 № 01-63217/16, Росздравнадзора от 17.11.2022 и Госстандарта от 05.09.2022, в которых имеется прямая отсылка к переходным ключам.

Суд полагает, что товар «зубы акриловые» подлежит освобождению от НДС при его ввозе на таможенную территорию РФ, поскольку иное означало бы нарушение принципа равенства налогообложения, которым установлен запрет какой-либо дискриминации в налоговой сфере (п. п. 1, 2 ст. 3 Налогового кодекса РФ). Позиция таможенного органа создает неравноправие в налоговой сфере между лицами, декларирующими зубы искусственные, на которые выданы до 2017 года бессрочные регистрационные удостоверения с кодом ОКП, и лицами, декларирующими аналогичный товар, в регистрационном удостоверении на который (зубы искусственные) указан код ОКПД2: 32.50.22.130. При этом и те, и другие регистрационные удостоверения являются действующими. Не может один объект налогообложения (аналогичные товары) облагаться НДС по различным ставкам при его ввозе на территорию РФ.

В соответствии со статьей 108 ТК ЕАЭС к документам, подтверждающим сведения, заявленные в таможенной декларации, относятся, в том числе, документы, подтверждающие соблюдение целей и условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей.

Согласно статье 49 ТК ЕАЭС под льготами по уплате таможенных платежей понимаются: льготы по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифные льготы); льготы по уплате вывозных таможенных пошлин; льготы по уплате налогов; льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов).

Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин, льготы по уплате налогов, а также льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов) устанавливаются законодательством государств - членов (Союза).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21, пунктам 1 и 2 статьи 56 НК РФ законодательство о налогах и сборах допускает установление льгот по налогам и сборам -предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантирует налогоплательщикам право использовать налоговые льготы при наличии оснований.

При этом налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

В силу положений абзаца 2 пункта 2 статьи 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ - медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в том числе медицинских изделий.

Приведенные положения применяются при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации, о чем указано в абзаце 4 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

На основании части 1 статьи 38 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека.

В силу части 4 статьи 38 Закона № 323-ФЗ на территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, прошедших государственную регистрацию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с международными договорами и актами, составляющими право Евразийского экономического союза.

Регистрация медицинских изделий осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 20 12 г. №1416 «Об утверждении Правил государственной регистрации медицинских изделий».

Исходя из пункта 6 Правил государственной регистрации медицинских изделий, документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 №1042 утвержден Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость.

Освобождение о г налогообложения товаров согласно Перечню №1042 осуществляется таможенным органом, производящим таможенное оформление, на основании регистрационного удостоверения Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения, подтверждающего, что ввозимые товары прошли государственную регистрацию в качестве медицинской техники.

В силу Примечания 1 к Перечню для целей применения раздела I Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, при ввозе товаров в Российскую Федерацию для возможности их освобождения от уплаты НДС существенным является одновременное совпадение кода ТН ВЭД ЕАЭС и кода ОКП/ОКПД2 в рамках одного пункта перечня.

Ввезенный по ДТ № 10702070/290124/5000680 товар (№1), а именно «искусственные зубы акриловые из акриловой пластмассы, код ОКПД 2 32.50.22.130».

В качестве документа, подтверждающего освобождение от уплаты НДС, в 44 графе ДТ заявлено регистрационное удостоверение от 08.04.2010 № ФС32010/06564, выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения (Росздравнадзор), классифицируемое кодом ОКП 939141.

Из указанного регистрационного удостоверения на товар, представленного при таможенном декларировании, следует, что зарегистрировано медицинское изделие в различных вариантах исполнения, перечисленных в регистрационном удостоверении, код ОКП 939141.

С учетом изложенного, ввезенный товар классифицирован обществом в товарной подсубпозиции 902121 1000 ТН ВЭД ЕАЭС и по коду ОКП 939141, указанному регистрационном удостоверении от 08.04.2010 № ФС32010/06564.

К пункту 14 раздела I «Медицинские изделия» Перечня, выпущенного во исполнение требований подпункта 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации, отнесены «Зубы искусственные» с кодом ОКПД 2 32.50.22.130.

При этом согласно переходным ключам для перевода кодов ОКП и ОКПД 2, размещенным на официальном сайте Минэкономразвития России коду ОКП 939141 соответствует код ОКПД 2 32.50.22.130.

Федеральная таможенная служба России в письме от 02.12.2016 № 01-30/61705 «О применении регистрационных удостоверений с учетом вступления в силу ОКПД 2» указала, что таможенные органы для целей принятия решения о налогообложении медицинских товаров, ввозимых в Российскую Федерацию, руководствуются, в том числе, Постановлением Правительства № 1042, содержащим в числе прочего коды ОКП, запросила разъяснения у Росздравнадзора относительно порядка применения с 1 января 2017 года регистрационных удостоверений Росздравнадзора для целей ввоза товаров на территорию РФ с учетом отсутствия в них кодов ОКПД 2.

Росздравнадзор в письме от 27.12.2016 № 01-63217/16 указал, что для медицинских изделий, уже допущенных к обращению на территории Российской Федерации в установленном порядке, внесение изменений в регистрационное удостоверение по причине введения в действие Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), Правилами не предусмотрено и рекомендовал пользоваться прямыми и обратными переходные ключами между Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 и Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, разработанными Минэкономразвития России.

В соответствии с переходным ключом ОКП - ОКПД 2, разработанным Минэкономразвития России, коду ОКП 939141 соответствует код ОКПД 2 32.50.22.130.

При этом ОКПД 2 32.50.22.130, содержится в пункте 14 Перечня Постановления № 1042 вместе с товарной позицией 9021 ТН ВЭД ЕАЭС.

Таможенный орган в целях определения соответствия товара Перечню должен был руководствоваться не кодом ОКП 939141, указанным в регистрационном удостоверении, а кодом ОКПД2 32.50.22.130, определяемым согласно Переходному ключу ОКП - ОКПД2.

Следовательно, в отношении товара № 1 «искусственные зубы акриловые изакриловой пластмассы», может применяться освобождение от уплаты НДС по пункту 14 Перечня Постановления № 1042.      

Указанный правовой подход применения Переходного ключа ОКП - ОКПД 2 соответствует разъяснениям, отраженным в письмах ФТС России от 02.12.2016 № 01-30/61705 и Росздравнадзора от 27.12.2016 № 01-63217/16, в которых имеется прямая отсылка к Переходным ключам.

Учитывая факт прекращения действия с 01.01.2017 Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, применение Таможенным органом переходного ключа ОКП - ОКПД 2, согласно сложившейся судебной практике, является обязательным.

В определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховный Суд Российской Федерации от 12.09.2023 № 305-ЭС23-5316 указано, что из положений Налогового кодекса вытекает, что государственная политика в сфере налогообложения направлена, в том числе, на увеличение объема ввоза в Российскую Федерацию ряда товаров, к которым относятся и медицинские изделия определенного назначения.

Упомянутая цель достигается путем предоставления лицам, осуществляющим импорт медицинских изделий, преференции в виде льготной ставки налогообложения по НДС, что призвано обеспечить снижение стоимости медицинских изделий при их обращении на территории России и, в конечном счете, снижение стоимости медицинских услуг, оказываемых гражданам - потребителям.

В связи с этим таможенный орган не вправе произвольно отказывать в предоставлении льготы по НДС импортерам медицинских изделий, вопрос о подтверждении права на льготу должен детально исследоваться таможенным органом в рамках соответствующих процедур таможенного контроля, с учетом представленных декларантом и имеющихся в распоряжении таможенного органа документов в их совокупности.

Код ОКП 939141 соответствует коду ОКПД 2 32.50.22.130, входящему в пункт 14 Перечня постановления Правительства № 1042, относящимся к товарной позиции 9021 ТЫ ВЭД ЕАЭС.

При этом правильность классификации в соответствии с ТН ВЭД ЕЭАС, таможенным органом в рамках настоящего спора не оспаривается.

Для освобождения от уплаты НДС при ввозе ввозимый товар по коду ТН ВЭД и коду ОКП или коду ОКПД2 должен быть включен в Перечень и существенным фактором здесь является одновременное совпадение кода ТН ВЭД и кода по ОКП (кода по ОКПД2) в рамках одного пункта Перечня.

При этом совпадения всех трех кодов - ТН ВЭД, ОКП и ОКПД2 - в рамках одного пункта перечня не требуется, следовательно, заявителем предоставлены все документы и сведения, необходимые для подтверждения права на освобождения от уплаты НДС.

Таким образом, в рассматриваемом случае в целях определения соответствия товара Перечню необходимо руководствоваться не кодом ОКП 93 9141, указанным в регистрационном удостоверении, а кодом ОКПД2 32.50.22.130, определяемым согласно переходному ключу ОКП - ОКПД2, что коррелируется с позицией, изложенной в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 13.12.2022 по делу N А41-87824/21, определении Верховного суда РФ N 305-ЭС23-2311 от 30.03.2023. определении Верховного Суда РФ от 12.09.2023 N 305-ЭС23-5316 по делу N А41-38729/22.

Таким образом, заявителем выполнены в полном объеме требования, установленные статьи 147 Федерального закона № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», статьи 66 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, путем представления документов, подтверждающих право на пониженные ставки НДС, осуществление возврата излишне уплаченного НДС.

В данном случае, задекларированный заявителем товар относится к медицинским изделиям, ввоз которых освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость, в связи с чем, заявитель имел право воспользоваться льготой в виде освобождения от уплаты НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации спорного товара.

Так, в подтверждение доводов о соответствии кода ОКП 93 9141 коду ОКПД2 32.50.22.130 представлено Регистрационное удостоверение от 16.12.2024 №ФСЗ 2010/06564 кодом ОКПД2 32.50.22.130, выданное взамен Регистрационного удостоверения от 08.04.2010 №ФСЗ 2010/06564 с кодом ОКП 93 9141 на медицинские изделия - зубы акриловые, варианты исполнения: РХ, FX, New Асе, Naperce, Million.

Регистрационное удостоверение от 16.12.2024 №ФСЗ 2010/06564 было выдано заявителю в связи с изменениями согласно пункту 37 Постановления Правительства РФ от 27.12.2012 г. №1416 «Об утверждении Правил государственной регистрации медицинских изделий», а именно:

в) изменение адреса места производства (изготовления) медицинского изделия (добавление новой производственной площадки);

д) изменение производителем (изготовителем) медицинского изделия сроков действия документов, содержащихся в регистрационном досье.

Кроме того, ранее, в ноябре 2023 г. заявитель обращался в Росздравнадзор по вопросу наличия/отсутствия возможности внесения изменений в действующие регистрационные удостоверения в части изменения кода ОКП на код ОКПД2 в связи с отменой первого.

В ответе Росздравнадзор от 20.12.2023 г. №10-73767/23 сообщает, что внесение изменений в документы, содержащиеся в регистрационном досье, в связи с изменением кода ОКПД2, не предусмотрено. Медицинские изделия, в регистрационных удостоверениях на которые указаны коды ОКП, не имеют ограничений в обращении на территории РФ.

Кроме того, представленное заявителем в материалы дела регистрационное удостоверение №ФСЗ 2010/06564 от 08.04.2010 содержит отметку Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения о том, что оно утратило силу с момента выдачи нового регистрационного удостоверения с 16.21.2024 и, соответственно, на момент декларирования являлось действующим.

Принимая во внимание изложенное, суд удовлетворяет заявленные требования и относит на ответчика причитающуюся сумму государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

Признать незаконными решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные обществом с ограниченной ответственностью «Дентал-Ист» в декларации на товары №10702070/290124/5000680, после выпуска товаров от «09» сентября 2024 г. и от «11» сентября 2024 г., принятые Владивостокской таможней, как несоответствующие Таможенному кодексу Евразийского экономического союза.

Признать незаконным решение по жалобе общества с ограниченной ответственностью «Дентал-Ист» на решение, действие (бездействие) таможенного органа от 11.12.2024 № 16-02-15/428, принятое Дальневосточным таможенным управлением.

Решение в указанной части подлежит немедленному исполнению.

Обязать Владивостокскую таможню возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Дентал-Ист» излишне уплаченные таможенные платежи по ДТ №10702070/290124/5000680, окончательный размер которых определить на стадии исполнения решения суда.

Взыскать с Владивостокской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «Дентал-Ист» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 100000 (сто тысяч) рублей.

Взыскать с Дальневосточного таможенного управления в пользу общества с ограниченной ответственностью «Дентал-Ист» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 50000 (пятьдесят тысяч) рублей.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья                                                                                                  Кучинский Д.Н.