Решение от 26 декабря 2019 г. по делу № А79-11964/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-11964/2019
г. Чебоксары
26 декабря 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 19 декабря 2019 года.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Кузьминой О.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2, (ИНН <***>, ОГРН <***>), Россия 429122, г. Шумерля, Чувашская Республика, ул. Ленина д. 1, корп. 1, кв. 6,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Чувашской Республике, Россия 429120, г. Шумерля, Чувашская Республика, ул. Октябрьская д.20 А,

о признании недействительным требования № 3794 от 09.07.2018, требования № 34179 от 10.07.2019, возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2017, 2018 годы и пени

при участии:

от заявителя: ФИО2 - индивидуального предпринимателя

от налогового органа: ФИО3 по доверенности № 03-11/03596 от 06.06.2019, ФИО4 по доверенности от 28.06.2019 № 03-11/04490

установить:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Чувашской Республике о признании недействительным требования №3794 от 09.07.2018, требования №34179 от 10.07.2019 и возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2017 год, 2018 год.

Представитель заявителя ходатайствовал об уточнении заявленных требований, просил признать недействительными требование № 3794 от 09.07.2018, требование № 34179 от 10.07.2019 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Чувашской Республике, предъявленных к уплате индивидуальному предпринимателю ФИО2, устранив допущенные нарушения путем возврата индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2017 год в размере 137723 руб. 83 коп., соответствующих пени в сумме 176 руб. 23 коп., излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2018 год в размере 170941 руб. 87 коп.; представил дополнительные письменные пояснения.

Представители налогового органа не возражали относительно заявленного ходатайства.

Суд, руководствуясь статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, определил: принять ходатайство об уточнении заявленных требований как не противоречащее закону и не нарушающее права третьих лиц.

Заявитель свою позицию отразил в заявлении и письменных пояснениях (том 1 л.д. 4-7, том 2 л.д. 1-3).

Представители налогового органа просили отказать в удовлетворении заявленных требований, свою позицию отразили в письменных отзывах (том 1 л.д. 108-115, том 1 л.д. 153-155).

Выслушав представителей участников дела, изучив представленные документы, суд установил следующее.

ФИО2 поставлен на учет в качестве индивидуального предпринимателя 25.09.1998, о чем в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 05.07.2004 внесена соответствующая запись за основным государственным регистрационным номером <***>.

Основным видом деятельности ИП ФИО2 является торговля автотранспортными средствами (код по ОКВД - 45.1).

ИП ФИО5 применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов с 01.01.2005 и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).

Согласно представленным ИП ФИО2 в Инспекцию налоговой декларации по УСН за 2017 год и налоговым декларациям по ЕНВД за 1-4 кварталы 2017 года общая сумма полученного дохода составила 15370072 руб. (15117628 руб. + 252444 руб.).

Так как сумма полученного Заявителем дохода за расчетный период 2017 года превысила 300 000 рублей, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определен инспекцией в порядке, установленном Кодексом: (23 400 рублей (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) Х 1% суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, но не более 187 200 рублей).

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода налогоплательщика, превышающего 300 000 рублей за 2017 год, согласно расчету составила 150700,72 руб. ((15370072 руб. - 300 000 руб.)* 1%).

Всего за 2017 год Инспекцией ИП ФИО2 начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 174100 руб. 72 коп. ((23 400 рублей - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за период 01.01.2017 по 31.12.2017) + 150700,72 рублей - 1% суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 201 7 год).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктом 4 статьи 69 Кодекса определено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу статьи 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

В связи с наличием у ИП ФИО2 задолженности по уплате страховых взносов, инспекцией в порядке статьи 69 Кодекса, сформировано и направлено в адрес ИП ФИО2 требование № 3794, в соответствии с которым предложено в срок 27.07.2018 уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 в сумме 121714,45 рублей, в том числе страховые взносы в сумме 121538,22 рублей, пени в размере 176,23 рублей (с учетом переплаты в сумме 29162,50 рублей).

Согласно представленным ИП ФИО2 в Инспекцию налоговой декларации по УСН за 2018 год и налоговым декларациям по ЕНВД за 1-4 кварталы 2018 года, общая сумма полученного дохода составила 22720669 рубля (22458397 рублей + 262272 рублей).

Так как сумма полученного Заявителем дохода за расчетный период 2017 год превысила 300 000 рублей, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определен инспекцией в порядке, установленном Кодексом: (26545 рублей (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) + 1% суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, но не более 212 360 рублей (8 х 26 545 руб.).

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода налогоплательщика, превышающего 300 000 рублей за 2018 год согласно расчету, составила 224206,70 руб. ((22720669 руб. – 300000 руб.)* 1%).

С учетом ограничения, предусмотренного законодательством, общая сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не должна превышать 212360 руб., соответственно общая сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год составила 212360,00 рублей ((26545 рублей - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за период 01.01.2018 по 31.12.2018) + 185815 рублей - 1% суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2018 год).

В связи с наличием у ИП ФИО2 задолженности по уплате страховых взносов, Инспекцией в порядке статьи 69 Кодекса, сформировано и направлено в адрес ИП ФИО2 требование № 34179, в соответствии с которым предложено в срок до 02.08.2019 уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 в сумме 153802,59 рублей (с учетом переплаты).

ИП ФИО2 обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее - Управление) с жалобой № 12 от 14.05.2019, вх. № 24770 от 20.05.2019 на требование № 3794 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 09.07.2018.

Решением Управления от 10.06.2019 № 101 жалоба ИП ФИО2 оставлена без удовлетворения.

Также ИП ФИО2 обратился в Управление с жалобой № 10 от 24.07.2019, вх. № 38001 от 29.07.2019 на требование № 34179 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 10.07.2019.

Решением Управления от 16.08.2019 № 150 жалоба ИП ФИО2 оставлена без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд считает, что заявление подлежит удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

При этом согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Из пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Согласно подпункту 4 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ доход для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, учитывается в соответствии со статьей 346.29 настоящего Кодекса.

Частью 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Исходя из положений подпункта 6 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов, применяющие более одного режима налогообложения, в целях определения дохода для исчисления размера страховых взносов суммируют облагаемые доходы от всех видов деятельности.

Федеральным законом от 02.06.2016 № 164-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" минимальный размер оплаты труда с 01.07.2016 установлен в сумме 7 500 руб. в месяц.

Тариф на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования составляет 26 процентов (подпункт 1 пункта 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации).

Так как сумма полученного дохода за расчетный период 2017 года превысила 300000 руб., размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определен Инспекцией в порядке, установленном Кодексом (23 400 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) + 1% суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но не более 187 200 руб.).

Согласно декларации за 2017 год: доход составил -15117628 руб. расход-13772383 руб. (15117628 руб. -13772383 руб. )= 1345245 руб.

Общая налоговая база по ЕНВД за 2017 год согласно представленным в Инспекцию налоговым декларациям за 1-4 кварталы 2017 года составила 252444 руб.: за 1 -й квартал 63111 руб., за 2 квартал 2017 года - 63111 руб., за 3 квартал 2017 года -63111 руб., за 4 квартал 2017 года 63111 руб.

Заявитель согласно декларации, уплатил страховые взносы в ПФ за 2017 год в сумме 23400 руб. (Фиксированный платеж)+(1345245 руб. (УСН) + 252444 руб. (ЕНВД)-300000)* 1%=36376 руб.89 коп.

Позиция инспекции за 2017 год: из расчета 23400 руб. +(15117628 руб. +252444 руб. – 300000 руб.)* 1%= 174100, 72 руб.

ИП ФИО2 платежными поручениями были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование: платежное поручение № 56 от 26.03.2017 на сумму 5850 руб.; платежное поручение №124 от 27.06.2017 на сумму 5850 руб.; платежное поручение №198 от 26.09.2017 на сумму 5850 руб.; платежное поручение №243 от 06.12.2017 на сумму 20000 руб.; платежное поручение №29 от 14.02.2018 на сумму 435 руб.; платежное поручение №58 от 20.03.2018 на сумму 6636 руб., платежное поручение №74 от 12.04.2018 на сумму 435 руб.; платежное поручение №102 от 15.05.2018 на сумму 435 руб.; платежное поручение №118 от 15.06.2018 на сумму 435 руб.; платежное поручение №128 от 25.06. 2018; 25.06.2018 на сумму 6636,50 руб. Итого: 52562,50 руб., на основании требования за №3794 от 09.07.2018 была уплачена сумма платежным поручением №161 от 02.08.2018 на сумму 121538,22 руб.

ИТОГО: по 2017 год было уплачено 174100 руб. 72 коп. и пени в сумме 176 руб. 23 коп.

Заявитель считает сумма переплаченных страховых взносов за 2017 год на обязательное пенсионное страхование составляет 174100 руб. 72 коп. – 36376 руб. 89 коп. = 137723 руб. 83 коп. и пени 176 руб. 23 коп.

Согласно декларации за 2018 год доход составил – 22458397 руб., расход- 20933356 руб. (22458397 руб. - 2093356 руб.)= 1525041 руб.

1-4 кварталы 2018 года составила 262272 руб., за 1-й квартал 2018 года – 65568 руб., за 2 квартал 2018 года – 65568 руб., за 3 квартал 2018 года - 65568 руб., за 4 квартал 2018 года 65568 руб.

Заявитель согласно декларации уплатил страховые взносы в ПФ за 2018 год в сумме 26545 руб. (Фиксированный платеж (1525041 руб. (УСН) + 262272 руб. (ЕНВД)-300000)*1% = 41418 руб.13 коп.

Позиций инспекции за 2018 год: 26545 руб. +(22458397 руб. +262272 руб. -300000)* 1 %=250751 руб. 69 коп. Максимальный размер взносов ОПС на 2018 год =212360 руб.

ИП ФИО2 были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование платежными поручениями № 146 от 16.07.2018 в размере 435 руб., № 169 от 17.08.2018 в размере 435 руб., № 188 от 18.09.2018 в размере 435 руб., № 196 от 24.09.2018 в размере 6636 руб. 50 коп., № 211 от 15.10.2018 в размере 435 руб., № 241 от 28.11.2018 в размере 1044 руб., № 250 от 28.11.2018 на сумму 1044 руб., № 56 от 13.12.2018 в размере 1044 руб., № 263 от 24.12.2018 в размере 6636 руб. 50 коп., № 25 от 13.02.2019 в размере 1044 руб., № 28 от 18.02.2019 в размере 7356 руб., № 60 от 28.03.2019 в размере 7338 руб. 50 коп., № 84 от 16.05.2019 в размере 1044 руб., № 90 от 24.05.2019 в размере 15247 руб. 41 коп., № 111 от 01.07.2019 в размере 7338 руб. 50 коп. Итого 57513 руб. 41 коп., № 131 от 23.07.2019 в размере 170567 руб. 59 коп. Итого было уплачено 228081 руб.

Заявителю было выставлено требование за № 34179 от 10.07.2019 об уплате страховых взносов в ПФ РФ на выплату страховых пенсий на сумму 153802 руб. 59 коп. (уплачено платежным поручением №131 - 170567 руб. 59 коп., так как ранее в зачет оплаты вошли суммы фиксированных платежей за 2019 год и уплата меньшей суммы создало бы задолженность в ПФ РФ за 2019 год).

Заявителем излишне уплачены страховые взносы в период 2017 года в сумме 137723 руб. 83 коп., в период 2018 года в сумме 170941 руб.87 коп. Итого : 308665 руб. 57 коп. и пени 176 руб. 23 коп.

Поскольку у предпринимателя фактически отсутствует недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую пенсию за 2017 - 2018 годы, заявителю необоснованно начислены пени.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, а требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В рассматриваемом случае суд признает отсутствующими правовые основания для начисления предпринимателю пени в порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации и выставления оспариваемого требования, поскольку налоговым органом не доказано наличие у предпринимателя недоимки по страховым взносам по сроку их уплаты.

Возражая против удовлетворения заявления предпринимателя, налоговый орган указывает, что к рассматриваемым правоотношениям правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, не подлежит применению. По мнению Инспекции, выводы Конституционного Суда Российской Федерации в указанном деле сделаны в рамках рассмотрения вопроса исчисления страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим общий режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Суд не соглашается с доводами Инспекции по следующим основаниям.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Верховный Суд Российской Федерации в пункте 27 Обзора судебной практики № 3 (2017) разъяснил, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и при расчете базы для исчисления страховых взносов (в соответствии с пунктом 3 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ) для плательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы.

В правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации по Постановлению от 30.11.2016 № 27-П отражено, что к расчетной базе для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию предъявляются требования экономической обоснованности ее установления, которые зависят от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагают при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

Положения подпункта 4 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации идентичны положениям пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в части порядка определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что разъяснения, изложенные в пункте 27 Обзора судебной практики № 3 (2017) Верховного Суда Российской Федерации, применимы и к порядку определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, в редакции подпункта 4 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод Инспекции о том, что по настоящему делу следует применить правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Министерства финансов РФ недействующим, подлежит отклонению.

В решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273 указано на то, что поскольку оспариваемое письмо Министерства финансов Российской Федерации, в силу требований статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

На основании позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, база для исчисления подлежащих уплате страховых взносов представляет собой разницу полученных предпринимателем в расчетном периоде доходов и произведенных в расчетном периоде расходов.

При таких обстоятельствах, суд признает недействительными требование № 3794 от 09.07.2018, требование № 34179 от 10.07.2019 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Чувашской Республике, предъявленных к уплате индивидуальному предпринимателю ФИО2, обязывает налоговый орган устранить допущенные нарушения путем возврата индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы за 2017 год в размере 137723 руб. 83 коп., соответствующие пени в сумме 176 руб. 23 коп., излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы за 2018 год в размере 170941 руб. 87 коп.

Возмещение предпринимателю расходов по оплате государственной пошлине суд в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относит на налоговый орган. При этом суд возвращает индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 8 594 руб., излишне уплаченную по чеку-ордеру от 10.10.2019, операция 2936.

руководствуясь статьями 49, 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

заявление удовлетворить.

Признать недействительными требование № 3794 от 09.07.2018, требование № 34179 от 10.07.2019 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Чувашской Республике, предъявленных к уплате индивидуальному предпринимателю ФИО2, устранив допущенные нарушения путем возврата индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2017 год в размере 137723 руб. 83 коп., соответствующих пени в сумме 176 руб. 23 коп., излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2018 год в размере 170941 руб. 87 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Чувашской Республике в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 возмещение расходов по оплате государственной пошлине в сумме 600 (Шестьсот) руб.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 8 594 (Восемь тысяч пятьсот девяносто четыре) руб., излишне уплаченную по чеку-ордеру от 10.10.2019, операция 2936.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья

О.С. Кузьмина