Решение от 11 сентября 2017 г. по делу № А27-16667/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

ул. Красная, д.8, г. Кемерово, 650000, тел. (3842) 58-43-26, факс. (3842) 58-37-05

www.kemerovo.arbitr.ru, info@kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А27-16667/2017
город Кемерово
12 сентября 2017 года
Резолютивная часть решения  оглашена 5 сентября 2017 года

Решение изготовлено в полном объеме 12 сентября 2017 года


Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Исаенко Е.В., при ведении протокола судебного заседания с применением средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление акционерного общества «Разрез Распадский», г. Междуреченск (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Кемеровской области, г. Новокузнецк (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 04.04.2017 №21

при участии:

от заявителя: ФИО2 – представитель, доверенность от 24.07.17 №81/17, паспорт.

от налогового органа: ФИО3 – государственный налоговый инспектор, доверенность от 22.06.2017 №03-16/03877, служебное удостоверение ФИО4 – начальник отдела МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам №2 по кемеровской области, доверенность от 13.01.17 №03-16/00185, служебное удостоверение.

у с т а н о в и л:

Закрытое акционерное общество «Разрез «Распадский» (далее – налогоплательщик, общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о  признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Кемеровской области (далее – налоговый орган, инспекция) от 04.04.2017 №21 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В предварительном судебном заседании представитель заявителя сообщил об изменении организационно-правовой формы в связи с приведением ее в соответствие с законодательством. Было закрытое акционерное общество «Разрез Распадский», с 30.08.2017 стало акционерное общество «Разрез Распадский». Данная информация проверена, подтверждена, в связи с чем в судебном акте указывается действующее наименование заявителя.

Налогоплательщик в заявлении и его представитель в судебном заседании, ссылаются на положения ст. 343.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.12.2010г. № 425-ФЗ), результаты лингвистического исследования и приказы общества  об утверждении учетной политики, указывая на то, что в периоды с 2011 - 2015гг., общество учитывало расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Общество вправе менять порядок учета указанных расходов не чаще, чем 1 раз в 5 лет (а не через 5 лет, как считает инспекция). Впервые порядок признания указанных расходов был изменен обществом в учетной политике на 2016 год  приказом от 31.12.2015г №1382, т.е. на следующий 5-летний период. В соответствии с п. 1 ст. 343.1 НК РФ предусмотрен учет расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, в составе налогового вычета по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ).

Налоговый орган, возражая, указывает, что налогоплательщик неправомерно воспользовался вычетом по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, что привело к неполной уплате НДПИ за сентябрь 2016 года в сумме 3 210 492 руб. Правом на изменение порядка учета соответствующих расходов налогоплательщик может воспользоваться через 5 лет, считая с 1.04.2011 года (даты вступления в силу изменений в НК РФ), а не с начала 2011 года (как налогового периода по налогу на прибыль организаций).

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, судом установлено следующее.

Инспекцией по результатам камеральной проверки налоговой декларации общества по НДПИ за сентябрь 2016 года вынесено решение от 4.04.2014 №21, которым доначислен налог на добычу полезных ископаемых в размере 3 210 492 руб., соответствующие суммы пени и штрафа.

Управлением ФНС России по Кемеровской области апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа без изменения, что явилось основанием для обращения в суд с данным заявлением.

01.04.2011г. вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2010 № 425-ФЗ о внесении изменений в главы 25 и 26 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ).

В главу 25 НК РФ включена статья 325.1, определяющая порядок налогового учета расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (далее по тексту - спорные расходы). Согласно пунктам 1 и 2 данной статьи, в случае применения налогового вычета по НДПИ налогоплательщик обязан вести обособленный учет спорных расходов.

Также в главу 26 НК РФ включена статья 343.1 о порядке уменьшения суммы НДПИ, исчисленного при добыче угля, на указанные расходы.

Так в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 343.1 НК РФ налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном настоящей статьей, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 343.1 НК РФ выбранный порядок признания расходов должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации Приказом (распоряжением) ( абз. 5 ст. 313 НК РФ ).

31.12.2011г. приказом № 883 общество внесло изменения в учетную политику, дополнив пункт 2.2 Учетной политики Общества на 2011г, следующим содержанием: «Сумма налога на добычу полезных ископаемых, исчисленная за налоговый период, не уменьшается на сумму расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на каждом участке недр (налоговый вычет), а учитывается в расходах, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации».

Согласно выбранному методу учета расходов в 2011 - 2015гг. общество учитывало расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на каждом участке недр, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 343.1 НК РФ изменение порядка признания спорных расходов допускается не чаще одного раза в пять лет.

Приказом № 1382 от 31.12.2015 в учетной политике для целей налогового учета на 2016 г. налогоплательщик закрепил применение налогового вычета по НДПИ на расходы связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, определив период применения  налогового вычета по НДПИ  с 01.01.2016 г.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона № 425-ФЗ, данный закон вступает в силу с 01.04.2011, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДПИ, за исключением пунктов 1 и 2 статьи 1 настоящего Федерального закона.

Таким образом, в данном Законе законодатель предусмотрел возможность первоначального выбора порядка учета расходов: при исчислении НДПИ или при исчислении налога на прибыль, именно с 01.04.2011. При этом вносимые в учетную политику изменения в связи с изменением законодательства Российской Федерации вступают в силу с даты вступления в силу таких изменений в НК РФ. Так, абзацем 6 статьи 313 НК РФ установлено, что изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства (ст.313 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемом случае имело место изменение законодательства, а именно введение в действие статьи 343.1 НК РФ, суд соглашается с доводом общества о том, что изменения в учетной политике, направленные на реализацию положений указанной статьи, могут быть применены с даты вступления в силу таких изменений в НК РФ, то есть с 01.04.2011.

Согласно статье 343.1 НК РФ изменение порядка признания расходов, связанных с обеспечением безопасных условий труда при добыче угля, допускается не чаще одного раза в пять лет.

Из буквального содержания данной нормы не следует, что изменения порядка признания спорных расходов могут быть произведены налогоплательщиком не ранее, чем через пять лет с момента утверждения такого порядка (в данном случае с 31.12.2011).

Учитывая, что первоначально порядок был установлен и применялся налогоплательщиком с 01.04.2011, не учитывать этот период (2011 год) при подсчете пятилетнего срока, предусмотренного в статье 343.1 НК РФ, неправомерно.

Налоговый орган, ссылаясь на то, что налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, считает, что даже по окончании пяти лет с момента первоначального закрепления и применения порядка учета расходов (01.04.2016) применяемый метод учета расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда по добыче угля, в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, не может быть изменен вплоть до окончания налогового периода, следовательно, новый порядок может быть применен не ранее 01.01.2017.

Суд соглашается с доводами общества о том, что изменение вышеуказанного порядка должно быть отражено в учетной политике не только для целей налога на прибыль, но и для целей НДПИ, а учитывая, что налоговым периодом по НДПИ является месяц, то в одном временном периоде (с 01.04.2016 до 01.01.2017) расходы будут учитываться налогоплательщиком и для целей налога на прибыль, и для целей НДПИ, что прямо противоречит статье 343.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Исходя из изложенного, учитывая, что порядок определения расходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 343.1 НК РФ, был отражен в учетной политике общества на 2011 год, то довод налогоплательщика о правомерном изменении такого порядка с 2016 года (то есть один раз в пять лет) является обоснованным.

Удовлетворяя требования заявителя, суд в соответствии со статьями 101,  110 АПК РФ,  судебные расходы  в виде уплаченной  заявителем государственной  пошлины  в размере 3000 рублей, относит на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 101, 110, 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Федеральной налоговой службы №2 по Кемеровской области от 04.04.2017 №21 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Федеральной налоговой службы №2 по Кемеровской области, г. Новокузнецк (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу акционерного общества «Разрез Распадский», г. Междуреченск (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3 000 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты изготовления решения полном объеме.


Судья                                                                                                          Е.В. Исаенко