Решение от 30 июня 2024 г. по делу № А43-9279/2023

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ



Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-9279/2023

г. Нижний Новгород                                                                                                         01 июля 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 20 июня 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 01 июля 2024 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Леонова Андрея Владимировича,

при ведении протокола помощником судьи Анфимовой И.С.,

при участии представителей заявителя – ФИО1, директор, ФИО2, доверенность от 09.01.2024, ФИО3, доверенность от 03.12.2023, заинтересованного лица – ФИО4, доверенность от 01.04.2024, ФИО5, доверенность от 20.11.2023,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление

общества с ограниченной ответственностью "Фирма Айрон Групп" (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Н.Новгород, о признании неправомерным и несоответствующим закону решения межрайонной ИФНС России №20 по Нижегородской области от 14.11.2022 №17-27/7328 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Фирма Айрон Групп" (далее - заявитель, Общество) с заявлением, содержащим указанное выше требование.

Общество полагает оспариваемое решение не соответствующим требованиям статей 54.1, 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), нарушающим его права и законные интересы. По мнению общества, выводы о допущенном нарушении части 3 статьи 122 не подтверждены достоверными доказательствами, в действиях общества состав вмененного налогового правонарушения отсутствует.

Выводы налогового органа о допущенных обществом нарушениях заявитель полагает противоречивыми, основанными на неполном исследовании обстоятельств, сделанными в отсутствие выявленных нарушений при составлении первичных учетных документов.

Подробно доводы общества изложены в заявлении, письменной позиции и поддержаны представителями в судебном заседании.

Межрайонная ИФНС №20 по Нижегородской области (далее – МИФНС №20 по Нижегородской области, налоговый орган, Инспекция) не согласна с требованием заявителя, поскольку оспариваемое решение является законным и обоснованным, не нарушает права и законные интересы общества.

Налоговый орган отмечает, что основанием вынесения оспариваемого решения явились установленные по результатам проведения проверки обстоятельства, подтвержденные полученными в ходе проверки доказательствами, свидетельствующие о совершении обществом налогового правонарушения. Использованный налогоплательщиком для получения вычетов и увеличения расходов документооборот, по мнению налогового органа, имеет формальный характер. Доказательства, опровергающие выводы налогового органа, общество не представлены.

Подробно доводы налогового органа изложены в отзыве, дополнении к отзыву и поддержаны представителем в судебном заседании.

Изучив материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, судом установлены следующие обстоятельства.

Камеральной налоговой проверкой налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2021 года, установлено нарушение Обществом пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, а именно необоснованное предъявление Обществом к вычету НДС в общей сумме 1 684 292 рубля на основании счетов - фактур ООО «СТАНДАРТ-АВТО» ИНН <***>, ООО «СИТИ-СТРОЙ» ИНН <***>, ООО «ФИО7» ТД» ИНН <***>.

По итогам проверки составлен акт от 22.11.2021 №17-40/12243 (том 2 л.д. 20-67. диск/процедурные документы/акт проверки) и дополнение к акту от 16.03.2022 №17-27/10 (том 2 л.д. 43-107, диск/процедурные документы/дополнение к акту проверки), по которым Обществом в Инспекцию представлены письменные возражения от 28.12.2021 №507 и от 30.05.2022 №202 соответственно.

По результатам камеральной налоговой проверки и проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.11.2022 №17-27/7328 (том 1 л.д. 15-176, диск/процедурные документы/решение о привлечении к ответственности), в соответствии с которым ООО «Фирма Айрон Групп» доначислен НДС в сумме 1 684 292 рубля, начислены пени в сумме 327 617 рублей и штраф, предусмотренный п.3 ст.122 НК РФ, в сумме 84 214,60 рублей (с учетом уменьшения размера штрафа в 8 раз в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств). Всего по решению от 14.11.2022 №17-27/7328 - 2 096 123,60 рублей.

Не согласившись с выводами, изложенными в решении от 14.11.2022 №17- 27/7328. ООО «Фирма Айрон Групп» обратилось в Управление с апелляционной жалобой (том 2 л.д. л.д. 1-10).

Решением УФНС России по Нижегородской области от 28.02.2023 № 09-12-01/03697(@ жалоба Общества удовлетворена частично. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.11.2022 №17-27/7328 отменено в части начисления пеней за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 включительно (том 2 л.д. 12-19).

Не согласившись с вынесенным Инспекцией решением, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии с пунктом 2 статьи 29 и частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершении действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Согласно статье 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений плательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Целью налоговых проверок является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах (пункты 1, 2 статьи 87 НК РФ).

Порядок проведения камеральной налоговой проверки установлен статьей 88 НК РФ.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика-организации или у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы (пункт 6 статьи 88 НК РФ).

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (пункт 1 статьи 93 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию). Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса (пункт 5 статьи 88 НК РФ).

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Пунктом 7 статьи 101 НК РФ определено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: - о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; - об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ООО «Фирма Айрон Групп» зарегистрировано 23.08.2006, основной вид деятельности Общества - торговля оптовая металлами в первичных формах.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в книге покупок за 2 квартал 2021 года Обществом отражены счета-фактуры ООО «СТАНДАРТ-АВТО» на общую сумму 7 899 900,00 рублей, в том числе НДС 316 650,00 рублей, ООО «ФИО7» ТД» на общую сумму 197 350,00 рублей, в том числе НДС 32 891,67 рублей, ООО «СИТИ-СТРОЙ» на общую сумму 2 008 500,00 рублей, в том числе НДС 334 750,00 рублей.

Согласно представленным ООО «Фирма Айрон Групп» документам ООО «СТАНДАРТ-АВТО» и ООО «ФИО7» ТД» оказывали Обществу услуги, связанные с перевозкой грузов автомобильным транспортом. ООО «СИТИ-СТРОЙ» - услуги по антикоррозийной обработке металла (труб).


ООО "СТАНДАРТ-АВТО" ИНН <***>

Суммы НДС по счетам-фактурам контрагента ООО "СТАНДАРТ-АВТО" приняты к вычету ООО "ФИРМА АЙРОН ГРУПП", отражены в книге покупок за 2 квартал 2021 г. и учтены в составе налоговых вычетов по НДС в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 на основании счетов-фактур № 362 от 30.04.2021, № 455 от 31.05.2021, № 546 от 30.06.2021 на общую сумму 7 899 900,00руб., в т.ч. НДС 1 316 650,00 руб.

Согласно представленного договора об оказании транспортно-экспедиционных услуг № 01-04/2021 от 01.04.2021 (том 4 л.д. 39-42, диск/процедурные документы/ответы по треб Айрон Групп/Стандарт Авто.рdf) следует, что ООО "СТАНДАРТ-АВТО" (Исполнитель) обязуется за вознаграждение и за счет клиента организовать выполнение определенных настоящим договором услуг, связанных с перевозкой грузов ООО "ФИРМА АЙРОН ГРУПП" ИНН <***> (Заказчик) автомобильным транспортом. Предметом данного договора является организация транспортно-экспедиционного обслуживания Заказчика Исполнителем, целью которого является доставка грузов в пункт назначения. Заказчик оплачивает Исполнителю стоимость перевозки грузов и вознаграждение за выполнение транспортно-экспедиционных услуг по договорной цене в соответствии с Приложением № 1 к договору. Оплата за услуги осуществляется Заказчиком в виде безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя по факту их исполнения. За отказ от оплаты или несвоевременную оплату стоимости перевозки грузов и вознаграждения за транспортно-экспедиционные услуги Заказчик уплачивает Исполнителю пени в размере 0,1 % от суммы задолженности за каждый день просрочки.

Согласно представленным УПД № 362 от 30.04.2021, УПД № 455 от 31.05.2021, УПД № 546 от 30.06.2021 ООО "СТАНДАРТ-АВТО" (том 4 л.д. 43-48, диск/процедурные документы/Ответы по треб Айрон Групп/Стандарт Авто.рdf) оказало 348 грузоперевозок (Выкса-Нижний Новгород. Таганрог-Нижний Новгород, Москва-Нижний Новгород, Бор-Нижний Новгород. Полевской-Нижний Новгород. Волжский - Нижний Новгород, внутригородские перевозки) на общую сумму 7 899 900 руб., в т.ч. НДС - 1 316 650 руб.

В универсальных передаточных документах, оформленных от имени ООО "СТАНДАРТ-АВТО" не заполнены разделы о транспортных средствах и ФИО водителей осуществлявших перевозки. Документы (информация) о лицах, осуществивших перевозки грузов ООО "ФИРМА АЙРОН ГРУПП" не представлены.

Кроме того, при исследовании (рассмотрении) представленных документов (договор № 01 -04/2021 от 01.04.2021, УПД № 362 от 30.04.2021, УПД № 455 от 31.05.2021, УПД № 546 от 30.06.2021) установлено, что подписи от имени директора ООО "СТАНДАРТ-АВТО" ИНН <***> ФИО6 имеют существенное визуальное отличие от подписей, содержащихся на документах регистрационного дела организации, а также на заявлении ФИО6 от 16.11.2021 о недостоверности сведений, (диск/документы по делу А43-92792023 Фирма Айрон Групп 2кв 2021/Протоколы допросов свидетелей/ заявление ФИО6)

Подписи от имени директора ООО "СТАНДАРТ-АВТО" ИНН <***> в первоначально представленных налогоплательщиком документах, до получения дополнения к Акту налоговой проверки, были подписаны факсимильной подписью, что является нарушением требований к оформлению счетов - фактур установленной ст.169 НК РФ.

Согласно протокола допроса Учредителя и руководителя ООО «Фирма Айрон Групп» от 01.06.2022 ФИО1 на вопрос (№21) с кем вы именно работали со стороны ООО «Стандарт-Авто» и ООО «ТД ФИО7» в рамках поставки товара (работ, услуг), ФИО1 ответил, что ООО «Фирма АйронГрупп» зарегистрирован на сайте «АТИ.СУ» - площадка перевозчиков и грузовладельцев. На данном сайте ООО «Фирма Айрон Групп» размещались заявки на перевозку грузов с указанием объемов перевозок и пункта назначения. В ответ на наши заявки, в наш адрес на сайте приходят встречные предложения и документы, которые мы рассматриваем и в дальнейшем заключаем договор.

На вопрос № 22 о том, кто был инициатором заключений договоров с ООО «Стандарт-Авто» и ООО «ТД ФИО7», ФИО1 ответил, что инициатором заключения договоров является ООО «Фирма Айрон Групп», так как общество подавало заявку на перевозки.

Между тем, согласно имеющейся в налоговом органе информации, регистрацию на сайте Ати.су имеет только ООО «Фирма Айрон Групп» (письмо ООО «Ати.СУ» от 20.02.2023 № 52). Договорные отношений у ООО «АТИ.СУ» с ООО «Стандарт-Авто» и ООО «ТД ФИО7» отсутствуют (письмо ООО «Ати.СУ» от 14.10.2022 № 334).

Следовательно, доступ к крупнейшему сайту по грузоперевозкам ООО "АТИ.СУ" имело только ООО «ФИРМА АЙРОН ГРУПП» ИНН <***>.

ООО «Стандарт-Авто» и ООО «ТД ФИО7» не могли принимать заявки на грузоперевозки от ООО «Фирма АИрон Групп» и делать встречные предложения, поскольку не имели регистрации на сайте «Ати.Су».

Общество зарегистрировано по адресу 105037, МОСКВА Г., ПАРКОВАЯ 3-Я УЛ.7/17, квартира 24: основной вид деятельности является деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам; имущество, транспортные средства, земельные участки отсутствуют (диск/документы по ООО ТД ФИО7, ООО Сити строй, ООО Стандарт Авто\Документы Стандарт Авто/ выписка с историей Стандарт Авто): анализ выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "СТАНДАРТ-АВТО" и книг покупок и продаж декларации по НДС за 2 квартал 2021 г. (диск/документы по ООО ТД ФИО7, ООО Сити строй, ООО Стандарт Авто/Документы Стандарт Авто) установлено несоответствие контрагентов в книге продаж и покупок, сумм оборотов денежных средств по расчетным счетам и сумм отгрузки и поступления товаров, (работ, услуг), отраженных в книгах покупок и продаж декларации по НДС за 2 квартал 2021 г.; движение по расчетному счету за период с 01.01.2019 по 30.09.2021 не осуществлялось: руководителю заработная плата не начислялась с даты начала создания организации; налоговая декларация по НДС за 2 кв. 2021 г. (диск/Налоговые декларации 2кв 2021) представлена с незначительной суммой налога к уплате в бюджет; отчетность ООО "СТАНДАРТ-АВТО" не отвечает признаку достоверности в силу того, что данные налоговой отчетности полностью искажены с учетом движения денежных средств по расчетным счетам; в налоговую декларацию по НДС за 2 кв. 2021 г. включены в состав налоговых вычетов счета-фактуры, датированные 2019 - 2020 г.г.; Организации ООО «АПН», ООО «Элитстройкомпани», ООО «Северстрой плюс», заявленные в книге покупок за 2 кв. 2021 г. ООО "СТАНДАРТ-АВТО", не могли и не осуществляли поставку товаров (работ, услуг) в 2019 - 2020 г.г., а также во 2 квартале 2021 г. в адрес ООО "СТАНДАРТ-АВТО", в связи с отсутствием трудовых ресурсов, транспортных средств: анализ сведений налоговой отчетности по «цепочке» контрагентов ООО "ФИРМА АЙРОН ГРУПП - ООО "СТАНДАРТ-АВТО" - ООО «АПН» (1 звено цепочка) ООО "ЭЛИТСТРОЙКОМПАНИ"- ООО "УВИК ЦЕНТР" (2 звено цепочка) ООО "СТАНДАРТ-АВТО" ИНН <***> - ООО "СЕВЕРСТРОЙ ПЛЮС" (3 звено цепочка) (том 4 л.д. 49-56, Диск/Документы по ООО ТДФИО7, ООО Сити строй, ООО Стандарт Авто/Документы Стандарт Авто) показал, что НДС по сделкам с данными контрагентами не исчислен и в бюджет не уплачен, источник для применения вычетов по НДС ООО "ФИРМА АЙРОН ГРУПП" в заявленных суммах не сформирован.

Представленные ООО «Айрон Групп» 21.07.2023 суду документы (договора, ведомости перевозок за апрель, май, июнь 2021 г., УПД, переписка по оплате в адрес ООО «Стандарт-Авто»), подписанные со стороны ООО «Стандарт-Авто» генеральным директором ФИО6, ФИО8, ФИО9, направленные сопроводительным письмом от 26.06.2023, носят недостоверный характер по следующим основаниям.

Ведомости перевозки грузов по договору № 01-04/2021 от 01.04.2021 за 2 квартал 2021 г. не содержат всех обязательных (необходимых) реквизитов, предусмотренных приложением № 9 к Постановлению Правительства РФ от 21.12.2020 N 2200 "Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом и о внесении изменений в пункт 2.1.1 Правил дорожного движения Российской Федерации" (не указан перевозчик, транспортное средство, тип, марка, грузоподъемность, регистрационный номер). Не заполнены разделы о транспортных средствах и ФИО водителей осуществлявших перевозки в универсальных передаточных документах, представленных в ходе проверки и оформленных от имени ООО "СТАНДАРТ-АВТО" (диск 4 л.д. 43-48, УПД № 362 от 30.04.2021, УПД № 455 от 31.05.2021, УПД №546 от 30.06.2021 (диск/процедурные документы/Ответы по треб Айрон Групп\Стандарт Авто.рdf).

Согласно выписке из ЕГРЮЛ (диск/документы по ООО ТД ФИО7, ООО Сити строй, ООО Стандарт Авто/Документы Стандарт Авто/ выписка с историей Стандарт Авто) учредителями ООО «Стандарт Авто» в период с 14.05.2014 по 08.04.2018 являлся ФИО10, в период с 08.04.2018 ФИО11.

Согласно решения № 2 от 29.10.2014 единственного участника ООО «Стандарт», было принято решение о смене наименования общества на ООО «Стандарт Авто» и назначении на должность генерального директора общества ФИО6.

Лицами, имеющими право действовать без доверенности от имени ООО «Стандарт Авто» являлись:

1.    ФИО10 в период с 14.05.2014 по 10.11.2014;

2.    ФИО6 в период с 10.11.2014 по 20.04.2022;

3.    ФИО8 в период с 20.04.2022 по 25.10.2022;

4.    ФИО9 в период с 25.10.2022 по настоящее время.

16.11.2021 ФИО6 было представлено заявление в ИФНС России №19 по г.Москве, имеющиеся в материалах данного дела (диск/протоколы допросов свидетелей/ заявление ФИО6), в котором он отказывается от регистрации, управления в ООО «Стандарт-Авто», в том числе и от подписания и подачи в налоговый орган, налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 г.

По данным информационных ресурсов налоговых органов 01.11.2022 сотрудниками ИФНС России № 19 по г.Москве произведен допрос учредителя ООО «Стандарт Авто» ФИО11 (диск/протоколы допросов свидетелей/ протокол допроса ФИО11). В протоколе допроса от 01.11.2022 ФИО11 отрицает участие, руководство, управление ООО «Стандарт-Авто», в том числе назначение на должность генеральных директоров ФИО8, ФИО9, выдачу доверенностей на третьих лиц, подписания налоговой отчетности.

01.11.2022 ФИО11 в ИФНС России №19 по г.Москве было представлено заявление по форме Р34001 о недостоверности сведений о физическом лице в ЕГРЮЛ (документы направлены Инспекцией с ходатайством о приобщении к материалам дела от 07.07.2023)

10.11.2022 Межрайонной ИФНС №46 по г.Москве было принято решение о государственной регистрации №451555А о внесение в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности сведений в отношении ООО «Стандарт-Авто» (документы направлены Инспекцией с ходатайством о приобщении к материалам дела от 07.07.2023).

 24.07.2023 Межрайонной ИФНС №46 по г.Москве было принято решение № 48449 о предстоящем исключении недействующего юридического лица ООО «Стандарт Авто» из ЕГРЮЛ, в связи с наличием в государственном реестре сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

14.11.2023 Межрайонной ИФНС №46 по г.Москве было принято решение №48449-И о прекращении деятельности юридического лица ООО «Стандарт-Авто» (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем. в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Документы (договора, ведомости перевозок, УПД и переписка (письма) ООО «Фирма Айрон Групп» с ООО Стандарт Авто», представленные в суд 21.07.2023 не подтверждают реальность сделки, поскольку документально подтверждено, что учредитель ООО «Стандарт-Авто» ФИО11 отрицает участие, руководство, управление ООО «Стандарт-Авто» назначение на должность генерального директора ФИО8 и ФИО9 - протокол допроса ФИО11 (диск/протоколы допросов свидетелей/ протокол допроса ФИО12).

При таких обстоятельствах, письма от имени ООО «Стандарт Авто» №14 от 12.09.2021 подписанное ФИО6 письмо б/н от 04.05.2022 подписанное от имени ФИО8, письмо б/н от 08.07.2022 подписанное от имени ФИО8, письмо б/н от 23.07.2022 подписанное от имени ФИО8 (том 4 л.д. 49-56) касающиеся графика погашения задолженности за транспортно-экспедиционные услуги и заключении дополнительного соглашения, а также заявление в Арбитражный суд Нижегородской области от 22.06.2023 о приобщении документов к материалам судебного дела, подписанное генеральным директором ООО «Стандарт-Авто» ФИО9. подписаны лицом, не имеющими право действовать от имени ООО «Стандарт Авто».


ООО "СИТИ-СТРОЙ" ИНН <***>

Суммы НДС по счетам-фактурам контрагента ООО "СИТИ-СТРОЙ" ИНН <***> приняты к вычету ООО "ФИРМА АЙРОН ГРУПП" ИНН <***> отражены в книге покупок за 2 квартал 2021 г. (диск/ документы по ООО ТДФИО7, ООО Сити строй, ООО Стандарт Авто/документы СИТИ-СТРОЙ/ книга покупок сити строй) и учтены в составе налоговых вычетов по НДС в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 г. на основании счета-фактуры № 475 от 11.06.2021, № 515 от 25.06.2021 на общую сумму 2 008 500.00 руб., в т.ч. НДС 334 750,00 руб.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ (диск/документы по ООО ТД ФИО7, ООО Сити строй, ООО Стандарт Авто/Документы СИТИ-СТРОЙ/ выписка с историей Сити Строй) учредителями ООО «Сити Строй» в период с 25.03.2016 по 08.06.2017 являлся ФИО13, в период с 08.06.2017 ФИО14.

Лицами, имеющими право действовать без доверенности от имени ООО «Сити Строй» являлись:

1. ФИО13 в период с 25.03.2016 по 23.06.2017;

2. ФИО14 в период с 23.06.2017 по 07.06.2022;

3. ФИО15 в период с 07.06.2022 по 05.06.2023;

4. ФИО16 в период с 05.06.2023 по 24.11.2023;

5. ФИО17 с 24.11.2023 по настоящее время.

Согласно договора оказания услуг б/н от 01.06.2021 (диск/процедурные документы/ответы по треб Айрон Групп/сити строй/ договор) следует, что ООО "СИТИ-СТРОЙ" (Исполнитель) обязуется по заданию ООО "ФИРМА АЙРОН ГРУПП" (Заказчик) оказать услуги по антикоррозийной обработке металла (труб). Цена антикоррозийной обработки металла составляет 15 000 руб. за одну тонну труб.

Согласно представленным счетам-фактурам № 475 от 11.06.2021, № 515 от 25.06.2021 (диск/процедурные документы/ответы по треб Айрон Групп/сити строй/ договор) ООО "СИТИ-СТРОЙ" «оказало» услуги по антикоррозийной обработке металла в количестве 133,899 единиц на общую сумму 2 008 500 руб., в т.ч. НДС - 334 750 руб.

При исследовании (рассмотрении) представленных документов (договор на оказания услуг б/н. счет-фактура № 475 от 11.06.2021, счет-фактура № 515 от 25.06.2021) установлено, что подписи от имени директора ООО "СИТИ-СТРОЙ" ИНН <***> ФИО14 имеют существенное визуальное отличие от подписей, содержащихся на документах регистрационного дела организации (том 1 стр. 15-176 Решение о привлечении (стр. 66-67 решения)).

Подписи от имени директора ООО "СИТИ-СТРОЙ" ИНН <***> в первоначально представленных налогоплательщиком документах, до получения дополнения к Акту налоговой проверки, были подписаны факсимильной подписью, что является нарушением требований к оформлению счетов - фактур установленной ст.169 НК РФ.

Инспекцией 08.10.2021 проведен осмотр офисного помещения, открытой площадки (склад 10), расположенных по адресу <...> (диск 2/Айрон Групп 12.10.2023/Дополнительно для суда ФАГ 2кв2021 04.10.2023/документы по ООО Фирма Айрон Групп/протокол осмотра от 08.10.2021). В результате осмотра установлено следующее: ООО «Фирма Айрон Групп» арендует офисные помещения № 18 (35,8 кв.м.), № 19 (36,5 кв.м.), № 20 (36,5 кв.м) общей площадью 108,8 кв.м., расположенные по адресу <...> согласно договора аренды нежилых помещений б/н от 01.01.2014, заключенного с ООО «Авангард» ИНН <***> (диск 2/Айрон Групп 12.10.2023/Дополнительно для суда ФАГ 2кв2021 04.10.2023/документы по ООО АВАНГАРД/договор_доп.соглашения). Также ООО «Фирма Айрон Групп» с ООО «Авангард» заключен договор оказания услуг б/н от 01.04.2014, согласно которому ООО «Авангард» (Хранитель) оказывает ООО «Фирма Айрон Групп» услуги по хранению товаров в ассортименте (стальные трубы, металлопрокат), переданных ему Поклажедателем, услуги по периодической приемке товара на склад, услуги по периодической отгрузке товара со склада хранителя в адрес третьих лиц, погрузо-разгрузочные работы в отношении принимаемого на хранение товара. Согласно представленной к осмотру оборотно-сальдовой ведомости по сч. 41 на 08.10.2021 в наличии на складе имеется товарный запас (трубы различного диаметра) в количестве 333,671 т на сумму 20 249 089,19 руб.

Товар хранится на складе № 10, который представляет собой открытую площадку, оборудованную 1 козловым краном, который перемещается по рельсам. Складской учет, разгрузку, погрузку, ответственное хранение осуществляет ООО «Авангард». По мере поступления заявки от покупателя на отгрузку товара в адрес ООО «Фирма Айрон Групп» (Продавец), ООО «Фирма Айрон Групп» выставляет счет на оплату, после оплаты товара, покупатель приезжает на склад; после оформления первичных документов в офисе ООО «Фирма Айрон Групп» (УПД), покупатель обращается к кладовщику ООО «Авангард», который осуществляет погрузку выписанного товара. Офисные помещения оборудованы рабочими местами, компьютерами, офисной техникой. Численность работников на 08.10.2021 - 8 человек».

В ответ на требование от 26.10.2021 №17-40/27657 (вх. № 031658 от 11.11.2021) налогового органа организация ООО «Авангард» ИНН <***> отрицает проведение работ по антикоррозийной обработке металла на территории склада (диск 2/Айрон Групп 12.10.2023/Дополнительно для суда ФАГ 2кв2021 04.10.2023/документы по ООО АВАНГАРД/письмо-ответ 4). Установлено, что у ООО «Фирма Айрон Групп» отсутствуют технические и физические возможности для осуществления работ по антикоррозийной обработке металла, помещений для хранения обработанных труб (обработанные от ржавчины). По представленным документам (договор оказания услуг от 01.04.2014 б/н) организация ООО «Авангард» (поклажедержатель) - осуществляет услуги по хранению, отгрузке, приемке, разгрузке на склад, выпуск автотранспорта с охраняемой территории склада только при предъявлении ТТН на снятие товара с ответственного хранения, подписанные хранителем и поклажедержателем по адресу <...>. 80.

Из показаний руководителя ООО "ФИРМА АЙРОН ГРУПП" ФИО1 (протокол допроса от 01.06.2022 ответ № 18) следует, что антикоррозийная обработка металла (труб) производилась на территориях промзон в Автозаводском, Сормовском, Богородском районах. Точное место, адрес промзон свидетель не знает.

Доверенности на получение металлопроката со склада ООО «Авангард» для дальнейшего проведения антикоррозийных работ ООО "СИТИ-СТРОЙ" не составлялись. Накладная фМ15 на возврат металлопроката от ООО "СИТИ-СТРОЙ" не представлена.

В дальнейшем, прошедший антикоррозийную обработку товар (трубы), силами транспортных компаний, возвращался на склад ООО «Фирма Айрон Групп» по адресу. Нижний Новгород, ул. Ореховская 80 (диск/протоколы допросов свидетелей/протокол допроса ФИО1).

Первичные документы по предпродажной подготовке металлопроката (акты выявления дефектов и пр.) в ООО «Фирма Айрон Групп» не составляются.

Представленные 21.07.2023 ООО «Фирма Айрон Групп» в материалы дела акт приема передачи металлоизделий в обработку ООО «Сити-Строй» от 02.06.2021, акты возврата ООО «Сити - Строй» металлоизделий из обработки от 11.06.2021 и от 25.06.2021 (том 3 л.д. 153-155) носят недостоверный характер, поскольку налогоплательщиком документально не подтвержден факт транспортировки металлоизделий (труб) до места антикоррозийной обработки и обратно на склад, а также факт приемки обработанных металлоконструкций на складе, согласно договора оказания услуг от 01.04.2014 б/н. Накладная фМ15 на возврат металлопроката от ООО "СИТИ-СТРОЙ" не представлена. В накладной №9 от 01.06.2021 по ф.М15 на отпуск материалов на сторону от ООО «Фирма Айрон Групп» в ООО "СИТИ-СТРОЙ" отсутствуют сведения о перевозчике (марка и гос номер транспортного средства, ФИО водителя, доверенность на получение ТМЦ). По акту приема передачи металлоизделий в обработку указано количество товара (трубы) - 133.899 тонн, по актам возврата ООО "СИТИ-СТРОЙ" металлоизделий из обработки от 11.06.2021 и от 25.06.2021 общее количество товара (трубы) - 136.273 тонн. Количество возвращенного товара превышает количество товара переданного в обработку на 2,374 тонн, по позиции труба ф 76x3 ГОСТ 10705-80.

ООО «Сити-Строй» не могло осуществить антикоррозийную (пескоструйную) обработку металлоконструкций, поставляемых ООО «Фирма Айрон Групп», поскольку не имело имущества (пескоструйных машин) и иного оборудования для обработки металлов, доказательств обратного заявителем в материалы дела не представлено.

В отношении ООО «Сити-Строй» установлено, что руководителем Общества является ФИО14, на допрос не явилась; Общество зарегистрировано по адресу: 115407, МОСКВА Г., СУДОСТРОИТЕЛЬНАЯ <...>; основным видом деятельности является торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (диск/документы по ООО ТД ФИО7, ООО Сити строй, ООО Стандарт Авто/Документы СИТИ-СТРОЙ/ выписка с историей Сити Строй), сведения о среднесписочной численности за 2019, 2020 г. - не представлены; имущество, транспортные средства, земельные участки отсутствуют; налоговая декларация по НДС представлена с минимальной суммой НДС, исчисленной к уплате 83 622 руб. сумма заявленных вычетов максимально приближена к сумме исчисленного налога; отчетность ООО "СИТИ-СТРОИ" не отвечает признаку достоверности в силу того, что данные налоговой отчетности полностью искажены с учетом движения денежных средств по расчетным счетам: в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2021 г. включены в состав налоговых вычетов счета-фактуры, датированные 2019 - 2020 г.г.; установлено несоответствие контрагентов в книге продаж и покупок, сумм оборотов денежных средств по расчетным счетам и сумм отгрузки и поступления товаров, (работ, услуг), отраженных в книгах покупок и продаж декларации по НДС за 2 квартал 2021 г.: в результате анализа расчетного счета установлено, что движение по расчетному счету за период с 01.01.2019 по 30.09.2021 не осуществлялось; руководителю заработная плата не начислялась с даты образования организации: ИФНС № 25 по г. Москве неоднократно направлялись требования о предоставлении документов, документы не представлены; контрагенты, заявленные в книге покупок за 2 кв. 2021 г. ООО "СИТИ-СТРОЙ" не могли и не осуществляли поставку работ, услуг в 2019 - 2020 г.г., а также во 2 квартале 2021 г. в адрес ООО "СИТИ-СТРОЙ".

ИФНС № 25 по г. Москве 22.06.2020 был составлен протокол осмотра № 3604 объекта недвижимости по адресу регистрации ООО «Сити-Строй», расположенного <...>. В ходе осмотра установлено, что по указанному адресу находится многоэтажный жилой дом. Установлено отсутствие исполнительных органов и сотрудников организации по указанному адресу. Вывески, оргтехника и рабочие места, какие либо указатели, свидетельствующие о ведении деятельности ООО «Сити Строй», отсутствуют.

Кроме того, согласно информации из ПК АИС «Налог 3», 03.10.2023 должностным лицом ИФНС России № 25 по г. Москве ФИО18 была составлена докладная записка, согласно которой, налоговым органом были допрошены учредитель ООО «Сити-Строй» ФИО14 ИНН<***> и руководитель ФИО15 ИНН 2915011S3462 ( с 07.06.2022 по 05.06.2023). Решением № 7 единственного участника ООО «Сити-Строй» ФИО14 от 27.05.2022, полномочия генерального директора общества возложены на ФИО19

ФИО14 сообщила, что фактически не имеет никакого отношения к деятельности ООО «Сити-Строй» ИНН<***>, данную организацию не регистрировала, документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью общества не подписывала, доверенностей на осуществление каких-либо действий в отношении ООО «Сити-Строй» от своего имени не выдавала. На должность руководителя ФИО16 ИНН<***> не назначалась. Данные показания подтверждаются протоколом допроса ФИО20 №32-31/259 от 20.12.2021 диск/документы по делу А43-92792023 Фирма Айрон Групп 2кв 2021 /Протоколы допросов свидетелей протокол допроса ФИО20)

ФИО15 сообщил, что не является руководителем ООО «Сити-Строй» и никогда им не являлся. Документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью общества, не подписывал, доверенностей на осуществление каких-либо действий в отношении ООО «Сити-Строй» от своего имени не выдавал. Бухгалтерскую и налоговую отчетность в инспекцию не представлял.

30.11.2023  Инспекцией был направлен запрос №17-19/014758@ в ИФНС России № 25 по г. Москве о предоставлении протокола допроса ФИО14 ИНН <***>, в связи с его отсутствием в ПК АИС «Налог 3».

Документы (договор, счета-фактуры, акты выполненных работ, представленные в суд акт приема передачи металлоизделий в обработку ООО «Сити-Строй» от 02.06.2021, акты возврата ООО «Сити - Строп» металлоизделий из обработки от 11.06.2021 и от 25.06.2021 не подтверждают реальность сделки, поскольку установлено, что учредитель ООО «Сити-Строй» П.Я.АБ. отрицает участие, руководство, управление ООО «Сити-Строй»).


ООО "ФИО7" ТОРГОВЫЙ ДОМ" ИНН <***>

Суммы НДС по контрагенту ООО "ФИО7" ТОРГОВЫЙ ДОМ" приняты к вычету ООО "ФИРМА АЙРОН ГРУПП" ИНН <***>. отражены в книге покупок за 2 квартал 2021 г. (диск/ документы по ООО ТД ФИО7, ООО Сити строй, ООО Стандарт Авто/документы ТД ФИО7/ книга покупок ФИО7) и учтены в составе налоговых вычетов по НДС в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 г. на основании счета-фактуры № 837 от 30.06.2021, № 838 от 30.06.2021 на общую сумму 197 350,00, в т.ч. НДС 32 891,67руб.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ (диск/документы по ООО ТДФИО7, ООО Сити строй, ООО Стандарт Авто/Документы ТД ФИО7/ выписка с историей ТД ФИО7) учредителями ООО «ТД ФИО7» в период с 11.07.2005 по 15.07.2020 являлся ФИО21, в период с 15.07.2020 по 24.06.2022 ФИО22, в период с 24.06.2022 по 06.02.2023 ФИО23, в период с 06.02.2023 по настоящее время ФИО24.

Лицами, имеющими право действовать без доверенности от имени ООО «Сити Строй» являлись:

1. ФИО21 в период с 11.07.2005 по 15.07.2020;

2. ФИО22 в период с 15.07.2020 по 24.06.2022;

3. ФИО23 в период с 24.06.2022 по 27.03.2023;

4. ФИО25 в период с 27.03.2023 по настоящее время.

Согласно представленного договора оказания услуг (диск/процедурные документы/ответы по треб Айрон Групп/гудвин ответы по треб/ договор ФИО7) по осуществлению перевозок грузов автомобильным транспортом №3 от 01.06.2021 следует, что ООО "ФИО7" ТОРГОВЫЙ ДОМ" (Исполнитель) обязуется по заданию заказчика оказать услуги по организации и осуществлению перевозок грузов на междугороднем и внутригородском сообщении автомобильным транспортом, а Заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Заказчик производит оплату услуг Исполнителя на основании Заявки-договора. При безналичном расчете Заказчик производит оплату услуг в течение пяти банковских дней после оказания услуг.

Согласно представленным УПД № 838 от 30.06.2021, УПД № 837 от 30.06.2021 (диск/процедурные документы/ответы по треб Айрон Групп/гудвин ответы по треб/ договор ФИО7) ООО "ФИО7" ТОРГОВЫЙ ДОМ" ИНН <***> оказало внутригородские грузовые перевозки на общую сумму 197 350 руб., в т.ч. НДС - 32 892 руб.

В универсальных передаточных документах ООО "ФИО7" ТОРГОВЫЙ ДОМ" не заполнены разделы о транспортных средствах и ФИО водителей осуществлявших перевозки.

При исследовании (рассмотрении) представленных документов (договора на оказание услуг № 3 от 01.06.2021, УПД) установлено, что подписи от имени директора ООО "ФИО7" ТОРГОВЫЙ ДОМ" ИНН <***> ФИО22 имеют существенное визуальное отличие от подписей, содержащихся на документах регистрационного дела организации.

Подписи от имени директора ООО "ФИО7" ТОРГОВЫЙ ДОМ" ИНН <***> в первоначально представленных налогоплательщиком документах, до получения дополнения к Акту налоговой проверки, были подписаны факсимильной подписью, что является нарушением требований к оформлению счетов - фактур установленной ст.169 НК РФ.

В отношении ООО "ФИО7" ТОРГОВЫЙ ДОМ" установлено, что Общество зарегистрировано по адресу 140072, Московская обл., Люберцы г., Томилино р.п., ФИО26 ул., 2, ПОМЕЩ.П.КОМ.17; основным видом деятельности является торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; имущество, транспортные средства, земельные участки отсутствуют (диск/документы по ООО ТДФИО7, ООО Сити строй, ООО Стандарт Авто/Документы ТД ФИО7/ выписка с историей ТД ФИО7); представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2021 г. с нулевыми показателями; согласно протоколу допроса от 08.11.2021 ФИО22 (диск/документы по делу А43-92792023 Фирма Айрон Групп 2кв 2021/Протоколы допросов свидетелей/ протокол допроса ФИО22) пояснил, что не является директором Общества, никогда не являлся, объявление увидел на столбе с надписью «Работа», позвонил, в г.Н.Новгород встретился с парнем, как зовут его я не помнит; подписал целую кучу документов, каких именно не знает; не создавал ООО "ФИО7" ТОРГОВЫЙ ДОМ", намерений управлять Обществом не имел; в ходе анализа выписок о движении денежных средств по расчетным счетам и книг покупок и продаж декларации по НДС за 2 квартал 2021 г. установлено несоответствие контрагентов в книге продаж и покупок (диск/ документы по ООО ТД ФИО7, ООО Сити строй, ООО Стандарт Авто/документы ТД ФИО7/ книга покупок ФИО7), сумм оборотов денежных средств по расчетным счетам и сумм отгрузки и поступления товаров, (работ, услуг), отраженных в книгах покупок и продаж декларации по НДС за 2 квартал 2021 г.; неоднократное представление уточненных налоговых деклараций за 1 квартал 2021 г. по НДС, в том числе с нулевыми показателями.

Согласно протокола допроса Учредителя и руководителя ООО «Фирма Айрон Групп» от 01.06.2022 ФИО1 на вопрос (№ 21) с кем вы именно работали со стороны ООО «Стандарт-Авто» и ООО «ТД ФИО7» в рамках поставки товара (работ, услуг). ФИО1 ответил, что ООО «Фирма АйронГрупп» зарегистрирован на сайте «АТИ.СУ» - площадка перевозчиков п грузовладельцев. На данном сайте ООО «Фирма Айрон Групп» размещались заявки на перевозку грузов с указанием объемов перевозок и пункта назначения. В ответ на наши заявки, в наш адрес на сайте приходят встречные предложения и документы, которые мы рассматриваем и в дальнейшем заключаем договор.

На вопрос № 22 о том, кто был инициатором заключений договоров с ООО «Стандарт-Авто» и ООО «ТД ФИО7», ФИО1 ответил, что инициатором заключения договоров является ООО «Фирма Айрон Групп», так как общество подавало заявку на перевозки.

Между тем, согласно имеющейся в налоговом органе информации, регистрацию на сайте Ати.су имеет только ООО «Фирма Айрон Групп» (письмо ООО «Ати.СУ» от 20.02.2023 № 52). Договорные отношений у ООО «АТИ.СУ» с ООО «Стандарт-Авто» и ООО «ТД ФИО7» отсутствуют (письмо ООО «Ати.СУ» от 14.10.2022 № 334).

Следовательно, доступ к крупнейшему сайту по грузоперевозкам ООО "АТИ.СУ" имело только ООО «ФИРМА АЙРОН ГРУПП» ИНН <***>.

ООО «Стандарт-Авто» и ООО «ТД ФИО7» не могли принимать заявки на грузоперевозки от ООО «Фирма АИрон Групп» и делать встречные предложения, поскольку не имели регистрации на сайте «Ати.Су».

Межрайонной ИФНС №17 по Московской области 22.03.2021 составлен протокол осмотра объекта недвижимости № 13189-20/05/015 по адресу регистрации ООО «ТД ФИО7», расположенного по адресу: 140000, <...>., сл. здание 2, пом.ком 1/2. В ходе осмотра установлено, что по вышеуказанному адресу местонахождения организации, деятельности постоянно действующего исполнительного органа общества, не определено. Руководитель, сотрудники, представители общества отсутствуют. Вывеска, табличка, какие либо опознавательные знаки с наименованием общества не обнаружены.

08.11.2021 Сотрудниками Межрайонной Инспекции ФНС России № 20 по Нижегородской области был составлен протокол допроса ФИО22 №1107 от 08.11.2021 (диск/протоколы допросов свидетелей/ протокол допроса ФИО22), в котором он отказывается руководства в ООО «ТД ФИО7», в том числе и от подписания договоров, счетов-фактур, первичных документов, бухгалтерской и налоговой отчетности, а также от подачи в налоговый орган, налоговой отчетности.

12.04.2023 Межрайонной ИФНС № 17 по Московской области, на основании протокола допроса ФИО22 было составлено заявление заинтересованного лица о недостоверности  сведений,   включенных  в  ЕГРЮЛ  по  форме  Р34002.

По результатам мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении сделок ООО «Фирма Айрон Групп» со спорными контрагентами установлено следующее.

ООО «СТАНДАРТ-АВТО», ООО «ФИО7» ТД», ООО «СИТИ-СТРОЙ» обладают признаками «технических» организаций: недостоверность сведений в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ). ООО «СТАНДАРТ-АВТО» исключено из ЕГРЮЛ 14.11.2023; отсутствие либо транзитный характер движения денежных средств по расчетным счетам, представление налоговых деклараций с минимальными суммами налога к уплате при значительных оборотах, осуществление деятельности незначительный период времени (3-5 лет), дальнейшая ликвидация и исключение из ЕГРЮЛ. как недействующих юридических лиц (диск/Документы по ООО ТДФИО7, ООО Сити строй, ООО Стандарт Авто).

Учредитель и руководитель ООО «СТАНДАРТ-АВТО» ФИО11, руководитель ООО «СТАНДАРТ-АВТО» ФИО6, руководитель ООО «ФИО7» ТД» ФИО22 не подтвердили факт учреждения и руководства указанными организациями (диск/протоколы допросов свидетелей).

Контрагенты, заявленные в книгах покупок ООО «СТАНДАРТ-АВТО», ООО «ФИО7» ТД», ООО «СИТИ-СТРОЙ» за 2 квартал 2021 года, и далее поставщики «по цепочке» имеют признаки «проблемных» организаций: численность отсутствует или минимальная (1-2 чел.); отсутствует имущество; в представленных налоговых декларациях по НДС доля налоговых вычетов превышает 99%; налоги исчислены в минимальных размерах при значительных оборотах; отсутствуют по адресам регистрации; не представляют документы по требованиям налогового органа; денежные средства направлены на уплату налогов за других юридических лиц и т.д. (диск/Документы по ООО ТДФИО7, ООО Сити строй, ООО Стандарт Авто).

В книгах покупок за 2 квартал 2021 года ООО «СТАНДАРТ-АВТО», ООО «ФИО7» ТД» и ООО «СИТИ-СТРОЙ» отражены счета-фактуры контрагентов, датированные 2019 и 2020 годами, что исключает возможность выполнения работ, услуг во 2 квартале 2021 года (диск/документы по ООО ТДФИО7, ООО Сити строй, ООО Стандарт Авто), источник для применения вычетов по НДС в бюджете не сформирован, поскольку контрагентами «по цепочке» НДС не исчислен и не уплачен (диск/Документы по ООО ТДФИО7, ООО Сити строй, ООО Стандарт Авто).

Суммы операций по расчетным счетам спорных контрагентов не соответствуют сведениям, отраженным в книгах покупок ООО «СТАНДАРТ-АВТО», ООО «ФИО7» ТД», ООО «СИТИ-СТРОЙ» (диск/Документы по ООО ТДФИО7, ООО Сити строй, ООО Стандарт Авто).

Договоры транспортно-экспедиционных услуг с ООО «СТАНДАРТ-АВТО» (от 01.04.2021 №01-04/2021) (диск/процедурные документы/Ответы по треб Айрон Группстандарт авто/стандарт авто) и с ООО «ФИО7» ТД» (от 01.06.2021 №3. от 21.06.2021 №4) (диск/процедурные документы/Ответы по треб Айрон Групп/гудвин ответы по треб/ договор гудвин) составлены по единому образцу, идентичны по содержанию и являются рамочными договорами; в универсальных передаточных документах (далее - УПД) не отражена информация о дате оказания транспортных услуг, пробеге транспортного средства, конкретном маршруте, сведения о Ф.И.О. водителя, марке автомобиля, государственном регистрационном номере транспортного средства.

Инспекцией в адрес ООО «Фирма Айрон Групп» выставлены требования от 07.02.2022 №17-40/2535, от 15.02.2022 №17-40/3657 (диск/Процедурные документы/требования о представлении документов Айрон Групп 2 кв 2021) о представлении, в частности, товарно-транспортных накладных, путевых листов, заказов (заявок) на оказание транспортных услуг (предоставление спецтранспорта), поручений экспедитору, экспедиторских расписок, а также информации о привлечении третьих лиц для оказания услуг, водителях, выполнявших грузовые перевозки за период с 01.04.2021 по 30.06.2021, пунктах погрузки и разгрузки товара, маршрутах следования грузового автотранспорта с начальными и конечными пунктами назначения по взаимоотношениям с ООО «СТАНДАРТ-АВТО» и ООО «ФИО7» ТД».

ООО «Фирма Айрон Групп» не представило запрошенные документы и информацию, указав на то, что данные документы не являются документами, подтверждающими правомерность налоговых вычетов в соответствии с положениями ст.172 НК РФ, факт привлечения третьих лиц для выполнения тех или иных работ (услуг) не является принципиальным, информация содержит персональные данные третьих лиц для систематизации информации требуется значительное время и дополнительные трудозатраты (письма ООО «Фирма Айрон Групп» от 25.02.2022 №97 от 03.03.2022 №100 (диск/процедурные документы/ответы по треб Айрон Групп/1/треб 2535).

ООО «СТАНДАРТ-АВТО» и ООО «ФИО7» ТД» не имели возможности оказать транспортные услуги и транспортно-экспедиционные услуги, ООО «СИТИ-СТРОИ» - услуги по антикоррозийной обработке металла, так как оказание данных услуг предусматривает наличие собственных транспортных средств и трудовых ресурсов, либо привлечение их со стороны, площадей и оборудования для оказания услуг по антикоррозийной обработке металла. По расходной части расчетных счетов ООО «ФИО7» ТД» отсутствуют платежи, связанные с организацией грузоперевозок: оплата за транспортные услуги, аренда транспорта, расходы на топливо и т.п.; движение денежных средств по расчетным счетам ООО «СТАНДАРТ-АВТО» и ООО «СИТИ-СТРОЙ» за период с 01.01.2019 по 30.06.2022 отсутствовало (диск/Документы по ООО ТДФИО7, ООО Сити строй, ООО Стандарт Авто).

Согласно банковским выпискам ООО «Фирма Айрон Групп» оплата за оказанные услуги Обществом в адрес спорных контрагентов не осуществлялась (диск/книги покупок и продаж ФАГ 2кв2021/ банк айрон групп). Кроме того, у ООО «СТАНДАРТ-АВТО» и ООО «СИТИ-СТРОЙ» движение денежных средств по расчетным счетам в период с 01.01.2019 по 30.06.2022 отсутствовало.

В ответ на поручения Инспекции о предоставлении информации о перевозчиках и способах доставки, о том, привлекались ли для перевозки ООО «СТАНДАРТ-АВТО» и ООО «ФИО7» ТД», часть контрагентов ООО «Фирма Айрон Групп» (поставщиков и покупателей) сообщила, что доставка товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) осуществлялась собственными силами, либо с привлечением ими сторонних лиц; часть контрагентов указала, что доставка производилась силами ООО «Фирма Айрон Групп»; при этом ООО «СТАНДАРТ-АВТО» и ООО «ФИО7» ТД» контрагентам Общества неизвестны (ответы ПАО «ТРУБНАЯ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ», ООО «А ГРУПП», АО «МЕТАЛЛОКОМПЛЕКТ-М», ООО «СОКРОФ», ООО «ТК ШИКО», ООО «ВОЛГОГАЗ», ЗАО «ГИДРОИНЖСТРОЙ НН», ООО «КОНСАЛТИНГ-ПРОЕКТ НН», ООО ПКФ«ДОМ СТАЛИ», ООО СМО «ЭНЕРГОСТРОЙ», ООО «СИТИЛЮКС НН», АО «ПАВЛОВСКИЙ ОПЫТНЫЙ МЕХАНИЧЕСКИЙ ЗАВОД», ООО «ТИПОГРАФИЯ РОСТ», ООО «ПАЗЛ» и других (диск/Анализ доставки и обработки покупатели-поставщики/документы покуп и поставщ 93.1/книга покупок - книга продаж).

В результате анализа документов, представленных контрагентами Общества установлено, что ООО «Фирма Айрон Групп» выданы доверенности на получение ТМЦ индивидуальным предпринимателям (ФИО27 (диск/анализ доставки и обработки покупатели-поставщики/документы покуп и поставщ 93.1/Книга покупок/АО ВМЗ/доверенность ФАГ 110), ФИО28 (далее - ФИО28), ФИО29 (далее - ФИО29), ФИО30, ФИО31, ФИО32 (диск/анализ доставки и обработки покупатели-поставщики/документы покуп и поставщ 93.1/Книга покупок/АО ВМЗ/доверенность ФАГ226), ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36 (диск/анализ доставки и обработки покупатели-поставщики/документы покуй и поставщ 93.1/Книга покупок/ОМК-Маркет/ доверенность фаг228), ФИО37, ФИО38, ФИО39 (далее - ФИО39), ФИО40 (диск/документы по делу А43-92792023 Фирма Айрон Групп 2кв 2021/Анализ доставки и обработки покупатели-поставщики/документы покуп и поставщ 93.1/Книга покупок/ОМК-Маркет/ доверенность фаг 248), ФИО41) и физическим лицам (ФИО42, ФИО43 (диск/анализ доставки и обработки покупатели-поставщики/документы покуп и поставщ 93.1/Книга покупок/ОМК-Маркет/доверенность фаг250), ФИО44, ФИО45, ФИО46 (диск/анализ доставки и обработки покупатели-поставщики/документы покуп и поставщ 93.1 /Книга покупок/Металл-Сервис Москва/ доверенность фаг 131), ФИО47, ФИО48 (диск/анализ доставки и обработки покупатели-поставщики/документы покуп и поставщ 93.1/книга покупок/ЕВРАЗМАРКЕТ/ доверенность фаг 166), ФИО49 (диск/анализ доставки и обработки покупатели-поставщики/документы покуп и поставщ 93.1/книга покупок/ДОМ БРОК-ИНВЕСТ-СЕРВИС и К/ доверенность фаг129), ФИО50, ФИО51 (диск/ анализ доставки и обработки покупатели-поставщики/документы покуп и поставщ 93.1/Книга покупок/ДОМ БРОК-ИНВЕСТ-СЕРВИС и К/доверенность фаг 190), осуществлявшим грузоперевозки.

В материалы дела представлен протокол допроса ФИО28 от 24.08.2022 №944 (диск/протоколы допросов свидетелей), согласно которому ООО «Фирма Айрон Групп» выданы доверенности от 30.03.2021 №ФАГ111, от 28.04.2021 б/н., от 15.06.2021 №ФАГ225 на получение ТМЦ. Из показаний ФИО28 (диск/протоколы допросов свидетелей/ протокол допроса ФИО28) следует, что он является индивидуальным предпринимателем и генеральным директором ООО «Везунчик», оказывал услуги по доставке товара покупателю, груз доставлялся напрямую от поставщиков ООО «Фирма Айрон Групп», расчеты за транспортные услуги производил покупатель, доверенности на получение ТМЦ физическому лицу от поставщиков выписывало ООО «Фирма Айрон Групп».

По итогам анализа расчетных счетов индивидуальных предпринимателей, которым выписаны доверенности ООО «Фирма Айрон Групп». Инспекцией установлены факты поступления денежных средств за оказанные транспортные услуги от поставщиков и покупателей товаров ООО «Фирма Айрон Групп» (диск 2\Айрон Групп 12.10.2023\Дополнительно для суда ФАГ 2кв2021 04.10.2023\Операции по счетам перевозчиков):

- от поставщиков ООО «ПАНТЕЛЕЕВ ГРУПП», ООО «ЦЕНТР ТИНН», ООО ТК «СПЕЦТОРГ» денежные средства поступали на счета ООО «Везунчик» и ФИО29;

- от покупателей ООО «ПАНТЕЛЕЕВ ГРУПП», ООО «АМК-ПОВОЛЖЬЕ», ООО «МАГИСТРАЛЬНЫЕ ТЕПЛОВЫЕ СИСТЕМЫ», ООО «МЕТАЛЛПОВОЛЖЬЕ», ООО «ПМК-НН», ООО «АЛЬТЕРМЕТ-ПРО», ООО «ННМК», ООО ТД «КомплексМеталл», ООО «ИНВЕСТСТАЛЬКОМПЛЕКТ», ООО «МЕТАЛЛТРЕЙД», ООО «ЦЕНТР ТИНН», ООО «МеталлСнабКомплект», ООО «ЭРА», ООО «ГОРЬКИЙМЕТАЛЛСТРОЙ», ООО ТК «СПЕЦТОРГ», ООО «МЕТАЛЛОТЕРМИНАЛ» денежные средства поступали на счета ООО «Везунчик», ФИО28, ФИО29, ФИО36, ФИО40, ФИО39;

- по расчетному счету ООО «Фирма Айрон Групп» (диск/книги покупок и продаж ФАГ 2кв202/ банк айрон групп) в 2021 году осуществлялось перечисление денежных средств с назначением платежа «Оплата за транспортные услуги по дог. №25 от 10.07.2021 НДС не облагается» в адрес ИП ГХФК ФИО52 (ИНН <***>), с назначением платежа «Оплата автотранспортных перевозок, транспортных услуг» в адрес ООО ТЭК «Авангард НН» (ИНН <***>), ООО «ГИДРОСПЕЦСТРОЙ» (ИНН <***>).

Из представленных ООО «ГИДРОСПЕЦСТРОЙ» (диск/документы Гидроспецстрой) документов следует, что между ООО «Фирма Айрон Групп» и ООО «ГИДРОСПЕЦСТРОЙ» заключен договор на оказание транспортных услуг от 19.04.2021 №19-04/2021, по условиям которого ООО «ГИДРОСПЕЦСТРОЙ» (исполнитель) оказывает ООО «Фирма Айрон Групп» (заказчик) своими силами или с помощью третьих лиц транспортировку грузов в пределах Российской Федерации. В подтверждение хозяйственных операций ООО «ГИДРОСПЕЦСТРОЙ» представлены счета-фактуры и акты, а также (диск/документы Гидроспецстрой):

- договоры-заявки на перевозку груза автомобильным транспортом, в которых указаны сведения о грузоотправителе, грузополучателе, контактные данные лица на выгрузке, дата выгрузки, характеристика транспорта перевозчика, характеристика груза, стоимость перевозки, условия оплаты, данные автомашины (марка и государственный номер транспортного средства), данные водителя (Ф.И.О., паспортные данные), телефон водителя,

- товарно-транспортные накладные, составленные по форме 1-Т. содержащие сведения о наименовании перевозимого груза, массе груза,

- транспортные накладные, в которых указаны данные грузоотправителя, данные о грузе, данные о сопроводительном документе на груз, данные транспортного средства (марка, государственный номер), содержатся подписи и печати грузоотправителя и грузополучателя.

При этом по взаимоотношениям с ООО «СТАНДАРТ-АВТО» и ООО «ФИО7» ТД» Обществом представлены только договоры и УПД, в которых отсутствуют данные о транспортном средстве, водителе, месте погрузки, разгрузки, наименовании груза, массе груза и т.п.:

- согласно документам (информации), представленным контрагентами ООО «Фирма Айрон Групп» (поставщиками и покупателями), антикоррозийная обработка металлопрокату не требовалась, в случае необходимости проведения антикоррозийной обработки металлопроката данная обработка производилась силами покупателей (ответы ООО «А ГРУПП», АО «ОМК МАРКЕТ», ООО «МЕТАКОМ-НН», ООО ТК «СПЕЦТОРГ», ООО «ИНЖСТАЙЛ», ООО «СТРОЙСАНТЕХСЕРВИС», ООО «ПРОЕКТСТРОЙ», ООО «ЗАВОД СЛЕСАРНО-МОНТАЖНОГО ИНСТРУМЕНТА», АО «НИЖЕГОРОДСКИЙ ВОДОКАНАЛ», ООО «ФИРМА "МОДУЛЬ» и других (диск /анализ доставки и обработки покупатели-поставщики/документы покуп и поставщ 93.1/книга покупок и книга).

Согласно накладной на отпуск материалов на сторону от 01.06.2021 №9, от 02.08.2021 №10, ООО «Фирма Айрон Групп» переданы в адрес ООО «СИТИ-СТРОЙ» трубы в количестве 133,899 т. При этом документы, подтверждающие возврат Обществу товара от ООО «СИТИ-СТРОЙ», документы, подтверждающие прием и хранение товара на территории ООО «Фирма Айрон Групп» не представлены.

01.04.2021 требованием Инспекции от 21.01.2022 №17-40/914 (диск/процедурные документы/требования о представлении документов Айрон Групп 2 кв 2021/требование 17-40/914) у ООО «Фирма Айрон Групп» запрошены сведения о лицах, в адрес которых Общество реализовало товар (изделия металлопроката), прошедший антикоррозийную обработку, за период с 01.04.2021 по 21.01.2022 и сведения о товаре, который прошел антикоррозийную обработку за период с 01.04.2021 по 30.06.2021.

В ответ на указанное требование ООО «Фирма Айрон Групп» в письме от 14.02.2022 №79 (диск/процедурные документы/Ответы по треб Айрон Групп/7/ответ на требование 914) сообщило, что ООО «Фирма Айрон Групп» является субъектом малого предпринимательства и, таким образом, учет ведется в отношении ключевых основных хозяйственных операций (закупка, перевозка, реализация, услуги склада), ведение подробного учета вспомогательных, второстепенных внутрихозяйственных операций (например, обработка изделий) не предусмотрено. Решение о необходимости провести антикоррозийную обработку металлопроката принимается оперативно в режиме реального времени. Обработка может быть произведена по пути от поставщика на склад Общества, и далее в течение нескольких месяцев реализуется мелкими партиями вместе с уже имеющимися на складе изделиями. Таким образом, указать, какие конкретно изделия обрабатывались, и в адрес каких покупателей они были реализованы, не представляется возможным.

Таким образом, ООО «Фирма Айрон Групп» не представило сведения, позволяющие установить изделия, подвергшиеся антикоррозийной обработке. 01.06.2022 (после получения дополнения к акту камеральной налоговой проверки) ООО «Фирма Айрон Групп» представило накладную №9 от 01.06.2021 на отпуск материалов на сторону по ф.М15 по передаче металлопроката от ООО «Фирма Айрон Групп» в ООО "СИТИ-СТРОИ", в которой отсутствуют сведения о перевозчике груза (марка и гос номер транспортного средства, ФИО водителя, доверенность на получение ТМЦ).

ООО «Авангард» (ИНН <***>), которое оказывало Обществу услуги по хранению товаров в ассортименте (стальных труб, металлопроката), не подтвердило проведение работ по антикоррозийной обработке металла на территории склада, что также подтверждается показаниями руководителя ООО «Фирма Айрон Групп» ФИО1 Согласно договору оказания услуг от 01.04.2014 б/н ООО «Авангард» оказывает услуги по хранению, отгрузке, приемке, разгрузке на склад, выпуск автотранспорта с охраняемой территории склада только при предъявлении товарно-транспортной накладной на снятие товара с ответственного хранения, подписанные хранителем и поклажедержателем. ООО «Авангард» не представлены документы, подтверждающие перемещение товара (снятие с ответственного хранения у поклажедержателя) в связи с передачей металлопроката на обработку в адрес ООО «СИТИ-СТРОЙ» в случае проведения работ не на территории склада.

В рамках проверки выявлены признаки, объединяющие спорных контрагентов в группу взаимосвязанных между собой организаций: использование одних и тех же «цепочек» поставщиков, совпадение IP-адресов при отправке налоговой отчетности ООО «СТАНДАРТ-АВТО», ООО «СИТИ-СТРОЙ».

Установленные в ходе проверки обстоятельства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о том, что ООО «СТАНДАРТ-АВТО» и ООО «ФИО7» ТД» не оказывали Обществу услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом, ООО «СИТИ-СТРОЙ» - услуги по антикоррозийной обработке металла (труб). Обществом создан формальный документооборот со спорными контрагентами с целью получения налоговых вычетов по НДС без реального исполнения сделок.

Довод Общества о том, что покупателям товар (трубы) доставлялся в хорошем состоянии, поскольку антикоррозийная обработка производилась в качестве предпродажной подготовки товаров, не может быть признан обоснованным, поскольку выводы основаны также на информации, полученной от покупателей. Контрагенты, приобретающие металлопрокат не нуждались в антикоррозийной обработке и (или) производили такую обработку самостоятельно. ООО «Сити-Строй» не могло осуществить антикоррозийную обработку металлоконструкций, поставляемых ООО «Фирма Айрон Групп», поскольку не имело имущества (машин) и иного оборудования для обработки металлов, площадей для производства работ, транспортных средств для доставки труб к месту производства работ и обратно. Место проведения работ не указано в документах, не известно руководству ООО «Фирма Айрон Групп».

Общество в обоснование заявленных требований ссылается на представленные в суд новые документы: переписку с ООО «Стандарт-Авто» по вопросу оплаты (т.4 л.д. 49-56), а также на документы, представленные в суд почтовым отправлением исх. б/н от 22.06.2023 (дата поступления в суд 11.07.2023) ООО «Стандарт-Авто» (УПД, ведомости перевозок, переписка с Обществом (том 4 л.д. 19-38, 43-48), акты приема передачи металлоизделий в обработку от 02.06.2021, акт возврата металлоизделий из обработки от 25.06.2021, от 11.06.2021 ООО «Сити-Строй» (том 3 л.д. 153-155) указывая на то, что данные доказательства подтверждают реальность взаимоотношений с контрагентом ООО «Стандарт-Авто», ООО «Сити-Строй».

Указанные документы, представляемые налогоплательщиком, ООО «Стандарт-Авто» в ходе судебного разбирательства, не были представлены налоговому органу в ходе проведения камеральной налоговой проверки, а также на досудебной стадии обжалования решения инспекции.

Следовательно, указанные доказательства являются недопустимыми доказательствами, как того требует статья 68 АПК РФ.

Исходя из оценки представленных в материалы дела собранных налоговым органом доказательств в совокупности и взаимосвязи, следует, что документы по взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Стандарт-Авто», ООО «Сити-Строй», ООО «ФИО7» ТД» в том числе УПД, документы, представленные Обществом не опровергают правильность выводов налогового органа в оспариваемом решении и не подтверждают реального совершения хозяйственных операций по оказанию транспортных услуг ООО «Стандарт-Авто», ООО «ФИО7» ТД», выполнение работ ООО «Сити-Строй», поэтому не могут являться документальным обоснованием принятия к учету услуг в целях применения налоговых вычетов по НДС.

Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом; обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика.

Цель противодействия налоговым злоупотреблениям при применении данной нормы реализуется за счет исключения возможности извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени ("технические" компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект (определение Судебной коллегии по экономическим спорам от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981).

Поскольку получение вычета по НДС является формой налоговой выгоды, обоснованность получения этой выгоды может являться предметом оспаривания по основаниям, связанным со злоупотреблением правом, и подлежит оценке судом с учетом необходимости реализации в правоприменительной практике таких публично - значимых целей, вытекающих из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса, как поддержание стабильности налоговой системы, стимулирование участников оборота к вступлению в договорные отношения преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги, обеспечение нейтральности налогообложения по отношению ко всем плательщикам, которые действовали осмотрительно в хозяйственном обороте и не участвовали в уклонении от налогообложения.

Судебной коллегией по экономическим спорам в определении от 19.05.2021 по делу № 309-ЭС20-23981 отмечено, что об умышленном характере действий общества с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени ("технические" компании) свидетельствуют следующие обстоятельства: создание фиктивного документооборота (составлением договоров, счет-фактур, актов о приемке выполненных работ): отсутствие доказательств выполнения работ силами спорных контрагентов: согласованность и взаимозависимость.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлена нереальность исполнения операций по оказанию транспортных услуг контрагентами ООО «СТАНДАРТ-АВТО» ИНН <***> и ООО "ФИО7" ТОРГОВЫЙ ДОМ" ИНН <***> и оказания услуг по антикоррозийной обработке металла (труб) контрагентом ООО «СИТИ-СТРОЙ» ИНН <***>.

Довод налогоплательщика относительно неоднократной неправомерной переквалификации совершенных ООО «Фирма Айрон Групп» нарушений в рамках ст.54.1 НК РФ, является несостоятельным.

Так доказательства, собранные на момент составления акта налоговой проверки, были квалифицированы по п.1 ст.54.1 НК РФ.

Исходя из положений ст.54.1 НК РФ превышение допустимых пределов осуществления прав налогоплательщиков может быть связано, в частности, с искажением фактов хозяйственной деятельности, совокупности таких фактов и объектов налогообложения (пункт 1), направленностью действий налогоплательщика на неуплату налогов в качестве основной цели совершаемых им сделок и операций (подпункт 1 пункта 2), использованием формального документооборота с участием лиц, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени (подпункт 2 пункта 2).

Таким образом, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), полученная в связи с этим налоговая выгода может быть признана необоснованной, объем прав и обязанностей налогоплательщика должен определяться исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции или совокупности операций в их взаимосвязи, что согласуется с правовой позицией, выраженной в пунктах 3 и 7 постановления Пленума N 53.

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в определении от 22.07.2021 №310-ЭС21-11742 по делу №А35-6142/2018 возможность применения налоговых вычетов по НДС обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением требований статей 169, 171, 172, 252 НК РФ в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлена совокупность обстоятельств, указывающих на заключение Обществом сделок, направленных на неуплату налогов, что подразумевает квалификацию выявленных по результатам камеральной налоговой проверки нарушений в соответствии с пп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ, что отражено в дополнению к акту проверки и решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Позиция Инспекции по квалификации выявленных нарушений доведена до Общества письмом от 18.08.2022 №17-27/011815, в котором сообщено, что выявленные нарушения следует квалифицировать по пп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ (диск/процедурные документы/ письма по квалификации ст. 54.1).

Новых нарушений законодательства о налогах и сборах, которые ранее не были отражены в акте налоговой проверки от 22.11.2021 №17-40/12243. дополнение к акту налоговой проверки от 16.03.2022 №17-27/10 не содержит. Изменение квалификации правонарушения применительно к отдельным пунктам ст.54.1 НК РФ не свидетельствует о выявлении нового правонарушения.

С учетом изложенного изменение Инспекцией квалификации установленных в ходе проверки налоговых правонарушений применительно к отдельным пунктам ст.54.1 НК РФ на стадии составления дополнения к акту налоговой проверки и вынесения решения не лишило Общество возможности представить возражения относительно такой переквалификации и существа вменяемых нарушений и не свидетельствует о несоответствии обжалуемого решения нормам налогового законодательства.

Изложенные в обжалуемом решении факты и обстоятельства свидетельствуют о нарушении ООО «Фирма Айрон Групп» положений пп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ, поскольку заявленные операции не исполнялись спорными контрагентами.

Обществом создан формальный документооборот в целях неправомерного применения налоговых вычетов по НДС.

Установленные в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельства не позволяют усомниться в отсутствии элементов случайности происходящего; подтверждают то, что Общество (его должностные лица) осознавало противоправный характер своих действий по учету фактически не осуществленных операций в целях налогообложения и желало (сознательно допускало) наступление вредных последствий таких действий для бюджета. Полученные Инспекцией доказательства позволяют квалифицировать действия Общества как совершенные умышленно.

Довод ООО «Фирма Айрон Групп» по вопросу проверки контрагентов перед заключением спорных договоров, является несостоятельным и не подтверждает проявление налогоплательщиком должной осмотрительности перед выбором контрагентов.

Информация о регистрации контрагента в качестве юридического лица и постановке его на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений.

Само по себе заключение сделки с организацией, имеющей ИНН, банковский счет и юридический адрес, не является безусловным основанием для получения налоговой экономии в виде налоговых вычетов, юридические лица приобретают свою правоспособность с момента их государственной регистрации и после внесения сведений о данных юридических лицах в соответствующие реестры, а именно единый государственный реестр юридических лиц, при этом регистрирующий орган при регистрации создаваемой организации не может проверить достоверность сведений, содержащихся в представленных на регистрацию документах, ввиду отсутствия у него такого права, что свидетельствует об отсутствии возможности у регистрационного органа «допустить» или «не допустить» регистрацию юридического лица при их наличии, в том числе и в случае представления недостоверных по содержанию документов.

Налогоплательщик не привел доводов в обоснование выбора контрагентов, а также того, что при заключении договоров оценивалась деловая репутация, платежеспособность контрагентов, риск неисполнения обязательств, предоставление обеспечения исполнения обязательств.

Информация о потенциальных контрагентах доступна на официальном сайте ФНС России в Интернете.

Налогоплательщик до заключения сделки с контрагентом обязан удостовериться в личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также проверить соответствующие полномочия на совершение юридически значимых действий.

Принимая документы от имени тех или иных лиц, налогоплательщик, зная, что эти документы будут представлены в качестве подтверждения обоснованности заявленных вычетов, должен удостовериться в их соответствии действующему законодательству, и не только в подлинности учредительных документов юридического лица, но и в наличии и соответствии статуса и полномочий у лиц, действующих от имени юридического лица. Непринятие данных мер свидетельствует о том, что налогоплательщик не проявил добросовестность, разумность и осмотрительность в своих действиях.

Информация о регистрации контрагента в качестве юридического лица и постановке его на учет в налоговом органе носит уведомительный характер и не может характеризовать контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений.

Перед тем, как определить содержание основных условий договоров, подписать их в согласованном виде, стороны должны взаимно удостовериться в наличии правоспособности юридических лиц, являющихся участниками данной сделки и в надлежащих полномочиях руководителей данных юридических лиц, имеющих право на законных основаниях на заключение и подписание договоров, влекущих юридические последствия.

Довод ООО «Фирма Айрон Групп» о многократном и необоснованном переносе налоговым органом срока для вынесения решения о привлечении и тем самым злоупотреблении правом, является необоснованным.

Инспекцией в целях предоставления Обществу права на представление письменных возражений, налоговым органом до налогоплательщика доводились поступившие результаты дополнительных мероприятий налогового контроля, было обеспечено право налогоплательщика на участие на всех стадиях осуществления налогового контроля (диск/папка Процедурные документы).

Таким образом, Инспекция исполнила обязанность, предусмотренную п.2 ст.101 НК РФ, то есть действия Инспекции направлены на обеспечение прав и законных интересов налогоплательщика, связанных с предоставлением ему возможности ознакомиться со всеми материалами налоговой проверки и представить по ним свои возражения (пояснения) до момента вынесения решения по проверке, а также на объективное рассмотрение материалов проверки.

Как отмечено в письме ФНС России от 10.01.2019 №ЕД-4-2/55 «О соблюдении процессуальных сроков, предусмотренных НК РФ», по смыслу положений, установленных ст.101 НК РФ, соблюдение проверяющими норм, закрепленных в НК РФ, направлено на обеспечение прав и законных интересов проверяемого лица, гарантированных ему при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов.

Неоднократный перенос рассмотрения материалов проверки может быть связан исключительно с обеспечением проверяемому лицу возможности ознакомиться со всеми материалами проверки и/или участвовать при их рассмотрении в налоговом органе.

Кроме того, нарушение процессуальных сроков проведения мероприятий налогового контроля, оформления их результатов, рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, предусмотренных НК РФ, не влечет безусловную отмену итоговых решений по налоговым проверкам (письмо ФНС России от 08.12.2017 N ЕД-4-15/24930@, Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2022 N 04АП-2514/2022 по делу N А19-16244/2021, Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2022 N 10АП-25408/2021 по делу N А41-2802/2021, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.12.2022 N Ф05-32166/2022 по делу N А41-70000/2021).

В данном случае, нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки, которые могли бы привести к нарушению прав и законных интересов ООО «Фирма Айрон Групп». Инспекцией не допущено.

На основании вышеизложенного, суд находит решение Инспекции соответствующим нормам налогового законодательства и не нарушающим права и законные интересы Общества, что в соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для принятия решения об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р  Е  Ш  И  Л  :

требования общества с ограниченной ответственностью "Фирма Айрон Групп" (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Н.Новгород, оставить без удовлетворения.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины отнести на заявителя.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в месячный срок со дня принятия решения.

Текст решения в полном объеме будет направлен участникам процесса посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".



Судья                                                                                                                                                  А.В.Леонов