Решение от 2 марта 2023 г. по делу № А64-9947/2022

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Тамбов Дело № А64-9947/2022

«02» марта 2023 г.


Резолютивная часть решения объявлена 22.02.2023г

Решение в полном объеме изготовлено 02.03.2023г.


Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи А.А.Краснослободцева,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.А.Найдиной

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ТамбовБизнесСтрой», г.Тамбов, ОГРН <***>, ИНН <***>

к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области ОГРН <***> ИНН <***>

о признании незаконным действия

при участии в заседании:

От заявителя – ФИО1 дов. от 16.03.2022г.

От заинтересованного лица – ФИО2 дов. от 03.03.2022 №04-15/0006Д

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ТамбовБизнесСтрой» г.Тамбов обратилось в арбитражный суд с заявлением Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области о признании незаконным действия Управления ФНС России по Тамбовской области по направлению материалов в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по результатам проведенной проверки согласно Решению №1 от 31.01.2022 года, обязании Управления ФНС России устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «ТамбовБизнесСтрой» путем отзыва материалов налоговой проверки Решения №1 от 31.01.2022 года из СУ СК РФ по Тамбовской области.

Представитель заявителя в судебном заседании уточнил требования по заявлению, просит признать незаконным действие Управления ФНС России по Тамбовской области по направлению материалов в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по результатам проведенной проверки согласно Решению №1 от 31.01.2022 года.

Уточнение по заявлению принято судом.

Представитель заявителя заявление поддерживает.

Представитель заинтересованного лица с заявлением не согласен по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд находит заявление подлежащим удовлетворению, руководствуясь при этом следующим.

Как следует из материалов дела, Управлением ФНС России по Тамбовской области в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ТамбовБизнесСтрой» ИНН <***> КПП проведена повторная выездная налоговая проверка за 2017 год, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 18.10.2021 №7.

Управлением 31.01.2022 года было вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №1 (далее - Решение, Решение Управления, Решение №1).

Согласно Решению установлена неуплата следующих налогов:

налога на прибыль организаций за 2017 год на сумму 58 204 463 руб.;

налога на добавленную стоимость за 1 - 4 квартал 2017 года на сумму 69 681 452 руб.;

начислены пени на общую сумму 69648507 руб.

Не согласившись с данным Решением, налогоплательщик обратился в апелляционном порядке в ФНС России.

Решением ФНС России от 08 июня 2022 № 05-10/2/42 апелляционная жалоба удовлетворена частично (в части налога на добавленную стоимость).

Своим Решением от 08.06.2022 года ФНС России не определило суммовую величину налоговых обязательств Общества, обязав УФНС России по Тамбовской области «осуществить перерасчет налоговых обязательств Заявителя и направить результаты Обществу с ограниченной ответственностью «ТамбовБизнесСтрой»

Соответствующий перерасчет был направлен Управлением в адрес Общества 14.06.2022 года (трек номер Почты России 800 907 736 966 67).

Письмо с перерасчетом налоговых обязательств и пени было доставлено Почтой России и добросовестно получено Обществом 17.06.2022 года, при этом с учетом требований п. 4, 5 ст. 31 Налогового кодекса РФ, распоряжения ФНС России от 04.12.2020 года №16@ «Об отправке документов на бумажном носителе, образующихся в процессе деятельности Федеральной налоговой службы» данный перерасчет считается полученным не ранее 22.06.2022 года.

С учетом результатов апелляционного обжалования, налоговым органом установлена неуплата налогов на общую сумму 1 10 774 514 руб., в том числе по налогу на добавленную стоимость на сумму 52 570 051 руб. за 1 - 4 квартал 2017 года, по налогу на прибыль организаций на сумму 58 204 463 руб. за 2017 год начислены пени на общую сумму 60 958 293,44 руб. Всего по состоянию на дату вынесения Решения (31.01.2022 года) - в сумме 171 732 807,44 руб.

Общество с ограниченной ответственностью "ТамбовБизнесСтрой" заявлением от 16.06.2022г. обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области о признании полностью незаконным решения № 1 от 31.01.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость за 1 - 4 кварталы 2017 года в сумме 52 570 051 руб.; доначисления налога на прибыль организаций за 2017 год в сумме 58 204 463 руб.; пеней на общую сумму 69 648 507 руб. по состоянию на дату вынесения Решения (31.01.2022).

Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 17.06.2022 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия Решения Управления ФНС России по Тамбовской области N 1 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" от 31.01.2022 ООО "ТамбовБизнесСтрой" до вступления в силу решения суда по делу N А64-4512/2022.

В дальнейшем материалы налоговой проверки в рамках ст. 32 НК РФ были переданы в следственные органы.

В отношении ООО «ТамбовБизнесСтрой» в ноябре 2022 года Следственным управлением Следственного комитета РФ по Тамбовской области было возбуждено уголовное дело №12202680012000029 от 07.11.2022 года по п. «б» части 2 ст.199 Уголовного кодекса Российской Федерации по материалам выездной налоговой проверки (согласно Решению №1)

Не согласившись с вышеуказанными незаконными действиями, Заявителем в соответствии с п. 1 ст. 139.1 НК РФ подана жалоба в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Центральному федеральному округу

Решение по жалобе №40-7-15/03414@ от 28.11.2022 года в удовлетворении жалобы Обществу года было отказано.

Полагая действия Управления ФНС России по Тамбовской области по направлению материалов в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по результатам проведенной проверки согласно Решению №1 от 31.01.2022 года незаконными, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, Управлением Федеральной налоговой службы по Тамбовской области 31.01.2022г было вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №1, которым Обществу доначислены: налог на прибыль организаций за 2017 год на сумму 58 204 463 руб.; налог на добавленную стоимость за 1 - 4 квартал 2017 года на сумму 69 681452 руб.; начислены пени на общую сумму 69 648 507 руб.;

Не согласившись с данным Решением, Заявитель обратился в апелляционном порядке в ФНС России. Решением ФНС России от 08 июня 2022 № 05-10/2/42, апелляционная жалоба удовлетворена частично (в части налога на добавленную стоимость на сумму 17 111401 руб. и соответствующей ей суммы пени), в остальной части оставлено в силе.

Из положений пункта 9 статьи 101 и пункта 2 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также разъяснений, содержащихся в пункте 46 постановления Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», следует, что в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

То есть решение по результатам выездной налоговой проверки от 31.01.2022 № 1 вступило в законную силу 08.06.2022.

Решением от 08.06.2022 года ФНС России обязало УФНС России по Тамбовской области «осуществить перерасчет налоговых обязательств Заявителя и направить результаты Обществу с ограниченной ответственностью «ТамбовБизнесСтрой».

Соответствующий перерасчет был направлен Управлением в адрес Общества 14.06.2022 года (трек номер Почты России 800 907 736 966 67).

С учетом результатов апелляционного обжалования, налоговым органом установлена неуплата налогов на общую сумму 1 10 774 514 руб., в том числе по налогу на добавленную стоимость на сумму 52 570 051 руб. за 1 - 4 квартал 2017 года, по налогу на прибыль организаций на сумму 58 204 463 руб. за 2017 год, начислены пени на общую сумму 60 958 293,44 руб. Всего по состоянию на дату вынесения Решения (31.01.2022 года) - в сумме 171 732 807,44 руб.

На основании пункта 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с момента вступления в силу решения налогового органа.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено налогоплательщиком в течение восьми дней с момента получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В адрес Общества выставлено требование №23557 от 14.06.2022 года, которое направлено по телекоммуникационному каналу связи.

Приказом ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@ утвержден «Порядок направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи».

Как установлено пунктом 16 «Порядка направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи»), при получении Документа в электронной форме и отсутствии оснований для отказа в его приеме получатель формирует квитанцию о приеме электронного документа, подписывает ее УКЭП и направляет ее оператору электронного документооборота.

В соответствии с абзацем 3 пункта 16 «Порядка направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи». требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов считается полученным плательщиком, если отправителю поступила квитанция о приеме электронного документа, подписанная УКЭП плательщика, либо по истечении шести дней с даты, указанной в пункте 9 настоящего Порядка, если в указанный срок отправителю не поступило уведомление об отказе в приеме Требования об уплате, подписанное УКЭП плательщика

В указанном случае получателем сформировано уведомление об отказе в приеме электронного документа, подписанное ЭЦП генерального директора ОбществаФИО3 от 16.06.2022 года.

В силу пункта 19 «Порядка направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» при получении уведомления об отказе в приеме электронного документа отправитель устраняет указанные в этом уведомлении ошибки и повторяет процедуру направления Документа.

Требование №23642 от 22.06.2022 года было направлено в адрес Общества по почте заказным письмом и считается полученным.

В сопроводительном письме от 22.06.2022г №06-13/0117340@ к требованию №23642 от 22.06.2022 года налоговый орган просил требование №23557 от 14.06.2022 года оставить без исполнения.

Решением УФНС России по Тамбовской области от 13.07.2022г. отменено требование ИФНС России по г.Тамбову об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №23642 по состоянию на 22.06.2022г. с указанием на то, что Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 17.06.2022г. по делу №А64-4512/2022г. было приостановлено действие Решения Управления ФНС России по Тамбовской области №1 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 31.01.2022 года ООО «ТамбовБизнесСтрой» до вступления в силу решения суда по делу А64-4512/2022.

В соответствии с п. 3 ст. 32 НК РФ, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора, страховых взносов), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту, плательщику страховых взносов) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент, плательщик страховых взносов) не уплатил (не перечислил) в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - следственные органы), для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Требование №23557 было удалено ИФНС России по г. Тамбову из программного комплекса, администрируемого МИ ФНС России по ЦОД, что также подтверждается письмом ИФНС России по г.Тамбову от 17.08.2022г. №06-13/022758.

Решением УФНС России по Тамбовской области от 13.07.2022г. отменено требование ИФНС России по г.Тамбову об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №23642 по состоянию на 22.06.2022г. со ссылкой на направление его после принятия обеспечительных мер Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 17.06.2022г. по делу №А64-4512/2022г.

Согласно части 1 статьи 90 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд по заявлению лица, участвующего в деле, а в случаях, предусмотренных этим Кодексом, и иного лица может принять срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя (обеспечительные меры).

В соответствии с частью 2 названной статьи обеспечительные меры допускаются на любой стадии арбитражного процесса, если непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта, в том числе если исполнение судебного акта предполагается за пределами Российской Федерации, а также в целях предотвращения причинения значительного ущерба заявителю.

При наличии оснований, предусмотренных частью 2 статьи 90 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого ненормативного правового акта, решения государственного органа, органа местного самоуправления, иных органов, должностных лиц в соответствии с частью 3 статьи 199 названного Кодекса.

Приостановление акта, решения государственного или иного органа, должностного лица не влечет их недействительности. Под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения согласно части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в качестве обеспечительной меры понимается запрет исполнения действий, предусмотренных данным актом, решением (пункт 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер").

Поскольку в период действия обеспечительных мер в виде приостановления действия решения инспекции у общества отсутствовала обязанность по уплате налогов, пени, штрафов указанных в требовании, кроме того, отсутствовало действующее требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, следовательно у налогового органа отсутствовали основания, предусмотренные п. 3 ст. 32 НК РФ, по направлению в следственные органы материалов проверки.

В отношении ООО «ТамбовБизнесСтрой» в ноябре 2022 года Следственным управлением Следственного комитета РФ по Тамбовской области было возбуждено уголовное дело №12202680012000029 от 07.11.2022 года по п. «б» части 2 ст.199 Уголовного кодекса Российской Федерации по материалам выездной налоговой проверки (согласно Решению №1), которые были направлены Управлением ФНС России по Тамбовской области в порядке ст. 32 Кодекса в связи с «неисполнением ООО «ТамбовБизнесСтрой» выставленного требования об уплате налогов по Решению №1 в течении двух месяцев со дня истечения срока на его исполнение».

Направление налоговым органом в нарушение требований п. 3 ст. 32 НК РФ материалов выездной проверки общества в правоохранительные органы с учетом конкретных обстоятельств настоящего дела привело к нарушению прав и законных интересов налогоплательщика

Статьей 140 УПК РФ установлены поводы и основание для возбуждения уголовного дела.

В силу части 1.3 статьи 140 УПК РФ поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, служат только материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (часть 1.3 введена Федеральным законом от 09.03.2022 N 51-ФЗ ).

Как установлено частями 1, 2 статьи 201 НК РФ решение по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц принимается арбитражным судом по правилам, установленным в главе 20 настоящего Кодекса; арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При изложенных обстоятельствах заявленное требование подлежит удовлетворению в части признания оспариваемых действий незаконными.

Судебные расходы по уплате госпошлины на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат заинтересованное лицо

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

1) Признать незаконным действие Управления ФНС России по Тамбовской области по направлению материалов в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по результатам проведенной проверки согласно Решению №1 от 31.01.2022 года.

2) Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области ОГРН <***> ИНН <***> в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ТамбовБизнесСтрой», г.Тамбов, ОГРН <***>, ИНН <***> 3000 руб. судебных расходов по оплате государственной пошлины.

3) Решение арбитражного суда первой инстанции, не вступившее в законную силу, обжалуется в порядке апелляционного производства через Арбитражный суд Тамбовской области в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: 394006, <...>, в течение месяца после принятия настоящего решения.




Судья А.А.Краснослободцев