Решение от 14 марта 2024 г. по делу № А19-16148/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru




Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е



г. Иркутск Дело №А19-16148/2023

«14» марта 2024 года


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 28.02.2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 14.03.2024 года.


Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Куклиной Л.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шипициной Е.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ ЧАСТНОЕ ОХРАННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ «КОДЕКС» (ОГРН <***>; ИНН <***>, адрес: 664046, ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, ИРКУТСК ГОРОД, КОММУНИСТИЧЕСКАЯ УЛИЦА, ДОМ 78)

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ №16 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ, УПРАВЛЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

о признании решения МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ №16 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ № 09-23/14981 от 22.12.2022г. в редакции решения УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ № 26-13/010791@ от 16.06.2023г.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности, представлен паспорт, диплом; ФИО2 – представитель по доверенности, представлен паспорт, диплом, сертификат соответствия судебного эксперта;

от ответчика: ФИО3 – представитель по доверенности, представлено удостоверение, диплом; ФИО4– представитель по доверенности, представлено удостоверение, диплом; ФИО5 – представитель по доверенности, представлено удостоверение, диплом;

от Управления: ФИО5 – представитель по доверенности, представлен паспорт, диплом;

установил:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ ЧАСТНОЕ ОХРАННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ «КОДЕКС» (далее – заявитель, Общество, ООО ЧОП «КОДЕКС») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области (далее – ответчик, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ №16 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ № 09-23/14981 от 22.12.2022г. в редакции решения УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ № 26-13/010791@ от 16.06.2023г.

Представители Общества заявленные требования поддержали по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных пояснениях.

Представители налогового органа с требованиями не согласились по основаниям, изложенным в отзыве и дополнительных пояснениях.

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ ЧАСТНОЕ ОХРАННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ «КОДЕКС» зарегистрировано в качестве юридического лица в реестре юридических лиц под основным государственным регистрационным номером <***>.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области в отношении ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ ЧАСТНОЕ ОХРАННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ «КОДЕКС» проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и уплаты налогов за период с 01.01.2018г. по 31.12.2020г.

Результаты проведенной проверки отражены в акте от 28.03.2022г. № 09-21/6375.

Налоговый орган, рассмотрев материалы проверки и возражения налогоплательщика, принял решение № 09-23/14981 от 22.12.2022г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении ООО ЧОП «КОДЕКС».

Обществу доначислены налоги в размере 55 232 557 руб. (налог на добавленную стоимость (далее - НДС) - 33 792 569 руб., налог на прибыль организаций - 21 439 988 руб., налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) - 1 961 249 руб.), пени в общем размере 17 267 149,67 руб., штрафные санкции в общем размере 5 562 171,06 рубля.

Проверкой установлено, что ООО ЧОП «КОДЕКС» в нарушение пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях незаконной минимизации своих налоговых обязательств за 2018 - 2020 годы создана схема «дробления бизнеса», а именно вывод части бизнеса на подконтрольных аффилированных лиц - ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» и ООО «Спец» (далее совместно с проверяемым лицом – группа компаний «Кодекс» (ГК «Кодекс»), формально позволяющая всем ее участникам применять упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) (посредством перераспределения выручки от предпринимательской деятельности).

Также в нарушение статьи 210, пункта 6 статьи 226 НК РФ ООО ЧОП «КОДЕКС» не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет НДФЛ с полученных в проверяемом периоде сотрудниками от работодателей - участников ГК «Кодекс» незадекларированных доходов (под видом денежных средств в подотчет при отсутствии первичных подтверждающих документов).

Общество, не согласившись с выводами налогового органа, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области с жалобой об отмене решения № 09-23/14981 от 22.12.2022г.

Решением Управления № 26-13/010791@ от 16.06.2023г. решение налогового органа отменено в части доначисления НДС в размере 12 460,14 руб., налога на прибыль организаций в размере 192 120 руб. (в том числе за 2019 год в размере 112 024 руб., 2020 год в размере 80 096 руб.), начисления пени по НДС в размере 2 312 087,6 руб., по налогу на прибыль организаций в размере 1 504 185,33 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 451,9 руб. (в том числе по налогу на прибыль организаций в размере 19 212,2 руб., по НДС в размере 1 239,7 рубля).

Заявитель, полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области № 09-23/14981 от 22.12.2022г. в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области № 26-13/010791@ от 16.06.2023г. не соответствует требованиям закона, а также нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав доказательства по делу: заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, ознакомившись с письменными доказательствами, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В Постановлении от 14.07.2005г. №9-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы, - иначе нарушались бы воплощенный в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом.

Судами высшей инстанции, в том числе определением Верховного Суда РФ от 22.07.2016г. №305-КГ16-4920, неоднократно указывалось на то, что избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 Кодекса, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, в том числе, посредством налоговых проверок.

Статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО ЧОП «КОДЕКС» состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Иркутской области с 02.06.2006г. по 29.03.2016г., с 29.03.2016г. - в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска.

01.11.2021г. ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска реорганизована путем присоединения к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области.

С 02.06.2006г. учредителями ООО ЧОП «КОДЕКС» являлись ФИО6 и ФИО7, доля участия каждого в уставном капитале 50%.

Руководителями ООО ЧОП «КОДЕКС» являлись: ФИО6 с 02.06.2006г. по 17.04.2018г., ФИО8 с 18.04.2018г. по 19.06.2019г., ФИО9 с 20.06.2019г. по 07.07.2021г., ФИО10 с 08.07.2021г. по 09.09.2021г., ФИО11 с 10.09.2021г. по 16.03.2022г., ФИО12 с 17.09.2022г. по настоящее время.

С 19.02.2009г по настоящее время единственным учредителем ООО ЧОП «КОДЕКС» с долей в уставном капитале 100% является ФИО6

С начала деятельности ООО ЧОП «КОДЕКС» до 17.04.2018г. ФИО6 являлся также и руководителем Общества.

С 21.07.2014г. ООО ЧОП «КОДЕКС» является арендатором нежилого помещения площадью 274,8 кв.м., расположенного по адресу: <...> (по договору с Администрацией г. Иркутска).

С момента регистрации ООО ЧОП «КОДЕКС» осуществляет деятельность по оказанию услуг физической охраны на объектах Заказчиков, а также услуги радио-охраны (экипажи ГБР) юридическим и физическим лицам.

ООО ЧОП «КОДЕКС» с момента образования применяло специальный налоговый режим в виде упрощеной системы налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения – «доходы минус расходы», налоги по общей системе налогообложения не исчисляло и не уплачивало.

ООО ЧОП «КОДЕКС» открыты расчетные счета в ПАО «Сбербанк России», ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие». Денежными средствами на данных счетах распоряжается бенефициарный владелец и руководитель Общества ФИО6

ООО ЧОП «КОДЕКС» для оказания охранных услуг и услуг по монтажу охранно-пожарной сигнализации и видеонаблюдения получены следующие лицензии:

- от 11.07.2006г. № 316 – на право осуществления охранной деятельности на срок до 29.04.2021г., выдана ГУ МВД России по Иркутской области;

- от 30.11.2015г. № 38-Б/00223 - на право осуществления деятельности по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений, выдана Министерством Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий.

У ООО ЧОП «КОДЕКС» имелось достаточно транспортных средств, чтобы самостоятельно выполнять охрану на объектах: в 2018 году – 19 транспортных средств, при этом только 2 автомобиля являются представительскими, все иные могли использоваться под экипажи ГБР и дежурные машины; в 2019 году – 16 транспортных средств; в 2020 году – 12 транспортных средств.

С 2011 года штат сотрудников ООО ЧОП «КОДЕКС» в целом составляет 150 человек, что позволяет осуществлять полный спектр охранных услуг для заказчиков.

В штате ООО ЧОП «КОДЕКС» в проверяемый период числилось 99 человек (лимит для УСН 100 человек). Согласно протоколу допроса ФИО8 (руководитель Общества с 18.04.2018г. по 19.06.2019г.) штат охранников варьировался от 50 до 90 человек. Кроме того, проверкой установлено, что у ООО ЧОП «КОДЕКС» имелись нетрудоустроенные лица.

Так, согласно документам, представленным Центром лицензионно-разрешительной работы Управления Росгвардии по Иркутской области, у ООО ЧОП «КОДЕКС» имелось 99 лицензированных сотрудников. При этом, на 51 человека справки по форме 2-НДФЛ не подавались ни одной из организаций, входящих в ГК «Кодекс».

Согласно ответу МУП «Центральный рынок» (заказчик ООО ЧОП «Кодекс») в 2018 году охрана осуществлялась 71 человеком, из которых на 42 человека справки по форме 2-НДФЛ не подавались ни одной из организаций, входящих в ГК «Кодекс».

Аналогичная ситуация установлена налоговым органом за 2019 год.

Наличие неучтенных трудовых ресурсов подтверждается документами организаций, осуществляющих обучение лиц, заявленных от ООО ЧОП «КОДЕКС» (ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18).

Кроме того, в ходе допросов свидетели (например, ФИО19) также позиционируют себя работниками ООО ЧОП «КОДЕКС», при этом, сведения по форме 2-НДФЛ на данных сотрудников не подавались.

09.01.2007г. зарегистрировано ООО «Спец», учредителями которого являются ФИО6 и ФИО7, доля участия каждого в уставном капитале - 50%, с конца 2007 по 2009 годы доля ФИО6 принадлежит жене - ФИО20 С 2009 по 2019 годы ФИО6 снова является учредителем ООО «Спец», выделяя жене 10% доли в уставном капитале. Руководителем ООО «Спец» с 14.01.2011г. по 27.06.2019г. являлся брат ФИО20 - ФИО21

Ранее учредителями являлись:

ФИО, ИНН

Доля, рублей

Период

ФИО20 ИНН <***>

5 000 (50%)

12.12.2007-17.02.2009

1 000 (10%)

14.01.2011-07.02.2011

1 000 (10%)

08.02.2011-17.06.2019

10 000 (33.3%)

18.06.2019-27.06.2019

ФИО6 ИНН <***>

5 000 (50%)

09.01.2007-11.12.2007

10 000 (100%)

18.02.2009-13.01.2011

10 000 (90%)

14.01.2011-29.03.2018

10 000 (90%)

29.03.2018-17.06.2019

10 000 (33.3%)

18.06.2019-27.06.2019

ФИО7 ИНН <***>

5 000 (50%)

09.01.2007-17.02.2009

ФИО22 ИНН <***>

30 000 (100%)

28.06.2019 - по настоящее время


Ранее руководителями являлись:


ФИО, ИНН

Период

ФИО7 ИНН <***>

07.05.2007-11.12.2007

ФИО9 ИНН <***>

12.12.2007-17.02.2009

ФИО6 ИНН <***>

09.01.2007-06.05.2007

18.02.2009-13.01.2011

ФИО21 ИНН <***>

14.01.2011-07.02.2011

08.02.2011-27.06.2019

ФИО22 ИНН <***>

28.06.2019 – по настоящее время


Основной вид деятельности ООО «Спец» – Производство электромонтажных работ. ООО ЧОП «КОДЕКС» также оказывает услуги по монтажу охранно-пожарной сигнализации и видеонаблюдения, Обществом получена соответствующая лицензия.

22.01.2012г. ООО «Спец» получена лицензия № 38-Б/00585 на право осуществления деятельности по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений. В качестве должностного лица ООО «Спец» при получении лицензии в ГУ МЧС России по Иркутской области выступал ФИО6

С 2014 года ООО «Спец» имеет расчетный счет в ПАО «Сбербанк России», в 2020 году открыт расчетный счет в АО «Альфа-Банк». Бенефициарным владельцем счетов является ФИО6

До 2015 года ООО «Спец» хозяйственную деятельность не осуществляло, работников в штате организации не значилось до 2014 года.

В 2014 году кадровый состав ООО «Спец» пополнен работниками ООО ЧОП «КОДЕКС» и ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» в количестве 32 человек.

Среднесписочная численность ООО «Спец» за 2018 год – 1 человек, за 2019 год – 1 человек, за 2020 год – 3 человека.

ООО «Спец» в проверяемый период не имело транспортных средств, в том числе, арендованных у третьих лиц, что подтверждается анализом расчетного счета.

До сентября 2021 года ООО «Спец» не имело в собственности движимого и недвижимого имущества.

В сентябре 2021 года ООО «Спец» у ООО ЧОП «КОДЕКС» и ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» приобретено 3 транспортных средства, иные транспортные средства в собственности ООО «Спец» отсутствуют.

16.02.2009г. зарегистрировано ООО ЧОП «Кодекс-Плюс», с момента регистрации до 16.06.2019г. единственным учредителем организации являлся ФИО6, с 17.09.2019г. – ФИО23

Руководителями ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» являются бывшие работники ООО ЧОП «КОДЕКС» - ФИО9 (в период с 04.03.2009г. по 04.07.2019г.), ФИО23 (в период с 05.07.2019г. по 12.08.2019г.), ФИО24 (в период с 13.08.2019г. по 10.11.2020г.).

Основной вид деятельности ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» - деятельность частных охранных служб.

Учредителями ООО ЧОП «Кодекс-плюс» являлись:

Вид единоличного исполнительного органа (генеральный директор, управляющая компания, совет директоров)

ФИО/ Наименование организации

ИНН/КПП

Период исполнения полномочий

Учредитель (100%)

ФИО6

<***>

10.02.2009-25.09.2012

Учредитель (100%)

ФИО6

<***>

26.09.2012-29.03.2018

Учредитель (100%)

ФИО6

<***>

29.03.2018-16.06.2019

Учредитель (44%)

ФИО6

<***>

17.06.2019-26.06.2019

Учредитель (56%)

ФИО23

<***>

17.06.2019-26.06.2019

Учредитель (100%)

ФИО23

<***>

27.06.2019 по настоящее время


Ранее руководителями являлись:


ФИО, ИНН

Период

ФИО23 ИНН <***>

11.11.2020 по настоящее время

ФИО24 ИНН <***>

13.08.2019-10.11.2020

ФИО23 ИНН <***>

05.07.2019-12.08.2019

ФИО9 ИНН <***>

04.03.2009-04.07.2019

ФИО6 ИНН <***>

16.02.2009-03.03.2009


ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» имеет бессрочную лицензию от 06.11.2012г. № 514 на осуществление частной охранной деятельности. В качестве должностного лица ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» при получении лицензии в ГУ МЧС России по Иркутской области выступал ФИО6

В ходе проведения допросов ФИО9 (руководитель ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» с 04.03.2009г. по 04.07.2019г.), ФИО8, ФИО10, ФИО11, ФИО25, ФИО26, ФИО24, ФИО27 сообщили, что фактически руководство ООО ЧОП «КОДЕКС», ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» осуществлял В.А. ФИО28.

До 2019 года в собственности ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» отсутствовало движимое и недвижимое имущество.

С 2019 года ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» приобретено 3 транспортных средства, 2 из которых - у ООО ЧОП «КОДЕКС». То есть только в 2019 году у ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» появились транспортные средства для выполнения охранных услуг, иной автотранспорт и имущество у организации отсутствовали.

В период проведения проверки ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» осуществлено отчуждение 1 транспортного средства в адрес аффилированного лица - ООО «Спец».

Согласно анализу расчетного счета расходные операции по привлечению транспортных средств третьих лиц отсутствуют.

Кадровый состав работников ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» частично формируется из сотрудников ООО ЧОП «КОДЕКС». Так, в 2012-2013 годах в ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» трудоустроено 15 сотрудников ООО ЧОП «Кодекс», в период с 2014 по 2016 годы - 10 работников ООО ЧОП «Кодекс».

Среднесписочная численность ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» за 2018 год - 3 человека, за 2019 год - 3 человека, за 2020 год - 9 человек.

ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» для оказания услуг 19 заказчикам в 2019 году имело до конца года в распоряжении 1 транспортное средство для использования как экипаж ГБР, что невозможно в силу количества охраняемых объектов, с учетом времени необходимого для оперативного реагирования и планового осмотра точки.

В 2019 году в штате ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» состояло 4 человека. Из свидетельских показаний установлено, что экипажи ГБР укомплектовываются как минимум 2 охранниками. Таким образом, при круглосуточном патрулировании экипажами ГБР объектов заказчиков у ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» имелось только 2 смены для 1 экипажа ГБР. ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» в 2019 году располагало минимальным количеством охранников и транспортных средств, в связи с чем, фактическое выполнение охранных услуг осуществлялись силами ООО ЧОП «КОДЕКС».

В 2020 году с расширением круга заказчиков и заключением контрактов с муниципальными предприятиями у ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» возникла обязанность по выставлению вооруженных постов охраны на объектах. Количество охранников возрастает до 24 человек, но парк автотранспортных средств не увеличивается. Исходя из условий договоров с заказчиками ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» необходимы экипажи ГБР для своевременного выезда при срабатывании тревожной кнопки (4 заказчика). Это обстоятельство вынуждает ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» пользоваться экипажами ГБР ООО ЧОП «КОДЕКС». При этом, компенсацию стоимости транспортных издержек ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» не осуществляет.

Таким образом, ООО ЧОП «КОДЕКС» является единственной организацией из группы компаний, обладающей необходимым количеством транспортных средств для оказания охранных услуг, обладающей достаточным количеством трудовых ресурсов, чтобы самостоятельно выполнять охрану на объектах.

Кроме того, ООО ЧОП «КОДЕКС» обеспечивает ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» и ООО «Спец» работниками, путем их перехода из одной организации в другую. При этом, функционал работников и место выполнения трудовых обязанностей не меняются, что подтверждается справками по форме 2-НДФЛ, допросами, ответами заказчиков, организаций, осуществляющих лицензирование, организаций, осуществляющих обучение.

ФИО6 на руководящие должности организаций ГК «Кодекс» привлекаются сослуживцы по работе в системе МВД, а также в ОА «Авангард-Секьюрити», что подтверждается свидетельскими показаниями ФИО8, ФИО9, ФИО24 Данное обстоятельство позволило ФИО6 осуществлять полный контроль за деятельностью ГК «Кодекс».

Все организации ГК «Кодекс» находятся по одному адресу: <...> (юридический адрес ООО ЧОП «КОДЕКС»). При этом, оплата коммунальных и арендных платежей производится ООО ЧОП «КОДЕКС» самостоятельно.

Так, на основании договора аренды ООО ЧОП «КОДЕКС» передает ООО «Спец» в аренду цокольное помещение по рассматриваемому адресу. В соответствии с договором аренды от 21.07.2014г. ООО ЧОП «КОДЕКС» предоставляет ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» безвозмездно часть нежилых помещений, расположенных по адресу: <...>.

В ходе допроса ФИО9 (руководитель ООО ЧОП «КОДЕКС» с 20.06.2019г. по 07.07.2021г. и ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» с 04.03.2009г. по 04.07.2019г.) указал, что в помещении по указанному адресу находится кабинет бухгалтера - ФИО27 (работник ООО ЧОП «КОДЕКС»), кабинет начальника охраны - ФИО24 (руководитель ООО ЧОП «Кодекс-Плюс»). Аналогичные показания даны ФИО8 (руководитель ООО ЧОП «КОДЕКС»), ФИО27 и ФИО24

Кроме того, в ходе проведения осмотра налоговым органом установлено, что по указанному адресу располагаются помещения как ООО ЧОП «КОДЕКС», так и ООО ЧОП «Кодекс-Плюс».

Согласно протоколу допроса ФИО10, директора ООО ЧОП «КОДЕКС», технические специалисты ООО «Спец» занимали отдельный кабинет по вышеуказанному адресу, при этом различия между организациями ГК «Кодекс» свидетель не делал, все они предоставляли спектр охранных услуг. Аналогичные показания предоставлены ФИО11 - директором ООО ЧОП «КОДЕКС» с 10.09.2021г.

ФИО6, с использованием штатной численности ООО ЧОП «КОДЕКС», получены лицензии для ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» и ООО «Спец», идентичные лицензиям, уже имеющимся у ООО ЧОП «КОДЕКС».

Налоговым органом проведен анализ доходов организаций ГК «Кодекс» с 2007 года и сопоставлены данные деклараций по УСН за период 2007-2020 годов, а также предельные величины доходов по УСН, предоставляющие право использовать специальные режимы в следующем отчетном периоде.

Согласно проведенному анализу доходы ГК «Кодекс» едва не превысили установленную законодательством предельную величину дохода (60 000 000 руб.) уже в 2011 году и превысил установленный лимит выручки в 2012-2014 годах. За исключением 2015, 2017 годов сумма выручки стабильно превышает лимит или максимально к нему приближается.

ООО ЧОП «КОДЕКС» распределяет значительный процент выручки на организации группы компаний. Так, с 2010 по 2018 годы от 15 до 20 % выручки перераспределяется на компании ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» и ООО «Спец», с 2019 года уже 35 % приходится на эти организации.

Согласно анализу состава доходов ГК «Кодекс» за проверяемый период налоговым органом установлено, что ООО ЧОП «КОДЕКС» формирует доходы взаимозависимых лиц на 70% и 90%, что дает ему возможность оказывать влияние на хозяйственную деятельность организаций. Производится искусственное наращивание выручки между организациями группы в виде направления денежных средств ООО ЧОП «КОДЕКС» по несуществующим сделкам (по завышенной цене) организациям ГК «Кодекс». По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом осуществлен пересчет доходов организаций ГК «Кодекс» без учета расчетов между собой.

ФИО6 к 2018 - 2020 годам сформирован устойчивый сегмент рынка охранных услуг под общим названием ГК «Кодекс». У организаций единый сайт в интернете: кодекс38.рф, единый логотип.

Использование единого логотипа организациями ГК «Кодекс» подтверждается свидетельскими показаниями должностных лиц: ФИО9, ФИО8, ФИО24, ФИО10

Кроме того, в ходе осмотра налоговым органом установлено, что при входе в цокольное помещение установлена брендированная группа, где отражены виды охранных услуг, предоставляемых ГК «Кодекс», номера телефонов и логотип. Изображение логотипа располагается на едином сайте, непосредственно на самом здании, в котором располагаются офисные помещения по адресу: <...>, камуфляжной форме охранников. Таким образом, логотип «Кодекс» используется на всех атрибутах деятельности группы компаний (офисе, транспорте, форме). При этом, логотип является идентификацией бренда «Кодекс» в целом для всех организаций.

Организации позиционируют себя как единое охранное предприятие г. Иркутска и Иркутской области, на сайте размещена информация об оказываемых услугах. Все организации ГК «Кодекс» имеют единую платформу для ведения бизнеса, единый юридический адрес: <...>, единый сайт в интернете, товарный знак, трудовые ресурсы, телефон справочной службы.

Проведенный налоговым органом анализ хозяйственной деятельности организаций ГК «Кодекс» за период 2018 – 2020 годы показал, что ООО ЧОП «КОДЕКС» являлось единственной организацией, понесшей расходы на создание сайта, при этом на сайте выложена информация, относящаяся ко всем организациям ГК «Кодекс», расходы иными лицами группы ООО ЧОП «КОДЕКС» не компенсируются.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки ООО ЧОП «КОДЕКС» проанализированы доходы организаций ГК «Кодекс» и установлено, что ООО ЧОП «КОДЕКС» имеет наибольшую долю доходов. При этом, в 4 квартале 2019 года, когда сумма дохода ООО ЧОП «КОДЕКС» приближается к 140 000 000 руб. (норма для УСН 150 000 000 руб.), ООО ЧОП «КОДЕКС» перенаправляет денежные потоки организации на ООО «Спец» и ООО ЧОП «Кодекс-Плюс». Доходы Общества уменьшаются на 5 000 000 рублей.

Так, например, с октября 2019 года ООО «Спец» осуществляется поставка оборудования школам и детским садам, у 10 из которых заключены контракты с ООО ЧОП «КОДЕКС». В связи с этим, доля доходов ООО ЧОП «Кодекс» снизилась на 600 000 рублей.

ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» получает доходы от МКУ г. Иркутска «Городская среда», с которым у ООО ЧОП «КОДЕКС» на протяжении 2019 года имеются договорные отношения.

В связи с заключением договора между ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» и МКУ г. Иркутска «Городская среда» сумма ежеквартального дохода ООО ЧОП «КОДЕКС» уменьшилась с 1 500 000 руб. до 618 996 рублей.

Налоговым органом установлена аналогичная система хозяйствования в 2020 году, когда при достижении предельного значения ООО ЧОП «КОДЕКС» перераспределяет денежные потоки на ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» и ООО «Спец».

Таким образом, перераспределением доходов обеспечивается возможность не превышать лимитное значение доходов для применения УСН.

При этом, доходы ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» и ООО «Спец» на 90% состоят из поступлений от ООО ЧОП «КОДЕКС», что говорит о финансовой подконтрольности организаций проверяемому лицу. Доходы ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» и ООО «Спец» перекрываются расходами по договорам, заключенным между организациями, входящими в ГК «Кодекс». При этом, фактически обязательства ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» и ООО «Спец» не исполняются. Таким образом, фиктивные расходы уменьшают доходы, и налог в бюджет является минимальным.

Налоговым органом в ходе проверки установлены обстоятельства совместного ведения бизнеса участниками ГК «Кодекс»:

а) в соответствии с контрактами, заключенными ГК «Кодекс» с Заказчиками, охранник при осуществлении физической охраны на посту обязан быть в форменной одежде. В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что только ООО ЧОП «КОДЕКС» приобретает спецодежду, рации, бронежилеты, шлемы. Данные ТМЦ приобретаются ООО ЧОП «КОДЕКС» на протяжении всего времени в одинаковом объеме для обеспечения определенного количества охранников.

б) ООО ЧОП «КОДЕКС» осуществляло расходы на рекламу (на телеканалах, объявления в печатных изданиях, радио и др.) для всей группы компаний. Например, ООО «Роми» реализовало в адрес ООО ЧОП «КОДЕКС» рекламную продукцию – наклейки, которые изготовлены как для ООО ЧОП «Кодекс», так и для ООО ЧОП «Кодекс-Плюс».

в) ООО ЧОП «КОДЕКС» заключен договор с ООО «ХэдХантер» на предоставление возможности публикаций вакансий. Контактными данными на сайте https://hh.ru являются сведения о ФИО9. Данное лицо являлось сотрудником ООО ЧОП «КОДЕКС», при этом, осуществляло поиск сотрудников таких специальностей, которые отсутствуют в штате ООО ЧОП «КОДЕКС» - инженеров и техников ОПС, при этом присутствуют в штате ООО «Спец». Таким образом, ООО ЧОП «КОДЕКС» осуществляет поиск сотрудников для всей группы компаний.

г) расходы на приобретение канцелярии, ремонт оргтехники осуществляет только ООО ЧОП «КОДЕКС». Организации ООО ЧОП «Кодекс-Плюс», ООО «Спец» аналогичных расходов не несут. ООО ЧОП «Кодекс-Плюс», ООО «Спец» проверяемому Обществу данные расходы не возмещают.

д) оружейная комната, диспетчерская, пульт центральной охраны находятся по одному адресу: <...> (юридический адрес ООО ЧОП «КОДЕКС»), что подтверждается документами, представленными Росгвардией, осмотром офисных помещений организаций ГК «Кодекс» (протокол от 11.08.2021г. № 1), свидетельскими показаниями - ФИО24, ФИО29 ФИО30 (охранники ООО ЧОП «КОДЕКС»).

Лицом, ответственным за организацию хранения, учета и технического состояния оружия как ООО ЧОП «КОДЕКС», так и ООО «Кодекс-Плюс» является один человек - ФИО24, что подтверждается документами, представленными Центром лицензионно-разрешительной работы, а также допросом самого ФИО24, и ФИО31

Доступ к работе с оружием и патронами ООО ЧОП «КОДЕКС» имеют оперативные дежурные, в том числе состоящие в штате ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» (ФИО11, ФИО32, ФИО33). Данный факт подтверждается документами, представленными Центром лицензионно-разрешительной работы.

При анализе документов и пояснений, представленных Заказчиками охранных услуг (ООО «Арена», ООО «Иркутск-Маркет», ООО «Золотой лев») организаций ГК «Кодекс», налоговым органом установлено, что в случае экстренных ситуаций звонки осуществлялись на единый номер телефона дежурной части.

е) согласно документам, представленным Центром лицензионно-разрешительной работы, лицензированными сотрудниками ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» являются 12 человек, при этом, 11 из них согласно справкам 2-НДФЛ являются работниками ООО ЧОП «КОДЕКС».

ж) у организаций ГК «Кодекс» единая кадровая служба. Так, например, на сайте http:/www.кодекс38.рф на вкладке вакансии указаны электронный адрес и номер телефона для связи без конкретизации, для какой именно организации требуется сотрудник. При проведении допросов ФИО29, ФИО34 и др. указали, что отдел кадров находится по адресу: <...> (юридический адрес ООО ЧОП «КОДЕКС»).

з) физические лица (например, ФИО29, ФИО30, ФИО35), являясь сотрудниками ООО ЧОП «КОДЕКС», имели карточки охранника на 2 организации ООО ЧОП «КОДЕКС» и ООО ЧОП «Кодекс-Плюс», что подтверждается проведенными налоговым органом допросами.

и) товарно-материальные ценности, приобретаемые ООО ЧОП «КОДЕКС», получали как сотрудники проверяемого лица (ФИО22), так и сотрудники организаций, входящих в ГК «Кодекс» (например, ФИО36 - сотрудник ООО «Спец»).

к) исполнение контрактов, заключенных ООО ЧОП «КОДЕКС» с МУП «Водоканал» на оказание услуг по охране с помощью тревожной сигнализации и выездом групп быстрого реагирования, осуществлялось в том числе сотрудниками ООО «Спец», так как только данная организация имела в штате технических работников, способных выехать по заявке заказчика. В документах по взаимоотношениям ООО ЧОП «Кодекс» с МБДОУ Детский сад № 129 в товарных накладных на поставку ТМЦ в графе «отпуск груза произвел» указан ФИО22 - сотрудник ООО «Спец» по справкам 2-НДФЛ. В документах по взаимоотношениям ООО ЧОП «Кодекс» с МБДОУ Детский сад № 178 ответственным инженером отдела сервисного обслуживания указан ФИО37, также являющийся сотрудником ООО «Спец» по справкам 2-НДФЛ.

МБДОУ Детский сад № 129 представлены товарные накладные за период с 19.06.2019г. по 11.11.2019г., в которых в графе «отпуск груза произвел» указано должностное лицо ООО ЧОП «КОДЕКС» - ФИО22 (который с июня 2019 года является учредителем и директором ООО «Спец», что отражено в выписке из ЕГРЮЛ).

МБДОУ Детский сад № 178 с ООО ЧОП «Кодекс» заключен контракт от 01.01.2019г. на техническое обслуживание системы видеонаблюдения. В соответствии с актами проведения планово-предупредительных работ и технического обслуживания системы видеонаблюдения за 2019 год в графе ответственный инженер отдела сервисного обслуживания указан инженер ФИО37 (сотрудник ООО «Спец» с сентября 2019 года).

Исполнение контрактов, заключенных ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» с ООО УК «Наш дом» (договор на оказание охранных услуг от 12.01.2018г.), осуществлялось, в том числе, сотрудниками проверяемого лица (ФИО38, ФИО39).

Проверкой установлено, что с января 2019 года ООО «Спец» начинают поступать доходы от договорных взаимоотношений с ООО «Лизинг Иркутск» за предоставление в аренду 5 парковочных мест, принадлежащие ООО ЧОП «КОДЕКС» на праве собственности, расположенных по адресу: <...>, что также подтверждает ведение совместной деятельности.

Кроме того, налоговым органом установлена система единой политики по оплате труда в организациях: заработная плата у постоянного состава работников имеет одинаковый размер и принцип начисления; прослеживается единая система дат выплаты заработной платы во всех организациях с разницей в 3 дня, отсутствует выдача авансов, оплата больничных.

В 2019 году ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» осуществляет взаимодействие с 19 заказчиками, из них 5 в этот же период являлись контрагентами ООО ЧОП «КОДЕКС»: МАУ «Праздник», МКУ города Иркутска «Городская среда», ООО «ПЛАНЕТА», АО «УКС города Иркутска», ООО «ЦЕНТР ОТДЫХА». В 2020 году круг заказчиков расширяется и заказчики, с которыми ООО ЧОП «КОДЕКС» работало в 2019 году, становятся контрагентами ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» (количество заказчиков увеличивается до 41). При этом, ООО ЧОП «КОДЕКС» в 2020 году уже не заключает договоры с данными заказчиками.

В 2020 году ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» заключило договоры с 11 школами г. Иркутска, с которыми ООО ЧОП «КОДЕКС» сотрудничает на протяжении всего проверяемого периода. Налоговым органом установлено, что контрагенты: Иркутский музей декабристов и ОГКУЗ ИОПБ № 2 стали контрагентами ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» в 2020 году. Сопоставляя договоры, заключенные ООО ЧОП «КОДЕКС» и ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» с Иркутским музеем декабристов, установлена идентичность условий всех пунктов договоров за исключением срока и суммы контракта.

Обществом заявлялся довод об осуществлении различных видов деятельности по причине того, что ООО ЧОП «КОДЕКС» осуществляет охрану антитеррористических объектов, а ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» - не антитеррористических.

Вместе с тем, из материалов проверки следует, что ООО ЧОП «КОДЕКС» и ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» заключают договоры с аналогичными заказчиками.

При анализе взаимоотношений по хозяйственной деятельности организаций группы компаний «Кодекс» с контрагентами прослеживается их взаимосвязь между собой. Первоначально заключает договор с заказчиком ООО ЧОП «КОДЕКС», который в дальнейшем перезаключается с ООО ЧОП «Кодекс-Плюс». Либо ООО ЧОП «КОДЕКС» и ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» совместно работают с заказчиком и выполняют идентичные виды услуг.

Согласно пункту 6 статьи 3 Федерального закона от 06.03.2006г. № 35-ФЗ «О противодействии терроризму» антитеррористическая защищенность объекта (территории) - состояние защищенности здания, строения, сооружения, иного объекта, места массового пребывания людей, препятствующее совершению террористического акта. При этом, под местом массового пребывания людей понимается территория общего пользования поселения, муниципального округа или городского округа, либо специально отведенная территория за их пределами, либо место общего пользования в здании, строении, сооружении, на ином объекте, на которых при определенных условиях может одновременно находиться более пятидесяти человек.

Согласно пункту 2 Требований к антитеррористической защищенности мест массового пребывания людей, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 25.03.2015г. № 272, определяется конкретная форма паспорта безопасности мест массового пребывания людей. Перечень мест массового пребывания людей в пределах территорий субъектов Российской Федерации или муниципальных образований определяется соответственно исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления по согласованию с территориальными органами безопасности, территориальными органами МВД России, Росгвардии и МЧС России.

При анализе документов с контрагентами налоговым органом установлено, что условия договоров с заказчиками не содержат информации об антитеррористическом объекте. Также в договорах не прописан статус объекта, относимого к той или иной защищенности. Кроме того, показатель антитеррористической защищенности объекта не заложен в стоимость контрактов.

Исходя из понятия антитеррористической защищенности объекта, оно может распространяться на все объекты, охраняемые ООО ЧОП «КОДЕКС» и ООО ЧОП «Кодекс-Плюс».

Учитывая, что ООО ЧОП «КОДЕКС» и ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» осуществляют совместную деятельность на объектах, заявленный ООО ЧОП «КОДЕКС» порядок отбора и распределения заказов по антитеррористической защищенности не имеет значения для определения самостоятельности указанных юридических лиц.

Общество ссылалось, что указание у организаций одного адреса не свидетельствует об идентичных видах деятельности.

Проведенными допросами свидетелей ФИО9, ФИО24, ФИО10, ФИО11, ФИО8, установлено, что фактически ООО «Спец» и ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» находились в офисных помещениях ООО ЧОП «КОДЕКС» по адресу: <...>.

ФИО33, ФИО40, ФИО41, ФИО31, ФИО42 опровергают нахождение офиса ООО «Спец» в ритуальном агентстве.

Нахождение по одному адресу организаций ГК «Кодекс» само по себе не свидетельствует об идентичности видов деятельности, но в совокупности с полученными доказательствами, по которым орган управления всех трех организаций находился по одному адресу, нахождение оружейных комнат, кадровой и бухгалтерской службы по одному адресу, проверкой сделан вывод, что все организации, фактически находясь по одному адресу, ведут единую охранную деятельность, а также деятельность по ее обслуживанию и содержанию.

О наличии умысла при совершении ООО ЧОП «КОДЕКС» правонарушения свидетельствуют цели и мотивы ООО ЧОП «КОДЕКС», а также полученная в ходе проведения контрольных мероприятий информация, раскрывающая фактические намерения лица, совершившего налоговое правонарушение.

Общество указало, что налоговым органом не приняты во внимание и не проверены обстоятельства продажи ООО ЧОП «Кодекс-плюс» ФИО23 и ООО «Спец» ФИО22 в июне 2019 года. ФИО6 продал свои доли в организациях указанным лицам, получив в присутствии нотариуса действительную стоимость доли ООО ЧОП «Кодекс-Плюс».

Вместе с тем по результатам проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что система функционирования ГК «Кодекс» и определена роль всех организаций в группе. Основываясь на фактах, установленных проверкой, налоговый орган обоснованно пришел к выводу, что полноценное функционирование каждой организации невозможно без отрыва от группы. Роль каждой организации четко определена в общей схеме ГК «Кодекс».

Кроме того, при проведении аукционов на заключение договоров в составе участников значатся организации ГК «Кодекс», что подтверждается свидетельскими показаниями ФИО43, ФИО44 и данными сайта zakupkagov.ru за проверяемый период.

Налоговым органом установлена система функционирования ГК «Кодекс» и определена роль всех организаций в группе. Основываясь на фактах, установленных проверкой, налоговый орган обосновано пришел к выводу, что полноценное функционирование каждой организации невозможно без отрыва от группы. Роль каждой организации четко определена в общей схеме ГК «Кодекс».

Оценивая структуру организаций группы, Инспекцией установлена иерархия подчиненности (подконтрольности) каждой организации бенефициарному владельцу ФИО6 Несмотря на создание отдельных юридических лиц группы, ООО ЧОП «Кодекс-плюс», ООО «Спец» не существовали как самостоятельные субъекты предпринимательской деятельности с собственными деловыми целями, а выполняли роль инструментов для минимизации налоговых обязательств своего бенефициарного владельца. Вся деятельность и ее результаты направлены на интересы группы, заключающиеся в незаконной экономии на уплате налогов.

Анализ осуществленных расходных операций по расчетным счетам ГК «Кодекс» свидетельствует о том, что финансовую выгоду от осуществления деятельности получает именно ФИО6 и ФИО20 (супруга ФИО6). Так, расходы ООО «Спец» в 2018 году на 93%, в 2019 году на 78% состоят из снятия наличных по чекам ФИО6 Расходы ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» в 2018 - 2019 годах состоят на 75% из снятия наличных ФИО6 За проверяемый период по чекам произведено снятие денежных средств в размере 230 042 000 рублей. Полученные денежные средства ФИО6 в том числе использует на личные цели путем приобретения в 2019, 2020, 2021 годах земельного участка 17 200 кв.м. категории «земли населенных пунктов», актуальной кадастровой стоимостью 14 420 000 руб., легкового автомобиля TOYOTA LAND CRUISER 200 2016 г.в. средней рыночной стоимостью 6 000 000 руб., 2 земельных участков по 600 кв.м. «для индивидуального жилищного строительства» актуальной кадастровой стоимостью по 483 000 рублей.

В рамках контрольно-аналитической работы с учредителем и бенефициарным собственником организаций ГК «Кодекс» ФИО6 налоговым органом проведено рабочее совещание и составлен протокол от 03.06.2021г. № 19-07/32, в котором изложены обстоятельства применяемой им схемы дробления бизнеса, путем использования подконтрольных организаций, применяющих специальные налоговые режимы. Таким образом, ФИО6 обладал полной информацией о налоговых рисках.

Общество также указало, что создание ООО «Спец» обусловлено необходимостью учреждения организации, специализирующейся в области электромонтажной деятельности и установки охранно-пожарной сигнализации. У ООО «Спец» отсутствовала лицензия на частную охранную деятельность, в связи с чем, организация не могла осуществлять частную охранную деятельность.

Проверкой установлено, что ООО ЧОП «КОДЕКС», ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» осуществляют идентичный вид деятельности, а именно охранную деятельность. В результате анализа представленных документов заказчиками ООО «Спец» установлены контрагенты, которым ООО «Спец» оказывало охранные услуги. Так, ООО Яхт-клуб «Байкальский ветер» представлен комплект документов, в том числе договор от 01.08.2018г., согласно которому ООО Яхт-клуб «Байкальский ветер» - Заказчик и ООО «Спец» - Исполнитель заключили договор, предметом которого являются обязанности оказать услуги спасателей на время пляжного сезона (пляж Якоби).

Согласно статье 3 Закона Российской Федерации от 11.03.1992г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» в целях охраны разрешается предоставление таких видов услуг, как защита жизни и здоровья граждан, что свидетельствует об оказании ООО «Спец» охранных услуг.

Довод Общества о том, что ФИО6 в 2019 году подыскивал покупателей для ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» и ООО «Спец» путем размещения объявлений в сети «Интернет» документально не подтвержден.

Обществом в ходе проведения проверки представлены протоколы опроса ФИО6, ФИО23, ФИО22 от 10.04.2023г. Опросы проведены адвокатом Парыгиным А.В.

Вопросы, заданные ФИО23 и ФИО22, аналогичны по своему содержанию и касаются выяснения обстоятельств вхождения в состав учредителей ООО «Спец» и ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» и осведомленности о принятии решения Инспекции от 22.12.2022г. № 09-23/14981 в отношении ООО ЧОП «КОДЕКС». Ответы руководителей вышеуказанных организаций также аналогичны по своему содержанию и сводятся к утверждению самостоятельного принятия решения о вхождении в состав учредителей и самостоятельному ведению деятельности.

Однако, суд соглашается с выводами Управления о недостоверности данным опросов, так как опросы произведены спустя три месяца после принятия оспариваемого решения, в отсутствие сотрудников налогового органа. Кроме того, ответы указанных лиц не содержат конкретной информации, опровергающей выявленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства.

Согласно подп. 12 пункта 1 статьи 31, пункта 1 статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетеля для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Показания свидетеля заносятся в протокол, составляемый по форме приложения № 3 к приказу ФНС России от 07.11.2018г. № ММВ-7-2/628@.

Протокол составляется с учетом требований, предусмотренных статьей 99 НК РФ. Протокол должен содержать сведения, предусмотренные пп. 1,2 статьи 99 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 90 НК РФ свидетель должен быть предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, а также за дачу заведомо ложных показаний. О предупреждении свидетеля об ответственности делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

В конце допроса свидетель и все присутствующие вправе прочитать протокол допроса и внести в него замечания. Протокол подписывают все участники допроса (пп. 3, 4 статьи 99 НК РФ).

Из системного толкования статей 90, 99 НК РФ протокол допроса это способ оформления одного из мероприятий налогового контроля, которое вправе осуществлять только должностное лицо налогового органа, которое в силу закона наделено соответствующими полномочиями, в том числе на предупреждение свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, а также за дачу заведомо ложных показаний.

В соответствии с пп. 2 пункта 3 статьи 6 Федерального закона от 31.05.2002г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокат вправе опрашивать с их согласия лиц, предположительно владеющих информацией, относящейся к делу, по которому адвокат оказывает юридическую помощь. Полномочиями на предупреждение об ответственности за дачу ложных показаний адвокаты не наделены.

Таким образом, по мнению суда, Управление правомерно посчитало невозможным принять в качестве доказательства протоколы опроса адвокатом, поскольку показания даны заинтересованными в исходе дела лицами, уклоняющимися от опроса налоговым органом (ФИО6, ФИО22 направлялись повестки для проведения допросов. Вместе с тем указанные лица для проведения допроса в налоговый орган не явились).

С учетом изложенного, заявитель не вправе использовать в качестве доказательств протоколы опроса, составленные адвокатами не в рамках НК РФ. Такие протоколы не соответствуют нормам налогового законодательства.

Приложенные в ходе проведения проверки к дополнению к жалобе документы (лист записи ЕГРЮЛ в отношении ООО «Спец», приказы ООО «Спец» о назначении на должность руководителя и главного бухгалтера ФИО22, документы по регистрации ООО ЧОП «КОДЕКС» товарного знака «Охранное «Кодекс» (поданные 06.08.2021г. после рабочей встречи по контрольно-аналитической работе в отношении ООО ЧОП «КОДЕКС» по вопросу ведения финансово-хозяйственной деятельности за 2018-2020 путем «дробления бизнеса» 03.06.2021г.) и документы, заверенные нотариусом, по выходу учредителей из ООО «Спец», ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» не опровергают выводов налогового органа и не могут служить основанием для отмены решения от 22.12.2022г. № 09-23/14981.

Налоговый орган пояснил, что ФИО6, как бенефициарный собственник при проведении проверки препятствовал проведению проверки и установлению фактических обстоятельств хозяйствования организаций ГК «Кодекс», давая указания своим сотрудникам об отказе дачи свидетельских показаний, ссылаясь на статью 51 Конституции Российской Федерации.

Кроме того, ФИО6 перед началом выездной налоговой проверки (решение о проведении выездной налоговой проверки от 03.08.2021г.) с целью сокрытия реальной хозяйственной деятельности Общества изменен руководящий состав ООО ЧОП «КОДЕКС». ФИО6 в налоговый орган для дачи показаний о фактической деятельности организации не являлся, уклонялся от сотрудничества с налоговым органом.

Установленные налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют об умышленном сокрытии Обществом фактов хозяйствования организаций ГК «Кодекс» с целью уменьшения налогового бремени путем применения УСН в 2018 - 2020 годах.

Относительно договора от 09.01.2018г. № 2 на оказание услуг по доставке материальных ценностей и документов, заключенного ООО «Кодекс плюс» с ООО ЧОП «Кодекс-Плюс», заявитель указывает на наличие в распоряжении ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» необходимых транспортных средств и квалифицированных охранников для оказания данного вида услуг.

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки достоверно установлены факты невозможности реального исполнения данного договора. Так, у ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» отсутствовали специальные бронированные автомобили для перевозки ценностей, как на праве собственности, так и привлеченные в рамках договоров с третьими лицами. Кроме того, налоговым органом сплошным методом проведен анализ Заказчиков ООО ЧОП «КОДЕКС» и установлено, что необходимость в услугах по доставке материальных ценностей и документов у Общества отсутствовала.

В отношении договора от 01.03.2018г. № 3 о подготовке ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» рекомендаций по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств заявитель полагает, что стоимость данных услуг не является завышенной и соответствует рыночным ценам. При этом, Общество вырывает из контекста акта проверки отдельный довод Инспекции и не оценивает иные установленные проверкой обстоятельства. Так, Инспекцией кроме завышенной стоимости, установлено отсутствие у ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» специалистов необходимого профиля, а также привлечения третьих лиц для оказания необходимых услуг.

Договор поставки от 19.11.2018г. № 218/11/с-15, заключенный Обществом с ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» на поставку обмундирования не отражает реальные взаимоотношения. Проведенный налоговым органом анализ расходных операций по расчетному счету ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» в 2018 году показал отсутствие источника приобретения обмундирования. Кроме того, ООО ЧОП «КОДЕКС» в 2018 году самостоятельно приобретало спецодежду у ООО «Фотон», что подтверждается представленными в рамках истребования документами.

Совершение сделок между взаимозависимыми лицами является отклонением от обычных условий хозяйствования, противоречит нормам гражданского законодательства о свободе экономической деятельности. Проверкой установлено, что цена реализации в адрес ООО ЧОП «КОДЕКС» необоснованно завышена. Свидетельские показания охранников указывают на факт отсутствия выдачи спецодежды (обмундирования) при трудоустройстве на работу в ООО ЧОП «КОДЕКС».

В отношении доводов ООО ЧОП «КОДЕКС» в части необоснованности произведенных налоговым органом расчетов доначисленных налогов суд считает необходимым отметить следующее.

Выездная налоговая проверка произведена налоговым органом за период 2018 - 2020 годов. Нарушения в части дробления бизнеса, установленные налоговым органом, относятся ко всему проверяемому периоду. При этом, доначисления произведены только за период, когда Обществом превышен предельный размер дохода ГК «Кодекс».

По результатам проведенных дополнительных мероприятий и рассмотрения возражений ООО ЧОП «КОДЕКС» налоговым органом принято решение от 22.12.2022г. № 09-23/14981, в котором Обществу вменяются нарушения в части дробления бизнеса на протяжении 2018 - 2020 годов, но, при этом, Управлением осуществлена корректировка доначисленных сумм по периодам исходя из действительных налоговых обязательств налогоплательщика. Налоговым органом учтены как вменяемые доходы, так и соответствующие расходы, налоговые вычеты по НДС, налоги, уплаченные в рамках специальных налоговых режимов налогообложения.

ООО ЧОП «КОДЕКС» приводило доводы о том, что в части НДС и налога на прибыль организаций налоговым органом не дана оценка платежам, поступившим от контрагентов в 4 квартале 2019 года за услуги, реализованные до 4 квартала 2019 года. Плательщик считает, что налоговый орган мог почерпнуть информацию из данных расчетных счетов и документов контрагентов ГК «Коилс» и сводно представляет документы, когда обращался в Управление с апелляционной жалобой.

Налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля у ООО ЧОП «КОДЕКС» истребовались регистры налогового и бухгалтерского учета за проверяемый период. В силу отсутствия у организации бухгалтерского учета по причине затопления налоговый орган был лишен возможности оценить правильность формирования налогового учета за проверяемый период.

На протяжении всей проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля ООО ЧОП «КОДЕКС» не представлен ни один регистр бухгалтерского, налогового учета. При этом, срок проведения выездной налоговой проверки с 03.08.2021г. по 28.01.2022г., и составляет 6 месяцев.

ООО ЧОП «КОДЕКС» заключен договор с ИП ФИО45, но документы и регистры налогового и бухгалтерского учета, которые подлежали восстановлению по договору на дату окончания выездной налоговой проверки в январе 2022 года, не представлены.

Согласно договору от 03.05.2021г. между ООО ЧОП «Кодекс» (Заказчик) и ИП ФИО45 (Подрядчик), Подрядчик обязуется выполнить работы по восстановлению (переоформлению) утраченных документов, формированию в отношении восстановленных документов архивных дел заказчика, срок выполнения работ установлен с 03.05.2021г. по 31.12.2021г. В приложении № 1 к договору установлен перечень документов, подлежащих восстановлению. Условия договора ИП ФИО45 не исполнены. Причем каких-либо штрафных санкций к исполнителю не предъявлялось, оговоренная в пункте 7 договора неустойка в размере 0,5 % от цены работ за каждый день просрочки нарушения сроков выполнения работ, услуг, не взыскивалась, что подтверждается отсутствием платежей по расчетному счету ООО ЧОП «КОДЕКС» (форма оплаты договором предусмотрена).

ООО ЧОП «КОДЕКС» только 24.10.2022г. представлены частично восстановленные документы на 383 листах (вх. № 010873 от 24.10.2022г.). При этом, в пакете документов, представленных Обществом, имеются только договоры с контрагентами и отсутствуют какие-либо первичные документы (акты, счета-фактуры, товарные накладные, УПД), а также регистры налогового и бухгалтерского учета за проверяемый период. Представленные ООО ЧОП «Кодекс» договоры получены налоговым органом от контрагентов организаций ГК «Кодекс» в ходе проверки в рамках истребования, предусмотренного статьей 93.1 НК РФ, и вручены проверяемому лицу с приложениями к акту проверки.

ООО ЧОП «КОДЕКС» представлено дополнительное соглашение от 31.12.2021г. к договору о выполнении работ по восстановлению утраченных документов от 03.05.2021г., в котором перенесена дата окончания работ до 31.12.2022г. Исходя из данного документа на момент подачи апелляционной жалобы от 13.02.2023г. № 1302/2023-1 Общество должно располагать восстановленными регистрами бухгалтерского учета (для налога на прибыль организаций) и налоговыми регистрами (для НДС). При этом, какие-либо регистры с апелляционной жалобой в Управление Обществом не представлены не было.

Руководитель Общества (бенефициарный собственник), имея полную информацию о нарушениях, допущенных в части дробления бизнеса за проверяемый период, и понимая меру ответственности (пункт 3 статьи 122 НК РФ), не стремится к восстановлению налогового и бухгалтерского учета и предоставлению в налоговый орган достоверной информации, раскрывающей фактические обстоятельства хозяйствования ГК «Кодекс».

К жалобе в Управление Обществом представлены сводно документы, в том числе: папка «НДС оплата по реализации на УСН», которая включает 2 папки «Платежные поручения» и «Акты, оборотки».

В папке «платежные поручения» находятся платежные поручения по перечислению денежных средств от заказчиков, датированные 4 кварталом 2019 года. В распоряжении налогового органа на протяжении всей проверки имелась данная информация, которая отражалась в доходной части расчетных счетов ООО ЧОП «КОДЕКС» и использовалась при расчете налогов.

Согласно статье 6 Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) на экономический субъект возложена обязанность ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации организации до момента прекращения деятельности.

В соответствии со статьей 7 указанного закона ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуется руководителем экономического субъекта, что не осуществлено ООО ЧОП «КОДЕКС».

Кроме того, в соответствии со статьей 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Возможно принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются реальные факты хозяйственной жизни Общества.

Кроме того, ООО ЧОП «Кодекс» к жалобе в Управление представлены 2 папки – «2019 год расходы, не учтенные ИФНС» и «2020 год расходы, не учтенные ИФНС», акты оказанных услуг по контрагентам ООО ЧОА «Арес+» от 31.12.2020г. № 2496 и ИП ФИО36 от 31.12.2020г. № 8. Данные акты датированы 31.12.2020г.

Обществом в подтверждение расходов путем расчетов корпоративной картой представлены реестры банка. При этом, первичные документы, подтверждающие расходы, не представлены. Налогоплательщик, претендующий на налоговую реконструкцию и оптимизацию налогов при дроблении бизнеса, обязан раскрыть реальные факты хозяйствования организаций ГК «Кодекс», а также выполнить свою прямую обязанность по документальному подтверждению хозяйственных операций с подтверждением регистрами налогового и бухгалтерского учета за 2018 - 2020 годы.

Обществом в обоснование произведенных расходов по ТСЖ «Академия-3» в сумме 32 000 руб. и ФИО46 в сумме 65 476 руб. представлены акты взаимозачетов с указанными поставщиками от 31.12.2019г., в связи с чем, указанные суммы одновременно подлежат учету в составе доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Заявленные расходы по документам поставщика ООО «Рубеж НПО» в сумме 174 400 руб. (товарная накладная от 18.07.2019г. № 449) учтены налоговым органом в 3 квартале 2019 года.

С учетом представленных к жалобе в Управление дополнительных документов, подтверждающих понесенные Обществом расходы, с учетом положений статьи 346.25 НК РФ (согласно которым признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций по методу начисления), по результатам рассмотрения жалобы учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в сумме 1 058 077,80 руб., в т.ч. за 2019 год – 606 656 руб., за 2020 год – 451 421,80 рубля.

Кроме того, дополнительно подлежат учету вычеты по НДС в размере 12 460,14 руб., в т.ч.: 1 квартал 2020 года - 3 764,96 руб., 2 квартал 2020 года – 3 339,26 руб., 3 квартал 2020 года- 666,66 руб., 4 квартал 2020 - 4 689,26 руб. (Приложения № 1, 2).

Таким образом, по результатам рассмотрения жалобы Управлением объективно уменьшена сумма доначисленного НДС в размере 12 460,14 руб. (1 квартал 2020 года - 3 764,96 руб., 2 квартал 2020 года - 3 339,26 руб., 3 квартал 2020 года - 666,66 руб., 4 квартал 2020 года - 4 689,26 руб.), налога на прибыль организаций в размере 192 120 руб., в том числе за 2019 год в размере 112 024 руб., 2020 год в размере 80 096 рублей. Соответственно, размер штрафных санкций, предусмотренный пунктом 3 статьи 122 НК РФ, подлежал уменьшению (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность) на 20 451,9 руб. (в том числе, по налогу на прибыль организаций в размере 19 212,2 руб., по НДС в размере 1 239,7 рубля).

Суд принимает во внимание, что при рассмотрении жалобы Управлением произведен расчет пеней с учетом постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022г. № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», исключены пени, начисленные за период с 01.04.2022г. по 01.10.2022г. (приложение № 3).

Итого сумма пени составила по НДС в размере 8 505 323,15 руб., по налогу на прибыль организаций – в размере 4 471 076,18 рубля.

Довод заявителя об отсутствии расшифровки расходов по налогу на прибыль организаций за 2020 год организаций ГК «Кодекс» суд считает несостоятельным. Так, на страницах 95-99 оспариваемого решения налоговым органом детально указан состав и структура расходов ГК «Кодекс».

Кроме того, приложение № 338 к Акту проверки сформировано в электронном виде - 3 папки, поименованные «Кодекс», «Кодекс-Плюс», «Спец», в которых находятся электронные выписки на 1 листе, а на 2 листе сводные таблицы со структурой и суммовым выражением расходов ГК «Кодекс» в разрезе каждого контрагента.

При формировании расходов ГК «Кодекс» налоговым органом определены статьи расходов, которые включают в себя налоги, сборы, страховые взносы. В приложение № 338 к акту выездной налоговой проверки имеется сводная таблица, в которой указаны все расходы организаций за налоговые периоды 2018 - 2020 года в разрезе статей.

Довод заявителя о том, что оспариваемое решение строиться на предположениях проверяющих не основанных на доказательствах, суд находит необоснованным. Суд, при анализе оспариваемого решения установил, что выводы налогового органа подтверждаются совокупностью собранных доказательств, детальном их изучении.

Также Общество приводило довод о продолжительном времени деятельности ООО ЧОП «КОДЕКС», ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» и ООО «Спец», во время которого со стороны налоговых органов не выявлено создание схемы дробления бизнеса, при этом выездные и камеральные налоговые проверки проводились.

Вместе с тем, в отношении ООО ЧОП «КОДЕКС» выездные налоговые проверки не проводились, кроме как за проверяемый налоговый период 2018-2020 годов.

Положения Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают дублирования контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках выездных и камеральных налоговых проверок. В связи с этим, они не исключают выявление при проведении выездной налоговой проверки (как более углубленной формы налогового контроля) таких нарушений, которые не были обнаружены при проведении камеральной налоговой проверки.

Предметом камеральной и последующей выездной налоговой проверки может стать полнота и своевременность уплаты одного и того же налога за один и тот же налоговый период, несмотря на то, что законность и обоснованность выводов налогового органа, сделанных по итогам камеральной налоговой проверки, к моменту проведения выездной налоговой проверки уже может быть проверена судом. Указанное обстоятельство не препятствует налоговому органу прийти к выводу о необходимости корректировки размера налоговой обязанности налогоплательщика за проверяемый в ходе выездной налоговой проверки налоговый период.

Общество считает, что само понятие «группа компаний» по отношению к ООО ЧОП «КОДЕКС», ООО ЧОП «Кодекс-Плюс», ООО «Спец» является ошибочным выводом налогового органа, основанном на неверном анализе ряда совпадений и взаимодействия при осуществлении хозяйственной деятельности между организациями, вывод об осуществлении идентичных видов деятельности организаций не соответствует действительности.

Вместе с тем проверкой помимо взаимозависимости, установлена также аффилированность участников ГК «Кодекс».

Аффилированность - это отношения связанности лиц между собой (ст. 53.2 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Аффилированные лица - это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. При этом, данные отношения связанности должны быть юридически оформлены с точки зрения законодательства, так как это следует из критериев отнесения лиц к аффилированным (ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»). К таким признакам относятся, в частности, осуществление полномочий единоличного исполнительного органа юридического лица, принадлежность к одной группе лиц.

В соответствии с пунктами 4, 5 части 1 статьи 9 Федерального закона от 26.07.2006г. № 135-ФЗ «О защите конкуренции» группой лиц признается совокупность физических лиц и (или) юридических лиц, соответствующих следующим признакам:

- юридические лица, в которых более чем пятьдесят процентов количественного состава коллегиального исполнительного органа и (или) совета директоров (наблюдательного совета, совета фонда) составляют одни и те же физические лица;

- хозяйственное общество (хозяйственное партнерство) и физическое лицо или юридическое лицо, если по предложению такого физического лица или такого юридического лица назначен или избран единоличный исполнительный орган этого хозяйственного общества (хозяйственного партнерства).

Таким образом, налоговым органом, с учетом вышеизложенного, правомерно сделаны выводы о наличии взаимозависимых, аффилированных юридических лиц ООО ЧОП «Кодекс», ООО ЧОП «Кодекс-Плюс», ООО «Спец», образующих группу лиц, легальное определение которой предусмотрено нормами гражданского законодательства, законодательства о защите конкуренции.

Группа компаний возникает вследствие прямого или косвенного участия физического или юридического лица в хозяйственной деятельности Обществ. Проверкой установлено, что ООО ЧОП «КОДЕКС» в лице бенефициара ФИО6 обладает значительным влиянием в ГК «Кодекс» и имеет неограниченные полномочия контролировать и участвовать в принятии решений по финансовой и хозяйственной деятельности ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» и ООО «Спец».

Под единым хозяйственным механизмом подразумевается выполнение однотипных видов работ подконтрольными организациями, совместными силами используя безвозмездно материалы, транспортные средства и трудовые ресурсы организаций ГК «Кодекс», что не соответствует обычной деловой практике взаимодействия самостоятельных юридических лиц, а в совокупности с иными доказательствами, свидетельствует об осуществлении единой охранной деятельности, обслуживания пожарно-охранной сигнализации и видеонаблюдения для заказчиков.

Об идентичности видов деятельности ООО ЧОП «Кодекс» и ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» свидетельствует и анализ договорных взаимоотношений с заказчиками, а именно оказание единого вида услуг, радио и физической охраны.

В отношении ООО «Спец» заявитель искажает сведения о полученных лицензиях, ООО ЧОП «КОДЕКС» имеет бессрочную лицензию от 30.11.2015г. № 38-Б/00223 на осуществление деятельности по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений, как и ООО «Спец».

Заявитель ссылается на классификатор видов экономической деятельности и говорит о том, что все организации в г. Иркутске, оказывающие охранные услуги, имеют одинаковые ОКВЭД. Данный довод не является состоятельным, так как налоговым органом рассмотрена идентичность видов деятельности в отношении организаций именно ГК «Кодекс».

Как следует из материалов проверки, налоговым органом выборочно проведено сопоставление выполненных услуг ООО ЧОП «КОДЕКС» для детских садов в 2018-2020 годах с обеспечением этих же объектов материалами и оборудованием ООО «Спец».

Установленные проверкой обстоятельства подтверждают систему совместного ведения деятельности организаций ГК «Кодекс», когда в рамках заключенного контракта ООО ЧОП «КОДЕКС» выполняют работы в зависимости от функционала работники ООО «Спец».

Проверкой установлено, что в 2018 году ООО «Спец» не осуществляло расходные операции по приобретению ТМЦ. В 2019 году поставщиками оборудования и ТМЦ для ООО «Спец» являлись ООО ТПК «БИЛМАРТ», ООО «СЭП», ООО «Выбор», ООО «Планета ОПС», ООО «ФАВОРИТ-СЕКЬЮРИТИ», ООО «АЛЬФАХОЛЬЦ», ООО «Русичи Трейд», ООО «Система», ООО «Системы Безопасности Орбита», ООО «Планета ОПС». Из анализа договоров ООО «Спец» с поставщиками товарно-материальных ценностей установлено, что в разделе контактная информация покупателя указан телефон <***>, являющийся единым телефоном организаций ГК «Кодекс» и зарегистрированный на ФИО6

В ходе проведения проверки индивидуальным предпринимателем ФИО47 представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Спец». По представленным УПД ООО «Спец» в июле 2020 года приобретены строительные материалы – хомуты, угол ПВХ, клей, пена монтажная, муфты, лестница, стакан для крепления лестниц, песок кварцевый, водонагреватель, порошок, щетка, ведро и пр., которые не связаны с осуществлением ООО «Спец» основной деятельности и видами товара, реализуемого в дальнейшем покупателям.

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом произведен анализ поставщиков ТМЦ для организаций ГК «Кодекс» и установлена идентичность как поставщиков, так и номенклатурного ряда приобретаемого товара.

Относительно несогласия Общества с доводом налогового органа о том, что вход в программу «Банк-Клиент» в проверяемый период всеми организациями осуществлялся с идентичных IP-адресов суд пришел к следующим выводам.

Общество не опровергало идентичность IP-адреса 90.188.238.163 для всех организаций, указывало, что помимо данного IP-адреса ООО ЧОП «КОДЕКС» и ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» использовали еще 6 IP-адресов, ООО «Спец» еще 4 IP-адреса, и указанные IP-адреса принадлежат различным провайдерам.

Общество считает, что утверждение налогового органа о совпадении IP-адресов- 176.59.ХХХ и 84.244.ХХ.ХХ ложно. Так, IP-адрес - уникальный числовой идентификатор устройства в компьютерной сети, работающей по протоколу IP. Совпадение двух первых из четырех чисел нельзя считать совпадением IP-адреса. На сайте https://2ip.ru/ указана информация, что провайдеру Irknet-net-dsi-2 принадлежит диапазон 84.244.0.0 – 84.244.31.255, а провайдеру Tele2ru-subscriber-pool-net принадлежит диапазон 176.59.0.0 – 176.59.159.255, таким образом:

- IP-адрес 84.244.21.214, использованный ООО ЧОП «КОДЕКС»;

- IP-адрес 84.244.7.90, использованный ООО ЧОП «Кодекс-Плюс»;

- IP-адрес 84.244.19.82, использованный ООО «Спец» являются тремя различными адресами, принадлежащими одному провайдеру Irknet-net-dsi-2.

Аналогичная ситуация с тремя различными IP-адресами 176.59.ХХ.ХХ.

Кроме того, совпадение IP-адреса не свидетельствует об использовании одного рабочего места при входе в программу «Банк-Клиент». IP-адрес 90.188.238.163 присвоен маршрутизатору, через который по незащищенной паролем сети доступ в интернет может быть предоставлен любым устройствам.

Общество отмечает, что в соответствии с договором аренды от 01.07.2019г., заключенным между ООО ЧОП «КОДЕКС» и ООО ЧОП «Кодекс-Плюс», очевидно, что ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» при выходе в интернет для входа в программу «Банк-Клиент» имел возможность входа через маршрутизатор с IP-адресом 90.188.238.163, который в 2014 году предоставлен ФИО6 по договору, заключенному с ПАО «Ростелеком» для предоставления услуг по адресу: ул. Коммунистическая, 78.

Суд критически относится к данным доводам, поскольку идентичность IP-адреса 90.188.238.163 характерна для ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» и до сентября 2019 года, то есть до момента возникновения арендных взаимоотношений с ООО ЧОП «КОДЕКС».

IP-адрес 176.59.136.20 и провайдер Tele2RU совпадает у ООО ЧОП «КОДЕКС» и ООО ЧОП «Кодекс-Плюс». IP-адрес 84.244. и провайдер Irknet совпадает у всех организаций ГК «Кодекс», различие в конечных цифрах свидетельствует о нескольких подсетях и коммутаторах, но находящихся в одном месте территориально, что подтверждает довод налогового органа о нахождении организаций ГК «Кодекс» по одному адресу.

Таким образом, установленные налоговым органом обстоятельства в полной мере свидетельствуют о создании ООО ЧОП «КОДЕКС» в целях незаконной минимизации своих налоговых обязательств за 2018 - 2020 годы схемы «дробления бизнеса», путем вывода части бизнеса на подконтрольных аффилированных лиц, позволяющая всем участникам ГК «Кодекс» применять УСН посредством перераспределения выручки от предпринимательской деятельности. Сделать обратный вывод у суда основания отсутствуют.

В отношении доводов заявителя о неправомерном доначислении НДФЛ необходимо отметить следующее.

По общему правилу с учетом положений пункта 1 статьи 41, статьи 209 НК РФ подотчетные суммы не считаются доходом работника, так как товары, работы, услуги приобретаются в интересах организации, а не физического лица. Соответственно у работника не возникает экономической выгоды и такие суммы не облагаются НДФЛ. При этом, работнику необходимо документально подтвердить произведенные расходы, а товары, работы и услуги должны быть приняты к учету. В противном случае израсходованные суммы будут считаться его доходом и облагаться НДФЛ.

По результатам проверки налоговым органом установлено, что на протяжении проверяемого периода организации ГК «Кодекс» перечисляли в подотчет денежные средства сотрудникам охранных предприятий. В ходе проверки Обществом не представлены первичные документы и регистры бухгалтерского учета за 2018-2020 годы, подтверждающие возврат подотчетных сумм, либо авансовые отчеты по использованию подотчетных сумм.

Из выписок по расчетным счетам организаций ГК «Кодекс» установлено, что физические лица получали подотчетные суммы, фактов возврата денежных средств проверкой не установлено, в связи с чем, данные суммы квалифицированы как доходы. В нарушение пункта 6 статьи 226 НК РФ Обществом не удержаны суммы НДФЛ в бюджет за проверяемый период в размере 1 961 249 рублей.

С возражениями на акт налоговой проверки от 28.03.2022 № 09-33/4 Обществом представлены авансовые отчеты, расписки, оборотно-сальдовая ведомость по счету 71.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 71 сформирована на 01.01.2021г., сальдо по дебетовому обороту составило 48 479,01 руб., данный регистр отражает только сформированную на начало года задолженность и не содержит информации по счету за весь налоговый период.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом допрошен ФИО9 (руководитель ООО ЧОП «КОДЕКС» с 20.06.2019г. по 07.07.2021г.), который пояснил, что денежные средства в размере 1 404 038 руб., перечисленные ему на карту с назначением платежа «в подотчет», являются «серой» заработной платой, помимо официальной выплаченной на банковскую карту Сбербанка России.

В отношении ФИО6 представлены расписки о принятии к проверке авансовых отчетов на сумму 1 342 800 руб. за 2018-2019 годы.

Данные расписки не являются информативными документами, из которых можно сделать вывод о своевременном и надлежащем израсходовании ФИО6 подотчетных денежных средств. Кроме того, сумма денежных средств, перечисленная ФИО6 за проверяемый период, составила 3 680 400 руб., а расписки представлены на сумму 1 342 800 рублей.

Обществом иные авансовые отчеты по сотрудникам с приложением расходных документов не представлены, соответственно, не представлено документального подтверждения использования сотрудниками подотчетных сумм за проверяемый период.

В отношении доводов Общества об отказе налогового органа в ознакомлении с материалами проверки суд пришел к следующим выводам.

Налоговым органом на основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 03.08.2021г. № 13-26/6 в отношении ООО ЧОП «КОДЕКС» проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2018г. по 31.12.2020г.

По итогам проведения выездной проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 28.03.2022г. № 09-21/6375, который 04.04.2022г. вместе с приложениями направлен в адрес ООО ЧОП «КОДЕКС» почтой и получен 06.04.2022г.

Также налоговым органом в адрес налогоплательщика 12.05.2022г. по средствам ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 11.05.2022г. № 09-5141. Рассмотрение назначено на 19.05.2022г.

Налогоплательщиком 11.05.2022г. представлены возражения по акту выездной налоговой проверки от 06.05.2022г. № 0605/2022-1 (вх. от 11.05.2022г. № 005158) с приложением документов.

Рассмотрение проведено 19.09.2022г. в присутствии представителей налогоплательщика. В ходе рассмотрения ООО ЧОП «КОДЕКС» не согласилось с доводами налогового органа в части доначисления налогов, также представителями налогоплательщика указано на отсутствие части приложений к акту выездной налоговой проверки.

Недостающие приложения направлены налоговым органом в адрес ООО ЧОП «КОДЕКС» почтой 28.05.2022г. (сопроводительное письмо от 27.05.2022г. № 09-39/003213) и получены налогоплательщиком 31.05.2022г.

На основании пункта 1 статьи 101 НК РФ, налоговым органом принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.05.2022г. № 09-27/4220, которое направлено налогоплательщику посредством ТКС и получено налогоплательщиком 23.05.2022г. Новое рассмотрение назначено на 20.06.2022г.

14.06.2022г. ООО ЧОП «КОДЕКС» представлено ходатайство о продлении рассмотрения материалов проверки в связи с необходимостью анализа предоставленных налоговым органом документов и формирования дополнительных возражений.

20.06.2022г. в отсутствие представителей налогоплательщика, налоговым органом рассмотрено ходатайство налогоплательщика от 14.06.2022г., на основании пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса РФ, принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 20.06.2022г. № 09-29/83, которое направлено ООО ЧОП «КОДЕКС» посредством ТКС и получено налогоплательщиком 21.06.2021г. Срок дополнительных мероприятий налогового контроля определен до 20.07.2022г. включительно.

По итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение от 03.08.2022г. № 09-22/104 к акту налоговой проверки от 28.03.2022г. № 09-21/6375.

Дополнение к акту проверки направлено ООО ЧОП «КОДЕКС» по почте 10.08.2022г. (список внутренних почтовых отправлений №392). Одновременно с дополнением к акту проверки налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 03.08.2022г. № 09-10226. Рассмотрение назначено на 12.09.2022г. По данным сайта Почта России корреспонденция Обществом получена 09.09.2022г.

12.09.2022г. налогоплательщиком по ТКС представлено ходатайство о продлении срока рассмотрения материалов проверки, в котором ООО ЧОП «КОДЕКС» указывает на необходимость предоставления дополнительного времени для написания возражений на дополнение к акту проверки от 03.08.2022г. № 09-22/104.

Рассмотрение материалов проверки 12.09.2022г. проведено без участия представителей налогоплательщика. На основании пункта 1 статьи 101 НК РФ, принято решение о продлении сроков рассмотрения материалов проверки от 12.09.2022г. № 09-27/8531. Новое рассмотрение назначено на 27.09.2022г.

Также налоговым органом в адрес налогоплательщика 15.09.2022г. почтой направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 12.09.2022г. № 09-12914 (почтовый индикатор 66401174021963) и получено ООО ЧОП «КОДЕКС» 20.09.2022г.

ООО ЧОП «КОДЕКС» по ТКС 26.09.2022г. представлены возражения от 23.09.2022г. № 2309/2022-1 на дополнение к акту проверки от 03.08.2022г. № 09-22/104 с приложением документов.

Рассмотрение материалов проверки 27.09.2022г. проведено в отсутствие представителей налогоплательщика. На основании подпункта 5 пункта 3 статьи 101 НК РФ, принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 27.09.2022г. № 09-27/8531/1 в связи с предоставленными возражениями, одним из оснований которых явилось не вручение в полном объеме налогоплательщику документов к дополнению к Акту проверки.

Налоговым органом 01.10.2022г. повторно в адрес ООО ЧОП «КОДЕКС» направлены документы, являющиеся приложениями к дополнению к акту проверки от 03.08.2020г. № 09-22/104, а также документы, поступившие в инспекцию после вручения дополнения (реестр почтовых отправлений от 27.09.2022г.). Данное почтовое отправление получено налогоплательщиком 03.10.2022г.

Решение от 27.09.2022г. № 09-27/8531/1 о продлении срока рассмотрения материалов проверки вместе с извещением от 27.09.2022г. № 09-14327 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлено ООО ЧОП «КОДЕКС» почтовым отправлением от 01.10.2022г. и получено налогоплательщиком 03.10.2022г. Новое рассмотрение назначено на 25.10.2022г.

Налогоплательщиком в соответствии со статьями 21, 32 НК РФ представлено ходатайство (вх. №010899 от 24.10.2022г.) о предоставлении для ознакомления материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, а именно почтовых реестров отправки повесток свидетелям, а также запросов в компетентные органы.

Данное ходатайство рассмотрено налоговым органом и в адрес ООО ЧОП «КОДЕКС» направлено письмо от 28.10.2022г. № 09-39/006002 (список почтовых отправлений от 31.10.2022г. № 231). Руководителю ООО ЧОП «КОДЕКС» или его представителю предложено явиться в налоговый орган для ознакомления с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, предварительно согласовав дату и время явки, в письме указан адрес, кабинет, должностное лицо, режим работы Инспекции.

24.10.2022г. ООО ЧОП «КОДЕКС» посредством ТКС представлены дополнительные возражения и документы на дополнение к акту проверки (от 25.10.2020г. вх. № 010940).

25.10.2022г. ООО ЧОП «КОДЕКС» по ТКС представлено ходатайство об отложении рассмотрения материалов проверки (вх. от 25.10.2022г. № 010940) на срок не менее 25 рабочих дней в связи с необходимостью проведения компьютерно-сетевой экспертизы, а также желанием руководителя Общества, который находится на больничном, принять участие в рассмотрении материалов налоговой проверки.

Рассмотрение материалов проверки 25.10.2022г. проведено в отсутствие представителей налогоплательщика, принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 25.09.2022г. № 09-27/8531/2. Данное решение вместе с извещением от 25.10.2022г. № 09-16964 о времени и месте рассмотрения направлено в адрес ООО ЧОП «Кодекс» почтой 31.10.2022г., получено - 09.11.2022г. Новое рассмотрение назначено на 24.11.2022г.

24.11.2022г. налогоплательщиком по ТКС представлено ходатайство об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с желанием руководителя общества, который находится на больничном, принять участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, а также заявление об ознакомлении с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля.

Рассмотрение материалов проверки 24.11.2022г. проведено в отсутствие представителей налогоплательщика, принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 24.11.2022г. № 09-27/8531/3. Данное решение вместе с извещением от 24.11.2022г. № 09-19551 о времени и месте рассмотрения направлено в адрес ООО ЧОП «КОДЕКС» почтой 28.11.2022г. Дополнительно извещение от 24.11.2022г. № 09-19551 о времени и месте рассмотрения направлено налогоплательщику по ТКС, получено – 28.11.2022г.

Новое рассмотрение материалов проверки назначено на 07.12.2022г.

29.11.2022г. ООО ЧОП «КОДЕКС» по ТКС представлено интернет - обращение с заявлением об ознакомлении с материалами проверки и дополнительными материалами налогового контроля.

В адрес налогоплательщика 05.12.2022г. налоговым органом направлено письмо от 05.12.2022г. № 09-39/006707 (реестр от 05.12.2022г. чек об оплате отправки, опись вложения, № почтового идентификатора ЕЕ 050945927RU), в котором представителям ООО ЧОП «КОДЕКС» повторно (ранее письмом от 28.10.2022г. № 09-39\006002) предложено ознакомиться с необходимыми документами. Руководителю ООО ЧОП «КОДЕКС» или его представителю предложено явиться в налоговый орган для ознакомления с материалами, предварительно согласовав дату и время явки, в письме указан адрес, кабинет, должностное лицо, номер телефона и режим работы инспекции. Письмо, согласно уведомлению о вручении, получено налогоплательщиком по юридическому адресу 07.12.2022г.

Рассмотрение материалов проверки 07.12.2022г. проведено в отсутствие представителей налогоплательщика, принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 07.12.2022г. № 09-27/8531/4. Данное решение вместе с извещением от 07.12.2022г. № 09-20100 о времени и месте рассмотрения направлено в адрес ООО ЧОП «КОДЕКС» почтой 08.12.2022г. Дополнительно извещение от 07.12.2022г. № 09-20100 о времени и месте рассмотрения направлено налогоплательщику по ТКС, получено – 09.12.2022г.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса.

В силу пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом, ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Обществом после получения акта выездной налоговой проверки от 28.03.2022г. №09-21/6375 представлены возражения от 06.05.2022г. №0605/2022-1. После получения дополнения к акту проверки 03.08.2022г. №09-22/104 налогоплательщиком также представлены возражения от 23.09.2022г. №2309/2022-1, от 24.10.2022г.

Более того, 05.12.2022г. без предварительного согласования, в налоговый орган явился представитель ООО ЧОП «КОДЕКС» - ФИО48 (действующий по доверенности от 01.12.2022г.). С представителем Общества были согласованы время и дата ознакомления с материалами выездной налоговой проверки.

06.12.2022 в период времени с 16-40 до 18-00 представитель ООО ЧОП «Кодекс» - ФИО48 ознакомился путем снятия фотокопий с документов. Составлен протокол ознакомления от 06.12.2022г.

Кроме того, 06.12.2022г., 07.12.2022г., 08.12.2022г., 09.12.2022г., 12.12.2022г., 12.12.2022г., 14.12.2022г., 15.12.2022г., 19.12.2022г., 20.12.2022г., 21.12.2022г., 22.12.2022г. представитель налогоплательщика по доверенности от 01.12.2022г. ФИО48 повторно ознакомлен с материалами проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля с применением технических средств, что подтверждается протоколами ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля. Таким образом, у налогоплательщика не возникло каких-либо препятствий в реализации права на ознакомление с материалами выездной налоговой проверки, представление возражений по акту выездной налоговой проверки и дополнений к нему.

Следует отметить, что налоговым органом неоднократно удовлетворялись требования налогоплательщика о продлении срока рассмотрения материалов проверки и об ознакомлении с материалами проверки, в связи с чем, довод налогоплательщика о нарушении его права на ознакомление несостоятелен.

Доводы Общества о неполучении ответов на обращения от 24.10.2022г. от 29.11.2022г. не подтверждаются материалами выездной налоговой проверки.

Новое рассмотрение материалов проверки назначено на 22.12.2022г.

Рассмотрение материалов проверки 22.12.2022г. проведено в отсутствие представителей налогоплательщика, принято решение от 22.12.2022г. № 09-23/14981 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 14 статьи 101 НК РФ установлено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации налоговым органом, по мнению суда, не допущено существенных нарушений, указанных в пункте 14 статьи 101 НК РФ.

Также суд отмечает, что неоднократное продление сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не свидетельствует о злоупотреблениях налоговым органом и не нарушает прав Общества.

По общему правилу решение по результатам налоговой проверки должно быть принято в течение 10 дней после истечения срока на представления проверяемым лицом возражений. При этом именно данный срок может быть продлён налоговыми органами, но не более чем на один месяц. Несоблюдение сроков при проведении мероприятий налогового контроля, в том числе, месячного срока установленного пунктом 1 статьи 101 НК РФ, не является основанием для признания недействительными решений о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Общество указывает, что акт налоговой проверки составлен 28.01.2022г. и, соответственно, датой окончания месячного срока для рассмотрения акта и материалов следует считать 01.03.2022г., однако решений, предусмотренных пунктами 1, 7 статьи 101 НК РФ, на указанную дату не принято.

Вместе с тем, акт налоговой проверки № 09-21/6375 составлен 28.03.2022г. и вместе с приложениями направлен Обществу по адресу регистрации почтой 04.04.2022г. (почтовый идентификатор ЕD151018737RU), получен ООО ЧОП «КОДЕКС» 06.04.2022г.

В связи с чем, довод о необходимости принятия 01.03.2022г. решений, предусмотренных пунктами 1, 7 статьи 101 НК РФ, является необоснованным.

С учетом положений пункта 6 статьи 100 НК РФ срок представления возражений - 06.05.2022г.

Обществом в нарушение срока, установленного пунктом 6 статьи 100 НК РФ, 11.05.2022г. представлены возражения по акту с приложением документов.

19.05.2022г. (то есть в пределах 10 дневного срока, установленного пунктом 1 статьи 101 НК РФ) в присутствии должностных лиц налогового органа, представителей по доверенности ФИО49 и ФИО50 рассмотрен акт выездной налоговой проверки от 28.03.2022г. № 09-21/6375, возражения Общества от 06.05.2022г. № 0605/2022-1 и иные материалы налоговой проверки, составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.05.2022г. № 05-23/290.

В ходе рассмотрения материалов проверки Общество указало, что не все приложения к акту проверки ему вручены и заявляет о необходимости проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

На основании пункта 1 статьи 101 НК РФ налоговым органом принято решение от 19.05.2022г. № 09-27/4220 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, которое направлено Обществу посредством ТКС и получено 23.05.2022г. Новое рассмотрение назначено на 20.06.2022г. в 10-30.

14.06.2022г. Обществом представлено ходатайство о продлении рассмотрения материалов проверки в связи с необходимостью анализа предоставленных налоговым органом документов и формирования дополнительных возражений.

20.06.2022г. в отсутствие представителей ООО ЧОП «КОДЕКС» рассмотрено ходатайство от 14.06.2022г., принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 20.06.2022г. № 09-29/83, которое направлено ООО ЧОП «КОДЕКС» посредством ТКС (получено 21.06.2022г.). Срок дополнительных мероприятий налогового контроля определен до 20.07.2022г. включительно.

Таким образом, довод о принятии решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля с нарушением сроков также является несостоятельным, так как предельный срок для принятия данного решения, с учетом месячного срока на продление приходится на 20.06.2022г.

В сроки, установленные пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ, налоговым органом составлено дополнение к акту проверки от 03.08.2022г. № 09-22/104, которое вместе с приложениями направлено по почте 10.08.2022г. (получено 09.09.2022г.). С учетом положений пункта 6.2 статьи 101 НК РФ Общество было вправе в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки представить письменные возражения по дополнению к акту налоговой проверки. Срок на представление возражений истек 30.09.2022г. После получения дополнения к акту налоговой проверки налоговым органом неоднократно принимались решения о продлении сроков рассмотрения 12.09.2022г., 27.09.2022г., 25.10.2022г., 24.11.2022г., 07.12.2022г., но исключительно на основании представляемых ООО ЧОП «КОДЕКС» в день рассмотрения ходатайств о продлении сроков рассмотрения в целях соблюдения прав налогоплательщика, предусмотренных статьей 101 НК РФ.

С учетом вышеизложенного длительное рассмотрение материалов выездной налоговой проверки обусловлено действиями самого Общества, не возлагает на него дополнительных обязанностей и не нарушает его права, в связи с чем, не может являться нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и основанием для отмены решения.

Довод заявителя о том, что при рассмотрении материалов налоговой проверки Обществу не был вручен протокол рассмотрения, не соответствует фактическим обстоятельствам.

Единственное рассмотрение с участием представителей ООО ЧОП «КОДЕКС» проведено 19.05.2022г., и согласно отметке о получении копии протокола рассмотрения протокол вручен представителям Общества.

Форма протокола рассмотрения материалов налоговой проверки утверждена приказом ФНС России от 07.11.2018г. № ММВ-7-2/628@. При этом, следует отметить, что нормами НК РФ не предусмотрена обязанность направления протокола налогоплательщику, который не явился на рассмотрение материалов налоговой проверки.

Довод о затягивании срока проведения выездной налоговой проверки также является несостоятельным ввиду следующего.

Проверка начата 03.08.2021г. на основании решения заместителя руководителя ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска и окончена 28.01.2022г. В соответствии с пунктом 6 статьи 89 НК РФ продолжительность календарного срока проведения проверки составляет 2 месяца.

В соответствии с пунктом 9 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка может быть приостановлена на 180 дней.

Таким образом, срок выездной налоговой проверки, проведенной в отношении ООО ЧОП «КОДЕКС», не превышает установленного нормами НК РФ срока.

Довод о том, что налоговый орган намеренно вводит в заблуждение Общество об адресате и процедуре обжалования решения, принятого по результатам выездной налоговой проверки, сознательно ущемляя права налогоплательщика, является несостоятельным, поскольку на странице 1 оспариваемого решения имеется информация о том, что в рамках повышения эффективности налогового администрирования и оптимизации системы управления и структуры территориальных налоговых органов УФНС России по Иркутской области проведены мероприятия по реорганизации налоговых органов области путем присоединения ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска к Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области.

Также суд обращает внимание, что по жалобе Общества на действия должностных лиц налогового органа по отказу в ознакомлении с материалами выездной налоговой проверки, Управлением вынесено решение от 22.12.2022 № 26-15/023524@, которым жалоба оставлена без удовлетворения.

Также налогоплательщиком в ходе рассмотрения обращено внимание на довод об отсутствии у ФИО6 права распоряжения денежными средствами ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» и ООО «Спец», однако материалами проверки подтверждается противоположное.

ФИО6, являясь полноправным владельцем бизнеса, осуществляет полный контроль за расходными операциями организации ГК «Кодекс», поскольку имел доверенности на распоряжение операциями на расчетных счетах ООО «Спец» и ООО ЧОП «Кодекс-Плюс», что подтверждается документами из кредитных учреждений (ПАО «Сбербанк России»). Так, доверенность от 25.05.2018г., выданная ФИО6 руководителем ООО «Спец» ФИО21, действовала до 31.12.2020г., заявления об отзыве доверенности в банковском досье отсутствуют. По указанной доверенности ФИО6 имел право на распоряжение денежными средствами ООО «Спец», направлять заявления в рамках договора дистанционного банковского обслуживания, а также получать и обменивать электронные ключи доступа и генерировать новые ключи и электронные подписи. Согласно представленному банком реестру чеков по расчетному счету ООО «Спец» ФИО6 после продажи организации ФИО22 в 2019 году снимает денежные средства в размере 28750 тыс. руб., а в 2020 году – 16600 тыс. руб.

В банковском досье ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» имеется доверенность от 21.11.2016г. действующая до 31.01.2026г., выданная генеральным директором ФИО9 ФИО20 на совершение действий в Байкальском Банке Сбербанка России г. Иркутск, а именно: предъявлять и (или) получать расчетные документы и иные распоряжения на перевод/зачисление денежных средств, денежные чеки, объявления на взнос наличными, документы для осуществления кассовых операций, а также иные документы. Также, имеется доверенность от 15.09.2017г. №1, выданная ФИО9 ФИО6 на право распоряжения денежными средствами, находящимися на расчетном счете <***> в Иркутском отделении №8586 ПАО «Сбербанк России» с правом подписи на финансовых, банковских документах, заключать договоры банковского счета, соглашения; предъявлять и/или получать расчетные (платежные) документы и иные распоряжения на перевод/зачисление денежных средств, денежные чеки, объявления на взнос наличными, документы для осуществления кассовых операций, выписки и/или приложения к ним; осуществлять сдачу/получение наличных денежных средств по счету. Полномочия по данной доверенности не могут быть передоверены другим лицам. Доверенность действительна по 15.09.2022г., заявления об отзыве доверенности в банковском досье отсутствуют. Кроме того, в досье имеются сведения о бенефициарном владельце клиента ООО ЧОП «Кодекс-Плюс» - ФИО6

ФИО6, осуществляет контроль за расходными операциями организаций ГК «Кодекса», что подтверждается документами, представленными ПАО «Сбербанк России».

Тот факт, что Обществами не отозваны из банка доверенности на имя ФИО6 подтверждает наличие у него права распоряжаться денежными средствами организаций.

Согласно положениям пункта 1 статьи 188 Гражданского кодекса Российской Федерации действие доверенности прекращается вследствие: 1) истечения срока доверенности; 2) отмены доверенности лицом, выдавшим ее, или одним из лиц, выдавших доверенность совместно, при этом отмена доверенности совершается в той же форме, в которой была выдана доверенность, либо в нотариальной форме; 3) отказа лица, которому выдана доверенность, от полномочий; 4) прекращения юридического лица, от имени которого или которому выдана доверенность, в том числе в результате его реорганизации в форме разделения, слияния или присоединения к другому юридическому лицу; 5) смерти гражданина, выдавшего доверенность, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим; 6) смерти гражданина, которому выдана доверенность, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим; 7) введения в отношении представляемого или представителя такой процедуры банкротства, при которой соответствующее лицо утрачивает право самостоятельно выдавать доверенности.

То обстоятельство, что Общества не отозвали из банка доверенность на ФИО6 свидетельствует об их волеизъявлении и сознательном допущении осуществления ФИО6 контроля за их расходными операциями.

Установленные факты свидетельствуют о контроле денежных потоков организаций ГК «Кодекс» бенефициарным владельцем ФИО6 (его женой ФИО20).

Суд обращает внимание, что на этапе досудебного обжалования решения о привлечении к ответственности, Обществом уже заявлялся довод о том, что с выходом из состава учредителей доверенность отзывается автоматически согласно действующей Инструкции Центрального банка Российской Федерации.

При этом, такое основание как выход из состава учредителей в статье 188 Гражданского кодекса Российской Федерации не указано в качестве основания прекращения действия доверенности.

Учитывая положения статьи 76 Конституции Российской Федерации, где закреплен основополагающий принцип, что подзаконные акты не могут противоречить Федеральным законам, которым является Гражданский кодекс Российской Федерации, иные основания прекращения действия доверенности, помимо тех, которые приведены в пункте 1 статьи 188 ГК РФ, не могут устанавливаться Инструкцией Центрального банка Российской Федерации.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 189 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, выдавшее доверенность и впоследствии отменившее ее, обязано известить об отмене лицо, которому доверенность выдана, а также известных ему третьих лиц, для представительства перед которыми дана доверенность.

Пунктом 2 статьи 189 Гражданского кодекса Российской Федерации если третьему лицу предъявлена доверенность, о прекращении которой оно не знало и не должно было знать, права и обязанности, приобретенные в результате действий лица, полномочия которого прекращены, сохраняют силу для представляемого и его правопреемников.

Указание на конкретную Инструкцию Центрального банка Российской Федерации в заявлении Общества, и в жалобе отсутствует.

В Инструкции Центрального Банка Российской Федерации от 30.05.2014г. №153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов», действующей в проверяемый период, указание на автоматический отзыв доверенностей в связи с указанными обстоятельствами, отсутствует.

Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговые органы принимая оспариваемое решение (в редакции решения Управления) действовали в рамках законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Иркутской области № 09-23/14981 от 22.12.2022г. в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области № 26-13/010791@ от 16.06.2023г., по мнению суда, не нарушает права и законные интересы заявителя.

Всем существенным доводам заявителя судом дана соответствующая оценка. Иные доводы и пояснения заявителя судом рассмотрены и оценены, однако на выводы суда не влияют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценив с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Иркутской области № 09-23/14981 от 22.12.2022г. в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области № 26-13/010791@ от 16.06.2023г., соответствует действующему законодательству и не нарушает права и законные интересы заявителя.

При таких обстоятельствах в удовлетворении заявленного требования следует отказать.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет», по адресу: https://kad.arbitr.ru/.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия решения на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу.


Судья Л.А. Куклина