Решение от 21 февраля 2022 г. по делу № А32-46841/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

350063, г. Краснодар, ул. Постовая, 32

сайт: http://krasnodar.arbitr.ru, e-mail: info@krasnodar.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


г. Краснодар Дело № А32-46841/2021

21.02.2022


Резолютивная часть решения объявлена 10.02.2022

Полный текст решения изготовлен 21.02.2022


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Карпенко Т.Ю.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Паскаловым П.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Департамента муниципальной собственности и городских земель администрации муниципального образования город Краснодар к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару о признании незаконным решения № 3283 от 16.07.2021.

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, Администрация муниципального образования г. Краснодар.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – по доверенности;

от заинтересованного лица: ФИО2 – по доверенности;

от УФНС по Краснодарскому краю: ФИО3 – по доверенности;

от Администрации муниципального образования г. Краснодар: не явились;



У С Т А Н О В И Л:

Департамент муниципальной собственности и городских земель администрации муниципального образования город Краснодар (далее – департамент) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару (далее – инспекция) о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Краснодару № 3283 от 16.07.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в части транспортного налога, начисленного на транспортные средства, относящиеся к объектам казны муниципального образования город Краснодар в размере 39 741 руб. 00 коп. и пени в размере 3 001 руб. 44 коп., обязании инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по г. Краснодару устранить допущенное нарушение, путем освобождения департамента муниципальной собственности и городских земель от уплаты транспортного налога согласно перечню, представленному в сообщении последней об перечислении налоговым органом суммы транспортного налога от 28.04.2021 № 38048.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее – управление), Администрация муниципального образования города Краснодар (далее – администрация).

Основания, по которым заявлены требования, изложены в заявлении и документальных доказательствах, приложенных к нему.

Представитель департамента на заявленных требованиях настаивал.

Представитель инспекции и управления в удовлетворении заявленных требований просили отказать, по доводам изложенным в отзыве на заявление.

Администрация муниципального образования город Краснодар явку представителя в судебное заседание не обеспечила, о дате и времени судебного разбирательства извещена надлежащим образом.

В судебном заседании объявлен перерыв до 10.02.2022 до 09 час. 05 мин. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Краснодарского края http://krasnodar.arbitr.ru. После перерыва судебное заседание продолжено.

От заявителя поступило дополнительное правовое обоснование, которое приобщено судом к материалам дела.

Рассмотрев представленные в материалы дела доказательства, судом установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

Как следует из материалов дела, в адрес Департамента муниципальной собственности и городских земель администрации муниципального образования город Краснодар 22.07.2021 поступило решение Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Краснодару № 3283 от 16.07.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в части транспортного налога, начисленного на транспортные средства, относящиеся к объектам казны муниципального образования город Краснодар в размере 39 741 руб. 00 коп. и пени в размере 3 001 руб. 44 коп.

Департамент полагая, что транспортные средства, находящиеся в реестре муниципального имущества, являющиеся собственностью муниципального образования город Краснодар, зарегистрированные за департаментом в ГИБДД составляющие казну муниципального образования город Краснодар, не закреплены за муниципальными предприятиями и учреждениями на праве оперативного управления или хозяйственного ведения в соответствии со ст. 294, 296 ГК РФ и не подлежат включению в декларацию по транспортному налогу или налогообложению транспортным налогом, обратился в суд с настоящим заявлением о признании решения инспекции незаконным.

Принимая решение, суд исходил из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным (незаконным) ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Согласно содержащимся в едином государственном реестре юридических лиц сведениям, Департамент зарегистрирован регистрационной палатой администрации г. Краснодара в качестве юридического лица до 01.07.2002 с организационно - правовой формой - муниципальные казенные учреждения.

Исходя из п. 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения, установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно абз. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

В силу ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 4 ст. 363 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками - организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам - организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога.

Сообщения об исчисленной сумме транспортного налога по форме, утвержденной приказом ФНС России от 05.07.2019 № ММВ-7-21/337@, формируются налоговым органом в автоматизированной информационной системе ФНС России на основе документов и иной информации, полученной от регистрирующих органов (управления Росреестра, подразделения ГИБДД, центры ГИМС МЧС России, органы гостехнадзора).

Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Поскольку налоговые органы не наделены полномочиями по государственной регистрации транспортных средств, при исчислении транспортного налога они руководствуются исключительно сведениями, полученными от регистрирующих органов (ГИБДД, Гостехнадзор) в порядке, предусмотренном ст. 85 НК РФ.

Суд установил, что согласно поступившим в электронном виде по состоянию на 01.01.2020 из органов ГИБДД сведениям, за Департаментом зарегистрировано 30 транспортных средств.

Таким образом, в силу сведений, поступивших в Инспекцию из органов ГИБДД в электронном виде, в отношении 30 транспортных средств Инспекцией начислен транспортный налог за 2020 год согласно сообщению от 28.04.2021 № 38048 в общей сумме 39 741 рублей. Получение указанного сообщения подтверждено Заявителем.

В силу п. 1 и 2 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1 ст. 69 НК РФ). В силу п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В связи с неуплатой транспортного налога за 2020 год Инспекцией на основании ст. 69 НК РФ сформировано требование от 11.06.2021 № 12119 об уплате транспортного налога в общей сумме 42 742,44 рублей, в том числе по виду платежа «налог» в размере 39 741,0 рубей. по виду платежа «пеня» - 3 001,44 рублей.

Требование от 11.06.2021 № 12119 направлено Инспекцией в адрес Департамента по телекоммуникационным каналам связи 11.06.2021 и получено Заявителем 17.06.2021, что подтверждается представленной налоговым органом квитанцией о приеме документа в электронном виде.

По состоянию на 16.07.2021 неуплаченная по требованию от 11.06.2021 № 12119 задолженность составила 42 742,44 рублей.

В соответствии со ст. 46 НК РФ Инспекцией вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 16.07.2021 № 3283 на общую сумму 42 742,44 рублей, ввиду неисполнения требования от 11.06.2021 № 12119 на указанную сумму.

Получение решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 16.07.2021 № 3283 подтверждено Заявителем.

Судом установлено, что, в целях уточнения сведений о зарегистрированных за Департаментом транспортных средствах Инспекцией проведена сверка с данными ГИБДД, в результате которой установлено, что транспортное средство ГЛЗ 33021 с регистрационным знаком <***> снято с учета с 14.04.2011, в связи с чем, Инспекцией произведен перерасчет транспортного налога за 2020 год в сторону уменьшения, исключена сумма налога в размере 1 500,0 руб., начисленная в отношении указанного транспортного средства.

Сообщение от 13.07.2021 № 1067209 о перерасчете транспортного налога за 2020 год по сообщению № 38048 направлено в адрес Департамента посредством личного кабинета налогоплательщика 18.07.2021 и получено Департаментом 19.07.2021, что подтверждается поступившей в Инспекцию в электронном виде квитанцией о приеме.

Согласно сообщению от 13.07.2021 № 1067209 Инспекцией Департаменту исчислена сумма транспортного налога за 2020 год в размере 38 241 рублей.

Кроме того, по запросу налогового органа получено письмо МРЭО № 1 ГИБДД ГУ МВД России по Краснодарскому краю от 13.08.2021 № 7/12-12-24691, в котором сообщено, что по состоянию на 12.08.2021 за Департаментом зарегистрированы (были зарегистрированы) следующие транспортные средства (письмо МРЭО № 1 ГИБДД ГУ МВД России по Краснодарскому краю от 13.08.2021 № 7/12-12-24691): РАФ 2915-02 (госрегзнак А180СУ123), POLARIS RANGER CREW 800 EFI EPS, (госрегзнак 23КУЗ277), ШЕВРОЛЕ КЛАС(АВЕО) (госрегзнак О623СР93), LADA 219010 LADA GRANTA (госрегзнак К936ОХ123), LADA 219010 LADA GRANTA (госрегзнак Н325ОУ123), ЛАДА 219010 LADA GRANTA (госрегзнак К927ОХ123), LADA 219010 LADA GRANTA (госрегзнак К933ОХ123), LADA 219010 LADA GRANTA (госрегзнак Н324ОУ123), ГАЗ 22171(госрегзнак В549ВС123), LADA 211540 LADA SAMARA (госрегзнак Н997АР123), LADA 211540 LADA SAMARA (госрегзнак О052СР93), LADA 211540 LADA SAMARA (госрегзнак О048СР93), SKODA OCTAVIA (госрегзнак Р080МА123), LADA 211540 LADA SAMARA (госрегзнак В147ВС123), РАФ 2915-02 (госрегзнак А209СУ123), КАМА353213 (госрегзнак Н065РН23), ГА32217 (госрегзнак Н063ХС23), а также транспортные средства, по которым с 17.01.2020 владение прекращено: УАЗ 39099 (госрегзнак У771ТО23), ГАЗ 3307 (госрегзнак М032РХ23), ЗИЛ 5301 АО (госрегзнак Н081АН23), ПАЗ 320530 (госрегзнак У091ТО23), УАЗ 3909 (госрегзнак У485ВЕ93), ЗИЛ 5301 АО (госрегзнак Н082АН23), КАМАЗ 4310 (госрегзнак А027РА23), ЗИЛ 5301 БО АВТОМАСТЕРСКАЯ 39017(госрегзнак К754УВ23), ГАЗ 2217(госрегзнак Т195СК23), ПA3 32051R (госрегзнак О019УХ23), УАЗ 396252 (госрегзнак Н467АВ23).

Как следует из материалов дела, с целью уточнения сведений о регистрации за Департаментом прочего самоходного средства ЭО-511Б с государственным регистрационным номером 23УА9028 Инспекцией в Федеральную службу Гостехнадзора по г. Краснодар направлен запрос от 15.11.2021 № 12-08/16776.

По данным налогового органа, из Федеральной службы Гостехнадзора по г. Краснодару 09.12.2021 (вх. Инспекции № 43864) поступили сведения, в соответствии с которыми самоходное средство ЭО - 511Б с государственным регистрационным номером 23УА9028 снято с учета с 05.04.2018. В связи с чем, Инспекцией произведен перерасчет транспортного налога за 2020 год в сторону уменьшения, исключена сумма налога в размере 1 500,0 руб., начисленная в отношении прочего самоходного средства ЭО-511Б с государственным регистрационным номером 23УА9028.

Сообщение от 09.12.2021 № 1248063 о перерасчете транспортного налога за 2020 год по сообщению № 1067209 направлено в адрес Департамента по телекоммуникационным каналам связи 09.12.2021 и получено Департаментом 10.12.2021, что подтверждается квитанцией о приеме документа в электронном виде. Согласно сообщению от 09.12.2021 № 1248063 за 2020 год подлежит оплате транспортный налог в сумме 36 740 рублей.

Суд считает необходимым отметить, что на основании ст. 125 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) от имени Российской Федерации. субъектов Российской Федерации, муниципальных образований права собственника осуществляют органы государственной власти, органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов. В случаях и в порядке, предусмотренных федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации, нормативными актами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, по их специальному поручению от их имени могут выступать государственные органы, органы местного самоуправления, а также юридические лица и граждане.

Поэтому налогоплательщиком транспортного налога в отношении транспортных средств, являющихся собственностью Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, признаются осуществляющие от их имени права собственника юридические лица, на которые зарегистрированы указанные транспортные средства в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, обязанность уплачивать транспортный налог ставится в зависимость от регистрации транспортных средств, признаваемых объектом налогообложения этим налогом. При этом главой 28 НК РФ не предусмотрено освобождение налогоплательщика от уплаты транспортного налога в случае, если у него отсутствует зарегистрированный на это лицо объект налогообложения транспортным налогом. Поскольку обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (статья 44 Кодекса), то лицо, на котором зарегистрировано транспортное средство, является плательщиком транспортного налога независимо от фактического владения данным транспортным средством

При этом, государственную казну Российской Федерации, казну субъектов Российской Федерации, казну муниципальных образований составляет в соответствии со статьями 214 и 215 ГК РФ государственное (муниципальное) имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями на праве оперативного управления или хозяйственного ведения в соответствии со ст. 294, 296 ГК РФ.

Аналогичная позиция отражена в Постановлении арбитражного суда Западно - Сибирского округа от 26.09.2014 по делу № АОЗ - 19782/2013, в Постановлении Шестого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2015 по делу № 06АП - 7366/2014, а также в письме Минфина от 23.07.2010 № 03-05-05-04/16.

Ссылку Департамента на письмо ФНС России от 23.04.2010 № ШС-37-3/479@ суд признает несостоятельной.

Так, в письме ФНС России от 23.04.2010 № ШС-37-3/479@, на которое ссылается заявитель, указано, что не подлежат налогообложению транспортным налогом транспортные средства, являющиеся собственностью субъекта Российской Федерации, составляющие государственную казну субъекта Российской Федерации, которые не зарегистрированы в установленном порядке за организациями.

В рассматриваемой ситуации спорные 28 единиц транспортных средств по данным ГИБДД зарегистрированы за Департаментом, что подтверждено письмом МРЭО № I ГИБДД ГУ МВД России по Краснодарскому краю от 13.08.2021 №7/12-12-24691.

Статьей 357 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, при этом факт регистрации не зависит от вида вещного права (оперативного управления, хозяйственного ведения, постоянного бессрочного пользования), на котором за налогоплательщиком закреплены транспортные средства.

То обстоятельство, что спорные транспортные средства являются собственностью казны муниципального образования города Краснодар, не влияет на подтвержденный материалами дела факт регистрации спорных транспортных средств за Департаментом, что влечет за собой в силу пункта 1 статьи 357 НК РФ наделение его статусом плательщика транспортного налога по спорному объекту.

Более того, факт неправомерного, по мнению заявителя, внесения соответствующей записи в органах ГИБДД о Департаменте как о собственнике транспортных средств, не отменяет налоговые последствия фактически осуществленных регистрационных действий, не признанных незаконными в установленном законом порядке, тогда как вопрос законности такой регистрации предметом настоящего спора не является.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что действия инспекции по начислению Департаменту транспортного налога за 2020 год произведены в соответствии с требованиям действующего налогового законодательства.

В отношении принятого Инспекцией решения от 16.07.2021 № 3283 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, а также решения от 05.10.2021 № 1799 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) необходимо отметить следующее.

Обязанность по уплате налога в отношении организаций, которым открыты лицевые счета, исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания недоимки и задолженности по пеням на денежные средства, отраженные на лицевых счетах этой организации, если сумма налога не превышает пять миллионов рублей (п. 3.1 ст. 46 Кодекса).

Таким образом, с учетом особенности организационно - правовой формы казенного учреждения, взыскание с казенного учреждения задолженности по налогам может производиться только за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика, в связи с чем в рассматриваемой ситуации у налогового органа отсутствовали основания для вынесения решения от 16.07.2021 № 3283 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, а также решения от 05.10.2021 № 1799 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка).

Вместе с тем, данное обстоятельство не повлекло нарушение прав Департамента, поскольку взыскание имеющейся у Заявителя задолженности по указанным решениям Инспекцией не осуществлялось.

Исследовав и оценив в порядке, предусмотренном статьями 65 - 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, представленные в материалы дела доказательства, доводы сторон в совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу, что заявленные требования о признании незаконным решения инспекции являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

Недоказанность основного требования является основанием для отказа в удовлетворении дополнительного требования об обязании инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по г. Краснодару устранить допущенное нарушение, путем освобождения департамента муниципальной собственности и городских земель от уплаты транспортного налога согласно перечню, представленному в сообщении последней об перечислении налоговым органом суммы транспортного налога от 28.04.2021 № 38048.

Руководствуясь статьями 64 – 68, 167, 110, 170 – 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья Т.Ю. Карпенко