Решение от 8 июня 2017 г. по делу № А40-58766/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-58766/17-115-535
г. Москва
08 июня 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 01.06.2017

Решение в полном объеме изготовлено 08.06.2017

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Л.А. Шевелёвой,

при ведении протокола помощником судьи В.А. Седовым,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Торговый Дом «Спецпоставка», зарегистрированного 01.12.2011 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7727767274 и расположенного по адресу: Абрамцевская ул., д. 8А, эт. 1, пом. 3, ком. 45, <...>

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве, зарегистрированной 23.12.2004 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика 7709000010 и расположенной по адресу: Марксистская ул., д. 34, корп. 6, <...>

третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве, зарегистрированная 23.12.2014, с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика 7715045002 и расположенная по адресу: ул. Руставели, д. 12/7, <...>

о признании частично недействительным Решения № 17-03/38775 от 12.10.2016

при участии:

от заявителя: ФИО1 (дов. б/н от 02.03.2017);

от заинтересованного лица: ФИО2 (дов. № 05-04 от 15.05.2017), ФИО3 (дов. № 05-04 от 01.06.2017); от третьего лица: не явка, извещен.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Торговый Дом «Спецпоставка» (далее также — заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве (далее также — заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным Решения № 17-03/38775 от 12.10.2016 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога в размере 5 513 400,00 р., пени в размере 293 098,47 р. и штрафа в размере 1 102 680,00 р.

Заявитель поддержал заявленное требование по доводам заявления в суд и дополнений к заявлению.

Заинтересованное лицо возразило против удовлетворения заявленного требования по мотивам отзыва.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования по следующим основаниям.

Так, из материалов дела следует, что по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, письменных возражений (пояснений) налогоплательщика, инспекцией было вынесено Решение № 17-03/38775 от 12.10.2016, в соответствии с которым заявителю доначислен налог в размере 5 513 400 р., начислены пени в размере 293 098,47, а так же Заявитель был привлечен налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса РФ в виде штрафа в размере 1 102 680 р.

Не согласившись с Решением инспекции, и полагая, что оно необоснованно, заявитель обжаловал указанный акт в вышестоящий орган. УФНС России по г. Москве Решение № 17-03/38775 от 12.10.2016г, без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании ненормативного акта недействительным.

Суд пришёл к выводу об отказе в удовлетворении требования заявителя по следующим основаниям.

Так, из материалов дела видно, что в обоснование заявленного требования заявитель указывает на следующие обстоятельства: счета-фактуры на ввозимый товар датированы 4 кварталом 2015 года, а товар оплачен и принят на учет в 4 квартале 2015 года; I - НДС также уплачен в 4 квартале 2015 года

В связи с чем, по мнению Заявителя, условия, предусмотренные нормами ст. 171 и 172 Кодекса, выполнены, а проставление отметки налогового органа на заявлении не является безусловным основанием для принятия НДС к вычету.

Однако, данные доводы подлежат отклонению судом ввиду следующего.

Так, общество в проверяемом периоде заявило вычет по налогу на добавленную стоимость на общую сумму 12 166 214,00 р., в т.ч. на сумму 5 513 400 р., уплаченного при ввозе на территорию РФ с территории ЕАЭС по указным в решении счет-фактурам.

Инспекцией в ходе проверки было установлено, что ООО «ТД «Спецпоставка» в нарушение ст. 171, 172 НК РФ приняло к вычету НДС в размере 5 513 400,00 р. по налоговой декларации за 4 квартал 2015 г.

В ходе проверки установлено, что счета-фактуры № 124 от 24.11.2015, № 123 от 24.11.2015, № 120 от 19.11.2015, № 119 от 19.11.2015, № 114 от 12.11.2015, № 113 от 12.11.2015 относятся к заявлениям о ввозе и уплате косвенных налогов № 7709211220150006 от 21.12.2015, № 7709150120160005 от 15.01.2016, № 7709150120160006 от 15.01.2016, № 7709040220160001 от 04.02.2016, № 7709190220160006 от 19.02.2016.

Данные заявления о ввозе и уплате косвенных налогов представлены к налоговым декларациям по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов таможенного (далее - декларация по косвенным налогам) союза за октябрь и ноябрь 2015 года.

Налогоплательщиком 19.11.2015 представлена первичная налоговая декларация по косвенным налогам за октябрь 2015г., сумма НДС к уплате в бюджет составила 702 000 р.

В дальнейшем, заявителем 28.12.2015 г. представлена уточненная (№ 1) налоговая декларация по косвенным налогам за октябрь 2015 года, сумма НДС к уплате в бюджет составила 3 861 000 р.

В ходе проверки установлено, что счета-фактуры № 29 от 14.10.2015, № 31 от 17.10.2015, относятся к заявлениям о ввозе и уплате косвенных налогов № 7709281220150003 от 28.12.2015, № 7709150120160017 от 15.01.2016, № 7709190220160005 от 19.02.2016, № 7709250320160002 от 25.03.2016, № 7709140420160002 от 14.04.2016, № 7709240420160001 от 24.04.2016, а так же к налоговой декларации по косвенным налогам за октябрь 2015.

По вышеуказанным счетам-фактурам налогоплательщиком в инспекцию были поданы следующие заявления о ввозе и уплате косвенных налогов: Первичное № 7709281220150003 от 28.12.2015 – отказано в проставлении отметки в связи с непредставлением налогоплательщиком документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату НДС в соответствии со ст. 2 п. 8 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизма контроля за их уплатной при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказания услуг.

Уточненное (№ 1) № 7709150120160017 от 15.01.2016 – отказано в проставлении отметки в связи с непредставлением налогоплательщиком документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату НДС в соответствии со ст. 2 п. 8 Протокола

Уточненное (№ 2) № 7709190220160005 от 19.02.2016 – отказано в проставлении отметки в связи с несоответствием сведений, указанных в заявлении и представленных документах.

Уточненное (№ 3) № 7709250320160002 от 25.03.2016 – отказано в проставлении отметки отказано в проставлении отметки в связи с несоответствием сведений, указанных в заявлении и представленных документах.

Уточненное (№ 4) № 7709140420160002 от 14.04.2016 – отказано в проставлении отметки отказано в проставлении отметки в связи с несоответствием сведений, указанных в заявлении и представленных документах.

Таким образом, по заявлениям о ввозе и уплате косвенных № 7709281220150003 от 28.12.2015, № 7709150120160017 от 15.01.2016, № 7709190220160005 от 19.02.2016, № 7709250320160002 от 25.03.2016, № 7709140420160002 от 14.04.2016, факт уплаты НДС налоговым органом подтвержден не был.

Соответственно, факт уплаты НДС при ввозе был подтвержден только 29.04.2016 по заявлению № 7709240420160001 от 24.04.2016, т.е. во 2 квартале 2016 Таким образом, право на вычет НДС в сумме 453 600 р. возникло только во 2 квартале 2016

Данные обстоятельства подтверждаются так же и тем, что документы, подтверждающие ввоз товаров на территорию РФ и уплату НДС были представлены только в 2016, таким образом, подтверждено, что в 4 квартале 2015 года налогоплательщик не располагал первичными документами и не имел права на применение налогового вычета по НДС.

При этом, в соответствии с пунктом 4 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.02.2017) при ввозе товаров на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС налог на добавленную стоимость взимается налоговыми органами государства-члена ЕАЭС, на территорию которого ввозятся товары.

В соответствии с пунктом 26 Протокола суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (зачтенные) по товарам, ввозимым на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого ввозится товар. Таким образом, вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (зачтенных) по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории государства - члена ЕАЭС, осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного 1Роформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров.

Также, в ходе проверки установлено, что счета-фактуры № 27 от 02.10.2015, № 28 от 14.10.2015, № 30 от 14.10.2015, относятся к заявлениям о ввозе и уплате косвенных налогов № 7709281220150005 от 28.12.2015, № 7709040220160004 от 04.02.2016, № 7709250320160003 от 25.03.2016, № 7709140420160003 от 14.04.2016, а так же к налоговой декларации по косвенным налогам за октябрь 2015

По вышеуказанным счетам-фактурам налогоплательщиком в ИФНС №9 по Москве были поданы следующие заявления о ввозе и уплате косвенных налогов: Первичное №7709281220150005 от 28.12.2015 - отказано в проставлении отметки в связи с непредставлением налогоплательщиком документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату НДС в соответствии со ст. 2 п. 8 Протокола

Уточненное (№ 1) №7709040220160004 от 04.02.2016 – отказано в проставлении отметки в связи с непредставлением налогоплательщиком документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату НДС в соответствии со ст. 2 п. 8 Протокола

Уточненное (№ 2) №7709250320160003 от 25.03.2016 - отказано в проставлении отметки в связи с несоответствием сведений, указанных в заявлении и представленных документах.

Таким образом, по заявлениям о ввозе и уплате косвенных налогов № 7709281220150005 от 28.12.2015, № 7709040220160004 от 04.02.2016, № 7709250320160003 от 25.03.2016, факт уплаты НДС налоговым органом подтвержден не был.

Соответственно, факт уплаты НДС при ввозе был подтвержден только 21.04.2016 по заявлению № 7709140420160003 от 14.04.2016, т.е. во 2 квартале 2016 года. Таким образом, право на вычет НДС в сумме 1 755 000 р. возникло только во 2 квартале 2016 года.

Данные обстоятельства подтверждаются так же тем, что документы, подтверждающие ввоз товаров на территорию РФ и уплату НДС были представлены только в 2016, таким образом, подтверждено, что в 4 квартале 2015 года налогоплательщик не располагал первичными документами и не имел права на применение налогового вычета по НДС.

В ходе проверки установлено, что счета-фактуры №101 от 23.10.2015, №102 от 23.10.2015, №103 от 23.10.2015, №105 от 29.10.2015, №106 от 29.10.2015, относятся к заявлениям о ввозе и уплате косвенных налогов № 7709281220150004 от 28.12.2015, № 7709150120160010 от 15.01.2016, № 7709040220160003 от 04.02.2016, № 7709190220160007 от 19.02.2016, № 7709250320160001 от 25.03.2016, № 7709080420160004 от 08.04.2016, № 7709140420160001 от 14.04.2016, № 7709240420160002 от 24.04.2016, а так же к налоговой декларации по косвенным налогам за октябрь 2015 года.

По вышеуказанным счетам-фактурам налогоплательщиком в инспекцию были поданы следующие заявления о ввозе и уплате косвенных налогов: Первичное №7709281220150004 от 28.12.2015 – отказано в проставлении отметки в связи с непредставлением налогоплательщиком документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату НДС в соответствии со ст. 2 п. 8 Протокола

Уточненное (№ 1) № 7709150120160010 от 15.01.2016 - отказано в проставлении отметки в связи с непредставлением налогоплательщиком документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату НДС в соответствии со ст. 2 п. 8 Протокола

Уточненное (№ 2) № 7709040220160003 от 04.02.2016 - отказано в проставлении отметки в связи с непредставлением налогоплательщиком документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату НДС в соответствии со ст. 2 п. 8 Протокола

Уточненное (№ 3) № 7709190220160007 от 19.02.2016 – отказано в проставлении отметки в связи с непредставлением налогоплательщиком документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату НДС в соответствии со ст. 2 п. 8 Протокола

Уточненное (№ 4) № 7709250320160001 от 25.03.2016 – отказано в проставлении отметки в связи с несоответствием контрольных соотношений в заявлении.

Уточненное (№ 5) № 7709080420160004 от 08.04.2016 – отказано в проставлении отметки в связи с несоответствием контрольных соотношений в заявлении.

Уточненное (№ 6) № 7709140420160001 от 14.04.2016 – отказано в проставлении отметки в связи с несоответствием сведений, указанных в заявлении и представленных документах.

Таким образом, по заявлениям о ввозе и уплате косвенных налогов № 7709281220150004 от 28.12.2015, № 7709150120160010 от 15.01.2016, № 7709040220160003 от 04.02.2016, № 7709190220160007 от 19.02.2016, № 7709250320160001 от 25.03.2016, № 7709080420160004 от 08.04.2016, № 7709140420160001 от 14.04.2016, факт уплаты НДС налоговым органом подтвержден не был.

Соответственно, факт уплаты НДС при ввозе был подтвержден только 29.04.2016 по заявлению № 7709240420160002 от 24.04.2016, т.е. во 2 квартале 2016года. Таким образом, право на вычет НДС в сумме 1 652 400 р. возникло только во 2 квартале 2016 года.

Данные обстоятельства подтверждаются так же и тем, что документы, подтверждающие ввоз товаров на территорию РФ и уплату НДС были представлены только в 2016 году, таким образом, подтверждено, что в 4 квартале 2015 г. налогоплательщик не располагал первичными документами и не имел права на применение налогового вычета по НДС.

Налогоплательщиком 21.12.2015 представлена первичная налоговая декларация по косвенным налогам за ноябрь 2015, сумма НДС к уплате в бюджет составила 0 р.

ООО «ТД «Спецпоставка» 22.12.2015 представлена уточненная (№ 1) налоговая декларация по косвенным налогам за ноябрь 2015 года, сумма НДС к уплате в бюджет составила 1 652 400 р.

По вышеуказанным счетам-фактурам и уточненной декларации по косвенным налогам за ноябрь 2015 налогоплательщиком в инспекцию были поданы следующие заявления о ввозе и уплате косвенных налогов:

Первичное № 7709211220150006 от 21.12.2015 – отказано в проставлении отметки в связи с непредставлением налогоплательщиком документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату НДС в соответствии со ст. 2 п. 8 Протокола

Уточненное (№ 1) № 7709150120160005 от 15.01.2016 – отказано в проставлении отметки в связи с непредставлением налогоплательщиком документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату НДС в соответствии со ст. 2 п. 8 Протокола

Уточненное (№2) № 7709150120160006 от 15.01.2016 – отказано в проставлении отметки в связи с непредставлением налогоплательщиком документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату НДС в соответствии со ст. 2 п. 8 Протокола

Уточненное (№ 3) № 7709040220160001 от 04.02.2016 – отказано в проставлении отметки в связи с непредставлением налогоплательщиком документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату НДС в соответствии со ст. 2 п. 8 Протокола

Уточненное (№ 4) №7709190220160006 от 19.02.2016 – отказано в проставлении отметки в связи с непредставлением налогоплательщиком документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату НДС в соответствии со ст. 2 п. 8 Протокола

Таким образом, по заявлениям о ввозе и уплате косвенных налогов №7709211220150006 от 21.12.2015, №7709150120160005 от 15.01.2016, №7709150120160006 от 15.01.2016, №7709040220160001 от 04.02.2016, факт уплаты НДС налоговым органом подтвержден не был.

Соответственно, факт уплаты НДС при ввозе был подтвержден только 02.03.2016 по заявлению № 7709190220160006 от 19.02.2016 то есть в 1 квартале 2016 Таким образом, право на вычет НДС в сумме 1 652 400 р. возникло только в 1 квартале 2016

Данные обстоятельства подтверждаются так же и тем, что документы, подтверждающие ввоз товаров на территорию РФ и уплату НДС были представлены только в 2016, таким образом, подтверждено, что в 4 квартале 2015 налогоплательщик не располагал первичными документами и не имел права на применение налогового вычета по НДС.

Следовательно, заявления о ввозе и уплате косвенных налогов № 7709190220160006 от 19.02.2016, № 7709240420160002 от 24.04.2016 № 7709140420160003 от 14.04.2016 и № 7709240420160001 от 24.04.2016 были получены Обществом после 4 квартала 2015 и не могут быть отражены в книге покупок за 4 квартал 2015 года

Порядок применения НДС в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) определяется ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением № 18 к Договору.

На основании п.. 20 раздела III Протокола налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по косвенным налогам, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При этом одновременно с указанной налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, установленные данным пунктом. В число указанных документов входит также заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Кроме того, должен прикладываться документ для подтверждения уплаты задекларированного налога.

Минфин России в Письмах от 5 сентября 2012 г. N 03-07-13/01-47, от 17 августа 2011 г. N 03-07-13/01-36 указывает на то, что для целей принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, документами, подтверждающими право на вычет указанных сумм налога, являются не только документы, подтверждающие фактическую уплату налогоплательщиком налога в бюджет, но и заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

В Письме Минфина России от 02.07.2015 N 03-07-13/1/38180 разъясняется, что для вычета НДС по товарам, ввезенным из стран - членов ЕАЭС, необходимы не только документы, подтверждающие уплату налога, но и заявление с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога. В связи с этим право на вычет сумм НДС по ввезенным товарам возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации и заявлении.

Согласно п. 26 раздела III Протокола суммы косвенных налогов, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

Таким образом, вычет сумм НДС, уплаченных по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории государства-члена ЕАЭС, осуществляется в порядке, предусмотренном Кодексом.

Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Кодекса суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе па территорию Российской Федерации товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров.

На основании положений пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, при ввозе па территорию Российской Федерации товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами, в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» указываются номер и дата заявления с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость.

Таким образом, для целей принятия к вычету сумм НДС уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории государств-членов ЕАЭС, документами, подтверждающими право на вычет указанных сумм налога, являются не только документы, подтверждающие фактическую уплату налога в бюджет, но и заявление с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

В связи с этим, право на вычет сумм НДС по ввезенным товарам возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации и заявлении.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленного требования не имеется.

Государственная пошлина на основании ст. 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью Торговый Дом «Спецпоставка» к Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве о признании недействительным Решения № 17-03/38775 от 12.10.2016 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога в размере 5 513 400,00 р., пени в размере 293 098,47 р. и штрафа в размере 1 102 680,00 р. — отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:Л.А. Шевелёва