Решение от 31 марта 2023 г. по делу № А40-17500/2023

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-17500/23-183-182
г. Москва
31 марта 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 27.03.2023 г.

В полном объеме решение изготовлено 31.03.2023 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению АО «НДБанк» (ИНН <***>) к ИФНС России № 25 по городу Москве о признании недействительным решения от 28.10.2022 № 154996 о привлечении к ответственности,

при участии: от заявителя – ФИО2, паспорт, дов. от 01.02.2023 № 09,

от заинтересованного лица – ФИО3, уд., дов. от 09.01.2023 № 05-11/005,



УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 08.02.2023 заявление АО «НДБанк» (далее – общество, заявитель, банк) к ИФНС России № 25 по городу Москве (далее – инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.10.2022 № 154996 о привлечении к ответственности принято к производству.

В настоящем судебном заседании указанное заявление общества рассматривается по существу.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Как следует из материалов дела, инспекцией в ходе проверки соблюдения АО «НДБанк» требований статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в части сроков сообщения в налоговые органы о предоставлении прав связанных с использованием электронных средств обнаружено, что банком нарушен установленный трехдневный срок в отношении направления 1529 сообщений.

После обнаружения указанного правонарушения налоговый орган составил акт от

11.07.2022 № 06-14/462/2021, рассмотрел возражения (протокол) и вынес оспариваемое решение от 28.10.2022 № 154996, которым привлек банк к ответственности по п. 2 ст. 135.2 НК РФ за нарушение сроков сообщения о предоставлении права использования электронных средств платежей в виде штрафа в размере 1 911 250 руб.

Решением УФНС России по г. Москве по жалобе от 30.12.2022 №21-10/158160@ оспариваемое решение оставлено без изменения, а жалоба заявителя без удовлетворения, что послужило основанием для обращения заявителя в суд.

Налоговый орган указывает, что банк, при направлении сообщений о предоставлении прав использования электронных средств платежей для переводом электронных денежных средств пропустил трёхдневный срок, установленный п. 1.1 ст. 86 НК РФ, в связи с чем привлечен к ответственности на основании п. 2 ст. 135.2 НК РФ. Инспекция отмечает, что разъяснения ФНС России в части рассмотрения обстоятельств, исключающих вину банков в случае незначительного (1-2 дня) нарушения срока исполнения обязанностей в отношении физических лиц, предусмотренных п. 1.1 ст. 86 НК РФ, в период с 28.02.2022 применимы только в случае рассмотрения вопроса о привлечении банков к ответственности на основании п. 2 ст. 132 НК РФ. Кроме того, письмо ФНС России от 16.03.2022 № КВ-4-14/3169 относится к конкретной ситуации, рассматриваемой в обращении БАНКА ВТБ (ПАО).

Налоговым органом при вынесении решения от 28.10.2022 № 154996 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 135.2 НК РФ, учтены смягчающие обстоятельства, такие, как незначительный период просрочки банком исполнения обязанности, предусмотренной п. 1.1 ст. 86 НК РФ, самостоятельное выявление банком фактов непредставления в налоговый орган по месту своего нахождения информации о предоставлении прав использования электронных средств платежей для переводов электронных денежных средств и добровольное устранение указанных нарушений, несоразмерность штрафа, указанного в акте от 11.07.2022 № 06-05/154996, тяжести совершенного правонарушения.

В связи с чем инспекция считает оспариваемое решение законным и обоснованным, в удовлетворении требований заявителя просит отказать.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав позиций сторон, приходит в к выводу об удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1.1 ст. 86 НК РФ банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица использовать персонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица, в отношении которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма проведена упрощенная идентификация, использовать неперсонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов электронных средств платежа, перечисленных в п. 1.1 ст. 86 НК РФ.

Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события, если иное не предусмотрено ст. 86 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 135.2 НК РФ несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений о предоставлении (прекращении) права организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении (прекращении) права физическому лицу использовать персонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении (прекращении) права физическому лицу, в отношении которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма проведена упрощенная идентификация, использовать неперсонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также сведений об изменении реквизитов электронных средств платежа, перечисленных в п. 2 ст. 135.2 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 40 тысяч рублей.

Порядок сообщения банком в электронной форме налоговому органу о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица использовать персонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица, в отношении которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма проведена упрощенная идентификация, использовать неперсонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов указанных электронных средств платежа установлен Указанием Банка России от 30.10.2020 № 5607-У «О порядке сообщения банком налоговому органу в электронной форме о предоставлении права или прекращении права использовать электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств и изменении реквизитов электронных средств платежа, указанных в пункте 1.1 статьи 86 Кодекса» (далее -Порядок, установленный Указанием Банка России от 30.10.2020 № 5607-У).

На основании п. 1 вышеуказанного порядка банк должен сформировать сообщение в электронной форме в форматах, установленных в соответствии с п. 1.1 ст. 86 НК РФ федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее - установленные форматы), и снабдить его кодом аутентификации банка (далее - электронное сообщение).

В соответствии с п. 2 Порядка, установленного Указанием Банка России от 30.10.2020 № 5607-У, банк должен направить электронное сообщение в налоговый орган по месту нахождения банка через Банк России в лице территориального учреждения Банка России по месту нахождения банка, за исключением банков, расположенных на территории города федерального значения Москвы и Московской области, которые направляют сообщение в налоговый орган через Банк России в лице Департамента информационных технологий Банка России для дальнейшего направления Банком России в Федеральное казенное учреждение «Налог-сервис» Федеральной налоговой службы (далее - уполномоченная организация).

Согласно п. 5 Порядка, установленного Указанием Банка России от 30.10.2020 № 5607-У, банк должен зашифровать каждое сформированное электронное сообщение с использованием ключа шифрования, применяемого для обмена информацией в соответствии с п. 1.3 Положения Банка России от 07.09.2007 № 311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита)».

Из сформированных электронных сообщений банк с помощью программы архиватора должен сформировать файл (далее - транспортный файл банка), снабдить его кодом аутентификации банка и направить в Банк России в тот же рабочий день до 16.00 по местному времени (п. 6 Порядка, установленного Указанием Банка России от 30.10.2020 № 5607-У).

Установлено, что сообщения о предоставлении прав использования электронных средств платежей представлены в инспекцию с нарушением срока в 2 дня (с 06.07.2022 по 08.09.2022).

Банком в налоговый орган 01.07.2022 направлен большой объём сообщений - 84 013, из которых 1529 сообщений, переданных в одном архивном файле, налоговый орган не смог расшифровать вследствие некорректного кода аутентификации.

АО «НДБанк» предоставлены пояснения, что причиной масштабного увеличения количества операций связано с тем, что ряд российских банков попали под санкции недружественных стран (Альфа-Банк, ВТБ и т.д.) и более не могли оказывать физическим лицам услугу «Мобильный платеж», что привело к неравномерному распределению указанного объема операций на заявителя в качестве субъекта национальной платежной системы. Кроме того, банк столкнулся со значительными ограничениями, которые повлияли на перестройку текущей работы в целом.

Как указано в подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Кроме того, в силу подп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Как следует из позиции ФНС России, выраженной в письме от 16.03.2022 № КВ-4-14/3169@, при рассмотрении вопроса о привлечении банка к ответственности на основании п. 2 ст. 132 НК РФ незначительность нарушения срока исполнения банком обязанностей, сложившаяся экономическая ситуация рассматриваются в качестве обстоятельств, исключающих вину банка.

АО «НДБанк» пояснил, что банк, осознавая большой объем работы, на который он должен переключить значительные ресурсы, с целью сохранения текущей нормальной деятельности в случае незначительной просрочки руководствовался позицией ФНС России, изложенной в письме от 16.03.2022 № КВ-4-14/3169@.

Указанные разъяснения касаются общей нормы - нарушение трехдневного срока исполнения банком обязанностей в отношении физических лиц, предусмотренных пунктом 1.1 статьи 86 НК РФ, что составляет субъективную сторону налогового правонарушения, предусмотренного как п. 2 ст. 132 НК РФ (нарушение банком порядка открытия счета), так и п. 2 ст. 135.2 НК (нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами).

Суд отмечает, что разъяснения ФНС России, приведенные в письме от 16.03.2022 № КВ-4-14/3169@, регулируют отношения, сходные с рассматриваемым (соблюдение сроков направления сведений в налоговый орган), учитывают тождественные обстоятельства (срок просрочки, экономическая ситуация).

Поскольку в настоящем случае нарушение сроков исполнения банком обязанностей являлось незначительным и причиной нарушения стала сложившаяся экономическая ситуация, вызвавшая масштабное увеличение количества операций, и которая, кроме того, привела к неравномерному распределению объема операций на заявителя в качестве субъекта национальной платежной системы, действия налогового органа должны согласовываться с позицией ФНС России, изложенной в письме от 16.03.2022 № КВ-4-14/3169@.

Как предусмотрено действующим законодательством, перечень обстоятельств, которые могут быть признаны исключающими ответственность, является открытым.

Исходя из изложенного, право установления и оценки обстоятельств, исключающих ответственность, принадлежит суду, который по своему усмотрению может признать таковым обстоятельство, установленное им в ходе судебного разбирательства.

Обстоятельства, приведенные банком, по мнению суда, являются исключающими его вину, поскольку непосредственно относятся к совершенному правонарушению, возникли вне зависимости от воли налогоплательщика, не характерны для обычных предпринимательских рисков.

Также налогоплательщиком предприняты все зависящие от него меры по соблюдению законодательства, в короткий срок совершены необходимые действия, направленные на устранение допущенной ошибки.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к выводу о наличии оснований для освобождения банка от налоговой ответственности на основании подп. 4 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ.

Не допускается исключительно формальный подход при привлечении к налоговой ответственности.

Суд отмечает, что налоговым органом не дана надлежащая оценка деянию АО «НДБанк», не учтены заслуживающие внимания основания, исключающие ответственность заявителя.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в ч. 2 ст. 71 АПК РФ, признает обоснованными требования АО «НДБанк» к ИФНС России № 25 по городу Москве о признании недействительным решения от 28.10.2022 № 154996 о привлечении к ответственности.

Государственная пошлина распределяется по правилам АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение ИФНС России № 25 по городу Москве от 28.10.2022 № 154996.

Взыскать с ИФНС России № 25 по городу Москве в пользу АО «НДБанк» 3 000 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд со дня изготовления решения в полном объеме.




Судья Г.Э. Смирнова