Решение от 13 февраля 2020 г. по делу № А64-2516/2019

Арбитражный суд Тамбовской области

392020 г. Тамбов, ул. Пензенская, 67/12

http://www.tambov.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А64-2516/2019
13 февраля 2020г.
г. Тамбов


Резолютивная часть решения объявлена 06.02.2020 г.

Полный текст решения изготовлен 13.02.2020 г.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Павлова В.Л.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Иванковой И.В.

рассмотрел дело №А64-2516/2019 по заявлению

ООО «АГРО-ИНВЕСТ», Мичуринский район Тамбовская область

к Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Мичуринске Тамбовской области (межрайонное), г.Мичуринск

Третье лицо: МРИФНС № 9 России по Тамбовской области

о признании недействительным решения № 079V12180000492 от 27.12.2018г.

при участии в судебном заседании

от заявителя - ФИО1, доверенность № 68 АА 0950623 от 08.08.2017г.

от ответчика – ФИО2, доверенность № 10 от 15.01.2020г.,

от третьего лица: ФИО3, ликвидатор, предъявлен паспорт

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АГРО-ИНВЕСТ» (далее – ООО «АГРО-ИНВЕСТ», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения № 079V12180000492 от 27.12.2018г. Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Мичуринске Тамбовской области (межрайонное) (далее – УПФР в г.Мичуринске Тамбовской области (межрайонное), Фонд).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика предъявленные требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве.

Представитель третьего лица поддержал позицию Фонда.

Изучив материалы дела, суд установил следующее:

Общество с ограниченной ответственностью «АГРО-ИНВЕСТ» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1176820009112.

По результатам плановой выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов в период с 01.01.2015 по 31.12.2016, составлен Акт от 04.12.2018 г. №079V10180000698, на основании которого 27.12.2018 принято Решение №079V12180000492 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Указанным Решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в виде штрафа в сумме 62488,36 руб.; Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды, начиная с 2014г. в размере 253642,78 руб. и недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за периоды, начиная с 2014г. в соответствии с ФЗ от 24.07.2009 №212-ФЗ в размере 58799,01 руб., начислены пени в размере 12735,41 руб.; кроме того, предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч.1 ст.198 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным суд должен установить наличие двух условий одновременно: несоответствие закону или иному нормативному правовому акту; нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на него каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпункту «а» пункта 1 части 1 статьи 5, статье 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон №212-ФЗ) страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации), являются плательщиками страховых взносов, обязанными своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.

Согласно ч.1 ст.7 Закона 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Частью 1 ст.8 Закона 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В соответствии с ч.1 ст.5 Закона 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Выездной проверкой установлено, что в 2016 году на банковскую карту ФИО4 перечислены денежные средства под отчет в размере 1148199 руб., кроме этого выдано из кассы под отчет 4722 руб. Списание подотчетных сумм, выданных в подотчет в размере 1152921 руб. Произведено на основании авансовых отчетов ФИО4 без приложения подтверждающих документов:

№1 от 23.06.2016 перчатки на сумму 3998,19 руб.,

№2 от 28.07.2016 щебень на сумму 530195,00 руб.,

№3 от 11.08.2016 щебень на сумму 618004,00 руб.,

№4 от 30.09.2016 скрепки канцелярские на сумму 33,09 руб.,

№6 от 13.10.2016 перчатки на сумму 66,82 руб.,

№7 от 11.11.2016 перчатки на сумму 53,00 руб.,

№ 5 от 26.11.2016 перчатки на сумму 571,65 руб.

Статьей 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) установлено, что экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Согласно ст. 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Пунктом 2 данной статьи установлены обязательные реквизиты, которые должны содержать первичные учетные документы, а именно: наименование и дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Следовательно, все хозяйственные операции по приобретению товарно-материальных ценностей должны быть подтверждены оправдательными документами, содержащими вышеуказанные обязательные реквизиты.

По требованию о предоставлении документов № 079V03180000934 от 27.11.2018 ООО «АГРО-ИНВЕСТ» представило авансовые отчеты ФИО4 на сумму 1152921,75 руб., при этом документы, подтверждающие произведенные расходы не представлены. При отсутствии доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств, полученных директором ООО «АГРО-ИНВЕСТ» ФИО4, указанные денежные средства признаны Фондом доходом директора (подотчетного лица).

Исходя из положений статей 2, 7, 17, 18, 39, 41 Конституции Российской Федерации, в Российской Федерации как социальном государстве, в котором человек, его права и свободы являются высшей ценностью, права и свободы человека и гражданина являются непосредственно действующими, а их признание, соблюдение и защита - обязанность государства, охраняются труд и здоровье людей, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты, каждый имеет право на охрану здоровья и медицинскую помощь и каждому гарантируется социальное обеспечение в случае болезни и в иных случаях, установленных законом.

Нормативные положения и гарантии, закрепленные в Конституции Российской Федерации, детализируются и конкретизируются в федеральных законах и изданных на их основе подзаконных актах.

Представленными ООО «АГРО-ИНВЕСТ» документами подтверждается факт реализации щебня в адрес ООО «АГРО-ИНВЕСТ» за наличный расчет: приходный кассовый ордер №19 от 28.07.2016 с копий товарного чека №56 от 28.07.2016 на сумму 530 195,00 руб. и приходный кассовый ордер №24 от 11.08.2016 с копией товарного чека №64 от 11.08.2016 на сумму 618 004,00 руб., даже отсутствие у заявителя конкретных доказательств на момент проведения проверки не исключает возможности представления соответствующих доказательств непосредственно в суд в рамках осуществления права на судебную защиту.

При этом в рамках судопроизводства в арбитражном суде при рассмотрении публичных споров страхователь во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, подтверждающие обоснованность произведенных расходов, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что заявителем допустимыми доказательствами подтверждены расходы в части суммы в общем размере 1 148 199 руб.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, суды при рассмотрении дела обязаны исследовать по существу его фактические обстоятельства и не должны ограничиваться только установлением формальных условий применения нормы; иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту, закрепленное статьей 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации, оказывалось бы существенно ущемленным (Постановления от 06.06.1995 № 7-П, от 13.06.1996 № 14-П, Определения от 16.11.2006 № 467-О, от 20.03.2007 № 209-О-О, от 18.01.2011 № 8-О-П).

На основании изложенного суд считает, что материалами дела подтвержден факт занижения заявителем облагаемой базы при исчислении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию ввиду отсутствия доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств, а именно:

№1 от 23.06.2016 перчатки на сумму 3998,19 руб.,

№4 от 30.09.2016 скрепки канцелярские на сумму 33,09 руб.,

№6 от 13.10.2016 перчатки на сумму 66,82 руб.,

№7 от 11.11.2016 перчатки на сумму 53,00 руб.,

№ 5 от 26.11.2016 перчатки на сумму 571,65 руб.

В связи с изложенным, арбитражный суд приходит к выводу о том, что в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрев материалы дела, обстоятельства совершенного Обществом правонарушения, степень вины правонарушителя, приняв во внимание действие принципа соразмерности, выражающего требования справедливости и предполагающего дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 № 11-П), суд считает необходимым признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Мичуринске Тамбовской области (межрайонное) № 079V12180000492 от 27.12.2018г. о привлечении ООО «АГРО-ИНВЕСТ» к ответственности за совершение нарушения в сфере законодательства РФ о страховых взносах в части:

штрафа за неуплату страховых взносов в размере 62232,38 руб.

недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды, начиная с 2014 г. в размере 252603,78 руб.

недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 58558,15 руб.

пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды, начиная с 2014 г. в размере 10287,45 руб.

пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 2383,77 руб., в удовлетворении остальной части требований следует отказать.

Руководствуясь статьями 167–170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, -

РЕШИЛ:

1.Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Мичуринске Тамбовской области (межрайонное) № 079V12180000492 от 27.12.2018г. о привлечении ООО «АГРО-ИНВЕСТ» к ответственности за совершение нарушения в сфере законодательства РФ о страховых взносах в части:

штрафа за неуплату страховых взносов в размере 62232,38 руб.

недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды, начиная с 2014 г. в размере 252603,78 руб.

недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 58558,15 руб.

пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды, начиная с 2014 г. в размере 10287,45 руб.

пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 2383,77 руб.

2.Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Мичуринске Тамбовской области (межрайонное), МРИФНС № 9 России по Тамбовской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «АГРО-ИНВЕСТ» путем уменьшения размера обязательств заявителя на суммы, указанные в пункте 1 резолютивной части настоящего решения.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в указанный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, расположенный в г.Воронеже, через Арбитражный суд Тамбовской области.

Датой принятия решения суда считается дата его изготовления в полном объеме.


СудьяВ.ФИО5