Решение от 30 июля 2018 г. по делу № А52-2825/2018

2.17/2018-21562(4)

Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000 http://pskov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А52-2825/2018
город Псков
31 июля 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 26 июля 2018 года.

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Самойловой Т.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (место нахождения: 182100, <...>, ОГРН ИП 3046029226500027, ИНН <***>)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Великие Луки и Великолукскому району Псковской области (место нахождения: 182110, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Псковской области (место нахождения: 182105, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Великие Луки и Великолукскому району Псковской области, выраженного в письме от 02.04.2018 № 10-33/2984 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов,

при участии в заседании: от заявителя: ФИО2- предприниматель, предъявлен паспорт;

от ответчика: ФИО3 – заместитель начальника юридического отдела по доверенности от 09.01.2018 № 3 предъявлено удостоверение;

от третьего лица: не явился, извещен, ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии представителя,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2

обратился с заявлением о признании незаконным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Великие Луки и Великолукскому району Псковской, выраженного в письме от 02.04.2018 № 10-33/2984 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2016 и об обязании ответчика принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 214 425руб.79коп.

Ответчик в отзыве от 17.07.2018 признал факт излишне уплаченных предпринимателем ФИО2 страховых взносов за 2014-2016 в размере 214425,84 руб., указав при этом, что уплаченные предпринимателем страховые взносы разнесены на его индивидуальный лицевой счет до обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, что в соответствии с пунктом 22 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ является препятствием для возврата денежных средств. Кроме того, ответчик указал, что ФИО2 является пенсионером по старости, пересчет страховой пенсии по старости ему произведен в связи с увеличением размера ИПК исходя из суммы уплаченных страховых взносов; в случае возврата пенсия будет пересчитана в сторону уменьшения.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Псковской области (далее - налоговая инспекция) представила письменный отзыв от 18.07.2018, в котором подтвердила достоверность расчетов предпринимателя, указав, что контроль за правильностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляет ответчик.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее -предприниматель) осуществлял в 2014, 2015, 2016 году предпринимательскую деятельность, применяя упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

За осуществление предпринимательской деятельности в указанные периоды предприниматель уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, что подтверждается платежными поручениями от 30.12.2014 № 473, 29.12.2015 № 373, от 30.03.2015 № 69, от 09.09.2016 № 34829, 28.12.2016 № 408, от 28.07.2016 № 241, от 30.03.2017 № 93, от 31.03.2017 № 94 (л.д. 20 -27).

28.03.2018 предприниматель обратился в Управление с заявлением, в котором со ссылкой на постановление Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, просил пересчитать перечисленные им за 2014, 2015, 2016 страховые взносы за минусом расходов (л.д.9).

02.04.2018 Управление направило в адрес предпринимателя ответ за № 10- 33/2984, из которого следует, что возврат излишне уплаченных страховых взносов ему произведен не будет без судебного решения в виду разнесения страховых взносов на его лицевой счет (л.д.10).

Заявитель, оценив указанный ответ, как отказ в возврате излишне уплаченных страховых взносов, обратился в суд о признании недействительным отказа ответчика, выраженного в письме от 02.04.2018.

Суд согласен с предпринимателем, что из содержания ответа от 02.04.2018 определенно следует невозможность получения им излишне уплаченных страховых взносов без судебного решения, что позволяет заявителю оспаривать такой отказ в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, в период до 01.01.2017 регулировались положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 названного закона

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

На основании положений подпункта 1.1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз.

Пунктом 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими

выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно статье 346.15 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ. В статье 346.16 НК РФ указан перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, в силу пункта 1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ страховые взносы подлежали уплате заявителем в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года (с 01.01.2015-5 965 руб.), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В ходе судебного разбирательства суд установил, что между лицами, участвующими в деле, нет спора относительно обстоятельства, что предпринимателем в период 2014-2016 с учетом произведенных расходов излишне уплачены страховые взносы в размере 214 425 руб. 84 коп.; подтверждается указанный размер и сведениями налоговых деклараций, представленных в материалы дела (л.д.11-19).

При принятии решения по настоящему делу суд учитывает Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Постановление Конституционного Суда РФ № 27-П).

В указанном постановлении Конституционный Суд Российской Федерации указал, что доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221, 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс РФ) подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. На основании части 5 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" (далее - Закон № 1-ФКЗ) при принятии постановления Конституционного Суда Российской Федерации о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом Российской Федерации истолковании, не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в этом постановлении

истолкованием. Суды общей юрисдикции, арбитражные суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации (включая дела, производство по которым возбуждено до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда Российской Федерации) не вправе руководствоваться нормативным актом или отдельными его положениями, признанными этим постановлением Конституционного Суда Российской Федерации не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в этом постановлении истолкованием.

Следовательно, по настоящему делу суд при принятии решения обязан руководствоваться выводами по вопросу толкования и применения статьи 14 Закона № 212-ФЗ, изложенными в Постановления Конституционного Суда РФ № 27-П.

При этом суд учитывает, что в определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016 указано, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении № 27-П правовая позиция подлежит применению при упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

На основании изложенного, предприниматель имеет право на возврат излишне уплаченных страховых взносов в размере 214 425руб.84коп.

Довод Управления со ссылкой на пункт 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, как не допускающий возврата излишне уплаченных страховых взносов, если таковые разнесены на лицевой счет застрахованного лица, суд не принимает.

Согласно пункту 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне

уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Между тем, суд принимает во внимание, что согласно пункту 2 статьи 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования" обязанность ежегодно до 1 марта представлять сведения за застрахованных лиц, включая сведения о сумме заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования и сумме начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования, возложена только на страхователя.

Индивидуальный предприниматель может быть отнесен к категории страхователей в соответствии с данным Законом только в том случае, если он осуществляет прием на работу по трудовому договору, а также заключает договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в силу законодательства Российской Федерации начисляются страховые взносы.

Однако в настоящем деле на такие обстоятельства Управление не ссылается, доказательств этому в материалах дела нет, в связи с чем предприниматель в смысле Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования" к страхователям не относится.

У индивидуальных предпринимателей - физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы, отсутствует обязанность ежегодно представлять в орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведения индивидуального (персонифицированного) учета, в том числе о сумме начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования, которые подлежат учету на индивидуальных лицевых счетах иных застрахованных лиц.

Следовательно, ограничения были установлены до 01.01.2017 по возврату переплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование пунктом

22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ (с 01.01.2017-пунктом 6.1 статьи 78 Налогового кодекса РФ) в отношении тех излишне уплаченных страховых взносов, которые учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, являющихся работниками индивидуального предпринимателя.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1).

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (часть 4).

Из изложенного следует, что нарушенные права и законные интересы заявителя должны быть восстановлены путем обязания Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по г.Великие Луки и Великолукскому району Псковской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов в размере 214 425 руб. 84 коп.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с ответчика в пользу заявителя следует взыскать судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

1.Требования предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

2.Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по г.Великие Луки и Великолукскому району Псковской области, выраженное в письме от 02.04.2018 № 10-33/2984, об отказе предпринимателю Пролетову Юрию Александровичу в возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 214 425 руб. 84 коп.

3.Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по г.Великие Луки и Великолукскому Псковской области в течение 10 рабочих дней после вступления решения суда в законную силу принять решение о возврате предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов в размере 214 425 руб. 84 коп.

4.Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по г.Великие Луки и Великолукскому Псковской области в пользу предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Выдать исполнительный лист.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.

Судья Т.Ю. Самойлова