Решение от 26 июня 2024 г. по делу № А55-41604/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ 443001, г.Самара, ул. Самарская, 203Б, тел. (846) 207-55-15

http://www.samara.arbitr.ru, e-mail: info@samara.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А55-41604/20233
27 июня 2024 года
г. Самара
Резолютивная часть решения объявлена 27 июня 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 27 июня 2024 года Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Матюхиной Т.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Баловневым Р.И.,

рассмотрев в судебном заседании 27 июня 2024 года дело, возбужденное по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1, ИНН

631606821080 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области, об обязании

с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

УФНС России по Самарской области; Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области при участии:

от Заявителя – ФИО2, по доверенности от 16.04.2024 от МИ ФНС № 23 - ФИО3, по доверенности от 18.12.2023

от МИ ФНС № 21 – ФИО4, по доверенности от 30.05.2024 от УФНС – ФИО5. по доверенности от 26.04.2024

Установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит:

1. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 23 по Самарской области возвратить списанные по решению № 1732 от 14.09.2023г. денежные средства в размере 467 224,03 (четыреста шестьдесят семь тысяч двести двадцать четыре) рубля 03 копейки;

2. Признать невозможной к взысканию налоговым органом в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, недоимку ФИО1 за период с 2016 по 2021 гг. на общую сумму 467 224,03 руб.

3. Взыскать с ответчика расходы по оплате государственной пошлины. Представитель Заявителя требования поддерживает, просит удовлетворить.

Заинтересованное лицо возражает относительно удовлетворения заявленных требований.

Представители третьих лиц в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований, поддерживая позицию Инспекции.

Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК

РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

По данным Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области (далее – Инспекция № 23) по состоянию на 16.05.2023 в налоговых обязательствах Индивидуального предпринимателя ФИО1 (далее – ИП ФИО1, Налогоплательщик) числилась задолженность – отрицательное сальдо (дата возникновения – 05.01.2023) в сумме 421 653,32 руб., в том числе:

- страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017) – 34 445 руб.;

- страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования – 8 766 руб.;

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы – 21 499 руб.;

- налог на имущество физических лиц – 157 763,96 руб.; - земельный налог – 26 840 руб.; - транспортный налог с физических лиц – 45 734 руб.; - пени – 126 605,36 руб.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога в порядке, предусмотренном ст. ст. 69, 70 НК РФ.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В связи с неисполнением Налогоплательщиком в добровольном порядке обязанности по уплате обязательных платежей, установленной налоговым законодательством, Инспекцией в адрес Налогоплательщика направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов:

- по требованию от 08.02.2017 № 2576 с общей суммой задолженности 51 736,71 руб., сумма неисполненных остатков требования 887,91 руб. (код НО, сформировавшего требование 6316);

- по требованию от 18.12.2017 № 9910 с общей суммой задолженности 53 486,30 руб., сумма неисполненных остатков требования 213,38 руб. (код НО, сформировавшего требование 6316);

- по требованию от 26.03.2018 № 41472 с общей суммой задолженности 4 780,05 руб., сумма неисполненных остатков требования 28,95 руб. (код НО, сформировавшего требование 6319);

- по требованию от 17.12.2018 № 57239 с общей суммой задолженности 12 126,28 руб., сумма неисполненных остатков требования 5 256,36 руб. (код НО, сформировавшего требование 6319);

- по требованию от 18.12.2018 № 28365 с общей суммой задолженности 53 695,72 руб., сумма неисполненных остатков требования 48 465,72 руб. (код НО, сформировавшего требование 6316);

- по требованию от 11.07.2019 № 63972 с общей суммой задолженности 7 502,35 руб., сумма неисполненных остатков требования 917,78 руб. (код НО, сформировавшего требование 6317);

- по требованию от 23.12.2019 № 77800 с общей суммой задолженности 59 936,14 руб., сумма неисполненных остатков требования 59 936,14 руб. (код НО, сформировавшего требование 6317);

- по требованию от 26.12.2019 № 83534 с общей суммой задолженности 26 624,83 руб., сумма неисполненных остатков требования 26 624,83 руб. (код НО, сформировавшего требование 6319);

- по требованию от 26.12.2019 № 54371 с общей суммой задолженности 4 280,88 руб., сумма неисполненных остатков требования 4 280,88 руб. (код НО, сформировавшего требование 6316);

- по требованию от 15.12.2020 № 52739 с общей суммой задолженности 69 006,85 руб., сумма неисполненных остатков требования 69 006,85 руб. (код НО, сформировавшего требование 6317);

- по требованию от 21.12.2020 № 58941 с общей суммой задолженности 32 310,74 руб., сумма неисполненных остатков требования 14 664,37 руб. (код НО, сформировавшего требование 6319);

- по требованию от 28.12.2020 № 37061 с общей суммой задолженности 8 330,57 руб., сумма неисполненных остатков требования 8 330,57 руб. (код НО, сформировавшего требование 6316);

- по требованию от 27.07.2021 № 40380 с общей суммой задолженности 59 681 руб., сумма неисполненных остатков требования 59 681 руб. (код НО, сформировавшего требование 6317);

- по требованию от 09.12.2021 № 58814 с общей суммой задолженности 111 341,56 руб., сумма неисполненных остатков требования 84 887,34 руб. (код НО, сформировавшего требование 6317).

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней, с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу п. 2 ст. 45 НК РФ взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В связи с тем, что задолженность по требованиям об уплате ФИО1 не была погашена, налоговым органом в соответствии со ст. 48 НК РФ в судебные органы были направлены заявления о вынесении судебного приказа, исковые заявления:

- заявление о выдаче судебного приказа № 420 от 14.04.2017 на общую сумму 52 733,63 руб.;

- заявление о выдаче судебного приказа № 801 от 29.03.2018 на общую сумму 53 465,38 руб.;

- исковое заявление № 2796 от 22.01.2019 на общую сумму 15 768,05 руб.;

- заявление о выдаче судебного приказа № 850 от 05.02.2019 на общую сумму 12 126,28 руб.;

- заявление о выдаче судебного приказа № 1511 от 08.05.2019 на общую сумму 53 695,72 руб.;

- заявление о выдаче судебного приказа № 637 от 13.02.2020 на общую сумму 26 624,83 руб.;

- исковое заявление № 335 от 05.03.2020 на общую сумму 62 815,81 руб.;

- заявление о выдаче судебного приказа № 3376 от 21.04.2020 на общую сумму 4 280,88 руб.;

- заявление о выдаче судебного приказа № 1640 от 03.02.2021 на общую сумму 69 006,85 руб.;

- заявление о выдаче судебного приказа № 6359 от 14.09.2021 на общую сумму 68 011,57 руб.;

- заявление о выдаче судебного приказа № 2801 от 09.03.2022 на общую сумму 102 517,14 руб.;

- исковое заявление № 4823 от 29.03.2022 на общую сумму 14 664,37 руб.

Для дальнейшего взыскания задолженности в Межрайонный отдел судебных

приставов по исполнению постановлений налоговых органов по г Самаре были направлены следующие судебные акты:

- судебный приказ № 2а-1681/2020 от 27.07.2020 на сумму 4 280,88 руб. (вынесен по заявлению № 3376);

- судебный приказ № 2а-3164/2021 от 24.11.2021 на сумму 68 011,57 руб. (вынесен по заявлению № 6359);

- судебный приказ № 2а-826/2022 от 30.03.2022 на сумму 84 887,34 руб. (вынесен по заявлению № 2801).

На всю имеющуюся задолженность, отраженную в требованиях, согласно норм предусмотренных налоговым законодательством Инспекцией применен весь комплекс мер принудительного взыскания данной задолженности.

Приказом УФНС России по Самарской области от 18.02.2021 № 0104/027 «О проведении мероприятий по модернизации организационной структуры УФНС России по Самарской области» и в соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 16.02.2021 № ЕД-7-4/145 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области» 31.05.2021 создана Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области, на которую возложены функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами, по управлению долгом в части урегулирования (взыскания) задолженности в отношении всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Самарской области. Долговой центр осуществляет полномочия на всей территории Самарской области во взаимодействии с налоговыми органами.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС Налоговым органом в адрес Заявителя было направлено требование об уплате задолженности от 16.05.2023 № 790 на сумму 421 653,32 руб. со сроком исполнения 15.06.2023.

Требование № 790 от 16.05.2023 Заявителем не исполнено: за период с момента формирования требования (16.05.2023) до момента вынесения решения о взыскании за счет денежных средств (14.09.2023) сальдо ЕНС было отрицательным, т.е. сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, была меньше денежного выражения совокупной обязанности.

14.09.2023 МИ ФНС России № 23 по Самарской области принято решение о взыскании за счет денежных средств № 1732 на сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования указанного решения в размере 467 224,03 руб.

Согласно п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В соответствии с п. 7 ст. 46 НКРФ поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС.

Таким образом, с 01.01.2023 требование об уплате задолженности и решение о взыскании за счет денежных средств не связаны друг с другом в части размера

«фиксированной» суммы, на которую вынесен каждый из указанных документов, а являются «динамическими» по сумме: выносятся на сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования соответствующего документа и действуют до момента, пока сальдо ЕНС не станет положительным либо нулевым.

ЕНС у налогоплательщиков физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, один, ЕНП распределяется по всем обязательствам, вне зависимости от того, для погашения каких налогов предназначалась уплата.

30.10.2023 УФНС России по Самарской области вынесено решение по жалобе Налогоплательщика, в котором Управление признало действия должностных лиц МИ ФНС России № 18 по Самарской области и Долгового центра, выразившиеся в неисполнении судебного решения Ленинского районного суда г. Самары от 08.06.2022 по делу № 2а1971/2022, необоснованными, а также обязало Долговой центр устранить допущенные нарушения.

Решением Ленинского районного суда г. Самары от 08.06.2022 по делу № 2а1971/2022 установлена утрата права взыскания задолженности в размере 14 664,37 руб., которое не было учтено при взыскании задолженности и распределении платежей в счет имеющейся задолженности.

В целях исполнения решения Управления от 30.10.2023 в отношении ФИО1 Инспекцией № 23 13.11.2023 в соответствии с Порядком вывода просроченной задолженности из сальдо ЕНС, предусмотренным письмом ФНС России от 14.03.2023 № КЧ-4-8/2882 в УФНС по Самарской области направлено письмо о необходимости списания задолженности в размере 14 664,37 руб.

Таким образом, Долговым центром исполнено решение Управления от 30.10.2023 – устранены допущенные нарушения прав и интересов Налогоплательщика путем внесения соответствующих изменений в информационный ресурс налоговых органов, и данные сальдо ЕНС Долговым центром актуализированы.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу пункта 2 названной статьи принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам утвержден приказом Федеральной налоговой службы от 02.04.2019 г. № ММВ-7-8/164@, вступающим в силу с 05.05.2019 г., которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки при наличии случая, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, указывается копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Согласно п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не

является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Принимая во внимание, что налоговыми органами соблюдены процедура и сроки взыскания спорной недоимки, заявленные требования являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется. В связи с чем в удовлетворении заявленных требований следует отказать с отнесением расходов по госпошлине на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167-176,198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья / Т.М. Матюхина