Решение от 2 декабря 2019 г. по делу № А67-10857/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Томск Дело № А67- 10857/2019

Резолютивная часть решения объявлена 28.11.2019 года.

Полный текст решения изготовлен 02.12.2019 года.

Арбитражный суд Томской области в составе судьи Павлова Г.Д., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***> ИНН <***> 634062, <...>) к ИФНС России по г. Томску (634061, <...>)

о признании незаконными действий по отказе в зачете (возврате) страховых взносов, с учетом расходов за 2017 год,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований на предмет спора, Государственное Учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томске Томской области (634050, <...>)

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 19.06.2019

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 09.01.2019, ФИО5 по доверенности от 11.06.2019

от третьего лица – не явились (заявление)

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Томску о признании незаконными действий по отказе в зачете (возврате) страховых взносов, с учетом расходов за 2017 год.

Заявление принято судом, возбуждено производство по делу № А67-10857/2019, назначено предварительное судебное заседание на 05.11.2019. В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора привлечено Государственное Учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томске Томской области.

До начала предварительного судебного заседания от третьего лица поступил отзыв. Позиция Пенсионного Фонда РФ основана на том, что с 01.01.2017 г. порядок начисления и уплаты страховых взносов регулируется налоговым законодательством, в связи с вступлением в силу ФЗ от 03.07.2016 №243-ФЗ. Контроль за исполнением налогового законодательства осуществляют налоговые органы. Полагает требование заявителя не подлежащим удовлетворению, поскольку страховые взносы, уплаченные ИП ФИО2 за 2017 г. были учтены территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица.

Представитель заявителя в судебном предварительном заседании от 05.11.2019 уточнил требования, и просит суд:

1. Признать незаконным и отменить решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Томску об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 19348 от 04.07.2019г. которым было принято решение об отказе в возврате страховых взносов индивидуальному предпринимателю ФИО2 в размере 47 640 (сорока семи тысяч шестисот сорока) рублей 61 копейки.

2. Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Томску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путем вынесения решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 47 640 (сорока семи тысяч шестисот сорока) рублей 61 копейки.

Суд принял уточнение требований заявителя.

От ответчика поступил отзыв через канцелярию суда, согласно которому, ответчик возражает против заявленных требований в полном объеме.

ГУ-УПФР в г. Томск Томской области в судебное заседание явку своего представителя не обеспечило, в представленном отзыве ходатайствует о рассмотрении дела в его отсутствие.

Учитывая отсутствие возражений представителей, на основании ч.3 ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие неявившегося лица.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования по основаниям, изложенным в заявлении и уточнениях. Представители заинтересованного лица возражали против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены письменно в заявлении, отзыве на заявление.

Заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд находит требования заявителя обоснованными.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 в 2017 г. являлся плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В 2017 г. предприниматель уплатил страховые взносы в размере 50 091 руб.

Полагая, что страховые взносы рассчитаны с ошибочной суммы доходов, ФИО2 13.06.2019 обратилась в ИФНС России по г. Томску с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 г. в размере 47 640,61 руб.

04.07.2019 ИФНС России по г. Томску принято решение № 19348 об отказе в возврате страховых взносов в размере 47 640,61 руб. с указанием на то, что факт излишней уплаты налоговым органом не установлен.

Не согласившись с принятым решением ИП ФИО2 25.09.2019 подала жалобу в УФНС России по ТО.

В ответ на жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 УФНС России по Томской области в адрес заявителя направило решение № 225 от 16.09.2019, содержащее указание на то, что действия должностных лиц ИФНС России по г.Томску по отказу в зачете (возврате) суммы страховых взносов не нарушают права и законные интересы заявителя.

Считая решение № 19348 от 04.07.2019 незаконным, индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в суд с настоящим заявлением.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно под. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ (в редакции, действующей в рассматриваемый период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Следовательно, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы за себя, исходя из своего дохода от предпринимательской деятельности, полученного за расчетный период.

В соответствии с п.9 ст.430 НК РФ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

В частности, для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со ст.346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что в 2017 году предприниматель ФИО2 применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии с нормами ст.346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации №27-П от 30.11.2016, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

При таких обстоятельствах, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд приходит к выводу, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении № 27-П от 30.11.2016 правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичная правовая позиция указана в п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, а также в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851 по делу № А03-24006/2015, от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359 по делу № А51-8964/2016, в связи с чем, довод ИФНС России по г.Томску относительно того, что расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, не учитываются при определении суммы дохода индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, при расчете размера уплаты страховых взносов за соответствующий период, судом отклоняется.

Таким образом, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2017 год подлежала учету информация о доходах предпринимателя за эти периоды, уменьшенных на величину расходов, произведенных и непосредственно связанных с извлечением дохода.

Из материалов дела следует, что за 2017 год доход индивидуального предпринимателя ФИО2 составил 5 309 071 руб. С учетом сведений о доходах и расходах предпринимателя по данным его налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 год, излишне уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации составили 47 640,61 руб.

Расчет сумм излишне уплаченных за 2017 г. страховых взносов проверен судом, признан верным. Задолженность по страховым взносам, пени, штрафам на дату обращения с заявлением отсутствовала (иного не следует из материалов дела).

Полученный годовой доход индивидуального предпринимателя, уменьшенный на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога, ИФНС России по г. Томску не оспорены; представленная страхователем налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, содержащая сведения о годовом доходе и произведенных расходах, под сомнение не поставлена, доказательств иного размера дохода и расходов не представлено, в связи с чем, суд приходит к выводу о подтверждении индивидуальным предпринимателем ФИО2 сумм доходов и расходов.

При таких обстоятельствах, учитывая отсутствие оснований для определения обязанности предпринимателя по уплате страховых взносов за 2017 год исходя из суммы полученных доходов без учета расходов, связанных с получением этих доходов, суд приходит к выводу о незаконности оспариваемого решения № 19348 от 04.07.2019 об отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2017 год в размере 47 640,61 руб.

Довод заинтересованного лица о том, что в силу п. 6.1 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в фонд не производится, если сведения о взносах уже отражены в данных персонифицированного учета и разнесены на индивидуальный лицевой счет застрахованного лица, подлежит отклонению как основанный на неверном толковании норм права.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ).

Этим же Законом определены обязанность (статья 15 Закона № 27-ФЗ), объем и сроки (статья 11 Закона № 27-ФЗ) представления таких сведений.

В силу ст.1 Закона № 27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст.11 Закона № 27-ФЗ страхователи предоставляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.

Согласно п.6.1 ст.78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

В связи с этим, исходя из положений п.6.1 ст.78 НК РФ, а также приведенных положений Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

Вместе с тем в рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как плательщиком страховых взносов в силу п.п.2 п.1 ст.419 НК РФ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам.

Таким образом, заявленные требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При обращении в суд с настоящим заявлением заявителем уплачена государственная пошлина в размере 300 руб. по чеку-ордеру от 26.09.2019.

Следовательно, на основании ст. 110 АПК РФ с заинтересованного лица в пользу заявителя подлежат взысканию понесенные расходы на уплату государственной пошлины за подачу заявления в размере 300 руб.

В соответствии со статьей 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ арбитражный суд,

РЕШИЛ:

решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 04.07.2019 № 19348, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать недействительным.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Томску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя

ФИО2 путем принятия решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2017 г. в сумме 47 640,61 руб.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы на оплату государственной пошлины в сумме 300 руб.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его изготовления решения в полном объеме путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Судья Г.Д. Павлов