Решение от 29 апреля 2025 г. по делу № А62-11742/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, <...>

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс <***>


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


город Смоленск                                                                     

30.04.2025                                                                    Дело № А62-11742/2024

                          Резолютивная часть решения оглашена 21.04.2025

                                   Полный текст решения изготовлен 30.04.2025


Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Красильниковой В.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ковалевой В.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "НК Строй Проект" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании недействительным решения № 9093 от 02.10.2024,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 - представитель по доверенности;

от ответчика: ФИО2, ФИО3 – представители по доверенности;

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "НК Строй Проект" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Смоленской области (далее – Управление, налоговый орган), в котором просило признать недействительным решение № 9093 от 02.10.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела, Управлением в отношении Общества проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2023 года.

Результаты проверки оформлены актом проверки от 08.08.2023 № 3306.

По результатам рассмотрения материалов проверки, письменных возражений налогоплательщика Управлением вынесено решение № 9093 от 02.10.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 170 773 руб., Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде штрафа в размере 108 538,50 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств).

Общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением МИ ФНС России по Центральному округу от 14.11.2024 апелляционная жалоба Общества на указанное решение Управления оставлена без удовлетворения.

Общество не согласилось с решением Управления и обратилось в суд с рассматриваемыми требованиями.

В обоснование заявленных требований Общество сослалось на реальность сделки с ООО «Жилстрой», указав, что 07.06.2023 данный контрагент представил в адрес налогового органа документы, подтверждающие факт взаимоотношений данной организации с ООО «НК Строй Проект». Налоговым органом не доказана обязательность включения ООО «Жилстрой» в соответствующее СРО для выполнения работ по договору, заключенному с ООО «НК Строй Проект». Совпадение IP-адресов не может свидетельствовать о том, что отчетность направлялась с одного и того же компьютера. Кроме того, показания всех свидетелей полностью опровергают немотивированные предположения Управления о том, что у ООО «Жилстрой» отсутствовали ресурсы для выполнения работ, также свидетели подтвердили виды работ, которые они выполняли в период работы в ООО «Жилстрой». Считает, что Общество не должно нести ответственность за недобросовестное поведение юридических лиц, являющихся самостоятельными налогоплательщиками.

Управление заявленные требования не признало по основаниям, изложенным в оспариваемом решении, отзыве на заявление, дополнении к отзыву.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Как указано в пункте 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации,  после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения услуг для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и обоснованность учета понесенных расходов, должны содержать достоверную информацию о хозяйственных операциях, о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать     реальность взаимоотношений налогоплательщика со своими контрагентами.

Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком. Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим движением услуг, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным контрагентом.

Таким образом, налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) налога на добавленную стоимость при одновременном существовании следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с императивными требованиями статьи 169 НК РФ; принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П и в определениях от 25.07.01 N 138-О, от 08.04.04 N 168-О и N 169-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).

Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Положениями пункта 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

-  обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).

Из разъяснений, изложенных в пункте 1 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Документы, представляемые налогоплательщиком в подтверждение налоговых выгод, должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые, последствия.

В налоговых правоотношениях недопустима фикция, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод путем представления документов, оформляющих номинальное движение и реализацию товара (работ, услуг) (в том числе прикрытием получения товара (работ, услуг) неустановленного происхождения от номинального контрагента).

Сделки в обход налогового закона подразумевают действия, имеющие целью сознательное создание налогоплательщиками определенного фактического состава (или же воздержание от его создания) с целью обеспечить по отношению к себе действие одного правового предписания и (или) не допустить действие другого.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 3 Постановления N 53).

О необоснованной налоговой выгоде могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами выводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида работ также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился и не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 5 Постановления N 53).

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (пункт 9 Постановление N 53).

Как указано в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2017 N 302-КГ17-19438 и от 14.12.2017 N 304-КГ17-18401, анализ положений главы 21 НК РФ в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), возлагается на налогоплательщика. У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно лицами фактически были поставлены товары (выполнены работы, оказаны услуги), поскольку именно общество должно подтвердить реальность хозяйственных операций с конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода.

При проведении проверки Управлением установлено следующее.

ООО "НК СТРОЙ ПРОЕКТ" ИНН <***>/ КПП 672601001 зарегистрировано в качестве юридического лица 23.01.2019, расположено по адресу: <...>; находится по указанному адресу, а также арендует офис по адресу: <...>, размер уставного капитала 10 000 руб., среднесписочная численность по состоянию 01.01.2023 - 48 человек. Руководителем и учредителем является ФИО4. Заявлен при регистрации основной вид деятельности - 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий, дополнительные виды деятельности: 41.10 Разработка строительных проектов, 43.12.2 Производство дренажных работ на сельскохозяйственных землях, землях лесных территорий, а также на строительных площадках и другие.

Общество имеет в собственности легковые и грузовые автомобили, а также самоходные машины и механизмы.

25.04.2023 ООО «НК Строй Проект» представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2023 года (рег.№ 1820284701), на основании которой сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составила  493 657 руб.; 36 899 832 руб. - налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) по ставке 20%; 7 379 966 руб. - сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) по ставке 20%; 7 379 966 руб. - общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога; вычеты: 7 009 451 руб. - по приобретенным материальным ресурсам на территории РФ; 7 009 451 руб. - общая сумма налога, подлежащая вычету; итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 40 928 руб.

Согласно информационного ресурса АИС Налог - 3Пром с использованием функционала «Автоцепочки» Управлением в 1 квартале 2023 года выявлена следующая цепочка до выгодоприобретателя, по которой сформировалось «сложное» расхождение: ООО "АВАЛЬ" ИНН <***> - ООО «ГЛОБАЛ ЛТ» ИНН <***> - ООО "ЖИЛСТРОЙ" ИНН <***> – ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» ИНН <***>.

Общая сумма вычетов выгодоприобретателя по взаимоотношениям с поставщиками, с которыми связан проблемный вычет, 2 170 773 руб.

В книге покупок и в журнале полученных счетов-фактур имеется информация о контрагенте, отнесенном к категории "Однодневка" и "Техническая компания".

На дату составления акта налоговой проверки (08.08.2023) установлено, что согласно Информационного ресурса АСК НДС-2 сведения об открытых расхождениях (типа «разрыв») с контрагентами ООО «НК Строй Проект» в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2023 года отсутствуют.

В ходе проведённых мероприятий налогового контроля в адрес ООО "НК СТРОИ ПРОЕКТ" было направлено требование № 608 от 10.05.2023 о представлении документов в отношении ООО «Жилстрой».

В ответ на требование Общество представило договор № 46/12 от 19 декабря 2022 года на выполнение комплекса строительных работ на территории промплощадки ПАО «Дорогобуж», счета - фактуры, акты, протоколы согласования договорной цены.


Документы по требованию №608 от 10.05.2023г. представлены не в полном объеме.

В проверяемом периоде ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» выполнялись следующие подрядные работы на территории ПАО «Дорогобуж» ИНН <***>:

- согласно акту №1 от 30.01.2023 изготовление металлоконструкций, монтаж металлоконструкций, изготовление и монтаж лестниц, ремонт антикоррозийного покрытия металлоконструкций лестниц;

- согласно акту №2 от 30.01.2023 демонтаж железобетонного металлического покрытия, опускание мусора, футеровка поверхности фундамента, антикоррозийная защита;

- согласно акту № 3 от 27.02.2023 ремонт антикоррозийного покрытия решетчатых металлоконструкций;

- согласно акту № 7 от 30.03.2023 разработка грунта, устройство монолитных ж/б фундаментов;

- согласно акту № 18 от 30.03.2023 устройство зем.корыта под подъездную дорогу.

В период проверки допрошена руководитель Общества ФИО4 (протокол допроса свидетеля №б/н от 26.07.2023), которая пояснила, что осуществляет фактическое руководство ООО "НК СТРОЙ ПРОЕКТ". Производственных помещений у Общества нет, зарегистрировано 7 транспортных средств. Обществом заключен договор аренды помещения с по адресу: <...>. Численность работников в 2022 году составляла 48 человек. Договор № 46/12 от 19.12.2022 между ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» и ООО «Жилстрой» заключался электронно, документы поступили по электронной почте. Со стороны ООО Жилстрой договор подписан ФИО5 Оплата за выполненные работы производилась по безналичному расчету. ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» имеет задолженность перед ООО «ЖИЛСТРОЙ». Подтвердить факт проживания работников ООО «Жилстрой» и их доставку на объект строительства не смогла.

Согласно анализу банковских выписок на расчетных счетах ООО "НК СТРОЙ ПРОЕКТ" за период с 01.01.2023 по 31.03.2023 денежные средства на расчетные счета ООО «Жилстрой» не перечислялись.

В соответствии со ст.91.1 НК РФ в адрес ООО "НК СТРОЙ ПРОЕКТ" ИНН <***> направлено поручение об истребовании документов по взаимоотношениям с ООО «Жилстрой»: договор (контракт, соглашение) со всеми спецификациями и доп. соглашениями за 1 квартал 2023 г. к счетам-фактурам, товарные накладные за 1 квартал 2023 г., акты выполненных работ за 1 квартал 2023 г., накладные, товарно-транспортные накладные, платежные поручения за 1 квартал 2023 г. Документы по требованию представлены 31.05.2023.

По результатам проведенных контрольных мероприятий по взаимоотношениям ООО "НК СТРОЙ ПРОЕКТ" с ООО «Жилстрой» установлено следующее.

Согласно разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» программной системы АСК НДС-2 в 1 квартале 2023 года в налоговой декларации по НДС ООО "НК СТРОЙ ПРОЕКТ" по данному контрагенту заявлено вычетов по НДС в сумме 13 024 624,49 руб., в т.ч. НДС - 2 170 773,21 руб.

В отношении контрагента ООО «Жилстрой» ИНН <***> установлено следующее: зарегистрировано 22.06.2022, с 18.05.2023 находится в стадии ликвидации; юридический адрес: <...>, оф. I. 23.07.2024 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений в отношении адреса юридического лица. Руководитель и учредитель ФИО5; с 18.05.2023 ФИО5 указан в качестве ликвидатора Общества, с 20.06.2024 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности данных сведений о ликвидаторе. Основной вид деятельности - 43.29 Производство прочих строительно-монтажных работ. Организация не имеет в собственности объектов недвижимого имущества, транспортных средств. Среднесписочная численность - отсутствует.

IP-адреса с которых были сданы налоговые декларации 213.87.155.85, 95.158.208.69, 92.241.102.122.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов (информации) № 720 от 10.05.2023 у ООО «Жилстрой» по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "НК СТРОЙ ПРОЕКТ". ООО «Жилстрой» документы представлены 07.06.2023.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов (информации) № 722 от 10.05.2023 у ООО «Жилстрой» по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «ГЛОБАЛ ЛТ" ИНН <***>: договора за 1 квартал 2023 г. к счетам-фактурам, счетов-фактур, товарных накладных, актов выполненных работ за 1 квартал 2023 г., ТТН и пр.

ООО «Жилстрой» документы не представлены.

10.05.2023 Межрайонной ИФНС России №4 по Смоленской области направлено поручение о допросе руководителя ООО «Жилстрой» ФИО5 Руководитель на допрос не явился.

При проведении осмотра 15.12.2022 (протокол б/н от 15.12.2022) ООО «Жилстрой» по адресу регистрации не найдено. Вывески, сотрудники или представители организации не обнаружены.

Управление располагает сведениями о присвоенных критериях риска ООО «Жилстрой»: в книге покупок и в журнале полученных счетов-фактур анализируемого НП присутствуют контрагенты, отнесенные к категории "Однодневка" и "Техническая компания"; налоговая нагрузка ниже отраслевой налоговой нагрузки по РФ (с учетом таможенных пошлин, без дивидендов, без НДФЛ); доля вычетов по НДС более 89%; выручка от реализации по данным деклараций по налогу на прибыль меньше выручки от реализации по ф.№2 бухгалтерской отчетности; расхождение более чем на 5 млн. рублей между выручкой от реализации по данным деклараций по налогу на прибыль и данными по НДС с учетом необлагаемых оборотов; имеется существенное расхождение оборотов по банковской выписке с заявленной выручкой по декларации по налогу на прибыль, УСН и 3-НДФЛ; не представление деклараций (НП, НДС, спецрежим) и бухгалтерской отчетности, предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности; не представление деклараций 2 НДФЛ (численность персонала) и др.

Проведен анализ выписок банка по операциям на счетах ООО «Жилстрой» с 01.12.2022 по 28.07.2023, в ходе которого установлено отсутствие оплаты от ООО НК СТРОИ ПРОЕКТ в адрес ООО «Жилстрой».

ООО «Жилстрой» 25.04.2023 представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2023 г., сумма налога к уплате - 405 руб.; удельный вес вычетов в исчисленном НДС составляет 100%.

Проведен анализ книги покупок налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года ООО «Жилстрой», установлены взаимоотношения с единственным контрагентом ООО «ГЛОБАЛ ЛТ» ИНН <***>.

Проведены мероприятия налогового контроля в отношении контрагента ООО "ГЛОБ АЛ ЛТ" ИНН <***>, установлено следующее: зарегистрировано 05.12.2021, уставный капитал 30 000 руб., адрес регистрации: <...>; основной вид деятельности - 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; не имеет в собственности объектов имущества и автотранспортных средств, среднесписочная численность работников на 01.01.2023 отсутствует; учредитель и руководитель ФИО6, IP-адреса, с которых были сданы налоговые декларации, 213.87.145.218, 213.87.148.7, 213.87.149.157. 92.241,102.122; не представление деклараций (НП, НДС, спецрежим) и бухгалтерской отчетности, предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности; не представление деклараций 2 НДФЛ (численность персонала).

Направлено поручение об истребовании документов (информации) № 721 от 10.05.2023 года у ООО 'ТЛОБАЛ ЛТ" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Жилстрой». Документы не представлены.

Направлено поручение об истребовании документов (информации) № 724 от 10.05.2023 у ООО "ГЛОБАЛ ЛТ" по финансово- хозяйственным взаимоотношениям с ООО "АВАЛЬ" ИНН <***>. Документы не представлены.

Руководитель ООО "ГЛОБАЛ ЛТ" ФИО6 по вызову на допрос не явился.

Проведен осмотр по юридическому адресу ООО "ГЛОБАЛ ЛТ", по юридическому адресу организация не найдена, вывеска отсутствует.

В период 2023-2024 годы по счетам ООО «ГЛОБАЛ ЛТ» отсутствует движение денежных средств.

Наличие расчетов между ООО «ТЛОБАЛ ЛТ» и ООО «ЖИЛСТРОЙ» не установлено.

Согласно сведениям АСК НДС 2 в Разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях ООО "АВАЛЬ" ИНН <***> является единственным поставщиком для ООО "ГЛОБАЛ ЛТв 1 квартале 2023 года.

Проведены мероприятия налогового контроля в отношении поставщика ООО "АВАЛЬ" ИНН <***> (контрагент 3-го звена), установлено следующее: зарегистрировано 17.03.2020, уставный капитал 70 000 руб., адрес регистрации: <...>; основной вид деятельности -41.20 Строительство жилых и нежилых зданий; руководитель ФИО7, ДД.ММ.ГГГГ года рождения; IP-адреса, с которых были сданы налоговые декларации, 213.87.130.204, 212.3.130.238, 212.3.130.42,232.3.130.58, 92.241.102.122.

Направлено поручение об истребовании документов (информации) № 723 от 10.05.2023 у "АВАЛЬ" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "ГЛОБАЛ ЛТ", документы не представлены.

Сведения о присвоенных критериях риска ООО "АВАЛЬ": возраст руководителя (младше 23 лет), возраст учредителя (младше 23 лет), не представление деклараций (НП, НДС, спецрежим) и бухгалтерской отчетности, предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности, не представление деклараций 2 НДФЛ (численность персонала), отсутствие основных средств, высокий удельный вес вычетов (98% и более) и пр.

Проведен анализ выписок банка по операциям на счетах ООО "АВАЛЬ” за 2023-2024 гг., отсутствует движение денежных средств на расчетных счетах в указанном периоде. Расчеты между ООО "ГЛОБАЛ ЛТ" и ООО "АВАЛЬ" не производились.

Согласно программной системы «АСК НДС-2» ООО "АВАЛЬ” 10.05.2023 представлена первичная нулевая налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2023г. per. № 1834391878.

Согласно программной системы «АСК НДС-2» ООО "АВАЛЬ” ИНН <***> 26.06.2023 вышеуказанная декларация аннулирована, причина аннулирования - 1 (Согласно пункта 4.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация (расчет) считается непредставленной, если при проведении камеральной налоговой проверки на основе такой налоговой декларации (расчета) установлено хотя бы одно из следующих обстоятельств: в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлен факт подписания налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом).

При проведении проверки Управлением установлено, что между ПАО «Дорогобуж» (заказчик) и ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» (подрядчик) был заключен договор подряда № 20/1-681-Р от 26.06.2019, согласно которому Подрядчик обязуется по заданию Заказчика выполнить работы по ремонту железобетонных фундаментов, отмостки отделения синтеза инв. №016882 и системы по сбору и возврату воды после увлажнения АВО инв. № 920450 цеха аммиака.

В соответствии с п. 3.7. Договора ни одна из Сторон не имеет права передавать третьим лицам права и обязанности по настоящему Договору без письменного согласия другой Стороны.

Срок выполнения работ (п. 1.2 Договора) установлен с 01.07.2019 по 31.08.2019.

Таким образом, обязательным условием возможного привлечения ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» третьих лиц к выполнению работ по договорам подряда, в 2019-2021 г.г., являлось письменное согласие с ПАО «Дорогобуж». По информации, представленной ПАО «Дорогобуж», согласия на передачу третьим лицам прав и обязанностей по договорам подряда, заключенным с ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ», не выдавалось.

ПАО «Дорогобуж» представлен журнал пересечения проходной предприятия представителями ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» по оформленным электронным пропускам (данные системы электронного контроля посещения объекта) за период с 23.01.2019 по 31.10.2021.

В ходе анализа перечня лиц ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ», проходивших на территорию ПАО «Дорогобуж» в проверяемом периоде, установлено, что среди них присутствуют сотрудники ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» и лица - жители г. Дорогобуж и поселка Верхнеднепровский Смоленской области на тот момент времени являющиеся безработными. В дальнейшем некоторые из данных лиц были официально трудоустроены в ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ».

Управление указало, что ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» не привлекало третьих лиц из числа иных организаций для выполнения работ по договорам подряда, заключенным с ПАО «Дорогобуж» в период 2019-2021 г., работы проводились силами работников ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ».

Данная информация в ходе выездной проверки не оспаривалась, доначисленная сумма по результатам выездной проверки обществом полностью внесена в бюджет (Решение о привлечении к ответственности № 16 от 01.03.2023, дата вступления в силу 10.04.2023).

В соответствии со ст. 93 НК РФ ООО НК СТРОЙ ПРОЕКТ» направлено требование о представлении документов (информации) № 9644 от 27.09.2023, а именно: акты выполненных работ, с установлением доли переданного на субподряд ООО «Жилстрой» и реальным контрагентам, а так же выполнения работ своими силами за период 2002 год и 1 квартал 2023 года; табели учета рабочего времени, сумму кредиторской задолженности по каждому контрагенту в разрезе, в 1 квартале 2023 года и на крайнюю дату сверки в 2023 году; информацию о том, каким образом и кто осуществлял приемку работ, выполненных ООО «Жилстрой», необходимое количество машин и механизмов для производства всего объема работ; расстановку (распределение) сотрудников ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» и сотрудников иных реальных субподрядчиков по всем объектам (включая спорные), на которых в 1 квартале 2023 года выполнялись работы и т.п.

ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» представлены пояснения, в которых указано, что потенциальную субподрядную организацию нашел заместитель директора по капитальному строительству ООО НК СТРОИ ПРОЕКТ - ФИО8, по положительным рекомендациям коллег, занимающихся аналогичной деятельностью и ранее сотрудничающих с ООО «Жилстрой». Данный контрагент являлся Исполнителем комплекса работ по заданию заказчика (ООО НК СТРОЙ ПРОЕКТ) в осуществлении строительных работ на объекте: территория Промплощадка. Факт выполнения работ подтверждают акты о приемке выполненных работ в данные периоды, подписанные уполномоченными лицами с обеих сторон в рамках заключенных договоров. Расстановка, распределение, приемка исполненных работ сотрудниками от Исполнителя (ООО Жилстрой) производились заместителем директора по капитальному строительству ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» ФИО8 Материалы, используемые в производстве, были ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ». В рамках заключенного договора № 46/12 от 19.12.2022 между ООО «Жилстрой» и ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ», ООО «Жилстрой» выполняло конкретно комплекс работ на территории Заказчика (ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ»). Подписанный договор между обществами и соответствующие документы (Акты выполненных работ, протоколы согласования договорной цены, отражение данной финансово-хозяйственной деятельности в книге покупок у ООО НК СТРОЙ ПРОЕКТ за 1 квартал 2023 года, соответственно в учете общества. В период заключения договора с ООО «Жилстрой» налогоплательщиком была выполнена полная проверка контрагента на предмет добросовестности. У ООО «Жилстрой» были истребованы учредительные документы (копии Устава, свидетельства о постановке на налоговый учет, о государственной регистрации), получена информация о наличии у контрагента действующих расчетных счетов. В результате анализа сведений о компании, содержащейся в открытых источниках, было установлено, что руководитель и учредитель не значился в реестре массовых руководителей, а сам контрагент - в реестре недобросовестных поставщиков. В состав исполнительных органов организации не входили дисквалифицированные лица. Адрес регистрации не являлся массовым.

Так же ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» сообщило, что ООО «Жилстрой» являлся Исполнителем комплекса работ по заданию Заказчика ООО «НК Строй Проект» в осуществлении строительных работ на объекте ПАО «Дорогобуж» территория Промплощадка на объектах: Бункера поз. Е-56/1,2 (п.4440). Цех по отгрузке минеральных удобрений; Страховочная система в межпутьях 1-17 и 3-4 (п.4323)”. Цех ЖДЦ; Модульная трансформаторная подстанция ПС-66В (п.4663). Цех по производству аммиачной селитры; Техперевооружение градирнии 1 водооборотного цикла 3 инв. №4750 (п.4654). Цех водоснабжения и водоподготовки; Площадка погрузки МКР В Автотранспорт Инв. №922340.Производство минеральных удобрений. Цех по отгрузке минеральных удобрений; Галереи конвейерные пр-во нитроаммофоски инв. №015409 Производство минеральных удобрений. Цех по отгрузке минеральных удобрений (участок отгрузки нитроаммофоски) и др.

Соответственно конкретно данные объемы работ приняты ПАО «Дорогобуж» от ООО «НК Строй Проект» факт выполнения работ подтверждают акты о приемке выполненных работ в данные периоды, подписанные уполномоченными лицами с обеих сторон в рамках заключенных договоров, которые выполнил Исполнитель ООО «Жилстрой».

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес ООО «Жилстрой» было направлено требование № 11175 от 25.10.2023 о предоставлении счетов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «Смолоблстрой», договора с ООО «Смолоблстрой», актов выполненных работ, накладных, ТТН, платежных документов и пр.

Документы ООО «ЖИЛСТРОЙ» в установленный срок не представлены.

Кроме того, ООО «ЖИЛСТРОЙ» электронно отказалось от получения требования № 11175 от 25.10.2023. При этом 18.12.2023 в адрес УФНС России по Смоленской области поступили на бумажном носителе без сопроводительного письма копии документов на 61 листе, заверенные частично штампом копия верна и печатью без подписи директора ФИО5

Управление установило, что фактически представлены документы по взаимоотношениям ООО «ЖИЛСТРОЙ» только с ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ», не смотря на то, что истребовались документы по взаимоотношениям с ООО «СМОЛОБЛСТРОЙ». Визуально копии документов, представленные 18.12.2023 от имени ООО «ЖИЛСТРОЙ», идентичны, то есть полностью совпадают с документами ранее представленными от имени ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ».

Совпадения отмечены в части идентичности размещения на листе, отметок о прошивке документов в деле и т.п.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес ООО «Смолоблстрой» направлено требование №11165 от 25.10.2023 о предоставлении документов. Истребуемые документы установленный срок не представлены. Общество отказалось от получения требования № 11165 от 25.10.2023, направленного в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в его адрес электронно в рамках проведения мероприятий дополнительного контроля (отсутствует отметка в получении).

Однако 14.12.2023 в адрес УФНС России по Смоленской области поступили на бумажном носителе копии документов на 44 листах. Фактически представлены документы по взаимоотношениям ООО «СМОЛОБЛСТРОЙ» в основном с ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» в 1 и 2 кварталах 2023г.

Кроме того, представлены документы по уступке долга, ранее представленные от имени ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ»: договор уступки прав требования (цессии) от 13.04.2023 между ООО «ЖИЛСТРОЙ» и ООО «СМОЛОБЛСТРОЙ», Акт приема передачи документов к договору уступки прав требования (цессии) от 13 апреля 2023г., соглашение о передаче прав от 13.04.2023.

Между тем, документы, предоставленные от имени ООО «СМОЛОБЛСТРОЙ» подтверждают лишь, взаимоотношения между ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» и ООО «СМОЛОБЛСТРОЙ» и отсутствие задолженности по договору № 31 -Р от 06.02.2023.

Реальность взаимоотношений ООО «СМОЛОБЛСТРОЙ» и ООО «ЖИЛСТРОЙ» подтверждена документально.

На основании отчетности, представленной данными организациям, взаимоотношения между ними отсутствовали с момента их регистрации. Перечисления денежных средств по расчетным счетам ООО «СМОЛОБЛСТРОЙ» и ООО «ЖИЛСТРОЙ», в адрес каждого их них также отсутствуют. Перечисление денежных средств по договору уступки требования не производились.

Документы подтверждающих возникновение обязательств права (требований) к третьей стороне не представлено ни одним из участников сделки, что свидетельствует о фиктивности взаимоотношений и согласованности действий лиц участников сделки.

Допрошенная в качестве свидетеля директора ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» ФИО4 (протокол допроса от 24.10.2023) на вопросы о причинах непредставления по требованию Управления табеля учета рабочего времени, суммы кредиторской задолженности, информации о приемке работ от ООО «Жилстрой», расчета трудозатрат и пр., пояснила, что не был понятен вопрос. Механизмы и техника не использовались, список работников на допуск к объектам составлялся ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» от имени общества, хранение списков не целесообразно. Оформлением счетов-фактур в 1 квартале 2023 года занималась ФИО9 ООО «Смолоблстрой» известно в связи с получением уведомления. Документы по переуступке долга ООО «Жилстрой» привезли нарочным. Расчеты с ООО «Ссмолоблстрой» производились, по сумме затруднилась ответить. Информацией о сроках оплат по переуступке долга не владеет. О начале процедуры ликвидации ООО «Жилстрой» ей сообщил бухгалтер.

Бухгалтер ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» ФИО9 при допросе 24.10.2023 пояснила, что список работников на допуск к объектам, составлялся ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» от имени общества, хранение списков не целесообразно. Об ООО «Смолоблстрой» стало известно при поступлении уведомления о переуступке права требования, поступило уведомление только от ООО «Смолоблстрой», документ привозил молодой человек по имени Андрей. Расчеты с ООО «Смолоблстрой» производились. Сумма задолженности по состоянию на 24.10.2023 примерно 11 млн.руб. О начале процедуры ликвидации данной организации стало известно из общедоступных источников.

Допрошенный 25.10.2023 директора по капитальному строительству ООО «НК СТРОИ ПРОЕКТ» ФИО8 пояснил, что в его должностные обязанности входит контроль осуществление капитального строительства объектов, контроль технологических процессов в производстве работ, разработка и оформление проектно-сметной и технической документации, организация производства труда, поиск потенциальных контрагентов для исполнения договорных обязательств. ООО «Жилстрой» известна, узнал из источников массовой информации -интернет, также по отзывам коллег. Договор № 46/12 от 19.12.2022 с ООО «Жилстрой» заключался, генеральный директор подписывал договор со своей стороны с уполномоченным лицом от ООО «Жилстрой» в офисе Общества. От имени заказчика составлял задания для выполнения работ по вышеуказанному договору на ПАО Дорогобуж. Контроль за проведением работ осуществлял сам. Все субподрядные исполнительные организации, нанимаемые подрядчиком на территорию ПАО Дорогобуж, проходили от подрядчика, а именно ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ». Расстановка и распределение сотрудников ООО «Жилстрой» на объектах при выполнении работ по договору осуществлялась согласно плану производственных работ, утвержденным между ПАО Дорогобуж и ООО НК СТРОЙ ПРОЕКТ. Объемы выполненных работ и их качество фиксировал актами о приемке данных объемов. Работники ООО «Жилстрой» выполняли работы только на объектах ПАО Дорогобуж (территория промплощадка). Выдача инструментов производилась по факту по видам работ. С ООО «Жилстрой» подписаны акты выполненных работ с соответствующими объемами.

Таким образом, из показаний свидетелей следует, что руководитель и бухгалтер до поступления уведомления о переуступке долга не знали о существовании ООО «СМОЛОБЛСТРОЙ» (13.04.2023), однако 06.02.2023 был заключен договор № 31 между ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» и ООО «СМОЛОБЛСТРОЙ» о выполнении строительно-монтажных работ на территории промплощадки ПАО Дорогобуж, подписанный лично ФИО4 Перечисление денежных средств в рамках этого договора осуществлялось уже 05.04.2023 года и далее в апреле и мае 2023 года.

Сотрудники субподрядных организации (если таковые имелись) на территорию ПАО Дорогобуж проходили под видом работников подрядчика, то есть без уведомления заказчика и получения его разрешения, что противоречит условиям договоров заключенным между ООО НК СТРОЙ ПРОЕКТ и ПАО Дорогобуж.

ФИО5 (руководитель ООО «Жилстрой»), ФИО10 (руководитель ООО «Смолоблстрой») в назначенное время на допрос не явились.

Таким образом, в ходе проведения проверки ООО «Жилстрой» и ООО «Смолоблстрой» не представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с заявителем, руководители данных организаций на допрос не явились, факт наличия взаимоотношений не подтвердили.

Управлением установлено, что ООО «Жилстрой» не перечисляло денежные средства ни ООО НК СТРОЙ ПРОЕКТ, ни ООО Смолоблстрой, не имело работников и основных средств, было создано 22.06.2022, 11.05.2023 подало заявление о ликвидации общества. Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость по декларациям за 3 квартал 2022 и 1 квартал 2023 года составляет 99.98%.

После заключения договора цессии между ООО «ЖИЛСТРОЙ» и ООО «СМОЛОБЛС'ГРОЙ», уведомленное об этом ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» не произвело ни одной выплаты.

Фактически сделки, заключенные между вышеуказанными организациями, не имеют деловой цели, схема взаимодействия создана для незаконного применения вычета по налогу на добавленную стоимость. Вышеуказанный контрагенты общества не имели необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия у них управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств, организации не вступали в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия, организации не осуществляли реальную предпринимательскую деятельность.

Таким образом, в ходе проведения камеральной проверки ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» не представлены документы, подтверждающие реальность взаимоотношений с ООО «ЖИЛСТРОЙ».

Обстоятельства, выявленные в ходе проверки, доказывают фиктивность договора уступки прав требования (цессии) от 14.04.2023, заключенного между ООО «ЖИЛСТРОЙ» и ООО «СМОЛОБЛСТРОЙ», поскольку каких-либо реальных хозяйственных взаимоотношений между ними не было.

В ходе проверки были вызваны физические лица, входившие на территорию спорного объекта. Однако на допрос 03.07.2024 явились только ФИО11 и ФИО12, которые подтвердили, что работали в ООО «Жилстрой» неофициально, трудовые отношения не оформлялись. Подтвердили, что пропуск был выписан от ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ». Заработную плату выплачивал прораб Николай Васильевич (Иван Васильевич), он же контролировал производство работ. Принимал работу Юрий Петрович.

ФИО11 указал, что с ним контактировал и брал его документы (трудовую книжку, копию паспорта) некий Артем.

12.07.2024 на допрос пришли физические лица, которые ранее были вызваны на допрос, а именно: ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16

В ходе допроса работники подтвердили, что работали в ООО «ЖИЛСТРОЙ» неофициально, что принимал их на работу и выплачивал заработную плату ФИО17. Пропуска выписаны были от ООО «НК СТРОИ ПРОЕКТ» и выдавал им их именно ФИО17 Принимал и контролировал ход выполнения работ именно ФИО17 Руководителя ООО Жилстрой ФИО5 никто из них не видел.

02.08.2024 на допрос явился ФИО17, который подтвердил, что работал в ООО «ЖИЛСТРОЙ» по срочному трудовому договору, который не сохранился. Принимал его на работу и выплачивал заработную плату ФИО5 Пропуск оформлял ФИО5 от имени ООО «НК Строй Проект» и получал ФИО17 его лично в бюро пропусков. Пропуск получал только на свое имя. На вопрос о том, как он пояснит тот факт, что согласно протоколам допросов работников, пропуска им выдавал именно он, ответил, что возможно они запутались. Зарплату ему и остальным платил ФИО5. Ранее в ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» не работал.

Между тем, в налоговый орган ООО НК СТРОЙ ПРОЕКТ в 2019-2020 гг. представлены справки 2-НДФД на ФИО17 Свидетель данный факт объяснить не смог.

Согласно поступивших ответов от кредитных организаций (банков), имеются одинаковые IP-адреса ООО «ЖИЛСТРОЙ» и ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ».

iP-адрес является идентификационным номером компьютера, подключенного к какой-либо локальной сети или Интернету. Это номер в компьютерной сети, представленный четырьмя десятичными числами в диапазоне от 0 до 255. Эти четыре числа разделены точками (например - 194.148.5.35). Первые два числа адреса определяют номер сети, последние два - номер узла компьютера). При каждом сеансе подключения к Интернету пользователь получает от провайдера сети один и тот же номер. При этом уникальный номер компьютера, то есть последние две цифры, каждый раз меняется. Этот адрес будет неизменным до той поры, пока пользователь не выйдет из Интернета.

Частичное совпадение первых цифр в IP-адресе указывает на то, что компания и ее контрагенты имеют территориальные близкие друг к другу точки доступа к Интернету. А если совпали все 4 цифры IP-адреса, то данный факт подтверждает, что пользователи заходили в Интернет с одного компьютера (постановления Седьмого ААС от 22.08.2022 г. №А60-42358/2021, Одиннадцатого ААС от 19.07.2022 г. №А65-4477/2022).

На страницах 50-52 оспариваемого решения Налоговым органом проведен анализ IP-адресов заявителя, ООО «Аваль», ООО «Глобал ЛТ»,, ООО «Жилстрой» и установлено, что ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ» и ООО «ЖИЛСТРОЙ» представляли налоговую отчетность и перечисляли денежные средства с одинакового IР-адреса.

Данный факт указывает на подконтрольность и согласованность действий организации, созданных с целью осуществления схемной операции.

Таким образом, Управлением в ходе проверки установлено и доказано представленными в материалы дела доказательствами применение заявителем схемы ухода от налогообложения в виде получения необоснованного налогового вычета путем принятия к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, полученным от организации ООО «ЖИЛСТРОИ», не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Управлением доказано, что строительные работы на объектах ПАО «Дорогобуж» в проверяемом периоде ООО «ЖИЛСТРОЙ» не осуществлялись.

Поскольку налоговым органом не установлены реальные организации, которые могли осуществлять субподрядные работы для заявителя (согласно анализу банковских выписок по расчетным счетам Общества перечисления денежных средств за выполненные работы отсутствуют), является обоснованным вывод Управления о том, что все спорные работы проводились ООО «НК СТРОЙ ПРОЕКТ».

При этом показания свидетелей ФИО17, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, подтвердивших факт работы в ООО «Жилстрой» при осуществлении работ на объектах ПАО «Дорогобуж», не могут быть расценены как надлежащие доказательства факта осуществления субподрядных работ именно ООО «Жилстрой», поскольку трудовые отношения с данными работниками оформлены не были, на территорию объекта они заходили по пропускам, оформленным от имени заявителя, заработная плата выплачивалась наличными денежными средствами, при этом платежи от заявителя в адрес спорного контрагента не поступали, фактов обналичивая денежных средств спорным контрагентом с рассматриваемый период не выявлено. Кроме того, впоследствии ФИО17, ФИО15, ФИО16 впоследствии приняты на работу в ООО «НК Строй Проект».

Доводы сторон относительно необходимости наличия членства ООО «Жилстрой» в СРО не имеют принципиального значения для рассмотрения настоящего спора, поскольку не доказан факт осуществления спорным контрагентом подрядных работ. При этом Управлением не доказана необходимость наличия допусков СРО для производства спорных работ.

Доказательств проявления Обществом должной осмотрительности и осторожности при выборе ООО "Жилстрой" в качестве контрагента в материалы дела не представлено.

Так, при осуществлении выбора контрагента субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Если налоговый орган установит, что экономический источник вычета (возмещения) НДС не создан, а поставщик (исполнитель) в период взаимодействия с налогоплательщиком-покупателем не имел экономических ресурсов (материальных, финансовых, трудовых и т.п.), необходимых для исполнения заключенного с покупателем договора, в связи с чем сделка в действительности исполнена иными лицами, которым обязательство по ее исполнению поставщик не мог передать в силу своей номинальности, данные обстоятельства могут указывать на то, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента, пока иное не будет доказано налогоплательщиком (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 N 15658/09, от 20.04.2010 N 18162/09, от 12.02.2008 N 12210/07).

Общедоступная информация о государственной регистрации не характеризует контрагента как добросовестного (либо недобросовестного), а носит лишь справочный характер и получение данной информации не свидетельствует о проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагента.

Заявитель не обосновал проявленные им меры должной осмотрительности, не пояснил, каким образом (за счет каких ресурсов, с привлечением каких соисполнителей и т.п.) спорный контрагент должен был исполнить договорные отношения.

Информация от имени ООО «Жилстрой » ИНН <***>, в сети Интернет отсутствует, указанное обстоятельство свидетельствует, что организации не рекламируют свой бизнес, не привлекают покупателей для расширения клиентской базы и не являются поставщиками (подрядчиками).

При таких обстоятельствах налогоплательщик не может быть признан осмотрительным в соответствующем выборе контрагентов.

ООО «Жилстрой» ИНН <***>, является «технической» компанией, реальную финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет, по юридическому адресу не находится, отсутствуют платежи на заработную плату рабочим, отсутствуют платежи по заключению договора с третьим лицами для выполнения работ, оказания услуг. Организация не располагает трудовыми и материальными ресурсами для выполнения строительных работ, не способна выполнить спорные работы.

Вопреки доводам Общества, факт принятия заказчиком работ сам по себе не может служить бесспорным основанием для получения налоговых вычетов по НДС, поскольку предъявляя к вычету НДС по операциям с контрагентом, налогоплательщик должен подтвердить не только факт реального приобретения товара (работ, услуг), но и то, что спорные работы были выполнены непосредственно тем Контрагентом, который заявлен им в представленных в налоговый орган документах.

В ходе налоговой проверки установлено, что спорный контрагент использован Обществом для минимизации своих налоговых обязательств путем применения необоснованных налоговых вычетов по НДС. Общество, указывая на обстоятельства, которые, по его мнению, не подтверждают получение необоснованной налоговой экономии, не опровергает установленные в ходе проверки факты, в том числе, Общество не представляет доказательства, достоверно подтверждающие, что заявленный Контрагент произвел спорные работы, а также что спорные хозяйственные операции имели действительный экономический смысл.

Вышеизложенные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об умышленном создании Обществом формального документооборота, не связанного с осуществлением реальных договорных отношений со спорным контрагентом, и как следствие, направленности действий Общества на создание схемы в целях неправомерного завышения вычетов по НДС.

С учетом изложенного оспариваемое решение является законным и обоснованным, требования Общества удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В данном случае судебные расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Обществу с ограниченной ответственностью "НК Строй Проект" (ОГРН <***>; ИНН <***>) отказать.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.


Судья                                                                                      В.В. Красильникова