Решение от 2 мая 2018 г. по делу № А27-20884/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

http://www.kemerovo.arbitr.ru

E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

Тел. (384-2) 58-43-26, тел./факс (384-2) 58-37-05

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А27- 20884/2017
город Кемерово
03 мая 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена  24 апреля 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено  03 мая 2018 года


Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Мраморной Т.А.,

при ведении протокола и аудиопротоколирования судебного разбирательства секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Угольная компания «Кузбассразрезуголь», г. Кемерово (ОГРН <***> ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  по крупнейшим налогоплательщикам №1 по Кемеровской области, г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным  решения от 01.09.2017 №19

при участии:

от заявителя: ФИО2 – представитель, доверенность от 04.02.2016г., паспорт; ФИО3 – представитель, доверенность от 26.02.2016г., паспорт.

от налогового органа: ФИО4 – главный государственный налоговый инспектор правового отдела УФНС России по Кемеровской области, доверенность от 22.12.2017г., служебное удостоверение; ФИО5 – начальник правового отдела, доверенность от 15.01.2018г., служебное удостоверение; ФИО6 – заместитель начальника, доверенность от 15.01.2018г., служебное удостоверение.

у с т а н о в и л:

Открытое  акционерное общество «Угольная компания «Кузбассразрезуголь», г. Кемерово (далее по тексту – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным  решения  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  по крупнейшим налогоплательщикам №1 по Кемеровской области, г. Кемерово о привлечении к ответственности  за налоговое правонарушение  от  01.09.2017 № 19 в виде штрафа в размере 5 000 руб.

Заявленное требование основано на нормах действующего налогового законодательства и мотивировано тем, что ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» передало ЗАО «Салаирский химический комбинат» векселя, векселедателем которых является ЗАО «Салаирский химический комбинат» и срок платежа по которым наступил, а взамен получило вексель ЗАО «Салаирский химический комбинат», номинальная стоимость «нового» векселя равноценна стоимости векселей, подлежащих замене, данная хозяйственная операция не противоречит действующему законодательству. Операция мены векселей ЗАО «Салаирский химический комбинат» в данном случае не имела целью реализацию векселей, а была направлена на переоформление долгового обязательства, обмена имуществом не произошло, передача собственного векселя не подпадает под определение реализации, данное в ст. 39 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения обмен собственных векселей хотя и оформляется договором мены, но обмена имуществом не происходит и поэтому не должен включаться в доход, также указывает, что если вексель используется как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги, векселедатель производит погашение беспроцентного векселя посредством выдачи векселедержателю беспроцентного векселя тем же номиналом, в связи с чем погашение векселя в этой ситуации не влечет изменения у векселедержателя налоговой базы по налогу на прибыль,  так как без учёта спорной сделки общая сумма сделок заявителя с ЗАО «Салаирский химический комбинат» не превышает 1 млрд руб., сделки с ЗАО «Салаирский химический комбинат» правомерно не включены Обществом в уведомление о контролируемых сделках, следовательно, привлечение ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» к налоговой ответственности в соответствии со статьей 129.4 НК РФ за представление в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, неправомерно. Более подробно доводы изложены в заявлении.

Налоговый орган, возражая, указывает на то, что Инспекцией в ходе налоговой проверки установлено, что основанием для привлечения ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» к ответственности за налоговое правонарушение послужило представление Обществом в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках за 2014 год, содержащего недостоверные сведения, а именно в уведомлении не отражены сделки с ЗАО «Салаирский химический комбинат», общая сумма внутрироссийской контролируемой сделки, совершенной в 2014 году, составила 1 945 579 955 руб., в том числе сумма сделки 1 780 074 032,78 руб. по договору мены от 03.02.2014 г.№ 0983/14-0. В силу пункта 1 статьи 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 НК РФ. В рассматриваемом случае по договору мены от 03.02.2014 г. № 0983/14-0 ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» обязуется передать в собственность ЗАО «Салаирский химический комбинат» десять векселей на сумму 1780074032,78 руб. (векселедатель - ЗАО «Салаирский химический комбинат», дата выдачи 17.10.2010), а ЗАО «Салаирский химический комбинат» обязуется передать в собственность ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» один другой вексель на сумму 1780074032,78 руб. (векселедатель - ЗАО «Салаирский химический комбинат», дата выдачи 03.02.2014). Операции по выбытию и поступлению векселей отражены ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.  Исходя из норм статьи 567 ГК РФ, в данных правоотношениях вексель выступает в качестве товара. На основании изложенного, учитывая, что ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» и ЗАО «Салаирский химический комбинат» являются взаимозависимыми лицами, сделка, совершенная в 2014 между ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» и ЗАО «Салаирский химический комбинат» по выбытию и приобретению векселей по договору мены от 03.02.2014 № 0983/14-0 должна быть отражена в уведомлении о контролируемых сделках за 2014г. В соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Следовательно, ценная бумага, полученная налогоплательщиком по договору мены, представляет собой экономическую выгоду в натуральной форме с возможностью ее оценки в денежном выражении и является в соответствии со ст.248 НК РФ доходом. Доводы заявителя о том, что операция мены векселей ЗАО «Салаирский химический комбинат» в данном случае не имела целью реализацию векселей, а была направлена на переоформление долгового обязательства,  несостоятельны, а  решение Межрайонной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области от 01.09.2017 №19 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение является правомерным. Более подробно возражения изложены в отзыве и дополнениях к нему.

Как следует из решения, по результатам налоговой проверки Инспекцией 13.07.2017 составлен акт проверки № 6 и 01.09.2017 принято решение № 19 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового  кодекса Российской Федерации), которым налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа, предусмотренного статьей 129.4 Налогового кодекса Российской Федерации за представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, в размере 5000 рублей.  

Не согласившись с решением Инспекции от 01.09.2017 № 19, заявитель обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган, в которой просил отменить оспариваемое решение Инспекции. Поскольку досудебный порядок урегулирования спора в порядке ст.ст. 101.2, 138-141 НК РФ к полному восстановлению нарушенных прав не привел, налогоплательщик обратился в суд с данным заявлением.

Применительно к спору, как следует из материалов дела, в том числе письменных пояснений Общества, ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» является 100% учредителем ЗАО «Салаирский химический комбинат».

Между ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» (заимодавец) и ЗАО «Салаирский химический комбинат» (заемщик) были заключены договоры займа в 2008 году: по договору № 149 - заем в сумме 1 771 000 000 руб. и начисленные проценты в сумме 7 665 032,78 руб.; по договору № 5399/08-1 - заём в сумме 1 409 000 руб.

Согласно договору займа № 149 от 02.09.2008г. Общество предоставило ЗАО «СХК» процентный заем в сумме 2 млрд, руб., который подлежал возврату не позднее 06.01.2009г.

Платёжными поручениями № 8527 от 18.09.08, № 8530 от 22.09.08, № 8534 от 22.09.08 и № 8536 от 24.09.08 Общество перечислило заёмщику 1 771 000 000 руб.

По договору займа от 01.09.2008г. № 5399/08-1 Общество предоставило ЗАО «СХК» беспроцентный заём в сумме 1 776 742,39 руб., который подлежал возврату, согласно дополнитенльного соглашения № 1 к договору - не позднее 31.12.2009г.

Платёжными поручениями № 10333 и № 10335 от 24.09.2008, Общество передало заёмщику 1 409 000 руб.

30.09.2008г. ЗАО «СХК» по договору купли-продажи векселей № 5913/08-1 передало Обществу два векселя: СХК № 01 на сумму 1 778 665 032,78 руб. и СХК № 02 на сумму 1 409 000 руб.

Соглашением от 30.09.2008 г. был произведён зачёт взаимных требований на сумму 1778 665 032,78 руб., в том числе:

-                     по договору займа: 1 771 млн. руб. - возврат займа, 7 665 032,78 руб. - уплата начисленных процентов;

-                     по договору купли-продажи векселей - оплата по векселю СХК №01.

31.12.2008г. между Обществом и ЗАО «СХК» был заключён договор мены № 7231/08-0, согласно которому Общество передало ЗАО «СХК» вексель СХК № 01 на сумму 1 778 665 032,78 руб., а ЗАО «СХК» передало Обществу четыре собственных векселя - СХК № 03, СХК № 04, СХК № 05 и СХК № 06 - на ту же сумму.

17.05.2010г. между Обществом и ЗАО «СХК» был заключён договор мены № 2519/10-0, согласно которому Общество передало ЗАО «СХК» векселя СХК с № 02 по № 06 на общую сумму 1 780 074 032,78 руб., взамен получило от ЗАО «СХК» десять векселей СХК с № 07 по № 16 на ту же сумму.

03.02.2014г. между Обществом и ЗАО «СХК» был заключён договор мены № 0983/14-0, согласно которому Общество передало ЗАО «СХК» десять векселей СХК с № 07 по № 16 на общую сумму 1 780 074 032,78 руб., взамен получило один вексель СХК № 17 на ту же сумму.

Посчитав, что доход по сделкам заявителя и ЗАО «Салаирский химический комбинат» не превысил 1 млрд. руб., поскольку доход, полученный по договору мены № 0983/14-0 от 03.02.2014г. составил 0 руб., налогоплательщик не отразил в Уведомлении о контролируемых сделках за 2014 год сделки с взаимозависимой организацией ЗАО «Салаирский химический комбинат», что повлекло  привлечение к налоговой ответственности по статье 129.4 НК РФ в виде штрафа в размере 5000 рублей.

Заслушав представителей сторон, изучив  в порядке статьи 71 АПК РФ письменные материалы дела, принимая решение, суд исходит из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее по тексту – НК РФ, Кодекс) сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 настоящей статьи) при наличии следующего обстоятельства: сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.

Пунктом 9 статьи 105.14. НК РФ «Контролируемые сделки» установлено, что для целей настоящей статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 относятся:

1)                доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав,

2)      внереализационные доходы.

При этом товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса - как любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Как следует из пункта 1 статьи 39 НК РФ под реализацией товаров, работ или услуг понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных одним лицом для другого лица работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Пунктом 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Понятие «сделка» используется Налоговым кодексом в значении, в котором указанное понятие установлено в гражданском законодательстве РФ (сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей).

В соответствии с положениями статьи 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Порядок определения доходов от реализации установлен статьей 249 НК РФ, в соответствии с которым реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, на безвозмездной основе.

Статьей 274 НК РФ определено, что налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

В соответствии со статьей 247 прибылью в целях настоящей главы для российских организаций признается: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой Кодекса.

При этом в силу подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Пунктом 2 статьи 280 НК РФ установлено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Согласно статье 815  Гражданского кодекса Российской Федерации заемщиком в соответствии с соглашением сторон может быть выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Из материалов дела следует, что по договору мены от 17.05.2010 № 2519/10-0 Обществом были получены от векселедателя 10 векселей ЗАО "Салаирский химический комбинат" (СХК №№ 7- 16) на общую сумму 1 780 074 032,78 руб.

При этом Общество передало ЗАО «Салаирский химический комбинат» четыре векселя на ту же сумму (№№ СХК 3-6), полученные, в свою очередь, от него по договору мены № 7231/08-0 от 31.12.2008г.

03.02.2014г. между Обществом и ЗАО «Салаирский химический комбинат» был заключён договор мены № 0983/14-0, согласно которому Общество передало ЗАО «СХК» десять векселей СХК с № 07 по № 16 на общую сумму 1 780 074 032,78 руб., взамен получило вексель СХК № 17 на ту же сумму.

То есть, в данном случае ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» передало ЗАО «Салаирский химический комбинат» векселя, векселедателем которых является ЗАО «Салаирский химический комбинат» и срок платежа по которым наступил, а взамен получило вексель ЗАО «Салаирского химического комбината». Номинальная стоимость "нового" векселя равноценна стоимости векселей, подлежащих замене, из чего следует, что Общество использовало спорные векселя исключительно как средство платежа, а не в качестве реализуемого объекта гражданского права – ценной бумаги.

В соответствии с ПБУ 19/02, утверждённым Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, векселя, выданные организацией-векселедателем организации- продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы оказанные услуги, к финансовым вложениям организации не относятся.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной гаи натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В результате обмена собственных векселей ни у Общества, ни у его контрагента выручки не возникло.

Передачи права на вексель, являющейся основным признаком реализации векселя, в данном случае не произошло и после выдачи нового векселя.

В рассматриваемой ситуации передачи права собственности на первоначальный вексель, являющейся основным признаком реализации векселя, не произошло, поскольку векселедателю возвращен собственный вексель в связи с истечением срока платежа по векселю, то есть имело место фактическое предъявление векселедержателем векселя к погашению. Выдача нового векселя является способом платежа по первоначальному векселю. При этом пролонгация прежнего вексельного обязательства не повлекла изменения у векселедержателя налоговой базы по налогу на прибыль.

Возможность исполнения платежа путем выдачи нового векселя прямо предусмотрена пунктом 52 Положения о переводном и простом векселе.

Выдача нового векселя в данном случае является исключительно как способ платежа по первоначальному векселю. Посредством выдачи нового векселя первоначальный вексель, по которому истек срок платежа и в ближайшее время истекает срок вексельной давности, погашается.

Оплаченный вексель исключается из гражданского оборота, и исключается дальнейшая возможность в связи с этим передача его другим лицам (по индоссаменту), что является условием передачи права собственности.

Передачи права на вексель, являющейся основным признаком реализации векселя, в рассматриваемой ситуации не происходит, поскольку векселедержатель передаточной надписи (индоссамента) на имя векселедателя не совершает.

Исходя из вышеизложенного,  ссылка налогового органа в отзыве на то, что ценная бумага, полученная налогоплательщиком по договору мены, представляет собой экономическую выгоду и является доходом, судом не принимается, так как  не соответствует нормам действующего налогового и гражданского законодательства.

Суд соглашается с доводом заявителя о том, что при правовой оценке операций с векселями следует учитывать не только его природу, как товара - ценной бумаги, но и как форму договора займа, в котором векселем оформляется ничем не обусловленное долговое обязательство векселедателя (ст. 815 ГК РФ).

Данная особенность ценных бумаг прямо вытекает из положений ст. 142 ГК РФ. согласно которой ценными бумагами являются документы, соответствующие установленным законом требованиям и удостоверяющие обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможна только при их предъявлении.

Так как при погашении векселя произошло прекращение обязательства, удостоверенного ценной бумагой, а не переход права собственности на ценную бумагу,  оснований рассматривать такую операцию в качестве операции по реализации не имеется.

Таким образом, заявителем правомерно не включена в уведомление о контролируемых сделках сделка по договору мены векселей на сумму 1780074032,78 руб.

С учетом изложенного, требование заявителя подлежат удовлетворению.

Расходы в виде уплаченной при обращении в суд государственной пошлины судом относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 101, 167 – 170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Требование удовлетворить.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 1  по Кемеровской области от 01.09.2017г № 19.

Взыскать с  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  по крупнейшим налогоплательщикам №1 по Кемеровской области, г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу открытого акционерного общества «Угольная компания «Кузбассразрезуголь», г. Кемерово (ОГРН <***> ИНН <***>)  3000 рублей государственной пошлины.

Выдать исполнительный лист.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок с момента его принятия.

Заявление оставить без удовлетворения.

Решение в месячный срок с момента его принятия может быть обжаловано в  арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья                                                                                                  Т.А. Мраморная