Решение от 26 февраля 2025 г. по делу № А56-72781/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-72781/2023
27 февраля 2025 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 25 февраля 2025 года. Полный текст решения изготовлен 27 февраля 2025 года.


Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Лебедевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Гладихиной Ю.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:


заявитель – Общество с ограниченной ответственностью "Бизнес-парк "Полюстрово"

заинтересованные лица –

1. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Санкт-Петербургу,

2. Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу


о признании недействительным требования № 2955


при участии

от заявителя: не явились, извещены;

от заинтересованных лиц:

1. ФИО1, по доверенности от 09.01.2025;

2. ФИО2, по доверенности от 11.09.2024;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Бизнес-парк «Полюстрово» (ИНН <***>, далее - заявитель, Общество, ООО «БП «Полюстрово», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) № 2955 об уплате задолженности по состоянию на 17 июня 2023 г.

Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.10.2023 производство по настоящему делу приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу №А56-55874/2023.

Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.01.2025 назначено судебное заседание по рассмотрению вопроса о возобновлении производства по делу.

В судебном заседании представители налоговых органов не возражали против возобновления производства по делу и рассмотрения спора по существу.

Общество в судебное заседание не явилось, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, возражений против возобновления производства по делу не представило.

Судом установлено, что решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.08.2024 по делу №А56-55874/2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2024 решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.08.2024 оставлено без изменения.

Таким образом, обстоятельства, вызвавшие приостановление производства по настоящему делу, устранены.

Суд протокольным определением возобновил производство по настоящему делу.

Представители налоговых органов возражали против заявленных требований.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей налоговых органов, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Общество состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу с 16.08.2022, до указанной даты состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу.

На основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №27 по Санкт-Петербургу от 23.12.2020 в отношении ООО «БП «Полюстрово» проведена выездная налоговая проверка (далее - ВНП), по результатам которой составлен Акт налоговой проверки от 20.08.2021 № 22/9, проверка проведена за период 2017-2019 годы.

По результатам рассмотрения материалов ВНП и предоставленных налогоплательщиком возражений Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №27 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция №27) было вынесено Решение от 15.12.2022 № 6379 о привлечении ООО «БП «Полюстрово» к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение № 6379):

Согласно Решению № 6379 Обществу доначислены:

- НДС в сумме 34 942 794,20 руб., в том числе:

- НДС за 1 квартал 2017 г. в сумме 9 720 322 руб.,

- НДС за 2 квартал 2017 г. в сумме 5 216 025 руб.,

- НДС за 3 квартал 2017 г. в сумме 3 613 320 руб.,

- НДС за 4 квартал 2017 г. в сумме 8 422 812 руб.,

- НДС за 1 квартал 2018 г. в сумме 2 861 859 руб.,

- НДС за 2 квартал 2018 г. в сумме 2 089 603 руб.,

- НДС за 3 квартал 2018 г. в сумме 3 018 853 руб.,

- налог на прибыль в сумме 8 855 906,23 руб., в том числе:

- налог на прибыль за 2018 г. в федеральный бюджет в сумме 1 328 386 руб.,

- налог на прибыль за 2018 г. в бюджет субъекта РФ в сумме 7 527 521 руб.,

начислены пени в общем размере 25 185 870,93 руб., в том числе:

- по НДС в сумме 19 391 579,15 руб.,

- по налогу на прибыль в сумме 869 143,72 руб. (федеральный бюджет) и в сумме 4 925 148,06 руб. (бюджет субъекта РФ),

Общество привлечено к ответственности на основании п.3 ст.122 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 1 771 181,22 руб. (с учетом уменьшения штрафа в два раза по смягчающим ответственность обстоятельствам).

Всего по Решению № 6379 доначислено налогов на сумму 43 798 700,43 руб., начислены пени на сумму 25 185 870,93 руб., назначен штраф на сумму 1 771 181,22 руб.

Общество обжаловало Решение № 6379 в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 17.05.2023 № 16-15/23252 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Решение № 6379 Обществом также оспорено в судебном порядке в полном объеме в рамках дела №А56-55874/2023.

Обществу направлено оспариваемое в рамках настоящего дела требование №2955 об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023.

Общество обжаловало требование № 2955 в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 13.07.2023 № 16-15/32936 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Считая требование № 2955 недействительным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на положения ст.ст.89, 100, 101 НК РФ и указывает на то, что нарушены сроки проведения выездной налоговой проверки, что привело к начислению дополнительной неустойки. Налоговым органом неправомерно начислены пени за 366 дней в связи с нарушением сроков проведения выездной налоговой проверки.

По мнению ООО «БП «Полюстрово», оспариваемое требование направлено в связи с неисполнением Обществом решения от 15.12.2022 № 6379 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, однако данный вывод не следует из текста требования № 2955 об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023, поэтому Общество не оспаривает данное требование исключительно по основаниям незаконности решения от 15.12.2022 № 6379, а просит отменить данное требование в полном объеме в связи со следующим.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) лица. В требовании не предусмотрена возможность отражения даты возникновения отрицательного сальдо по ЕНС.

В сведениях № 2023-126679 о наличии отрицательного сальдо (задолженности) ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 13.06.2023 в детализации отрицательного сальдо (задолженности), отражены те же суммы, что и в обжалуемом требовании.

В отношении указанных сумм налогов и штрафов истек пресекательный срок направления требования, в связи с чем, данное требование подлежит признанию недействительным.

Дополнительно требование является незаконным в части страховых взносов, налога на прибыль (подлежат уплате по сроку 29.05.2023), оплаченных Обществом.

В требовании отсутствует расчет пени.

В соответствии со справкой № 2023-98977 о наличии положительного сальдо на 16.05.2023 Общество имело положительное сальдо в размере 8 125 469,12 руб.

Таким образом, начисление пени является необоснованным.

Доводы, изложенные в заявлении, суд считает необоснованными по следующим основаниям.

Инспекцией № 27 проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества по вопросам правильности исчисления всех налогов на основании решения от 23.12.2020 № 22/9 за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам рассмотрения материалов ВНП Инспекцией № 27 в порядке ст.101 НК РФ вынесено решение от 15.12.2022 № 6379 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ООО «БП «Полюстрово», не согласившись с решением налогового органа от 15.12.2022 № 6379, обратилось в УФНС России по Санкт-Петербургу с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Санкт-Петербургу на основании ст. 140 НК РФ принято решение от 17.05.2023 № 16-15/23252 об оставлении жалобы Общества без удовлетворения.

Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе (ст. 101.2 НК РФ).

Таким образом, решение от 15.12.2022 № 6379 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу 17.05.2023.

Пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ закреплен перечень оснований, по которым совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете налогоплательщика.

Согласно пп. 11 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется на дату вступления в законную силу решения вышестоящего налогового органа.

22.05.2023, по результатам вступления в силу решения от 15.12.2022 № 6379, доначисления по налогам, пени и штрафам переданы в сведения ЕНС, тем самым образовав отрицательное сальдо в общей сумме 57 45 241,47 руб., в том числе: налог - 30 236 285,88 руб., пени - 25 337 774,37 руб., штраф - 1 771 181,22 руб.

Согласно п. 1 ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Руководствуясь положениями ст.ст. 69, 70 НК РФ, по результатам вступления в силу решения по налоговой проверке от 15.12.2022 № 6379 и отражения доначисленных налогов, пени и штрафа в ЕНС, Инспекцией с соблюдением трехмесячного срока налогоплательщику направлено требование № 2955 об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023.

22.08.2024 Арбитражным судом города Санкт-Петербурга и Ленинградской области принято решение по делу №А56-55874/2023 об отказе в признании незаконным решения Инспекции № 27 от 15.12.2022 № 6379 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «БП «Полюстрово».

28.12.2024 постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда по делу №А56-55874/2023 решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.08.2024 по делу №А56-55874/2023 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества – без удовлетворения.

1. Довод Общества о допущении налоговым органом существенного нарушения срока проведения проверки и неправомерное начисление пеней отклоняется судом как необоснованный.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.08.2024 по делу №А56-55874/2023 установлено, что в отношении Общества на основании решения начальника Инспекции № 27 от 23.12.2020 № 22/9, принятого в соответствии со статьей 89 НК РФ, была проведена комплексная выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 (далее – проверка).

Дата начала налоговой проверки – 23.12.2020, дата окончания налоговой проверки – 20.08.2021.

По окончании проверки в соответствии с п. 15 ст. 89 НК РФ Инспекцией № 27 составлена справка о проведенной проверке от 20.08.2021 № 22/9.

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Инспекцией № 27 в установленные п. 1 ст. 100 НК РФ сроки составлен акт налоговой проверки от 20.10.2021 № 22/9.

Согласно п. 5 ст. 100 НК РФ Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Акт налоговой проверки от 20.10.2021 № 22/9 вручен 27.05.2022.

Обществом в порядке п. 6 ст. 100 НК РФ от 23.06.2022 были представлены возражения по акту.

Инспекцией № 27 по результатам рассмотрения Акта и материалов проверки вынесено Решение № 51 от 11.07.2022.

В соответствии с п. 6.1 ст. 101 НК РФ дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

По окончании дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией №27 составлено Дополнение к Акту налоговой проверки № 1 от 01.09.2022, которое вручено налогоплательщику 14.10.2022.

Заявитель воспользовался правом, предусмотренным п. 6.2 ст. 101 НК РФ и 07.11.2022 представил возражения на Дополнение к акту налоговой проверки № 1 от 01.09.2022.

Итоговое рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 15.12.2022.

В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем).

Инспекцией № 27 по результатам проведенной выездной проверки вынесено решение налогового органа от 15.12.2022 № 6379 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

На основании п. 3 и п. 4 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

Таким образом, начисление пеней законодательство о налогах и сборах связывает не с периодом проведения налоговой проверки налоговым органом, а с нарушением срока уплаты налога со стороны налогоплательщика.

Пени являются дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20- П).

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал, что по смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога, поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В соответствии со ст.ст. 100 и 101 НК РФ по итогам проведения выездной налоговой проверки налоговая инспекция выносит решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором приводятся суммы пени за несвоевременную уплату налогов, рассчитанные на день вынесения решения.

Несвоевременное вынесение решения налоговым органом, повлекшее увеличение размера начисленных налогоплательщику пеней, не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки, так как начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет. Аналогичная позиция отражена в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 13.01.2022 по делу №А40-349/2020.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, а пеня подлежит начислению по дату фактической уплаты налога. Указанный вывод согласуется с судебной практикой.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 27.04.2017 № 304-КГ17-3988, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет. До фактической уплаты налога в бюджет налогоплательщик неправомерно пользуется денежными средствами, причиняя тем самым потери бюджету, при этом извлекая для себя незаконные преимущества путем неосновательного сбережения имущества, влечет соответственно его обязанность компенсировать потери бюджету в полном объеме.

Довод Общества о неверном расчете пеней в связи с нарушением налоговым органом срока принятия решения не состоятелен, т.к. в соответствии с положениями ст.75 НК РФ сумма, указанная в решении, является лишь фиксацией суммы пеней на определенную дату, факт вынесения решения по результатам проверки не приостанавливает начисление пеней, которые подлежат начислению до даты исполнения обязанности по уплате налога.

Длительное рассмотрение материалов выездной налоговой проверки не является существенным нарушением процедуры вынесения оспариваемого решения и не влечет безусловную отмену оспариваемого решения. При этом существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки, являющихся безусловным основанием для признания ненормативного акта недействительным, отсутствуют.

Арбитражный суд Московского округа, рассматривая аналогичный спор (постановление от 26.09.2023 по делу №А40-209652/2022), отразил вывод, о том, что безусловным основанием для отмены решения, принятого по результатам проведения выездной налоговой проверки, является отсутствие у налогоплательщика возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения. Все иные нарушения процедуры не являются основаниями для безусловной отмены решения налогового органа. Вместе с тем, сроки проведения выездной налоговой проверки и принятия решения по итогам ее проведения не являются пресекательными, в связи с чем, нарушение срока принятие итогового решения по результатам выездной налоговой проверки более чем на 2 года не может служить безусловным основанием для признания решения, а, соответственно, и требования неправомерными.

В соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017 № 790-О нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения и не может само по себе предрешать его законность, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного обоснования для отмены итогового решения налогового органа по смыслу пункта 14 статьи 101 НК РФ.

Таким образом, в силу п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение процессуального срока проведения налоговой проверки, сроков вручения процессуальных документов не является самостоятельным основанием для отмены решения, принятого по результатам проверки.

Данная позиция согласуется с правовой позицией Конституционного Суда РФ, приведенной в Определении от 24.12.2013 № 1988-О, разъяснениях Минфина России (Письмо от 23.03.2018 № 03-02-07/1/18400) и ФНС России (Письма от 25.01.2021 №СД-4-2/778@, от 06.03.2018 №ЕД-4-2/4335@).

2. Довод об отмене требования отклоняется судом.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон №263-ФЗ) с 01.01.2023 осуществлен переход налогоплательщиков на ЕНС.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона №263-ФЗ ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Закона №263-ФЗ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

С 01.01.2023 единый налоговый платеж (далее - ЕНП) и ЕНС стали обязательным для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

В п. 5 ст. 11.3 НК РФ закреплен перечень оснований, по которым совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица. Согласно пп. 11 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется на дату вступления в законную силу решения вышестоящего налогового органа.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ (в редакции на дату выставления оспариваемого требования (17.06.2023)) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

По данным АИС «Налог-3» по состоянию на 01.01.2023 у Общества положительное сальдо ЕНС составляло 12 431 255,90 руб.

Инспекцией № 27 в отношении налогоплательщика проведена выездная налоговая проверка.

У Общества по состоянию на 22.05.2023 образовалось отрицательное сальдо в сумме 57 345 241,47 руб., в т.ч. налог – 30 236 285,88 руб., пени – 25 337 774,37 руб., штраф – 1 771 181,22 руб.

В срок, установленный положениями п. 1 ст. 70 НК РФ, Обществу направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023 № 2955 (сумма отрицательного сальдо на дату выставления требования (17.06.2023) составляла 54 987 044,20 руб.).

Требование направлено по ТКС 17.06.2023, получено Обществом 22.06.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Следовательно, довод Общества о нарушении Инспекцией трехмесячного срока направления требования об уплате задолженности является несостоятельным.

Форма требования об уплате задолженности утверждена приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности».

Согласно п. 2 ст. 69 НК РФ требовании об уплате задолженности должно содержать сведения о сроке исполнения требования, сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком, предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с п. 3 ст. 32 НК РФ направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

В данном случае оспариваемое требование соответствует утвержденной приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ форме, содержит все необходимые реквизиты и сведения.

3. В части довода об отсутствии расчета пени необходимо отметить, что расчет пени не является обязательной составляющей требования об уплате задолженности.

Кроме того, пени начислены Обществу по результатам выездной налоговой проверки на основании решения от 15.12.2022 № 6379, расчет пени является приложением к решению.

По состоянию на 16.05.2023 у Общества имелось положительное сальдо ЕНС в сумме 8 125 469,12 руб., отрицательное сальдо ЕНС появилось 22.05.2023 после передачи в ЕНС доначислений по выездной налоговой проверке по решению Инспекции № 27 от 15.12.2022 №6379.

В оспариваемом документе содержится требование об уплате штрафа в сумме 1 771 181,22 руб. по налогу на прибыль организаций.

Данный штраф также начислен по решению Инспекции № 27 от 15.12.2022 №6379, о чем не может быть неизвестно налогоплательщику, поскольку апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции № 27 от 15.12.2022 № 6379 оставлена без удовлетворения.

В сведениях о наличии отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета №2023-126679 по состоянию на 13.06.2023 содержится расшифровка задолженности Общества в разрезе налогов, с указанием вида налога, его срока уплаты и суммы.

Действительно, в указанных сведениях отражается задолженность по налогу на добавленную стоимость по сроку 27.11.2017, 25.12.2017, 25.01.2018, 26.02.2018, 26.03.2018, 25.04.2018, 25.05.2018, 25.06.2018, 25.07.2018, 27.08.2018, 25.09.2018, 25.10.2018, 26.11.2018, 25.12.2018; по налогу на прибыль организаций по сроку 29.10.2018, 15.12.2022, 28.04.2018, 30.07.2018.

Однако данная задолженность по указанным срокам возникла только17.05.2023, после вынесения УФНС России по Санкт-Петербургу решения по апелляционной жалобе и вступления в силу решения от 15.12.2022 № 6379 по результатам выездной налоговой проверки в соответствии с положениями п. 1 ст. 101.2 НК РФ.

Следовательно, срок направления требования об уплате задолженности считается в соответствии с положениями ст. 70 НК РФ, то есть с момента образования отрицательного сальдо.

4. Довод в части оплаты страховых взносов в 2022 году, налога на прибыль организаций по сроку 29.05.2023, налога на добавленную стоимость по сроку 29.05.2023 в сумме 436 руб. не имеет самостоятельного значения, поскольку с 01.01.2023 изменился порядок оплаты налогов в связи с переходом налогоплательщиков на ЕНС.

Обществом были оплачены страховые взносы за апрель 2022 года в 2022 году на соответствующие КБК, начисления страховых взносов произведены в 2023 году связи с продлением сроков уплаты страховых взносов согласно постановлению Правительства РФ от 29.04.2022 № 776 «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022, 2023 годах».

Платежные документы 2023 года учтены в едином налоговом платеже и распределены согласно алгоритму, указанному в п.8 ст. 45 НК РФ.

На основании вышеизложенного, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья                                                                           Лебедева И.В.