Решение от 24 ноября 2022 г. по делу № А05-5672/2022АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799 E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru Именем Российской Федерации Дело № А05-5672/2022 г. Архангельск 24 ноября 2022 года Резолютивная часть решения объявлена 17 ноября 2022 года Полный текст решения изготовлен 24 ноября 2022 года Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Козьминой С.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании 17 ноября 2022 года дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торговый комплекс «Московский» (ОГРН <***>; адрес: 163002, г. Архангельск, Архангельская область, пр.Московский, д.10, корп.1) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (ОГРН <***>; адрес: 163069, г.Архангельск, Архангельская область, ул.Логинова, д.29) о признании недействительным решения от 24.12.2021 № 2.19-24/11107, при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: - Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>, адрес: 163000, <...>), - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>, адрес: 163013, <...>), - ФИО8 - ФИО2, при участии в судебном заседании представителей сторон: от заявителя – ФИО3, по доверенности от 16.06.2022; ФИО4 по доверенности от 16.06.2022; от ответчика – ФИО5 по доверенности №2.4-16/15481; ФИО6 по доверенности № 2.4-17/15478 от 16.06.2022, ФИО7 по доверенности от 20.12.2021 №2.4-16/37184; от третьих лиц: - от Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу – ФИО7 по доверенности от 11.01.2022 №10-08/00082; - от остальных участников – не явились, извещены. общество с ограниченной ответственностью «Торговый комплекс «Московский» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (далее – Инспекция) о признании недействительным решения Инспекции от 24.12.2021 № 2.19-24/11107 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Дело подлежит рассмотрению в арбитражном суде, так как рассмотрение споров об оспаривании ненормативных правовых актов отнесено к компетенции арбитражных суда в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ). Определением Арбитражного суда Архангельской области от 31.05.2022 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Управление), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №12 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - МИФНС № 12). Определением Арбитражного суда Архангельской области от 17.08.2022 к участию в деле качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: ФИО8 и ФИО2. Заявитель заявленное требование поддерживает, представил дополнительные обоснования заявленного требования, доказательства по делу. Инспекция с требованием не согласна, представила отзыв, дополнения к отзыву, пояснения по делу, материалы выездной проверки. Управление представило отзыв, в котором с заявленным требованием не согласно. ФИО8 и ФИО2 представили отзыв, в котором возражают против рассмотрения настоящего спора, в части, касающейся их прав и законных интересов, арбитражным судом, полагают, что в таком случае возникает нарушение права на судебную защиту посредством независимого и беспристрастного суда, компетенция которого установлена законом, означающее, в частности, что рассмотрение дела должно осуществляться законно установленным, а не произвольно выбранным составом суда: ст. 47 (ч. I) Конституции Российской Федерации гарантирует, что никто не может быть лишен права на рассмотрение ею дела в том суде и тем судьей, к подсудности которых оно отнесено законом. Соответствующие разъяснения содержатся, в частности, в «Обзоре судебной практики Верховною Суда Российской Федерации №1 (2021)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 07.04.2021), раскрывающем правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 15 февраля 2009 г. №144-041. Также ФИО8 и ФИО2 представили часть документов по расходованию денежных средств, опровергающих, по их мнению, получение ими экономической выгоды от сумм, поступивших им от ООО «ТК Московский» и ИП ФИО9, подтверждающих иную правовую природу данных денежных средств, нежели заработная плата (т.д.31,л.18). Заявитель 08.08.2022 обратился в суд с ходатайством о приостановлении производства по рассматриваемому делу, до вступления в законную силу судебного акта, которым закончится рассмотрение по существу дел №№2а-3840/2022, 2а-3793/2022, в связи с тем, что одним из оснований доначислений, содержащихся в оспариваемом решении, является переквалификация отношений между Обществом и физическими лицами ФИО8 и ФИО2 ФИО8 и ФИО2 не согласились с переквалификацией сделок между ними и Обществом и обратились с самостоятельными требованиями в суд общей юрисдикции о признании решения недействительным. Соответствующие исковые заявления приняты к производству Октябрьским районным судом г.Архангельска в рамках дел №№2а-3840/2022, 2а-3793/2022. Представители сторон пояснили, что производство по делам №№2а-3840/2022, 2а-3793/2022 приостановлено до рассмотрения настоящего дела. При этом стороны не оспорили определение о приостановлении производства по делу. Не установив оснований для приостановления производства по делу в порядке пункта 1 части 1 статьи 143 АПК РФ, суд отказал заявителю в удовлетворении ходатайства о приостановлении производства по делу. В судебное заседание не явились представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, ФИО8, ФИО2, дело рассмотрено без участия их представителей, извещённых о времени и месте судебного разбирательства, в порядке части 2 статьи 200 АПК РФ. Основанием для обращения в суд послужили следующие фактические обстоятельства. Инспекция в соответствии со статьями 31 и 89 НК РФ провела выездную налоговую проверку Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов и страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. Заявление (исх. б/н б/д) о проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения Инспекции и о предоставлении оригиналов документов в Инспекцию в связи с отсутствием помещения у Общества поступило в Инспекцию 11.11.2020 (вх. № 075672) непосредственно от представителей ФИО8, ФИО2 при их личном посещении Инспекции. Составленное на основании заявления уведомление о проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения Инспекции от 11.11.2020 № 2.20-24/5 вручено лично директору Общества ФИО10 19.11.2020. О необходимости представления на проверку подлинников документов, имеющихся у ООО «Торговый комплекс «Московский», связанных с исчислением и уплатой налогов, налогоплательщик был проинформирован: при личной встрече 10.11.2020 с представителями Общества ФИО8:В. и ФИО2 при вручении документов, а также 11.11.2020 при получении от представителей Общества ФИО8 и ФИО2 заявления о проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, неоднократно, начиная со дня вынесения решения на проверку, по телефонам, которые сообщили представители Общества для связи: 8-911-***-**-** (ФИО8), 8-902-***-**-** (ФИО10). Налоговым органом в адрес Общества выставлено требование о представлении документов (информации) от 10.11.2020 №2.20-24/14226, согласно которому за проверяемый период у налогоплательщика истребованы книги учета доходов и расходов, документы, подтверждающие право собственности, карточки счетов 51 и 50, акты взаимозачетов, договоры аренды и письменные пояснения. Срок исполнения 24.11.2020. Кроме того, ФИО10 19.11.2020 вручено требование о представлении документов (информации) от 18.11.2020 №2.20-24/14788, на основании которого у налогоплательщика истребованы следующие документы, относящиеся к проверяемому периоду: учетная политика, рабочий план счетов, оборотно-сальдовые ведомости по всем счетам, документы по заработной плате, кассовые книги, обороты счета 01 и 02, договоры займа, договор купли-продажи недвижимости. С учредителем и руководителем Общества ФИО10 и представителем Общества по доверенности ФИО2 была достигнута устная договоренность о предоставлении документов в Инспекцию 30.11.2020. В оговоренный срок оригиналы документов, имеющихся у Общества, связанных с исчислением и уплатой налогов, на проверку в Инспекцию не представлены. Полученные Обществом требования о представлении документов от 10.11.2020 №2.20-24/14226 и от 18.11.2020 №2.20-24/14788 не исполнены. Требование о представлении документов (информации) от 03.12.2020 №2.20-24/15067, которым у Общества запрошены акты инвентаризации, инвентаризационные описи, акты сверок взаимных расчетов, расшифровка кредиторской и дебиторской задолженности, получено представителем налогоплательщика ФИО2 03.12.2020 на основании доверенности б/н от 15.11.2020. При этом ФИО2 в целях экономии времени было озвучено пожелание получать документы, связанные с проведением выездной налоговой проверки, по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС), а не лично. От Общества в Инспекцию 07.12.2020 (вх.№ 081031) поступило письмо (исх. б/н б/д) за подписью ФИО10 с просьбой перенести сроки представления запрашиваемых документов по требованиям на 10 рабочих дней для восстановления бухгалтерского учета без указания причин и обстоятельств утраты документов и приложения соответствующего подтверждения. В ответе Инспекции № 2.20-24/40068 от 08.12.2020 проверяемому лицу сообщено о необходимости восстановить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и данные налогового учета в срок до 22.12.2020 для объективного и качественного проведения выездной налоговой проверки. Обществу разъяснено, что в случае не представления документов налоговый орган имеет право в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ определить суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. В случае, если документы не будут восстановлены и представлены в вышеуказанный срок, Обществу предложено предоставить сведения об аналогичных налогоплательщиках в 2017-2019 гг. для проведения проверки по расчетному методу. Кроме того, Обществу отказано в продлении срока представления документов по требованиям Инспекции от 10.11.2020 №2.20-24/14226 и от 18.11.2020 №2.20-24/14788, поскольку сроки их исполнения - 24.11.2020 и 03.12.2020 соответственно - на момент подачи ходатайства истекли, следовательно, основания для продления отсутствовали. Данное обстоятельство не освобождает Общество от необходимости исполнения указанных требований. Срок представления документов по требованию от 03.12.2020 № 2.20-24/15067 продлен до 31.12.2020, принято решение о продлении сроков представления документов (информации) от 08.12.2020 № 2.20-24/15067/376. Письмо Инспекции № 2.20-24/40068 от 08.12.2020 направлено в адрес Общества по почте заказным письмом по адресу, указанному в ЕГРЮЛ: <...>. В соответствии с данными, полученными на официальном сайте ООО «Информ-Курьер», почтовое отправление адресату не доставлено, имеет статус «возврат, по истечении срока». Сканированный образ письма направлялся по ТКС через подсистему «Информирование абонентов» (ГП-3). Имеется извещение о получении электронного документа абонентом 15.12.2020. Ответ на указанное письмо от налогоплательщика в Инспекцию не поступал. Уведомления о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, от 05.11.2020 № 2.20-24/6, от 18.11.2020 № 2.20-24/6/1, в нарушение пункта 12 статьи 89 НК РФ Обществом не исполнены. Кроме вышеупомянутых требований ИФНС России по г.Архангельску (от 10.11.2020 №2.20-24/14226, от 18.11.2020 № 2.20-24/14788, от 03.12.2020 № 2.20-24/15067), полученных проверяемым лицом, но неисполненных им, в адрес Общества выставлены требования о представлении документов (информации): - от 09.12.2020 № 2.20-24/15610 (истребованы документы по взаимоотношениям с ИП ФИО11 ИНН <***>); - от 09.12.2020 № 2.20-24/15636 (истребованы документы по взаимоотношениям с ИП ФИО12 ИНН <***>); - от 10.12.2020 № 2.20-24/15770 (истребованы документы по финансово-хозяйственным и трудовым взаимоотношениям с ФИО2 ИНН <***>); - от 10.12.2020 № 2.20-24/15796 (истребованы документы по финансово-хозяйственным и трудовым взаимоотношениям с ФИО8 ИНН <***>); - от 11.12.2020 № 2.20-24/15803 (истребованы трудовые договоры, договоры гражданско-правового характера, штатное расписание, доверенности; а также документы по трудовым взаимоотношениям со ФИО10 ИНН <***>); - от 25.01.2021 № 2.19-24/153 (истребованы документы по финансово-хозяйственной деятельности: договоры, счета, счета-фактуры, акты, платежные документы, налоговые и бухгалтерские регистры и прочие документы); - от 25.01.2021 № 2.19-24/154 (истребованы документы по финансово-хозяйственной деятельности: счета-фактуры, счета, акты, регистры бухгалтерского учета); - от 26.01.2021 № 2.19-24/183 (истребованы акты инвентаризации, инвентаризационные описи, расшифровка кредиторской и дебиторской задолженности); - от 04.03.2021 № 2.19-24/2086 (истребованы документы по взаимоотношениям с ПАО «Ростелеком»). Указанные требования направлялись налогоплательщику по ТКС, но не были им получены (текущий статус требований - «отказано в получении адресатом»). Вместе с тем в период проведения выездной налоговой проверки 25.01.2021, 04.02.2021 Общество по ТКС представлялись расчеты по страховым взносам за 9 и 12 месяцев 2020 года, налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2020 года, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 9 месяцев 2020 года, имеются извещения о получении налогоплательщиком электронных документов от 15.12.2020, 25.01.2021, что свидетельствует об имевшейся у Общества возможности получать направляемые налоговым органом документы этим же способом. Однако квитанции о приеме документов, в том числе требований о представлении документов (информации), не формировались. В связи с невозможностью личного вручения требований о представлении документов (информации), они направлены налоговым органом по почте заказными письмами по адресу налогоплательщика согласно ЕГРЮЛ (<...>), а также по адресу предполагаемого местонахождения офиса ООО «Торговый комплекс «Московский», установленного по результатам выхода на адрес в соответствии с актом от 24.12.2020 (<...>), по адресу места жительства директора и руководителя Общества ФИО10, а также по адресам мест жительства представителей Общества - ФИО8 и ФИО2 В соответствии с данными, полученными на официальном сайте ООО «Информ-Курьер», почтовые отправления адресатам не доставлены. Часть конвертов по истечении срока хранения возвращена в Инспекцию. Согласно сведениям из отчета об отслеживании отправлений с почтовыми идентификаторами № 80092756919008, 80092756919015 с сайта Почты России заказные письма не доставлены. Инспекцией были предприняты меры для вручения требований о представлении документов (информации) и прочих документов, связанных с проведением выездной налоговой проверки, непосредственно проверяемому налогоплательщику по известным налоговому органу адресам местонахождения представителей Общества (акты выхода на адрес №№ 2.20-24/4, 2.20-24/5 от 24.12.2020, № 2.20-24/6 от 25.12.2020, №№ 2.19-24/7, 2.19-24/8, 2.19-24/9, 2.19-24/10 от 12.02.2021, № 2.19-24/1.1 от 15.02.2021, №№ 2.19-24/12, 2.19-24/13, 2.19-24/14, 2.19-24/15, 2.19-24/16 от 26.02.2021, №№ 2.19-24/17, 2.19-24/18, 2.19-24/19 от 04.03.2021, №№ 2.19-24/20, 2.19-24/21, 2.19-24/22, 2.19-24/23, 2.19-24/24 от 25.03.2021). Неоднократно осуществлялся дозвон на известные налоговому органу номера представителей ООО «Торговый Комплекс «Московский», а также по телефону директора <***>, бухгалтерии 68-40-62, сауны 61-63-93. По повесткам о вызове на допрос представители Общества ФИО10 (№ 2.20-24/2369 от 10.12.2020), ФИО8 (№ 2.20-24/2368 от 10.12.2020), ФИО2 (№ 2.20-24/2367 от 10.12.2020) в налоговый орган не явились. В дальнейшем Инспекцией неоднократно предпринимались попытки оповестить представителей Общества о необходимости явиться на допрос путем личного вручения (выход на адрес) и отправкой почтой повесток № 2.20-24/2521 от 12.02.2021, № 2.20-24/2522 от 12.02.2021, № 2.20-24/2625 от 12.02.2021, № 2.20-24/2626 от 12.02.2021, № 2.20-24/2680 от 12.02.2021. № 2.20-24/583 от 24.03.2021, № 2.20-24/584 от 24.03.2021, № 2.20-24/585 от 24.03.2021, № 2.19-24/814 от 12.04.2021, № 2.19-24/815 от 12.04.2021, № 2.19-24/816 от 12.04.2021, № 2.20-24/825 от 26.04.2021, № 2.20-24/828 от 26.04.2021, № 2.20-24/852 от 26.04.2021. ИФНС России по г.Архангельску направлено письмо в УЭБиПК УМВД России по Архангельской области от 04.03.2021 № 2.19-24/01747дсп о содействии в проведении допросов (обеспечение явки, присутствие при проведении допроса) ФИО2, ФИО8, ФИО10 Поступил ответ из УМВД России по Архангельской области от 10.06.2021 №3/2817 (вх. от 10.06.2021), согласно которому сотрудниками УЭБиПК осуществлены мероприятия по вызову лиц устным и письменным способом. На допрос лица не явились, о причинах неявки не сообщили. Учитывая изложенные обстоятельства, Инспекция пришла к выводу, что ООО «Торговый комплекс «Московский», надлежащим образом уведомленное о проведении выездной налоговой проверки, совершало неправомерное и необоснованное препятствование осуществлению мероприятий налогового контроля и самому ходу проводимой проверки, выразившееся в: необеспечении возможности должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с подлинниками документов, необходимых для расчета налогов; неисполнении требований о представлении документов (информации); уклонении от предоставления доступа должностных лиц налогового органа в офисные помещения, в которых, по мнению налогового органа, находятся документы; уклонении от участия в проведении осмотров; уклонении от вручения документов, связанных с проведением выездной налоговой проверки, необеспечении получения корреспонденции, направляемой налоговым органом, не только по адресу проверяемого лица, но и по адресам регистрации (домашним адресам) его представителей; уклонении от контактов с сотрудниками налогового органа и создании ситуации, когда невозможно или затруднительно связаться с представителями Общества по телефону; уклонении ФИО10, ФИО8, ФИО2 от явки в налоговый орган. Допущенное проверяемым лицом бездействие (в отдельных случаях осуществление противодействия) в ходе проведения выездной налоговой проверки квалифицировано налоговым органом как совершенное умышленно, а также как обстоятельство, не позволяющее достоверно определить налоговые обязательства, служащее основанием для применения положения подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. Данная норма предусматривает право налоговых органов определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более 2 месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги. При этом риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов, несет налогоплательщик. Письмо от 26.03.2021 № 2.19-24/07984 содержит уведомление налогоплательщика о том, что в связи с непредставлением в течение более двух месяцев необходимых для расчета налогов документов ИФНС России по г. Архангельску при проведении выездной налоговой проверки будет применен расчетный метод определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации, в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. Указанное письмо направлено Обществу заказным письмом по всем известным Инспекции адресам (не доставлено), а также по ТКС через подсистему «Информирование абонентов» ГП-3 (извещение о получении электронного документа 06.05.2021 - после завершения проверки). Ответ в инспекцию не поступал. В соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются налогоплательщиками в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. Требования о представлении документов (информации) от 10.11.2020 №2.20-24/14226, от 18.11.2020 №2.20-24/14788, от 03.12.2020 №2.20-24/15067 вручены налогоплательщику лично, установленный законодательством срок для представления документов истекал 24.11.2020, 03.12.2020, 31.12.2020 соответственно. Требования о представлении документов (информации) от 09.12.2020 № 2.20-24/15610, от 09.12.2020 № 2.20-24/15636, от 10.12.2020 № 2.20-24/15770, от 10.12.2020 № 2.20-24/15796, от 11.12.2020 № 2.20-24/15803, от 25.01.2021 № 2.19-24/153, от 25.01.2021 № 2.19-24/154, от 26.01.2021 № 2.19-24/183, от 04.03.2021 № 2.19-24/2086 направлены по почте заказными письмами по адресу, указанному в ЕГРЮЛ. В силу пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» место нахождения юридического лица (общества с ограниченной ответственностью) определяется местом его государственной регистрации. В силу подпункта «в» пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» адрес постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности) отражается в ЕГРЮЛ для целей осуществления связи с юридическим лицом. Государственная регистрация Общества по адресу местонахождения юридического лица влечет за собой определенные обязанности, в том числе, и обязанность по обеспечению получения корреспонденции. Неисполнение этой обязанности влечет для налогоплательщика определенные неблагоприятные последствия. Юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по его адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по этому адресу своего представителя. Сообщения, доставленные, по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, считаются полученными юридическим лицом, даже если оно не находится по указанному адресу (пункт 3 статьи 54, пункт 1 статьи 165.1 ГК РФ). Сведения об адресе юридического лица, подлежащие включению в ЕГРЮЛ, становятся доступными для неограниченного круга лиц. Лицо, добросовестно полагающееся на данные ЕГРЮЛ, вправе исходить из того, что они соответствуют действительным обстоятельствам. Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, учредительных документах, адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа ООО «Торговый комплекс «Московский» - 163002, <...>. В соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ, в случае направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. Требования от 09.12.2020 № 2.20-24/15610, от 09.12.2020 № 2.20-24/15636, от 10.12.2020 № 2.20-24/15770, от 10.12.2020 № 2.20-24/15796, от 11.12.2020 № 2.20-24/15803 направлены 24.12.2020. Требования от 25.01.2021 № 2.19-24/153, от 25.01.2021 № 2.19-24/154, от 26.01.2021 № 2.19-24/183 направлены 27.01.2021. Требование от 04.03.2021 № 2.19-24/2086 направлено 16.03.2021. Общество не обеспечило получение корреспонденции из налогового органа по адресу государственной регистрации. Заявлений о необходимости направлять корреспонденцию по иному адресу от Общества в Инспекцию не поступало. Перечень документов, истребованных у Общества в рамках статьи 93 НК РФ, за непредставление которых предусмотрено применение ответственности на основании статьи 126 НК РФ содержится в Приложении № 1 к решению (т.д.6,л.92-105). Налогоплательщик, не представив истребованные для проведения налоговой проверки документы, нарушил пункт статьи 93 НК РФ, которым предусмотрено, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ. В связи с непредставлением в течение более двух месяцев необходимых для расчета налогов документов при проведении выездной налоговой проверки Инспекцией применен расчетный метод определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации в соответствии с подпунктом 7 пункта статьи 31 НК РФ на основании имеющейся в Инспекции информации о проверяемом налогоплательщике. Данный метод является приоритетным по отношению к использованию в качестве основы информации об иных аналогичных налогоплательщиках. В ходе проверки Инспекция установила следующее. Общество в период с 01.01.2017 по 31.12.2019 применяло упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения «Доходы». Обществом допущено нарушение установленного срока представления первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 год: декларация с нулевыми показателями, рег. № 772496783, фактически представлена 03.04.2019 при установленном сроке представления (с учетом положений пункта 7 статьи 6.1 НК РФ) - не позднее 01.04.2019. Первичные налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2017 год, рег. № 64066718, за 2019 год, рег. № 966331510, представлены без нарушений срока 02.04.2018 и 06.04.2020 соответственно. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган по месту учета налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018 год, является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ и влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Актуальными на дату начала выездной налоговой проверки и составления акта налоговой проверки являются уточненные налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН: за 2017 год - уточнённая № 3, рег. №802024168, поступила 04.06.2019; за 2018 год - уточнённая №6, рег. № 1070761706, поступила 13.10.2020; за 2019 год - уточнённая №2, рег. №1080371182, поступила 26.10.2020. В ходе проведения выездной налоговой проверки Общество книги учета доходов и расходов за 2017-2019гг., являющиеся регистрами налогового учета по УСН, не представило, ни в виде подлинников (на основании врученных уведомлений № 2.20-24/6 от 05.11.2020, № 2.20-24/6/1 от 18.11.2020), ни в виде копий на требования о представлении документов (информации) от 05.11.2020 № 2.20-24/14226, от 25.01.2021 №2.19-24/153. Пункт 2.2.2.1. решения Занижение сумм доходов от реализации, полученных от основного вида деятельности ООО «Торговый комплекс «Московский». Согласно данным ЕГРЮЛ Обществом заявлен основной вид деятельности - сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества по коду 70.20.2 ОКВЭД ОК 029-2001 (что соответствует коду 68.20.2 ОКВЭД ОК 029-2014 Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом). По сведениям из Росреестра, имеющимся в налоговом органе, за Обществом зарегистрировано право собственности на следующие объекты недвижимого имущества: Дата регистрации Дата снятия с регистрации Размер доли в праве Площадь объекта Наименование объекта 07.11.2008 1 351.70 Склад 07.11.2008 1 1034.50 Здание оптового склада 20.02.2009 14.06.2018 1 1293.40 Здание оптового склада 20.02.2009 1 299.50 Административное здание 25.09.2013 1 1112.80 Здание с рестораном и кафе 24.09.2015 1 1008.40 Здание оптового склада плодово-овощной продукции 22.01.2016 1 380 Кабельная линия 10кВ для электроснабжения складов оптового рынка по пр.Московский, 10 03.03.2016 1 10.60 КТПН 2x250 КЛ-10кВ Все объекты расположены по адресу: <...>, и земельные участки, расположенные по этому же адресу, Дата регистрации Дата снятия с регистрации Размер доли в праве Площадь объекта Разрешенное использование 29.06.2018 1 8846 17.09.2010 29.06.2018 0.85 10426 Для объектов общественно-делового значения 09.12.2015 1 593 Для размещения объектов торговли Мероприятиями налогового контроля, проведенными в рамках выездной налоговой проверки, в ходе проведения сотрудниками налогового органа 29.12.2020 и 08.02.2021 осмотров территорий и помещений, находящихся по адресам принадлежащих Обществу земельных участков и объектов недвижимости, а также на основании информации, имеющейся в Инспекции, установлено, что Обществом осуществляется сдача в аренду имущества на постоянной основе. Так, в протоколе осмотра территорий, помещений, документов и предметов № 1 от 29.12.2020 зафиксировано следующее: «...Въезд/выезд на территорию ООО «Торговый комплекс «Московский», огороженную забором, осуществляется свободно, КПП отсутствует. Определить точные границы каждого из земельных участков, принадлежащих ООО «Торговый комплекс «Московский», находящихся по адресу: г.Архангельск, пр.Московский (ориентир - перекресток ул.Павла Усова и пр.Московский, перед гипермаркетом «Лента»), кадастровые номера 29:22:050405:24, 29:22:050405:2204, в отсутствии представителя Общества не представляется возможным. На территории находятся 5 зданий. Здание по адресу: <...> - двухэтажное, на фасаде со стороны пр.Московский размещены вывески «Движком автозапчасти Lada деталь», «ресторан Баку». Прилегающая к зданию территория используется для погрузочно-разгрузочных работ, подъезда и стоянки автотранспорта, прохода покупателей. Помещения на первом этаже здания занимает ООО «Компания Авто-Регион 29» на основании договора аренды нежилого помещения б/н от 10.10.2020 (произведена фотосъемка договора с согласия управляющей). На площади 520,7 кв.м. размещаются: торговый зал магазина «Движком» (осуществляется торговля автомобильными запчастями), складские и подсобные помещения, кабинет управляющей, на складе оборудовано рабочее место товароведа. Второй этаж здания занимает ИП ФИО13 на основании договора аренды № 01/2020 от 01.10.2020 (произведена фотосъемка договора с согласия управляющей). Назначение нежилых помещений - деятельность ресторанов и кафе. Вход в ресторан находится в правом крыле здания (лестница на второй этаж). На площади 547,6 кв.м. размещаются: фойе, гардероб, зал обслуживания посетителей, барная стойка сцена два отдельных банкетных зала (кабинки), кухня, складские и подсобные помещения, комната для курения, кабинет бухгалтерии. В кабинете бухгалтерии оборудовано 2 рабочих места с компьютерами, размещен монитор, на который выводится запись камер видеонаблюдения, шкаф... За зданием по адресу <...> параллельно ему располагается одноэтажное здание из металлоконструкций с пандусом, предположительный адрес - <...> (или 3) (табличка с номером отсутствует). Здание разделено на секции, в каждой имеется отдельный вход со стороны гипермаркета «Лента». На торце здания размещены рекламные баннеры компании «Возовоз», завода готовых теплиц. Согласно вывеске и рекламным баннерам в первой секции (счет слева направо) располагается офис продаж и склад производственной компании «Завод готовых теплиц». Двери закрыты, на дверях размещено объявление, что в связи с окончанием сезона офис продаж работает в ограниченном режиме. Откроется с 25 января 2021 года. Вторую и третью секции занимает транспортная компания ООО «Возовоз». В первой секции размещен склад № 1, а также подсобные помещения. Склад предназначен для хранения грузов клиентов (товары народного потребления), ожидающих выдачи / отправки. Во второй секции расположен склад № 2 (назначение склада - то же), операторская (диспетчерская), а также платежный терминал Элекснет. Со слов представителя компании договор аренды на складе не хранится. В четвертой секции находится склад кондитерских изделий и офисное помещение на 2 рабочих места с полками для хранения продукции. Арендатором нежилых помещений является ИП ФИО14, со слов сотрудников, находящихся в офисе, на основании договора аренды. Пятая секция используется ООО «ЕСМ» для размещения склада моторных масел, также находится подсобное помещение с рабочим местом и кухней. Со слов работника склада договор аренды на складе не хранится. Прилегающая к зданию территория используется для погрузочно-разгрузочных работ, подъезда и стоянки автотранспорта, прохода клиентов. Помещения в одноэтажном здании с вывеской «Садовый центр и питомник «Сияние», предположительный адрес: <...> (или 10, строение 1) (табличка с номером отсутствует), арендует ИП ФИО15. Со слов товароведа договор аренды в данных помещениях не хранится. Помещения используются для размещения склада товаров для сада и огорода, магазина, офисного помещения на 2 рабочих места, где размещается товаровед и заведующий складом. К вышеуказанному зданию примыкает одноэтажное здание оптового склада с вывеской «Фрукты - овощи» из металлоконструкций с пандусом, разделенное на отдельные секции. Адрес: <...> (табличка с номером отсутствует). Здание имеет на крыше надстройку, вход в помещения которой предположительно осуществляется с улицы, по лестнице, расположенной на торце здания. Дверь в помещения на крыше была закрыта. Первую секцию с желтыми дверями занимает ИП ФИО16 на основании договора аренды (со слов работника склада). Помещение используется под склад фруктов, овощей, консервации, для размещения подсобных помещений, а также офисного помещения на 2 рабочих места. В следующей секции с розовыми дверями находится склад колбасных изделий, а также небольшое офисное помещение. Арендаторами помещений являются ИП ФИО17, ООО «Поморторг» на основании договоров аренды (со слов директора Общества ФИО18, ранее арендовавшего часть помещения как ИП). В третьей секции с синими дверями размещен склад фруктов, овощей ФИО19 представил договор аренды б/н от 01.06.2020, заключенный ИП ФИО20 с ООО «Торговый комплекс «Московский» (произведена фотосъемка договора с его согласия) ... На складе имеются 2 отдельных помещения - одно в левом дальнем углу, перегородки из металлоконструкций, выкрашенные в белый цвет, второе - с оборудованными компьютером и принтером рабочим местом, с окнами, около входа на склад с правой стороны. На дальней стене склада имеется дверь. Под потолком склада размещена металлическая конструкция на опорах, обшитая фанерой. Доступ сотрудникам налогового органа к конструкциям и помещениям внутри склада был воспрепятствован... Двери синего цвета в четвертую секцию здания заперты на замок. Прилегающая к зданию с садовым центром и зданию оптового склада территория используется для погрузочно-разгрузочных работ, подъезда и стоянки автотранспорта, прохода клиентов... С правой стороны при въезде на территорию ООО «Торговый комплекс «Московский» расположено здание белого цвета, двухэтажное в центральной части, с одноэтажными пристройками, с вывесками «Сауна на Московском» и «Vozovoz» со стороны пр.Московский, предполагаемый адрес: <...> (табличка с номером отсутствует). Осмотреть помещения внутри указанного здания в ходе мероприятия не представилось возможным, двери в здание были закрыты...». Выдержки из протокола осмотра территорий, помещений, документов и предметов № 57 от 08.02.2021: «В первой секции одноэтажного здания из металлоконструкций с пандусом, предположительный адрес - <...> (или 3) (табличка с номером отсутствует), располагается офис продаж и склад производственной компании «Завод готовых теплиц». Помещения арендуются на основании договора аренды, заключенного с ИП ФИО21. На складе осуществляется хранение комплектующих частей для теплиц, парников, навесов и прочей подобной продукции. В офисе оборудованы два рабочих места, место для приема пищи. В третьей секции оптового склада плодовоовощной продукции в здании из металлоконструкций с пандусом, адрес - <...>, размещается склад фруктов, овощей. В отдельном помещении с перегородками из металлоконструкций, выкрашенными в белый цвет, находится кухня, там же складированы коробки с лимонадом... Четвертая секция здания оптового склада плодовоовощной продукции заперта на замок...». В результате анализа выписок об операциях по счетам установлено, что в 2018-2019гг. на расчетные счета Общества, открытые в ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие»№40702810608180000097, №40702810163300100031, Архангельском отделении №8637 ПАО Сбербанк №40702810804000005194, поступали следующие денежные средства, составляющие доходы Общества, подлежащие включению в налоговую базу при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН: 27363324,11 руб. - 2018 год; 9632850,44руб. - 2019 год. Обороты по банковским выпискам Общества за 2017 год учтены при проведении камеральной проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 год (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.06.2019 №2.15-25-265-2582). В ходе осмотра, проведенного в рамках выездной налоговой проверки установлено, что ИП ФИО18 и ИП ФИО17 совместно арендовали одну из секций в здании оптового склада по пр.Московский, 10. Как следует из свидетельских показаний ФИО18, внесенных в протокол допроса от 12.03.2021 №133, им был заключен типовой договор аренды с Обществом. Договоры несколько раз перезаключались, в связи с тем, что менялись площади и ИП. Задолженности перед арендодателем нет. Оплата за аренду сначала производилась наличными. Наличные денежные средства отдавали ФИО2, она позднее приносила приходный кассовый ордер на сумму, которая была передана за аренду. Был ли чек, вспомнить не смог. ФИО17 (протокол от 23.03.2021 №1570) пояснил, что снимал склад совместно с ФИО18 Расчеты осуществлялись в основном безналичным путем, задолженности перед ООО «ТК «Московский» нет. Из представленного ИП ФИО18 акта сверки взаимных расчетов с ООО «ТК «Московский» следует, что за период с 14.03.2018 по 31.12.2019 арендатором по его данным производилась оплата на общую сумму 1180910,28 руб., из них 302702,46 руб. - путем перечисления денежных средств на расчетный счет арендодателя (в том числе 119177,56 руб. - оплата, произведенная ИП ФИО17 за ИП ФИО18), 878207,82 руб. - наличными денежными средствами. На основании представленного ИП ФИО17 акта сверки взаимных расчетов с ООО «ТК «Московский» установлено, что за период с 21.09.2018 по 31.12.2019 по данным предпринимателя произведена оплата на сумму 494597,50 руб., из них 123647,50 руб. - путем перечисления денежных средств на расчетный счет арендодателя; 370950,00 руб. - наличными денежными средствами. Суммы арендной платы, переданные арендодателю наличными денежными средствами, отражены в книге учета доходов и расходов за 2018 год, представленной в налоговый орган ИП ФИО17 (записи №№ 7, 74,199). Суммы оплаты арендных платежей наличными денежными средствами, отраженные в актах сверки, учтены при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (Приложение № 2 к решению). Также при расчете налога учтена сумма, которую арендодатель должен был зачесть в счет оплаты аренды за сентябрь 2018 года по договору аренды б/н от 01.01.2018, заключенному с ИП ФИО22 Стоимость аренды согласно условиям договора составляет 35600 руб. в месяц. Как поясняла арендатор, в счет аренды за сентябрь 2019 года были переданы сооружения в арендуемом помещении (конструкции 2-го этажа, разделительная сетка-рабица, бытовка грузчиков), что отражено в акте приема-передачи к договору аренды от 02.10.2019. Счет за аренду за сентябрь 2019 года от ООО «ТК «Московский» ИП ФИО22 не получала. Сводные данные о доходах, полученных непосредственно Обществом, содержатся в Приложении №3 к решению. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что фактический доход Общества от основного вида деятельности при применении УСН составил: в 2018 году 27917960,64 руб.; в 2019 году 10362971,73 руб. Доход Общества по данным камеральной налоговой проверки декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2017 составил 16913275,86 руб. Инспекцией по результатам проверки установлено занижение налоговой базы в сравнении с показателями, указанными Обществом в налоговых декларациях: в 2018 году 25377960,64 руб. (27917960,64 руб. – 2540000 руб.); в 2019 году 10242971,73 руб. (10362971,73 руб. – 120000 руб.). Пункт 2.2.2.2. решения Сокрытие доходов от реализации по деятельности, осуществляемой через подставных индивидуальных предпринимателей, подконтрольных ООО «ТК «Московский». В ходе анализа деятельности Общества установлено, что для целей минимизации налогообложения Обществом в качестве индивидуальных предпринимателей, не ведущих самостоятельную деятельность и подконтрольных налогоплательщику, зарегистрированы физические лица, фактически являющиеся работниками налогоплательщика, но не оформленные в соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ): ИП ФИО11, ИП ФИО12 Фактически деятельность от имени указанных предпринимателей осуществлялась самим Обществом, а вовлечение их в формальный документооборот позволило Обществу не учитывать суммы доходов в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, полученных предпринимателями за продукцию (овощи, фрукты) от покупателей. В результате Обществом в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, пункта 1 статьи 346.17, пунктов 1, 5 статьи 346.18 НК РФ не учтены доходы от реализации фруктов и овощей по деятельности, осуществляемой через индивидуальных предпринимателей ИП ФИО11 и ИП ФИО12: за 2017 год в сумме 29108021 руб.; за 2018 год в сумме 22593012,18 руб.; за 2019 год в сумме 24978854,65 руб. В ходе анализа деятельности Общества установлено, что должностными лицами Общества на протяжении длительного периода времени, как до проверяемого периода, так и в проверяемом периоде, для целей минимизации налогообложения в качестве индивидуальных предпринимателей регистрировались физические лица - работники Общества, но не оформлялись в соответствии с ТК РФ. Распорядителем всех финансово-хозяйственных операций (фактическая торговля, составление документов, распоряжение финансовыми средствами) являлось Общество через должностных лиц: ФИО8 (руководитель и учредитель) и ФИО2 (главный бухгалтер). Руководителями Общества являлись: в период с 08.10.2008 по 05.09.2019 ФИО8; в период с 06.09.2019 по настоящее время ФИО10 (жена ФИО23). В проверяемом периоде в качестве индивидуальных предпринимателей были зарегистрированы: ИП ФИО11 с 23.09.2014 по 12.05.2017; ИП ФИО12 с 28.02.2017 по 24.11.2020. Основным видом деятельности, заявленным в ЕГРИП указанных лиц являлась торговля оптовая фруктами и овощами (код 46.31 ОКВЭД ОК 029-2014). Индивидуальным предпринимателям были открыты расчетные счета в ПАО Банк «Финансовая корпорация Открытие» (филиал г.Санкт-Петербург), зарегистрированы кассовые аппараты по адресу <...>. Согласно данным Федерального информационного ресурса в проверяемом периоде за ИП ФИО11 и ИП ФИО12 не зарегистрированы недвижимое имущество, транспортные средства и земельные участки. Сведения о доходах в виде справок по форме 2-НДФЛ за весь период деятельности в налоговый орган не представлялись. От имени индивидуальных предпринимателей представлялись налоговые декларации: ИП ФИО11: по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 3 квартала 2014 года по 4 квартал 2016 года включительно, по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2014-2016 годы; ИП ФИО12: по НДС за период с 1 квартала 2017 года по 4 квартал 2019 года включительно, по НДФЛ за 2017-2018 годы. При этом налоговые декларации по НДФЛ ИП ФИО11 за 2017 год и ИП ФИО12 за 2019 год при фактическом поступлении денежных средств на расчетные счета не представлены. Согласно сведениям, имеющимся в Инспекции, от имени ИП ФИО11 и ИП ФИО12 выданы нотариально удостоверенные доверенности на имя ФИО2 (главный бухгалтер Общества) и на имя ФИО8 (руководитель Общества). Общество, ИП ФИО11 и ИП ФИО12 передают отчетность по ТКС через специализированного оператора связи - ООО «Компания «Тензор» без заключения прямых договоров. При этом указанные лица являются дополнительными абонентами к ООО «Восток», работающему по корпоративной лицензии и являющейся взаимозависимой организацией по отношению к ООО «ТК «Московский». Учредителями ООО «Восток» являлись: с 22.08.2013 по 15.06.2018 и с 08.07.2020 ФИО10 (она же директор ООО «Восток», учредитель, а позднее директор ООО «ТК «Московский»); с 16.06.2016 по 07.07.2020 - ФИО8 (она же директор ООО «ТК «Московский»). Согласно информации, представленной ПАО Банк «ФК Открытие» в отношении ИП ФИО11, в системе ДБО зарегистрированы ключи электронной подписи (ЭП) на имя ФИО11 Бенефициарным владельцем клиента и распорядителем счета согласно карточке образцов подписей и оттиска печати являлась ФИО8 Установочный комплект к системе ДБО получен ФИО8 на основании нотариальной доверенности. Контактный телефон клиента, указанный в документах ЮДК, 8-921-***-**-**, адрес электронной почты moskovski2008@mail.ru. Контактное лицо для взаимодействия по текущим вопросам - ФИО2 (главный бухгалтер ООО «ТК «Московский»). Услуга SMS информирования клиенту подключена к телефону 8-921-***-**-**. В отношении ИП ФИО12, в системе ДБО зарегистрированы ключи ЭП на основании договора, владельцем ключа является ФИО8 (директор ООО «ТК «Московский»). Установочный комплект системы ДБО, включающий в себя защищенный носитель для ключей ЭП и ПИН-конверт с логином и паролем для доступа к системе ДБО, получен ФИО8 на основании нотариальной доверенности. Контактные телефоны: 8-911-***-**-**, 8-921-***-**-** (подключена услуга SMS информирования); адрес электронной почты moskovski2008@mail.ru (контактное лицо - ФИО8). От ПАО «Сбербанк» поступили документы в отношении ООО «ТК «Московский», согласно которым ключи ЭП оформлены на ФИО8, распорядителем счета является она же. Контактный телефон клиента, указанный в документах ЮДК, 68-40-62 (директор), <***> (бухгалтер), 8-921-***-**-**, 8-902-***-**-** (отправка SMS-сообщений), адрес электронной почты - moskovski2008@mail.ru Номер <***> указан также в сведениях о бенефициарном владельце, как номер факса ФИО10 Управление денежными средствами на счетах проверяемой организации и индивидуальных предпринимателей производилось с одних и тех же повторяющихся динамических IP-адресов: 217.118.78.33, 217.118.78.36, 217.118.78.37, 217.118.78.40, 217.118.78.41, 217.118.78.43, 217.118.78.46, 217.118.78.47, 217.118.78.81, 217.118.78.82, 217.118.78.83, 217.118.78.84, 217.118.78.85, 217.118.78.80, 217.118.78.81, 217.118.78.82, 217.118.78.83, 217.118.78.84, 217.118.78.85, 217.118.78.86, 217.118.78.87, 217.118.78.88, 217.118.78.89, 217.118.78.90, 217.118.78.91, 217.118.78.92, 217.118.78.93, 217.118.78.94, 217.118.78.95. Например, 16.06.2017 с IP-адреса 217.118.78.46 осуществлялись банковские операции по счетам ИП ФИО11 в 14:55:41, 15:45:08, ИП ФИО12 в 13:49:27, 15:33:22, ООО «ТК «Московский» в 13:46:12, 14:54:37, 16:34:28. Таким образом, распоряжение денежными средствами по расчетным счетам ИП ФИО11 и ФИО12 осуществлялось должностными лицами Общества. Проанализировав выписки банка, Инспекция установила, что на расчетный счет ИП ФИО11 в 2017 году за товар (овощи, фрукты) поступали денежные средства от покупателей: ИП ФИО24, ИП ФИО25, ИП ФИО26, ИП ФИО27 о, ИП ФИО28, ИП ФИО29, ИП ФИО30, ИП ФИО31, ИП ФИО32, ИП ФИО33, ИП ФИО34, ИП ФИО35, ИП ФИО36, ИП ФИО37, ИП ФИО38, ИП ФИО39, МБОУ «Афанасьевская СОШ», ООО «Восток», ООО «Вудс», ООО «Дунай», ООО «Колхозторг», ООО «Лето», ООО «ПК «МАГНАТ», ООО «Северснаб», ОАО «Рыбокомбинат «Беломорье», ПО «Быченский совхозрабкооп», ПО «Севторгцентр». Эти же индивидуальные предприниматели и организации перечисляли денежные средства за товар (овощи, фрукты) на расчетный счет ИП ФИО12 С расчетного счета ИП ФИО11 и ИП ФИО12 денежные средства перечислялись поставщикам: ООО «Адонис», ООО «Диана», ООО «Каспий», ООО «Каттлея», ООО «Оазис», ООО «ПродМаркет», ООО «Реалком» и ООО «Троя Импорт». Свободные денежные средства со счетов предпринимателей переводились на счета ООО «ТК «Московский» или его работников ФИО8 и ФИО2 Согласно выпискам по счетам, принадлежащим ФИО11, она получала доходы в виде пенсии, субсидий, выплачиваемых отдельным категориям граждан на оплату ЖКУ, ежемесячных денежных выплат во вклады ветеранам труда, средства на оплату жилищным коммунальных услуг ветеранам труда во вклады. Денежные средства на счета ФИО12 в 2017-2019гг. не зачислялись. Банковские выписки ИП ФИО11 и ИП ФИО12 не содержат ни одной операции, показывающей владение и распоряжение указанными предпринимателями собственными денежными средствами - отсутствуют перечисления на личные счета физического лица, выдача наличных, покупки в магазинах, оплата коммунальных услуг, проезда и т.д. В соответствии со статьей 90 НК РФ Инспекцией проведены допросы свидетелей, которым известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Свидетель ФИО11 отрицает свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Из ее показаний следует, что на протяжении последних 10 лет получала пенсию, работала администратором сауны на пр.Московском без оформления с 2014 по 2017-2018гг. (точно не помнит). Из ее показаний следует, что она не обладает знаниями в области менеджмента, финансов, экономики, производства, правила ведения бухгалтерского учета ей также не знакомы (свидетель работала продавцом). На вопросы, касающиеся обстоятельств приобретения статуса индивидуального предпринимателя, ФИО11 пояснила, что на работу в сауне на пр.Московском ее принимали ФИО8 и ФИО23, от них же поступило предложение номинально оформить ИП. ФИО11 не планировала сама заниматься предпринимательской деятельностью, вознаграждение ей не предлагали, личной заинтересованности в оформлении на её имя ИП не было. Такие же показания были даны ИП ФИО11 в 2017 году, где она поясняла, что зарегистрирована в качестве ИП под давлением. Документы для регистрации в качестве предпринимателя готовила ФИО2, оформлена нотариальная доверенность на право осуществления деятельности от её имени на ФИО2, в связи с пояснением последней - «чтобы не беспокоить ФИО11», печать индивидуального предпринимателя находилась у ФИО2, ею же велся бухгалтерский учет. ФИО11 показала, что не открывала счетов в банках, не получала ключ электронно-цифровой подписи, все делала ФИО2 ФИО2 знакома свидетелю, как бухгалтер ООО «ТК «Московский», которое находится в подчинении у ФИО8 и ФИО23 ФИО8 - директор (управляющий) ООО «ТК «Московский», была непосредственным начальником ФИО11 при работе в сауне. ФИО23 являлся владельцем ООО «ТК «Московский»: «весь бизнес принадлежал ему, он был там главным. Все ему подчинялись». ФИО11 знает, что супруга ФИО40 - Ирина Ивановна (прим. ФИО10 - учредитель и директор ООО «ТК «Московский») занималась рестораном. Свидетель пояснила, что по ее предположению, деятельность осуществлялась по адресу: <...>, где находилось ООО «ТК «Московский». Свидетелю ФИО11 не знаком ФИО12, но известно, что после нее в качестве ИП был зарегистрирован работник склада. Также ФИО11 известно, что до нее в качестве ИП были зарегистрированы ФИО86, ФИО87, ФИО85, ФИО41. ФИО12 в ходе допроса в качестве свидетеля показал, что не обладает знаниями в области менеджмента, финансов, экономики, работает грузчиком, в основном, на пр. Московский, 10 у разных арендаторов. Из показаний ФИО12 следует, что он передавал свой паспорт ФИО2 для целей оформления на его имя ИП, примерно в 2017 году. В отношении обстоятельств приобретения ФИО12 статуса индивидуального предпринимателя, свидетель пояснил: «Инициатором приобретения статуса индивидуального предпринимателя была Ирина Витальевна (прим. ФИО8 - руководитель и учредитель ООО «ТК «Московский»), конкретных условий не оговаривалось, вознаграждения не предлагали. Для открытия ИП вместе с ФИО2 ездил в налоговую инспекцию, а затем к нотариусу, подписывал там какие-то документы, никаких документов при открытии ИП себе не оставлял. Светлана (ФИО2), когда предлагала оформить ИП, действовала в интересах Ирины Витальевны, а Ирина Витальевна (ФИО8) действовала по указанию и в интересах ООО «ТК «Московский» и ФИО23, который является фактическим собственником ООО «ТК «Московский». О деятельности, которая осуществлялась от имени ИП ФИО12, свидетелю ничего не известно кроме того, что предполагалась продажа фруктов и овощей на пр.Московский, 10. Никаких документов по финансово-хозяйственной деятельности он не видел и не подписывал, не нанимал работников, не вел деловые переговоры, не заключал никаких договоров, не распоряжался денежными средствами. Свидетель никаким образом не участвовал в финансово-хозяйственной деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и не осуществлял контроль за ней. Письма, приходившие на его домашний адрес, он, не распечатывая, отдавал ФИО2 На основании выписок банка ИП ФИО11 и ИП ФИО12 установлены покупатели продукции, у которых в соответствии со статьей 93.1 НК РФ истребованы первичные документы. В договорах и товарных накладных, оформленных от имени ИП ФИО11 и от имени ИП ФИО12, указаны одни и те же телефоны для связи: <***>, <***>. Адрес электронной почты, указанный в договорах с указанным предпринимателями совпадает с адресом электронной почты ООО «ТК «Московский» - Moskovski2008@mail.ru. Номер телефона <***> значится в списке абонентских номеров к договору, заключенному Обществом с ПАО «Ростелеком». В сети Интернет номер телефона <***> числится среди контактных телефонных номеров Общества. В ходе проведения мероприятий налогового контроля проведены допросы свидетелей - покупателей овощей и фруктов со склада: <...>. Свидетели подтвердили, что лично с ФИО11 и ФИО12 не знакомы. Ими подписывались типовые договоры, в которых уже была подпись и печать индивидуальных предпринимателей. Такие показания даны руководителем ООО «Веек» ФИО42, ООО «Мечта» ФИО43, начальником ОПС ООО «Морснабсервис» ФИО44, менеджером ИП ФИО45 Головатюк А.Л., ИП ФИО26, ИП ФИО46, бухгалтером ООО «Белая роза» ФИО47, поваром ООО «Белая роза» ФИО48, директорами ООО «Северный ковчег» ФИО49 и ФИО50, директором ООО «Арахис» ФИО51, ИП ФИО52, директором МБОУ «Афанасьевская СОШ» ФИО53, руководителем ООО «Лико» ФИО54, ИП ФИО55, руководителем ООО «Фрукт Сити» ФИО38, ИП ФИО56, ИП ФИО57, представителями ОАО «Рыбокомбинат «Беломорье» ФИО58 (начальник отдела сбыта) и ФИО59 (менеджер отдела по продажам), руководителем ООО «Северснаб» ФИО60, работником ООО «Колхозторг» и СПК РК «Прилив» ФИО61, руководителем ООО «Архангельский Городской Штаб Школьников им. А.П. Гайдара» ФИО62, ИП ФИО30, представителем ИП ФИО28 и ИП ФИО27 ФИО63, представителем ИП ФИО64 ФИО65, заведующей магазина ПО «Севторгцентр» ФИО66, представителями ИП ФИО67 и ИП ФИО33 ФИО68 (главный бухгалтер) и ФИО69 (кладовщик), директором ООО «Лето» ФИО70, бухгалтером и менеджером по закупкам ИП ФИО71 ФИО72, менеджером ИП ФИО73 ФИО74, ИП ФИО75, ИП ФИО76, ИП Бережным В.А., ИП ФИО77, ИП ФИО78, руководителем ООО ТД «Северный» ФИО79 Информация аналогичного содержания представлена ИП ФИО80, руководителем ООО «Вудс» ФИО81, ИП ФИО37., руководителем ООО «Колхозторг» и СПК РК «Прилив» ФИО82, ИП ФИО25, ИП ФИО29, ИП ФИО39, ИП ФИО83, ИП ФИО67., ИП ФИО33, ИП ФИО32, ИП ФИО31 Из свидетельских показаний указанных лиц установлено следующее: покупатели лично ни с ФИО11, ни с ФИО12, ни с предпринимателями, числящимися до них и после них не знакомы, никогда не встречались с ними. Исключение составляют ФИО84, ФИО24, которые знают ФИО12 лично, но как грузчика, работающего на складе фруктов и овощей. Склады предпринимателей находятся по адресу <...>, работники - одни и те же лица. Со сменой ИП, ничего не менялось, кроме реквизитов ИП в договоре и первичных документах. Продукцию выбирали по наличию на складе. В отгороженном стеклом помещении сидела женщина. Мужчина, который принимал заявку и взвешивал товар, передавал информацию в кассу женщине, и она оформляла документы: товарные накладные, счета-фактуры, выдавала чек и приходно-кассовый ордер. Все документы были уже подписаны и проштампованы печатью. Как следует из свидетельских показаний в случае, если заказ товара производился по телефону, заявки передавались в основном по номеру: <***>, принадлежащему ООО «ТК Московский». При этом перечисление денежных средств в счет оплаты услуг телефонной связи от предпринимателей на счет Общества не производилось. В случае, когда доставка приобретаемого у ИП ФИО11, ИП ФИО12 товара в адрес покупателей осуществлялась транспортом поставщика, свидетели называют автомобиль «Газель». Вместе с тем, транспортные средства в собственности за вышеуказанными лицами не числятся. Оплата транспортных услуг либо аренды транспортных средств со счетов предпринимателей не производилась. В момент осмотра, оформленного протоколом осмотра территорий, помещений, документов и предметов от 29.12.2020 №1, перед оптовым складом напротив секции «фрукты - овощи» (на территории проверяемой организации) происходила погрузка грузового фургона ГАЗ-172412 с гос.рег.знаком <***> принадлежащего по данным Инспекции учредителю и директору ООО «ТК Московский» ФИО10 Часть свидетелей показала, что до ИП ФИО12, ИП ФИО11 они закупали фрукты и овощи у ИП ФИО85, ИП ФИО86, ИП ФИО87, а после - у ИП ФИО20 Ни с кем из этих предпринимателей никто из свидетелей так же лично не знаком и никогда их не видел. Показания ФИО11 о том, что до нее в качестве ИП были зарегистрированы ФИО86, ФИО87, ФИО85, ФИО41, которые, как и она, фактически не осуществляли предпринимательскую деятельность, подтверждаются показаниями указанных лиц. Ни ФИО11, ни ФИО12 не осведомлены о деятельности зарегистрированных на их имя ИП. Перечень полномочий, предоставляемых указанными доверителями ФИО2 и ФИО8, позволяет последним, в том числе, быть представителями ИП ФИО11 и ИП ФИО12 во всех компетентных органах по всем отношениям, регулируемым гражданским, трудовым законодательством, законодательством о налогах и сборах и прочих, вести отчетность по предпринимательской деятельности, проводить необходимые согласования, получать разрешения, представлять декларации, открывать счета в банках. По информации, представленной УМВД России по Архангельской области, прием иностранных граждан на работу от имени ИП ФИО11 производился после утраты ею статуса индивидуального предпринимателя. Например: 16.05.2017 - ФИО88, 18.09.2017 - ФИО89, 15.01.2018 - ФИО90, ФИО91, 16.06.2018 - ФИО92 и т.д., всего имеется 14 записей. Согласно документам, представленным УМВД по Архангельской области, принимающей стороной при прибытии иностранных граждан на территорию Российской Федерации выступает ФИО2 (кроме ФИО93, ФИО94, ФИО95, ФИО96). В заявлениях об оформлении (переоформлении) патента, составленных от имени иностранных граждан, указаны номера телефонов: 8-921-***-**-**, 8-902-***-**-**, принадлежащих ФИО2 Уплата за патент для иностранных граждан производится ФИО2 согласно чекам - ордерам. Управлением по вопросам миграции УМВД России по Архангельской области представлена доверенность, являющаяся основанием для приема документов от ФИО2 - нотариально удостоверенная доверенность 29АА063612 от 23.04.2015, выданная от имени ФИО10 на имя ФИО2, действующая бессрочно. В ходе выездной налоговой проверки на основании статьи 90 НК РФ проведены допросы лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей до ИП ФИО11, ИП ФИО12 В адрес Общества Инспекция направила информационное письмо от 15.07.2020 № 2.21-26/23926, в котором было предложено уточнить налоговые обязательства по УСН за 2017-2018 гг., либо представить пояснения по установленным обстоятельствам, свидетельствующим о дроблении бизнеса. Пояснения представлены за подписью ФИО10 (вх.№ 052419 от 31.07.2020), согласно которым Общество выражает свое несогласие с выводами Инспекции, содержащимися в информационном письме, так как ИП ФИО12 и ИП ФИО11 не имеют никакого отношения к Обществу, его собственности и участнику. Из письма Общества следует, что участник ФИО10 не знала, что наемные работники ФИО8 и ФИО2, помимо основной работы, оказывали консультационные услуги индивидуальным предпринимателям, занимающимся оптовой торговлей фруктами и овощами, используя помещения торгового комплекса без ведома собственника. Участник ООО «ТК «Московский» ФИО10 была уверена, что все складские помещения сдаются в аренду, т.к. заходила в арендуемые помещения и видела арендаторов, осуществляющих свою деятельность в помещениях комплекса. Директор ФИО10 приняла решение уволить ФИО8 и ФИО2 с занимаемых ими должностей. Инспекцией начислены налоги путем определения действительных налоговых обязательств Общества, с учетом имеющихся в Инспекции сведений и документов. Суммы доходов, полученные от деятельности по оптовой торговле фруктами и овощами, осуществляемой от имени ИП ФИО11 и ИП ФИО12, признаются доходами ООО «ТК «Московский». Общество в 2017-2019гг. применяло УСН с объектом налогообложения «Доходы». Расходы, понесенные от имени указанных индивидуальных предпринимателей при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитываются Инспекцией. Согласно выписке банка об операциях по расчетному счету ИП ФИО11 доход от деятельности предпринимателя за 2017 год составил 7179370,71 руб. Сведения о показаниях контрольных и суммирующих денежных счетчиков за проверяемый период в отношении ККТ, зарегистрированной на имя ИП ФИО11, в Инспекции отсутствуют. Вместе с тем, на основании документов (квитанций к приходному кассовому ордеру, кассовых чеков), представленных покупателями ИП ФИО11 в рамках истребования согласно статье 93.1 НК РФ, определена сумма выручки от реализации товаров, полученной наличными денежными средствами. Данные в разрезе покупателей с разбивкой по кварталам со ссылкой на платежный документ содержатся в Приложении № 5 к решению. Всего за 2017 год представлены документы, подтверждающие принятие денежных средств от покупателей в кассу ИП ФИО11, на сумму 2058632,80 руб. Поступившие в кассу наличные денежные средства на расчетный счет не вносились, операции, связанные с инкассацией денежной наличности не установлены. Общая сумма доходов ИП ФИО11 в 2017 году составила 9238003,51 руб. Согласно выпискам банка об операциях по расчетным счетам ИП ФИО12 доход от деятельности предпринимателя составил 45643532,06 руб., в том числе: за 2017 год 14028781,32 руб., за 2018 год 14705915,38 руб., за 2019 год 16908835,36 руб. В соответствии с информацией, представленной оператором фискальных данных Акционерное общество «Энергетические системы и коммуникации» по запросу Инспекции №2.19-24/01677 от 26.01.2021 поступления наличными денежными средствами в кассу ИП ФИО12 составили 23170651,91 руб., в том числе: за 2017 год 7213535,82 руб., за 2018 год 7887096,80 руб., за 2019 год 8070019,29 руб. Поступившие в кассу наличные денежные средства на расчетные счета ИП ФИО12 в проверяемом периоде не вносились, операции, связанные с инкассацией денежной наличности не установлены. Общая сумма доходов ИП ФИО12 составила 68814183,97 руб., в том числе: за 2017 год 21242317,14 руб., за 2018 год 22593012,18 руб., за 2019 год 24978854,65 руб. Сводные данные с разбивкой по кварталам в разрезе способа получения дохода содержатся в Приложении №3 к решению. В ходе проверки установлено, что доход Общества от деятельности по оптовой торговле фруктами и овощами составил: в 2017 году 30480320,65 руб., в 2018 году 22593012,18 руб., в 2019 году 24978854,65 руб. С учетом объединения деятельности Общества и индивидуальных предпринимателей подлежит корректировке сумма доходов, принятая налоговым органом при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН по результатам проведения камеральной проверки налоговой декларации за 2017 год. На основании решения ИФНС России по г.Архангельску о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.06.2019 №2.15-25-265-2582 с учетом решения УФНС России по АО и НАО от 12.08.2019 №07-10/1/11949 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «ТК «Московский» налог исчислен с дохода, определенного в размере 16913275,86 руб. Исключению из него подлежат суммы денежных средств, перечисленных с расчетного счета от ИП ФИО11 за товар по договору б/н от 01.01.2015 в размере 1367000,00 руб., за аренду по договору б/н от 01.01.2015 в размере 5000 руб. Фактический доход Общества от основного вида деятельности при применении УСН в 2017 году составил 15541275,86 руб. (Приложение № 3 к решению – т.д.6, л.108). Решением УФНС России по АО и НАО от 15.08.2022 №10-14/11245@ решение Инспекции отменено в части определения размера налога, уплачиваемого в связи с применением УСН без учета налогов (сборов, взносов), уплаченных ИП ФИО11 и ИН ФИО12 (т.д.31,л.1). Пункт 2.3. решения Налог на доходы физических лиц. Документы, необходимые для проведения проверки исполнения Обществом обязанностей налогового агента, в налоговый орган не представлены ни в виде подлинников (на основании врученных уведомлений № 2.20-24/6 от 05.11.2020, № 2.20-24/6/1 от 18.11.2020), ни в виде копий на требования о представлении документов (информации) от 18.11.2020 № 2.20-24/14788, от 11.12.2020 № 2.20-24/15803, от 25.01.2021 № 2.19-24/153, от 25.01.2021 №2.19-24/154. Пункт 2.3.1. решения Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, представленные ООО «Торговый комплекс «Московский». Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме 2-НДФЛ - в отношении справок за 2017, 2018 гг., не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом - в отношении справок за 2019 год. Налоговым агентом ООО «ТК «Московский» за проверяемый период представлены сведения о доходах по форме 2-НДФЛ: за 2017 год справки представлены 02.04.2018 по физическим лицам-получателям дохода ФИО8 и ФИО2, за 2018 год справка представлена 05.04.2019 по доходам ФИО2, за 2019 год справки представлены 02.03.2020 по доходам ФИО8 и ФИО2 Доход за 2017 год ФИО8 180000 руб., ФИО2 120000 руб., за 2018 год ФИО2 36000 руб., за 2019 год ФИО8 153000 руб., ФИО2 156000 руб. Таким образом, сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2018 год Общество представило с нарушением срока, обязанность, предусмотренная пунктом 2 статьи 230 НК РФ, исполнена ненадлежащим образом. Справка по форме 2-НДФЛ о доходах ФИО8 за 2018 год не представлена. В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 Кодекса, а также п.п.1.1 и 1.2 ст.126 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Согласно данным банковской выписки об операциях на счете № 40702810608180000097 в ПАО «Банк «Финансовая корпорация «Открытие» ООО «Торговый комплекс «Московский» в проверяемом периоде перечислялись денежные средства, получателями которых, являлись сотрудники Общества ФИО8 и ФИО2, с назначением платежа: «заработная плата за период...» в общей сумме 2923500 руб., в том числе: ФИО8 2174000 руб., в том числе: 2017 год 994000 руб., 2018 год 643000 руб., 2019 год 537000 руб., ФИО2 749500 руб., в том числе: 2017 год 475500 руб., 2018 год 274000 руб., 2019 год 0 руб. Данные о доходах ФИО8, ФИО2, отраженные в справках по форме 2-НДФЛ, не соответствуют сведениям о выплаченной заработной плате, содержащимся в банковской выписке. Таким образом, Общество представляло справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017-2019 гг., содержащие недостоверные сведения, что является налоговым правонарушением, за которое Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность. Согласно пункту 1 статьи 126.1 НК РФ представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных Кодексом, содержащих недостоверные сведения, если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126.2 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. Пункт 2.3.2. решения Расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ, представленные ООО «Торговый комплекс «Московский». В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года (1 марта - начиная с отчетности за 2019 год), следующего за истекшим налоговым периодом. Общество представило в Инспекцию первичные расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ за проверяемый период с «нулевыми» показателями. Камеральными налоговыми проверками установлены нарушения статьи 24, пункта 6 статьи 226, пункта 2 статьи 230 НК РФ, за которые предусмотрена ответственность: не указаны в разделе 2 даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц облагаемый по ставке 13%, суммы налога, подлежащего перечислению налоговым агентом, неправомерно не перечислены (статья 123 НК РФ), представленные расчеты по форме 6-НДФЛ содержат недостоверные сведения (пункт 1 статьи 126.1 НК РФ), расчеты представлены с нарушением установленных сроков (пункт 1.2 статьи 126 НК РФ). По результатам камеральных налоговых проверок начислен НДФЛ: за 2017 год 191035 руб.; за 2018 год 119210 руб.; за 2019 год 71364,00 руб. Начисление налога за все отчетные и налоговые периоды производилось Инспекцией по ставке 13% от суммы выплаченной заработной платы за исключением суммы заработной платы за октябрь 2019 года, перечисленной ФИО8 29.10.2019 в размере 80000 руб. Сумма НДФЛ по сроку 30.10.2019 (11954 руб.) определена исходя из суммы начисленной заработной платы, соответствующей выплаченной (91954,02 руб. = 80 000 руб. / 0,87). По результатам выездной налоговой проверки НДФЛ с сумм выплаченной работникам Общества заработной платы пересчитан, исходя из положений пункта 4 статьи 226 НК РФ, обязывающих налоговых агентов удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Согласно справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, представленных Обществом за 2017-2019 гг., обязанность по удержанию НДФЛ налоговым агентом исполняется. Таким образом, налоговая база для целей исчисления НДФЛ с сумм выплаченной работникам заработной платы должна соответствовать суммам начисленной заработной платы, определенным исходя из сумм фактических выплат. Результаты перерасчета НДФЛ по датам выплаты заработной платы и соответствующим им датам перечисления налога содержится в Приложении № 10 к решению. Всего установлено неполное перечисление НДФЛ в размере 55239 руб., в том числе: за 2017 год 28547 руб.; за 2018 год 17815 руб.; за 2019 год 8877 руб. В соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. В соответствии со статьей 75 НК РФ за неперечисление НДФЛ начислены пени по состоянию на дату принятия настоящего решения в сумме 23950,74 руб. Пункт 2.3.3. решения Налогообложение прочих выплат в пользу физических лиц - работников ООО «Торговый комплекс «Московский», произведенных Обществом. По результатам анализа банковских выписок за проверяемый период установлено, что с расчетных счетов Общества № 40702810608180000097 в ПАО Банк «ФК Открытие», № 40702810804000005194 в Архангельском отделении № 8637 ПАО Сбербанк на личные банковские счета физических лиц - работников Общества (ФИО8 ИНН <***>, ФИО2 ИНН <***>) на постоянной основе перечислялись денежные средства с основаниями платежа «пополнение счета», «перевод средств на закуп товара», «оплата по договору займа» в размере 27040000 руб.: Налогоплательщик Назначение платежа согласно банковской выписке Период выплаты Сумма выплат, руб. ФИО8 Перевод средств на закуп товара с 12.01.2017 по 21.03.2017 1760000.00 ФИО8 Пополнение счета. НДС не облагается с 14.06.2017 по 16.06.2017 300000.00 ФИО8 Оплата по договору займа от 01.01.2017 с 04.07.2017 по 21.07.2017 4088000.00 Итого за 2017 год 6148000.00 ФИО2 Пополнение счета. НДС не облагается с 16.01.2017 по 20.10.2017 531000.00 ФИО2 Оплата по договору займа от 01.01.2017 с 04.07.2017 по 22.12.2017 82000.00 ФИО2 Оплата по договору займа от 01.09.2017 с 06.09.2017 по 22.12.2017 2636000.00 Итого за 2017 год 3249000.00 Всего за 2017 год 9397000.00 ФИО8 Оплата по договору займа от 01.01.2017 с 05.02.2018 по 29.12.2018 6575500.00 Итого за 2018 год 6575500.00 ФИО2 Оплата по договору займа от 01.09.2017 с 12.01.2018 по 27.12.2018 3980500.00 Итого за 2018 год 3980500.00 Всего за 2018 год 10556000.00 ФИО8 Оплата по договору займа от 01.01.2017 с 10.01.2019 по 25.07.2019 3406000.00 ФИО8 Оплата по договору займа от 01.01.2019 с 26.07.2019 по 31.12.2019 2602000.00 Итого за 2019 год 6008000.00 ФИО2 Оплата по договору займа от 01.09.2017 с 18.01.2019 по 14.05.2019 427000.00 ФИО2 Оплата по договору займа от 01.09.2019 с 12.08.2019 по 13.12.2019 652000.00 Итого за 2019 год 1079000.00 Всего за 2019 год 7087000.00 Указанные физические лица самостоятельно НДФЛ с выплат, осуществленных в их пользу, не исчисляли и декларации по форме 3-НДФЛ с отражением исчисленных сумм в налоговый орган не представляли. На требования Инспекции, направленные в рамках проведения выездной налоговой проверки на основании статьи 93 НК РФ в адрес Общества, от 10.12.2020 № 2.20-24/15796 в отношении взаимоотношений с ФИО8, от 10.12.2020 № 2.20-24/15770 в отношении взаимоотношений с ФИО2, документы и сведения Обществом не представлены. Требования Инспекции о представлении документов (информации) на основании статьи 93.1 НК РФ, направленные в адрес ФИО8 (от 26.03.2021 №2.19-24/2977) и ФИО2 (от 26.03.2021 №2.19-24/2976) по взаимоотношениям с Обществом не исполнены. В связи с непредставлением первичных документов, являющихся основанием для осуществления банковских операций, связанных с пополнением личных счетов ФИО8 и ФИО2, отсутствием пояснений о характере и цели поступлений на счета, отсутствием операций по возврату денежных средств Обществу выплаченные указанным физическим лицам суммы квалифицированы налоговым органом как получение работниками Общества вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей (получение заработной платы). Расчет сумм НДФЛ по датам выплат, произведенных с назначением платежа «пополнение счета», приведен в Приложении № 11 к решению. Установлено неудержание и неперечисление НДФЛ за 2017 год в размере 108030 руб., в том числе в отношении: ФИО8 39000 руб.; ФИО2 69030 руб. В отношении операций по перечислению денежных средств ФИО8 с назначением платежа: «перевод средств на закуп товара. НДС не облагается» следует отметить, что документы, подтверждающие расходование подотчетных денежных средств по целевому назначению, при проведении выездной налоговой проверки на основании вышеуказанных требований ни проверяемым лицом, ни ФИО8 не представлены. Денежные суммы, выданные работнику под отчет, не являются объектом обложения НДФЛ при условии, если работник документально подтвердил понесенные расходы, а товарно-материальные ценности, работы, услуги приняты организацией к учету. Документами, подтверждающими материальные затраты подотчетного физического лица, могут служить товарные чеки, накладные с приложением кассовых чеков или квитанции к приходным ордерам, подтверждающие оплату товара (работы, услуги). Проверенные, утвержденные и отраженные в бухгалтерском учете авансовые отчеты с приложением первичных бухгалтерских документов, подтверждающих закупку директором Общества ФИО8 товаров, работ, услуг за наличный или безналичный расчет в целях осуществления хозяйственной деятельности Общества, а также доказательства оприходования Обществом приобретенных товарно-материальных ценностей, работ, услуг, в налоговый орган не представлены. Бухгалтерская отчетность Общества представлена в Инспекцию с «нулевыми» показателями. Подтверждений того, что принятые под отчет денежные средства в действительности предназначались для расходования на хозяйственные цели, а неиспользованные подотчетные средства возвращены либо удержаны из заработной платы, в ходе проверки не представлено. На основании изложенного, суммы, перечисленные ФИО8 с назначением платежа «перевод средств на закуп товара» подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ. По результатам проверки установлено неудержание и неперечисление НДФЛ в отношении указанного физического лица за 2017 год в размере 228800 руб. Согласно банковским выпискам организации в проверяемом периоде Общество на постоянной основе осуществляло перечисление денежных средств физическим лицам - работникам с указанием в назначении платежа «оплата по договору займа»: ФИО8 по договорам займа от 01.01.2017, от 01.01.2019; ФИО2 по договорам займа от 01.01.2017, от 01.09.2017, от 01.09.2019. Документы, подтверждающие фактическое заключение и исполнение перечисленных договоров займа при проведении выездной налоговой проверки на основании вышеупомянутых требований со стороны заёмщика и заимодавца не представлены. В отношении договоров займа от 01.01.2019 (заёмщик - ФИО8), от 01.01.2017, от 01.09.2017, от 01.09.2019 (заёмщик - ФИО2) следует отметить, что перечисленные со ссылкой на них денежные средства считаются доходом физического лица и подлежат обложению НДФЛ, а сами договоры фиктивны и, следовательно, недействительны по следующим основаниям: истребованные налоговым органом на основании статей 93, 93.1 НК РФ документы, подтверждающие реальное заключение договоров займа и их исполнение, не представлены; пояснения заёмщиков ФИО8, ФИО2 о целях заключения договоров займа и направлениях расходования полученных денежных средств в рамках статей 93.1, 90 НК РФ не представлены; установлены отсутствие экономического смысла и деловой цели, нелогичность и необоснованность предоставления заемных денежных средств физическим лицам в условиях наличия в налоговом органе письменных пояснений Общества о трудном финансовом положении в качестве оправдания привлечения заёмных средств от ИП ФИО11, ИП ФИО12, ООО «Восток» (письма от ООО «Торговый комплекс «Московский», вх.№ 041708 от 25.06.2018, вх.№ 011185 от 27.02.2019, вх.№ 035841 от 04.06.2019, вх.№ 062218 от 03.09.2019) в совокупности с фактом отсутствия получения Обществом экономической выгоды в виде процентов за пользование денежными средствами; по результатам анализа банковских выписок Общества операции по возврату полученных заемных денежных средств со стороны ФИО8 и ФИО2 не выявлены; вместе с тем перечисление денежных средств с формулировкой назначения платежа «по договору займа» продолжается в 2020-2021гг. со ссылкой на договор от 01.02.2020 ФИО8, договор от 01.01.2020 ФИО2; бухгалтерская отчетность Общества за 2017-2019 гг. представлена в Инспекцию с «нулевыми» показателями, книги учета доходов и расходов Обществом не представлены. В ходе проверки не получено подтверждение отражения в бухгалтерской отчетности и учете кредиторской задолженности в размере денежных средств, полученных по договорам займа и не погашенных на отчетную дату, а также в сумме начисленных процентов. Сумма основного долга по договорам займа, подлежащая отражению в бухгалтерском учете, составляет по данным налогового органа: Отчетная дата ФИО2 ФИО8 Задолженность, подлежащая отражению в учете и в бух.балансе Договор займа от 01.01.2017 Договор займа от 01.09.2017 Договор займа от 01.09.2019 Договор займа от 01.01.2017 Договор займа от 01.01.2019 на 31.12.2017 82000 2636000 4088000 6806000 (КЗ) на 31.12.2018 82000 6616500 - 417500 (ДЗ) 6698500 (КЗ) – 417500 (ДЗ) на 31.12.2019 82000 7043500 652000 2988500 2 602 000 13368000 (КЗ) Расчет сумм НДФЛ по датам осуществления выплат физическим лицам - работникам Общества с использованием при оформлении платежных документов в формулировках назначения платежа ссылок на договоры займа, приведен в Приложении № 11 к решению. Установлено неудержание и неперечисление НДФЛ в общем размере 3178370 руб., в том числе: за 2017 год 884780 руб., из них в отношении: ФИО8 531440 руб., ФИО2 353340 руб.; за 2018 год 1372280 руб., из них в отношении: ФИО8 854815 руб., ФИО2 517465 руб.; за 2019 год 921310 руб., из них в отношении: ФИО8 781040 руб., ФИО2 140270 руб. Решением УФНС России по АО и НАО от 11.04.2022 №07-10/1/04920@ решение Инспекции отменено в части неудержанного и неперечисленного НДФЛ в отношении ФИО8 по выплатам «оплата по договору займа от 01.01.2017» (т.д.8) Пункт 2.3.4. решения Анализ исполнения ИП ФИО12 ИНН <***> обязанностей налогового агента, налогообложение заработной платы, выплаченной от имени ИП ФИО12 По основаниям, изложенным в разделе 2.2.2.2 настоящего решения, деятельность по оптовой торговле фруктами и овощами, осуществляемая работниками Общества от имени ИП ФИО12, отнесена к деятельности самого Общества. Согласно данным банковской выписки, имеющейся в Инспекции, с расчетного счета ИП ФИО12 №40802810201200001464, открытого в ПАО Банк «ФК Открытие», в проверяемом периоде производилось перечисление денежных средств на личный счет ФИО2 ИНН <***> с назначением платежа «заработная плата». Всего перечислено 3655000 руб. в том числе: Назначение платежа Период выплаты Сумма выплаченной заработной платы, руб. Заработная плата за октябрь 2018 г. с 19.10.2018 по 13.11.2018 1090000.00 Заработная плата за ноябрь 2018 г. с 22.11.2018 по 26.11.2018 160000.00 Всего за 2018 год: 1250000.00 Заработная плата за январь 2019 г. с 31.01.2019 по 08.02.2019 290000.00 Заработная плата за март 2019 г. 26.04.2019 130000.00 Заработная плата за апрель 2019 г. с 30.04.2019 по 07.05.2019 350000.00 Заработная плата за июнь 2019 г. 04.07.2019 145000.00 Заработная плата за ноябрь 2019 г. с 21.11.2019 по 13.12.2019 1250000.00 Заработная плата за декабрь 2019 г. 20.12.2019 240000.00 Всего за 2019 год: 2405000.00 От имени ИП ФИО12 с сумм выплат заработной платы ФИО2 налог на доходы физических лиц не исчислялся и не удерживался, в бюджет не перечислялся, справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) и расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) в налоговый орган не представлены. Расчет НДФЛ по датам выплаты заработной платы и соответствующим им датам перечисления налога содержится в Приложении № 12 к решению. Всего установлено неудержание и неперечисление НДФЛ в отношении ФИО2 в размере 475150 руб., в том числе: за 2018 год 162500 руб.; за 2019 год 312650 руб. Пункт 2.3.5. решения Налогообложение прочих выплат в пользу физических лиц - работников ООО «Торговый комплекс «Московский», произведенных от имени ИП ФИО12 По результатам анализа банковских выписок ИП ФИО12 за проверяемый период установлено, что с его расчетных счетов <***>, № 40802810201200001464 в ПАО Банк «ФК Открытие», на личные банковские счета физических лиц - работников Общества (ФИО8 ИНН <***>, ФИО2 ИНН <***>) перечислялись денежные средства с основаниями платежа «пополнение счета», «оплата по договору займа» в размере 13353000 руб.: Налогоплательщик Назначение платежа согласно банковской выписке Период выплаты Сумма выплат, руб. ФИО8 Пополнение счета банковской карты с 19.05.2017 по 16.06.2017 750000.00 ФИО2 Оплата по договору займа от 01.12.2017 с 04.12.2017 по 28.12.2017 605000.00 Всего за 2017 год 1355000.00 ФИО2 Оплата по договору займа от 01.12.2017 с 19.01.2018 по 29.12.2018 2457000.00 Всего за 2018 год 2457000.00 ФИО2 Оплата по договору займа от 01.12.2017 с 10.01.2019 по 11.07.2019 4485000.00 ФИО2 Оплата по договору займа от 01.01.2019 с 26.07.2019 по 14.11.2019 4500000.00 ФИО2 Оплата по договору займа от 01.09.2019 с 27.12.2019 по 31.12.2019 556000.00 Всего за 2019 год 9541000.00 Требования Инспекции о представлении документов (информации) на основании статьи 93.1 НК РФ, направленные в адрес ФИО8 (от 09.04.2021 № 2.19-24/3601) и ФИО2 (от 09.04.2021 № 2.19-24/3600) по взаимоотношениям с ИП ФИО12 ими не исполнены. В ответ на требование о представлении документов (информации) от 31.12.2020 № 2.20-24/16498, ФИО12 сообщил, что не располагает документами, так как деятельность от имени ИП не вел. От ФИО12 в ходе допроса получены свидетельские показания (протокол допроса от 29.03.2021 №171), из содержания которых следует, что он зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя по просьбе ФИО8, деятельность от имени ИП не осуществлял, договоры, в том числе договоры займа, не заключал и не исполнял, никакие документы не подписывал, ими никогда не располагал, денежными средствами не распоряжался. В связи с непредставлением первичных документов, являющихся основанием для осуществления банковских операций от имени ИП ФИО12, связанных с пополнением счета ФИО8 отсутствием пояснений о характере и цели поступлений, отсутствием операций по возврату денежных средств, выплаченные указанному физическому лицу суммы включены налоговым органом в совокупный доход с исчислением сумм НДФЛ. Расчет сумм налога по датам перечислений денежных средств, содержится в Приложении № 11 к решению. Неудержание и неперечисление НДФЛ за 2017 год в отношении ФИО8 установлено в размере 97500 руб. В отношении перечислений с указанием в основании платежа договоров займа от 01.12.2017, от 01.01.2017, от 01.09.2019, заключенных от имени ИП ФИО12 с ФИО2, полученные указанным физическим лицом денежные средства признаются доходом и подлежат обложению НДФЛ по следующим основаниям: - установленный факт подконтрольности ИП ФИО12 (юридической - наличие генеральной доверенности, экономической - доступ к денежными средствам на счетах и фактическое управление денежными потоками); - свидетельские показания ФИО12 (протокол допроса от 29.03.2021 № 171); - отсутствие пояснений заёмщика о целях заключения договоров займа и направлениях расходования полученных денежных средств; - отсутствие документального подтверждения реального заключения договоров займа и их исполнения сторонами; - отсутствие операций по возврату заёмных денежных средств и доказательств намерения возвращать займы; - отсутствие операций по уплате процентов за пользование денежными средствами, и как следствие, отсутствие доказательств экономической целесообразности предоставления заёмных денежных средств с учетом значительности сумм. По мнению Инспекции, при оформлении платежных документов бухгалтером ИП ФИО12 ФИО2 указание договоров займа в обоснование платежа осуществлялось формально с целью сокрытия получаемого физическим лицом дохода, без фактического заключения договоров, без намерения создать соответствующие им правовые последствия. Расчет сумм НДФЛ в отношении денежных средств, выплачиваемых на основании неподтвержденных правоотношений, вытекающих из договоров займа, по датам выплат содержится в Приложении № 11 к решению. Установлено неудержание и неперечисление НДФЛ в общем размере 1638390 руб., в том числе: за 2017 год 78650 руб., за 2018 год 319410 руб., за 2019 год 1240330 руб. Сводные данные о неудержанном и неперечисленном НДФЛ по результатам проверки - всего сумма НДФЛ, неудержанного и неперечисленного в бюджет, по результатам выездной налоговой проверки по пунктам 2.3.3-2.3.5 решения составила 5726240 руб., в том числе: за 2017 год 1397760 руб., из них в отношении: ФИО8 896740 руб., ФИО2 501020 руб.; за 2018 год 1854190 руб., из них в отношении: ФИО8 854815 руб., ФИО2 999375 руб.; за 2019 год 2474290 руб., из них в отношении: ФИО8 781040 руб., ФИО2 1693250 руб. Обществом нарушены положения статей 24, 210, 226 НК РФ. В соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. В соответствии со статьей 75 НК РФ за неудержание и (или) неперечисление НДФЛ начислены пени по состоянию на дату принятия решения в сумме 2458298,61 руб. Расчет суммы пени приведен в Приложении № 9 к решению. Пункт 2.4.1. решения Страховые взносы с выплат заработной платы работникам ООО «Торговый комплекс «Московский», произведенных Обществом. Актуальными являются первичные расчеты по страховым взносам, представленные Обществом в Инспекцию с «нулевыми» показателями, кроме расчета за 3 месяца 2018 года, с рег.№ 64723433 от 03.05.2018. Сумма страховых взносов на ОПС, исчисленная Обществом и подлежащая уплате на основании расчета, составила 18480 руб. Раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» представленных Обществом расчетов по страховым взносам не заполнялся. Камеральными налоговыми проверками установлены неоднократные нарушения пунктов 3, 4 статьи 23, пунктов 1, 3, 7 статьи 431 НК РФ: не отражены (отражены не в полном размере) выплаты, произведенных в пользу физических лиц, в представленных расчетах, не исчислены (исчислены не в полном размере) и не уплачены страховые взносы, расчеты представлены с нарушением установленных сроков. Сводные данные о представленных Обществом расчетах по страховым взносам и о привлечении за совершение налоговых правонарушений к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 НК РФ, содержатся в таблице: Отчетный период Регистрационный номер Дата представления в Инспекцию Реквизиты решения о привлечении к ответственности п.1 ст.119 НК РФ п.1ст.122 НК РФ за 3 месяца 2017 г., квартальный 58155307 02.05.2017 за 6 месяцев 2017 г., квартальный 59959918 02.08.2017 №17019 от 18.12.2017 за 9 месяцев 2017 г., квартальный 61487096 30.10.2017 за 12 месяцев 2017 г., квартальный 62912037 30.01.2018 № 19950 от 07.08.2018 за 3 месяца 2018 г., квартальный 64723433 03.05.2018 за 6 месяцев 2018 г., квартальный 66353894 30.07.2018 за 9 месяцев 2018 г., квартальный 68286517 19.11.2018 № 2590 от 06.06.2019 за 12 месяцев 2018 г., квартальный 745872004 01.02.2019 № 3696 от 02.08.2019 № 3696 от 02.08.2019 за 3 месяца 2019 г., квартальный 792027862 30.04.2019 за 6 месяцев 2019 г., квартальный 834923583 30.07.2019 за 9 месяцев 2019 г., квартальный 881482874 01.11.2019 № 4328 от 24.07.2020 за 12 месяцев 2019 г., квартальный 970231140 13.04.2020 №2.14-19/7224 от 05.11.2020 №2.14-19/7224 от 05.11.2020 По результатам камеральных налоговых проверок Обществу начислены страховые взносы: - за 2017 год в сумме 90000 руб. с сумм выплат в пользу физических лиц за выполнение трудовых обязанностей, начисленных согласно справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (ФИО2 120000 руб., ФИО8 180000 руб.), - за 2018 год в сумме 275100 руб. с сумм фактически произведенных выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц согласно банковским выпискам об операциях по расчетным счетам Общества (ФИО2 274000 руб., ФИО8 643000 руб.); - за 2019 год в сумме 161100 руб. с сумм фактически произведенных выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц согласно банковским выпискам об операциях по расчетным счетам Общества (ФИО2 537000 руб.). По результатам выездной налоговой проверки страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование с сумм заработной платы пересчитаны исходя из положений пункта 4 статьи 226 (раздел 2.3.2 решения) и пункта 1 статьи 421 НК РФ, т.е. база определена, как начисленная заработная плата (с учетом сумм удержанного Обществом НДФЛ). База для исчисления страховых взносов за 2017 год определена с учетом сумм начисленной заработной платы, соответствующей фактически выплаченной: Сумма заработной платы, фактически выплаченной работникам согласно банковской выписке Начисленный доход, отраженный в справках по форме 2-НДФЛ (НДФЛ удержан) - учтено при КНП База для исчисления страховых взносов по данным ВНП (сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу ФЛ с учетом НДФЛ) ФИО2 С.С. ФИО97 И.В. ФИО2 С.С. ФИО8 ФИО2 С.С. ФИО97 И.В. 0.00 0.00 10 000.00 15 000.00 10 000.00 15 000.00 0.00 0.00 10 000.00 15 000.00 10 000.00 15 000.00 33 000.00 80 000.00 10 000.00 15 000.00 37 931.00 91 954.00 10 000.00 200 000.00 10 000.00 15 000.00 11 494.00 229 886.00 30 000.00 303 000.00 10 000.00 15 000.00 34 483.00 348 277.00 0.00 200 000.00 10 000.00 15 000.00 10 000.00 229 886.00 20 000.00 41 000.00 10 000.00 15 000.00 22 988.00 47 126.00 71 000.00 25 000.00 10 000.00 15 000.00 81 609.00 28 735.00 58 500.00 40 000.00 10 000.00 15 000.00 67 240.00 45 976.00 55 000.00 35 000.00 10 000.00 15 000.00 63 217.00 40 229.00 158 000.00 70 000.00 10 000.00 15 000.00 181 609.00 80 459.00 40 000.00 0.00 10 000.00 15 000.00 45 977.00 15 000.00 475 500.00 994 000.00 120 000.00 180 000.00 576 548.00 1 187 528.00 В базу для исчисления страховых взносов за 2018, 2019 гг. по результатам сопоставления начисленной и выплаченной заработной платы включены суммы, начисленные в пользу физических лиц - работников ООО «Торговый комплекс «Московский», отраженные Обществом в справках по форме 2-НДФЛ в те отчетные периоды (месяцы), за которые выплата заработной платы с расчетного счета не осуществлялась. 2018 год. Сумма заработной платы, фактически выплаченной работникам согласно банковской выписке - учтено при КНП Начисленный доход, отраженный в справках по форме 2-НДФЛ (НДФЛ удержан) База для исчисления страховых взносов по данным ВНП (сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу ФЛ с учетом НДФЛ) ФИО2 С.С. ФИО97 И.В. ФИО2 С.С. ФИО97 И.В. ФИО2 С.С. ФИО97 И.В. 95 000.00 30 000.00 3 000.00 - 109 194.00 34 482.00 10 000.00 30 000.00 3 000.00 - 11494.00 34 482.00 68 000.00 60 000.00 3 000.00 - 78 159.00 68 964.00 0.00 15 000.00 3 000.00 - 3 000.00 17 241.00 38 000.00 15 000.00 3 000.00 - 43 678.00 17 241.00 15 000.00 60 000.00 3 000.00 - 17 241.00 68 964.00 18 000.00 0.00 3 000.00 - 20 690.00 0.00 0.00 0.00 3 000.00 - 3 000.00 0.00 0.00 150 000.00 3 000.00 - 3 000.00 172 414.00 30 000.00 280 000.00 3 000.00 - 34 482.00 321 839.00 0.00 3 000.00 3 000.00 - 3 000.00 3 448.00 0.00 0.00 3 000.00 - 3 000.00 0.00 274 000.00 643 000.00 36 000.00 - 329 938.00 739 075.00 2019 год. Сумма заработной платы, фактически выплаченной работникам согласно банковской выписке - учтено при КНП Начисленный доход, отраженный в справках по форме 2-НДФЛ (НДФЛ удержан) База для исчисления Страховых взносов по данным ВНП (сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу ФЛ с учетом НДФЛ) ФИО2 С.С. ФИО97 И.В. ФИО2 С.С. ФИО97 И.В. ФИО2 С.С. ФИО97 И.В. 0.00 17 000.00 13 000.00 0.00 13 000.00 19 540.00 0.00 3 000.00 13 000.00 0.00 13 000.00 3 448.00 0.00 0.00 13 000.00 0.00 13 000.00 0.00 0.00 0.00 13 000.00 17 000.00 13 000.00 17 000.00 0.00 6 000.00 13 000.00 17 000.00 13 000.00 6 896.00 0.00 431 000.00 13 000.00 17 000.00 13 000.00 495 403.00 0.00 0.00 13 000.00 17 000.00 13 000.00 17 000.00 0.00 0.00 13 000.00 17 000.00 13 000.00 17 000.00 0.00 0.00 13 000.00 17 000.00 13 000.00 17 000.00 0.00 80 000.00 13 000.00 17 000.00 13 000.00 91 954.00 0.00 0.00 13 000.00 17 000.00 13 000.00 17 000.00 0.00 0.00 13 000.00 17 000.00 13 000.00 17 000.00 0.00 537 000.00 156 000.00 153 000.00 156 000.00 1 719 241.00 Расчет страховых взносов налоговым органом произведен с учетом положений статьи 421 НК РФ по тарифам, установленным статьей 425 НК РФ. Расчет страховых взносов в разрезе застрахованных лиц представлен в Приложениях № 13, 14, 15 к решению. Расчет произведен налоговым органом с учетом выплат, указанных в разделе 2.4.2 решения. Пункт 2.4.2. решения Страховые взносы с выплат работникам ООО «Торговый комплекс «Московский», произведенных непосредственно ООО «Торговый комплекс «Московский» и от имени ИП ФИО12 По основаниям, указанным в разделах 2.2.2.2, 2.2.2.3, 2.3.3, 2.3.5 решения, в проверяемом периоде подлежат включению в базу для целей исчисления страховых взносов ООО «Торговый комплекс «Московский» в отношении застрахованного лица - ФИО8: - суммы денежных средств, выданные ФИО8 под отчет путем перечисления на личный счет с назначением платежа «перевод средств на закуп товара» с расчетного счета ООО «Торговый комплекс «Московский» в 2017 году в сумме 1760000 руб., которые не подтверждены авансовыми отчетами и оправдательными документами; - суммы денежных средств, перечисленные на счет ФИО8 с назначением платежа «пополнение счета» с расчетного счета ООО «Торговый комплекс «Московский» в 2017 году в размере 300000 руб., квалифицированные налоговым органом как выплаты, связанные с осуществлением трудовых обязанностей; - суммы денежных средств, перечисленные на счет ФИО8 с назначением платежа «пополнение счета» с расчетного счета ИП ФИО12 в 2017 году в размере 750000 руб., квалифицированные налоговым органом как выплаты, связанные с осуществлением трудовых обязанностей; - суммы денежных средств, перечисленные с расчетного счета ООО «Торговый комплекс «Московский» на счет ФИО8 с формальным назначением платежа «оплата по договору займа», указанным при оформлении платежных поручений в целях сокрытия доходов, полученных в рамках трудовых взаимоотношений, в общем размере 16 671500 руб., в том числе: в 2017 году 4088000 руб., в 2018 году 6575500 руб., в 2019 году 6008000 руб. Итого 19481500 руб., в том числе: в 2017 году 6898000 руб., в 2018 году 6575500 руб., в 2019 году 6008000 руб. По основаниям, указанным в разделах 2.2.2.2, 2.3.3, 2.3.4, 2.3.5 решения, в проверяемом периоде подлежат включению в базу для целей исчисления страховых взносов Обществом в отношении застрахованного лица ФИО2: - суммы заработной платы, выплаченной ФИО2 с расчетного счета ИП ФИО12 в общем размере 3655000 руб. в том числе: в 2018 году 1250000 руб., в 2019 году 2405000 руб. - суммы денежных средств, перечисленных на счет ФИО2 с назначением платежа «пополнение счета» с расчетного счета ООО «Торговый комплекс «Московский» в 2017 году в размере 531000 руб., квалифицированные налоговым органом как выплаты, связанные с осуществлением трудовых обязанностей; - суммы денежных средств, перечисленные с расчетного счета ООО «Торговый комплекс «Московский» на счет ФИО2 с формальным назначением платежа «оплата по договору займа», указанным в целях сокрытия доходов, полученных в рамках трудовых взаимоотношений, в общем размере 7777500 руб., в том числе: в 2017 году 2718000 руб., в 2018 году 3980500 руб., в 2019 году 1079000 руб.; - суммы денежных средств, перечисленные с расчетного счета ИП ФИО12 на счет ФИО2 с формальным назначением платежа «оплата по договору займа», указанным в целях сокрытия доходов, полученных в рамках трудовых взаимоотношений, в общем размере 12603000 руб., в том числе: в 2017 году 605000 руб., в 2018 году 2457000 руб., в 2019 году 9541000 руб. Итого: 24566500 руб., в том числе: в 2017 году 3854000 руб., в 2018 году 7687500 руб., в 2019 году 13025000 руб. (Приложения № 16, 17 к решению). Решением УФНС России по АО и НАО от 11.04.2022 №07-10/1/04920@ решение Инспекции отменено в части начисления страховых взносов на ОПС, на ОМС, на ОСС с сумм, перечисленных ФИО8 по договору займа от 01.01.2017, соответствующих пени и налоговых санкций (т.д.8) Пункт 2.5. решения Налог на имущество организаций. В проверяемом периоде Общество не исчисляло и не уплачивало в бюджет налог на имущество организаций, не представляло предусмотренную законодательством о налогах и сборах РФ налоговую отчетность по налогу в составе налоговой декларации и налоговых расчетов по авансовым платежам. Статус налогоплательщика налога на имущество организаций приобретают организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, положения которой относят к объектам налогообложения, в том числе недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе в отношении: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (пп.1 п.1); нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пп.2 п.1). Статья 1.1 Закона Архангельской области от 14.11.2003 № 204-25-03 «О введении в действие на территории Архангельской области налога на имущество организаций в соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Архангельской области», повторяющая формулировки, указанные в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ, введена в действие законом Архангельской области от 07.11.2017 № 559-38-03 и вступила в силу с 01.01.2018. Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп.1 и 2 п.1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет его в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает его на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». Распоряжением Министерства имущественных отношений Архангельской области от 22.12.2017 № 2037-р на 2018 год утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к настоящему распоряжению. Распоряжение опубликовано 25.12.2017 в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Правительства Архангельской области и вступило в законную силу 01.01.2018. Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год утвержден Распоряжением Минимущества АО от 25.12.2018 № 2418-р и содержится в приложении к нему. Распоряжение опубликовано 26.12.2018 в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Правительства Архангельской области и вступило в законную силу 01.01.2019. В указанные перечни включены следующие объекты, принадлежащие на праве собственности ООО «Торговый комплекс «Московский» (размер доли в праве 1/1): Кадастровый номер объекта недвижимого имущества Вид объекта по СВОН, наименование объекта Адрес объекта Номер регистрации права Дата регистрации Пло щадь объекта, кв.м Пункт Переч ня на 2018 год Пункт переч ня на 2019 год 29:22: 050405:88 002002001000-Здание (строение); Административное здание 163002, Россия, <...> 29-29-0.1/ 007/2009-303 20.02. 2009 299.50 6516 6496 29:22: 050405:1929 002002001000-Здание (строение); Здание с рестораном и кафе 163002, <...> 29-29-01/ 114/2013-380 25.09. 2013 1112.80 8540 6492 29:22: 050405:93 002002001000-Здание (строение); Здание оптового склада плодово-овощной продукции 163002, <...> 29-29/001- 29/001/116/ 2015-45/1 24.09. 2015 1008.40 8616 6498 По мнению Инспекции, Общество в 2018-2019 гг. обязано было исчислять и уплачивать налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу с вышеперечисленных объектов исходя из их кадастровой стоимости и представлять в ИФНС России по г.Архангельску налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам с заполненным разделом 3 в соответствии с установленным порядком заполнения. Инспекцией в адрес Общества направлялись информационные письма от 26.10.2020 №2.13-25/29 и №2.13-25/30 о необходимости представления в Инспекцию налоговых деклараций и расчетов по налогу на имущество организаций за отчетные и налоговые периоды 2018-2019 гг. и пояснений о причинах непредставления налоговой отчетности по налогу. Информационные письма получены налогоплательщиком по ТКС 15.12.2020 через подсистему «Информирование абонентов» (ГП-3), что подтверждается извещениями о получении электронного документа. Налоговые декларации и расчеты по налогу на имущество организаций за отчетные и налоговые периоды 2018-2019 гг. Обществом не представлены. В ходе проверки Инспекция исчислила налог на имущество организаций и сумму авансовых платежей за 2018-2019 гг.: Кадастровый номер объекта недвижимого имущества Кадастровая стоимость, руб. Налоговая став ка, % Сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных за отчетные периоды, подлежащих уплате в бюджет, руб. Сумма налога, исчисленная за налого вый период, руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, руб. за 1 квартал за 2 квартал за 3 квартал 2018 год 29:22:050405:88 6 635 418.57 1.0 16 589 16 589 16 589 66 354 16 587 29:22:050405:1929 12 994 388.16 1.0 32 486 32 486 32 486 129 944 32 486 29:22:050405:93 9 882 016.78 1.0 24 705 24 705 24 705 98 820 24 705 Итого: 73 780 73 780 73 780 295 118 73 778 2019 гол 29:22:050405:88 6 635 418.57 1.5 24 883 24 883 24 883 99 531 24 882 29:22:050405:1929 12 994 388.16 1.5 48 729 48 729 48 729 194 916 48 729 29:22:050405:93 9 882 016.78 1.5 37 058 37 058 37 058 148 230 37 056 Итого: 110 670 110 670 110 670 442 677 110 667 Всего по результатам выездной налоговой проверки установлена неуплата налога на имущество организаций в размере 737795 руб., в том числе: за 2018 год 295118 руб.; за 2019 год 442677 руб. Выявленное по результатам проверки нарушение законодательства о налогах и сборах, выразившееся в неуплате налога образует состав правонарушения и является основанием для привлечения проверяемого налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ. В соответствии со статьей 75 НК РФ за неуплату налога на имущество организаций начислены пени по состоянию на дату принятия решения в сумме 267600,50 руб. Расчет суммы пени приведен в Приложении № 9 к решению. За непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2018 и 2019 гг. ответственность предусмотрена пункта 1 статьей 119 НК РФ. Непредставление налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 1, 2, 3 кварталы 2018 года и 1, 2, 3 кварталы 2019 года является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества Решение Управлением ФНС России по Архангельской области и НАО (далее - Управление) отменено частично. Решение Управления от 11.04.2022 № 07-10/1/04920@ Обществом получено не было, копия выдана 19.05.2022 по требованию Общества. Решением УФНС России по АО и НАО от 15.08.2022 №10-14/11245@ решение Инспекции отменено в части определения размера налога, уплачиваемого в связи с применением Упрощенной системы налогообложения без учета налогов (сборов, взносов), уплаченных ИП ФИО11 и ИП ФИО12 Общество полагает, что вынесенное решение является незаконным и необоснованным ввиду нижеследующего. 1. По эпизоду занижения сумм доходов от реализации, полученных от основного вида деятельности Общества (пункт 2.2.2.1 решения). Налоговым органом не представлено допустимых и относимых доказательств правомерности включения в налоговую базу Общества сумм, заявленных в качестве арендной платы, полученной Обществом. 2. По эпизоду сокрытия доходов от реализации по деятельности, осуществляемой через подконтрольных Обществу лиц (пункт 2.2.2.2 решения). Из решения Инспекции не усматривается оснований для выводов о подконтрольности спорных индивидуальных предпринимателей именно Обществу, а не иным субъектам, контролировавшим деятельность данных предпринимателей. Помимо того, в решении налогового органа отсутствует указание на правовую норму, либо иное основание, позволяющее Инспекции включить в налоговую базу по УСН (доходы) всего дохода спорных индивидуальных предпринимателей, находящихся на общей системе налогообложения при отсутствии каких-либо претензий к налоговому результату деятельности данных предпринимателей и их отчетности. 3. По эпизоду сокрытия сумм внереализационных доходов (пункт 2.2.2.3 решения). Инспекцией неверно определена правовая природа сумм, полученных Обществом в качестве возврата займа. При этом данный эпизод частично отменен решением Управления по суммам, имеющим тот же источник выплаты и ту же правовую природу, что и оставленный Управлением в силе. 4. По эпизоду неудержания и неперечисления Обществом НДФЛ по результатам переквалификации договоров Общества (пункт 2.3 решения). Инспекцией неправомерно переквалифицированы в доход физических лиц суммы, полученные физическими лицами по договорам займа от Общества. При этом данный эпизод частично отменен решением Управления по суммам, имеющим тех же займополучателей и ту же правовую природу, что и оставленный Управлением в силе. 5. По эпизоду неуплаты страховых взносов по результатам переквалификации договоров Общества (пункт 2.4 решения). Инспекцией неправомерно исчислены к уплате страховые взносы с сумм, квалифицированных налоговым органом в качестве дохода физических лиц. При этом данный эпизод частично отменен решением Управления по суммам, имеющим тех же заимополучателей и ту же правовую природу, что и оставленный Управлением в силе. В дополнении от 17.06.2022 Общество ссылается на то, что из оспариваемого решения не представляется возможным установить, каким методом, либо какой методикой руководствовался налоговый орган при установлении налоговых обязательств Общества. Так, на стр. 6, 15, 17 решения Инспекцией указано, что при проведении налоговой проверки применен расчетный метод на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, предусматривающий право определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. При этом пунктом 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 указано, что при определении налоговым органом на ее основании сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы. В настоящем случае прямой перенос Инспекцией выручки иных налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей - в доход Общества без учета понесенных данными предпринимателями расходов при наличии у налогового органа документов по понесенным ими расходам и отсутствии претензий к означенным документам не может являться надлежащим применением расчетного метода. Одновременно налоговым органом на стр. 106 решения указано, что основанием для доначислений по эпизоду переноса выручки индивидуальных предпринимателей в доход Общества является применение статьи 54.1 НК РФ - вследствие искажения Обществом объекта налогообложения и неправомерного снижения налогового бремени. При этом как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 23 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации», при правовой квалификации операций налогоплательщика следует учитывать положение пункта 3 статьи 54.1 Кодекса, согласно которому возможность получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности путем совершения иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не является самостоятельным основанием для признания уменьшения налоговой обязанности неправомерным. Налогоплательщики вправе избирать вариант достижения результата экономической деятельности с учетом налоговых последствий, однако при реализации избранного варианта не должны присутствовать признаки искусственности, отсутствия хозяйственного смысла. Пункт 27 Письма указывает, что вывод о нарушении требований подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 Кодекса и об исключительно или преимущественно налоговых мотивах организации ведения бизнеса в рамках группы лиц с применением преференциальных специальных налоговых режимов может быть сделан, в частности, в случае, если: а) налогоплательщиком ведется деятельность через применяющих специальные налоговые режимы подконтрольных лиц, которые не осуществляют ее в своем интересе и на свой риск, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от своего имени в интересах контролирующего лица, б) хозяйственная деятельность осуществляется налогоплательщиком и иными входящими в группу лицами с использованием одних и тех же работников и иных ресурсов при тесном организационном взаимодействии данных лиц, в) осуществляются хотя и разные, но неразрывно связанные между собой направления деятельности, составляющих единый производственный процесс, направленный на получение общего результата. Также пунктом 28 поименованного письма предусмотрено, что при выявлении схем «дробления бизнеса» доначисление сумм налогов осуществляется с целью возмещения ущерба бюджетам публично-правовых образований таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений. Это означает необходимость определения действительных налоговых обязательств налогоплательщика, на основании обстоятельств, которые подлежат установлению налоговым органом с учетом имеющихся у него сведений и документов и при содействии налогоплательщика в их установлении, учитывая как вменяемые доходы, так и соответствующие расходы, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, налоги, уплаченные в рамках специальных налоговых режимов. Данный подход основан на правовой позиции, выраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.07.2010 № 17152/09. В настоящем случае Инспекция заявляет об использовании Обществом, находящемся на УСН, схемы ведения бизнеса через подконтрольных лиц, находящихся на ОСНО, что в принципе исключает возможность получения Обществом необоснованной налоговой выгоды. Более того, в оспариваемом решении налоговым органом не указывается на какие-либо претензии к расходам и вычетам, заявленным спорными индивидуальными предпринимателями. При этом учет данных расходов и вычетов при определении налоговой обязанности Общества не осуществлен. Как следствие описанная Инспекцией в решении схема налоговой оптимизации не влечет за собой получение Обществом необоснованной налоговой выгоды, как в принципе, так и в том размере, который заявлен налоговым органом. По мнению Общества, основания для применения налоговым органом положений статьи 54.1 НК РФ отсутствуют. Таким образом, налоговым органом в оспариваемом решении заявлены взаимоисключающие основания и методы доначислений, при том, что налоговые обязательства Общества определены Инспекцией неверно как применительно как к основаниям, так и к методике расчета. В связи с изложенным, для формирования позиции по оспариванию решения Обществу необходимо получение мотивированной позиции Инспекции по вопросу метода и оснований доначислений, заявленных в решении. В дополнении №2 от 28.06.2022 Общество ссылается на то, что по эпизоду сокрытия доходов от реализации по деятельности, осуществляемой через подконтрольных Обществу лиц (раздел 2.2.2.2 решении) Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля произведен анализ деятельности индивидуальных предпринимателей ФИО12 и ФИО11, осуществлявших в проверяемом периоде торговлю фруктами и овощами на арендуемой у Общества территории. Указанные предприниматели в своей деятельности применяли общую систему налогообложения. По результатам проверки Инспекцией сделан вывод об отсутствии у данных предпринимателей самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности, формальном оформлении данных лиц в качестве индивидуальных предпринимателей. На основании данного вывода весь доход указанных предпринимателей квалифицирован Инспекцией как доход Общества, применявшего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». Расходы, понесенные данными предпринимателями, для целей расчета налога по УСН, не учтены (стр. 107 решения). Цель причинения вреда имущественным правам кредиторов предполагается, если на момент совершения сделки должник отвечал или в результате совершения сделки стал отвечать признаку неплатежеспособности или недостаточности имущества и сделка была совершена безвозмездно или в отношении заинтересованного лица, а также, если после совершения сделки по передаче имущества должник продолжал осуществлять пользование и (или) владение данным имуществом либо давать указания его собственнику об определении судьбы данного имущества. В настоящем случае Инспекция в решении указывает о возникновении схемы «дробления бизнеса» на отдельные субъекты: ООО «ТК «Московский» и номинальных предпринимателей после признания ИП ФИО23 несостоятельным, в целях уклонения от уплаты налогов. При этом в рамках дела о несостоятельности ИП ФИО23 каких-либо претензий от уполномоченного органа о формальном характере передачи прав от ИП ФИО23 на недвижимое имущество, принадлежащее в настоящий момент Обществу, в т.ч. в связи с сохранением пользования данным имуществом ФИО23, не заявлялось. Таким образом, налоговый орган в рамках рассмотренного дела № А05-556/2009 подтвердил отсутствие правовых оснований для выводов о подконтрольности Общества ФИО23 Аналогичным образом в оспариваемом решении не указано на участие ФИО23 в создании, либо реализации описанной Инспекцией схемы номинальной регистрации индивидуальных предпринимателей. Также в решении не приведено каких-либо доводов и доказательств в части подконтрольности Общества ФИО23 Как следствие, Инспекцией не заявляется об какой-либо относимости деятельности ФИО23 к Обществу, вследствие чего указание на данное лицо в оспариваемом решении Общество полагает не имеющими правового значения. Налоговый орган в рамках рассмотренного дела №А05-2412/2012 подтвердил отсутствие правовых оснований для выводов о формальной передаче имущества от ФИО8 Обществу и полной подконтрольности Общества ФИО8 На основании опросов контрагентов предпринимателей налоговым органом установлено, что до ИП ФИО12 и ИП ФИО11 аналогичная формальная деятельность по торговле овощами и фруктами при участии ФИО8 и ФИО2 велась последовательно через ИП ФИО85, ИП ФИО87, ИП ФИО86, ИП ФИО98 При этом допрошенные контрагенты предпринимателей показали, что указанная схема последовательной смены предпринимателей, реализующих фрукты и овощи при участии ФИО8 и ФИО2 существовала, как минимум с 1999 года (стр. 77 решения - показания свидетеля ФИО29) и изначально применялась на территории овощной базы по адресу: ул. Павла Усова, д. 45 (стр. 58, 60 решения - показания ФИО12, стр. 76 решения - показания свидетеля ФИО62, стр. 81 решения - показания свидетеля ФИО76 и др.). Таким образом, описанная налоговым органом в решении схема была создана и реализована до создания и государственной регистрации Общества в 2008 году. При этом каких-либо фактических доводов о подконтрольности индивидуальных предпринимателей ФИО12 и ФИО11 непосредственно Обществу, а не ФИО8, либо ФИО2 в решении не указано. Общество обращает внимание, что помимо Общества ФИО8 и ФИО2 принимали участие в финансово-хозяйственной деятельности иных лиц, в т.ч. ООО «Восток», на что указано на стр. 43, 104 решения. Именно ООО «Восток» является основным абонентом, подключенным к системе сдачи отчетности по телекоммуникационным каналам связи. Довод о формальной регистрации предпринимателей в целях исключения возможности взыскания недоимки опровергается указанием на взыскание сумм налогов и сборов с ИП ФИО11 (стр. 40), ИП ФИО12 (стр. 42), ИП ФИО86 (стр. 95), ИП ФИО85 (стр. 99). Налоговым кодексом РФ и законодательством о банкротстве предусмотрены механизмы взыскания задолженности по налогам и сборам как со взаимозависимых лиц (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ), так и с контролирующих лиц должника (статья 61.11 Закона о банкротстве). Как следствие, в настоящем случае речь может идти о существовании схемы формальной последовательной регистрации индивидуальных предпринимателей, существовавшей задолго до создания Общества и реализуемой ФИО8 и ФИО2 В решении (стр. 106) налоговым органом заявлено, что «учредитель, а с 06.09.2019 - руководитель Общества ФИО10 не осуществляла должный контроль за деятельностью наемных работников» ФИО2 и ФИО8 Как следствие, налоговым органом признается, что деятельность ФИО8 и ФИО2 осуществлялась вразрез с интересами Общества, поименованные физические лица образуют собой самостоятельный субъект, осуществлявший ведение деятельности через подконтрольных им предпринимателей, и в которой у Общества не имелось выгоды. Имущество, принадлежащее Обществу, получено им на законных основаниях. Претензий к формальному характеру передачи данного имущества Инспекцией в установленном порядке не заявлялось. В настоящем случае каких-либо претензий к исполнению ИП ФИО11, ИП ФИО12 своих налоговых обязательств в решении не содержится. На стр. 40-42 решения указано на сдачу данными предпринимателями деклараций по НДС и налогу на прибыль и их камеральные проверки. Совокупный доход Общества и поименованных предпринимателей за проверяемый период не превышает допустимый лимит для применения упрощенного режима налогообложения. Как указано в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 02.07.2019 №310-ЭС19-1705 по делу №А62-5153/2017 перевод объекта предпринимательства с УСН на общую систему налогообложения по результатам налоговой проверки не может выступать самостоятельной целью налогового контроля. Вышеуказанное справедливо и к примененному в настоящем случае налоговым органом способу изменения налогового режима индивидуальных предпринимателей с ОСНО на УСН (доходы) и возложению на Общество обязанности по уплате налогов по применяемой Обществом системе налогообложения. Каждый из субъектов, и Общество, и предприниматели вправе были находиться на том налоговом режиме, который они применяли. Для применения налоговым органом последствий незаконного дробления бизнеса, на который указано на стр. 106 решения, необходимы прежде всего выводы о получении необоснованной налоговой выгоды в результате примененного дробления. При этом, как указано в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705 по делу № А62-5153/2017 применение субъектами малого и среднего предпринимательства упрощенной системы налогообложения носит уведомительный, а не разрешительный характер: правовое значение уведомления, направляемого согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на УСН, состоит не в получении согласия налогового органа па применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение УСН и в обеспечении надлежащего администрирования налога, полноты и своевременности его уплаты. Общество никогда не принимало на себя обязательств по применению УСН для ведения деятельности, отличной от осуществляемой ею сдачи в аренду собственного имущества, в т.ч. по оптовой торговле овощами и фруктами. Налоговым органом неверно определены действительные налоговые обязательства Общества. Целью проведения выездной налоговой проверки является, в том числе установление действительных налоговых обязательств проверяемого налогоплательщика. В настоящем случае налоговым органом при установлении налоговой обязанности Общества не приняты во внимание расходы, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, суммы НДС и налога на прибыль, уплаченные ИП ФИО11, ИП ФИО12 Также налоговым органом при возложении на Общество обязанности по уплате сумм УСН со всего дохода ИП ФИО12 и ФИО11 не учтены суммы НДС, полученные указанными предпринимателями в платежах по выставленным счетам-фактурам (приложение № 3 к решению). Как следствие, Инспекцией осуществлено повторное обложение налогом по УСН сумм НДС, исчисленных и уплаченных данными предпринимателями в рамках своей деятельности по ОСНО. Таким образом, даже исходя из заявленной налоговым органом схемы «дробления бизнеса» с участием ИП ФИО12, ФИО11, Инспекцией неверно определены суммы недоимки, пеней и штрафов, не установлена действительная налоговая обязанность налогоплательщика. Фактически претензии Инспекции сводятся к несамостоятельности деятельности предпринимателей, зарегистрированных при содействии ФИО8, либо ФИО2, в целях продолжения деятельности, ранее осуществлявшейся ФИО8 и ФИО23 до их банкротства. Как следствие, Инспекция заявляет о применении норм статьи 54.1 НК РФ (стр. 106 решения) ввиду искажения сведений о фактах хозяйственной жизни. При этом норма статьи 54.1 НК РФ прямо предусматривает недопустимость уменьшения налогоплательщиком базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате означенного искажения. Из оспариваемого решения не следует вывода о каком-либо уменьшении налогового бремени Общества, послужившего основанием для применения статьи 54.1 НК РФ. Также в Решении не приведено каких-либо доказательств подконтрольности спорных индивидуальных предпринимателей непосредственно Обществу, а не ФИО8, либо ФИО2 Инспекцией признается, что ФИО2 и ФИО8 действовали в интересе, отличном от интересов Общества. Общество не принимало участия в созданной ими схеме, не получало от данной схемы необоснованной налоговой выгоды. Равным образом довод Инспекции о подконтрольности Общества ФИО8 опровергается как судебными актами по делу № А05-2412/2012, так и позицией налогового органа в указанных делах (эстоппель). Об участии ФИО23 в хозяйственной деятельности Общества, а равно его участии в номинальной регистрации спорных предпринимателей Инспекцией не заявляется. Как следствие, доначисления сумм налогов, пеней, штрафов по эпизоду сокрытия доходов от реализации по деятельности, осуществляемой через подконтрольных Обществу лиц (пункт 2.2.2.2 решения) являются незаконными как применительно к основаниям доначислений, так и в части правильности установления Инспекцией действительных налоговых обязательств Общества. В дополнении № 3 от 02.08.2022 Общество ссылается на то, что, как указано на стр. 6, 15, 17 решения Инспекцией при проведении налоговой проверки применен расчетный метод на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, предусматривающий право определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. На стр. 135-137 пункта 2.2 решения изложены данные о доходах и расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН по результатам произведенного налоговым органом описания обстоятельств ведения деятельности Обществом и иными налогоплательщиками. Установление налоговых обязательств, происходящих в рамках контрольных мероприятиях налогового органа, не должно приводить к более обременительному налогообложению налогоплательщика - в ином случае весь механизм борьбы с налоговыми правонарушениями выполнял бы не восстановительно-фискальную функцию, а исключительно карательную. В случае претензий о необоснованности налоговой выгоды или о злоупотреблении налоговыми правами на инспекции лежит безусловная обязанность проверить правильность исчисления налогов и установить объективные налоговые обязательства налогоплательщика. Иной подход ведет фактически к «конфискационному налогообложению», при котором сумма начисленных налогов, по сути, превышает объем выручки либо дохода налогоплательщика. Указанное противоречит основным началам налогового законодательства, определяющим, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы в законно установленных размерах (пункт 1 статьи 3 НК РФ). В настоящем случае налоговым органом в налоговую базу по УСН включена вся выручка индивидуальных предпринимателей ФИО12 и ФИО11, полученная, по мнению налогового органа, от реализации фруктов и овощей. При этом какие-либо расходы, понесенные данными индивидуальными предпринимателями, к учету налоговым органом приняты не были (стр. 107 Решения). Так приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» утверждены показатели налоговой нагрузки по видам экономической деятельности, снижение которой ниже утвержденных в поименованном приказе средних значений по отрасли, рассчитанных по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата), указывает на возможные нарушения законодательства о налогах и сборах. В Приложении № 3 к Приказу налоговая нагрузка в отношении организаций, ведущих деятельности по «Торговле оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами» среднеотраслевой показатель налоговой нагрузки (с учетом поступлений по налогу на доходы физических лиц) указан: 3,1 % в 2017 году; 2,7% в 2018 году; 2,5% в 2019 году. Как следствие, рассчитанный налоговым органом размер налоговых обязательств в несколько раз превышает среднеотраслевую налоговую нагрузку на предприятие, занимающееся аналогичной деятельностью, установленную на основании данных Росстата. Помимо того, рассчитанные налоговым органом налоговые последствия кратно превышают объективные налоговые обязательства аналогичных налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории г. Архангельска. В ходе проведения выездной проверки, не соглашаясь с выводами налогового органа, им заявлялось о необходимости в любом случае определять налоговые последствия от объединения деятельности с индивидуальными предпринимателями, исходя из наиболее благоприятного для Общества и соответствующего действительному экономическому смыслу результата, а именно - исходя из обложения его деятельности по общей системе налогообложения. Общество обращает внимание на фактическую недоказанность обстоятельств, послуживших основанием для доначисления спорных сумм. На стр. 37 решения заявлено, что Обществом получен доход в виде оплаты наличными денежными средствами по договору аренды от 01.09.2018 с ИП ФИО17 Данный довод основан на акте сверки, представленном ИП ФИО17 и его заявления об отсутствии задолженности по данному договору в протоколе допроса от 23.03.2021 (лист 217 том 12 материалов проверки). При этом акт сверки, на который ссылается налоговый орган, Обществом не подписан, о выплате каких-либо сумм наличными денежными средствами ФИО17 не заявлял, документов, подтверждающих внесение наличных денежных средств, не представлял. Аналогичным образом не содержит подписи со стороны Общества акт сверки, представленный ИП ФИО18 в подтверждение расчетов по договору аренды от 15.08.2018, Документов, подтверждающих внесение наличных денежных средств, ФИО18 также не представлено. Таким образом, включение налоговым органом в налоговую базу Общества сумм дохода исключительно на основании утверждений третьих лиц об оплате Обществу спорных сумм является необоснованным. На стр. 107 решения указано на получение ИП ФИО11, чей доход был включен в налоговую базу Общества, выручки в сумме 2058632 руб. 80 коп. в кассу. При этом какие-либо документы, подтверждающие данные обстоятельства, в материалах дела отсутствуют. На стр. 38 решения указано, что занижение налоговой базы в 2018 году составило 25377960, 64 руб. Данное занижение определено как разница между суммой фактически полученных доходов и показателями, указанными в налоговой декларации (27917960, 64 руб. - 2540000 руб.). Сумма фактически полученных доходов установлена сложением поступивших в 2018 году на расчетные счета Общества денежных средств (27270392,38 руб. - стр. 33 Продолжения Приложения № 3 к решению) с платежами, произведенными наличными денежными средствами в 2018 году (25912,5+ 86052,2+ 188678,19+ 218393,64=519036,53 - Приложение № 2 к решению). В сумме фактически полученные доходы за 2018 год, указанные в Приложениях №2, 3 к решению, составляют 27270392,38 + 519036,53 - 27789 428,91 руб. При этом заявленная на стр. 38 сумма доходов Общества за 2018 год составила 27 917 960,64 руб. В отношении налоговой базы в 2019 году на стр. 38 решения указано на занижение на 10242971,73 руб. (10362 971,73 руб. фактических доходов - 120 000 руб. в декларации Общества). Сумма фактических доходов выведена налоговым органом сложением наличных платежей, полученных Обществом в 2019 году от ИП ФИО17 и ИП ФИО18 (305168,86+197592,94+85955,22+141404,27-730121,29 - Приложение № 2 к решению), с денежными средствами, поступившими на расчетные счета Общества (9632850,44 руб. - стр. 48 Продолжения Приложения № 3 к решению). В сумме фактически полученные доходы за 2019 год, указанные в Приложениях 2, 3 к решению, составляют 730121,29 + 9632850,44 = 10362971,73 руб., что соответствует сведениям, указанным на стр. 38 решения. При этом сумма дохода, заявленная Инспекцией как полученная от ИП ФИО22 в 2019 году (стр. 38 решения) в расчет занижения налоговой базы Инспекции не вошла, вследствие чего соответствующий эпизод не затрагивает прав и законных интересов Общества и не представляет интереса для оспаривания. Дополнение № 5 от 13.09.2022 Общество ссылается на то, что выводы Инспекции об обязанности Общества уплачивать налог на имущество организаций являются ошибочными и противоречат нормам действующего законодательства. Объект недвижимости кадастровый номер 29:22:050405:88 (административное здание) - в указанном здании отсутствуют офисные помещения и офисная инфраструктура, фактически данное здание представляет собой строение, предназначенное и используемое для хозяйственного обслуживания имущественного комплекса, принадлежащего Обществу. Объект недвижимости кадастровый номер 29:22:050405:93 (здание оптового склада плодово-овощной продукции) – ни назначение данного здания, ни его фактическое использование не позволяют отнести его к торговому центру (комплексу), поскольку указанное здание используется как склад, ведение торговой деятельности на его территории в объеме, указанном в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ, не осуществляется. Объект недвижимости кадастровый номер 29:22:050405:1929 (здание с рестораном и кафе) – площадь, предназначенная, а также фактически используемая для размещения объектов общественного питания, не соответствует требованиям, содержащимся в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ. Общество ссылается на то, что ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 126 НК РФ, наступает при непредставлении налогоплательщиком документов, фактически имеющихся у налогоплательщика на момент проведения мероприятия налогового контроля. При этом обязанность доказывания наличия у налогоплательщика соответствующих документов возлагается на налоговый орган. Налоговым органом не исследовано и не доказано фактическое существование документов, за непредставление которых Общество привлечено к ответственности. В требованиях о предоставлении документов отсутствовали указания на конкретные документы, находящиеся у Общества. Подавляющая часть истребованных документов представляют собой платежные поручения по перечислению денежных средств на счета Общества, которые у Общества отсутствуют. В дополнении №6 от 29.09.2022 Общество ссылается на то, что выявив в ходе мероприятий налогового контроля совмещение Обществом применения УСН и ОСНО Инспекции необходимо было определить налоговые обязательства Общества, исходя из ОСНО, как в отношении основного вида деятельности, так и в отношении деятельности, осуществляемой от лица индивидуальных предпринимателей. Налоговый орган не в праве самостоятельно перевести плательщика на УСН, определить объект налогообложения вправе только сам налогоплательщик. Общество никогда не выражало намерение на осуществление деятельности по торговле овощами и фруктами с применением УСН. В дополнении №6 от 29.09.2022 Общество ссылается на то, что не согласно с действиями Управления ФНС России по АО и НАО по вынесению решения от 15.08.2022 №10-14/11245@. В дополнении №6 от 29.09.2022 Общество ссылается на то, что 12.09.2022 ФИО8 и ФИО2 представлены документы, подтверждающие расходование ими полученных от Общества и ИП ФИО12 денежных средств. Как следует из указанных документов, полученные денежные средства были ими частично переведены по указанию Общества физическим лицам за рубеж, частично истрачены на приобретение плодоовощной продукции для ИП ФИО12 Как указано в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации от 27.09.2021 №308-ЭС21-7618 по делу №А53-15494/2019 (включено в пункт 8 письма ФНС России от 16.12.2021 №БВ-4-7/17685@), не все поступившие физическим лицам суммы образуют их доход и подлежат налогообложению НДФЛ, поскольку в силу статьи 4 НК РФ доход определяется исходя из извлеченной гражданином экономической выгоды. В дополнении №6 от 29.09.2022 Общество ссылается на то, что налоговым органом при возложении обязанности по уплате сумм УСН со всего дохода ИП ФИО12 и ИП ФИО11 не учтены суммы НДС. Общество не согласно с позицией Инспекции, изложенной в пояснениях от 13.09.2022, об отсутствии нарушений прав Общества, поскольку подлежащая уплате Обществом сумма НДС превышает сумму налога по ОСНО. НДС по своей экономико-правовой природе является налогом на потребление товаров (работ, услуг), то есть косвенным налогом, перелагаемым на потребителей. По общему правилу НДС является частью цены договора, подлежащей уплате налогоплательщику со стороны покупателей. Уплачиваемое (подлежащее уплате) покупателями встречное предоставление за реализованные им товары (работы, услуги) является экономическим источником для взимания данного налога. Исчисленный в настоящем случае Инспекцией налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, исходя из всей суммы полученных денежных средств, включающей НДС, фактически означает двойное налогообложение одних и тех же сумм и налогом на добавленную стоимость и налогом по УСН. Налоговое законодательство не предусматривает возможности начисления сумм одного налога вместо другого. Пунктом 1 статьи 3 НК РФ на плательщиков возложена обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов. Пунктом 3 статьи 3 НК РФ закреплено, что налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Доходы от налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, зачисляются в бюджеты субъекта Российской Федерации (пункт 2 статьи 56 Бюджетного кодекса РФ), в то время как доходы от уплаты НДС зачисляются в федеральный бюджет (статья 50 Бюджетного кодекса РФ). В дополнении №6 от 29.09.2022 указано, что на стр.108 решения при установлении налоговых обязательств за 2017 год налоговым органом по камеральной проверке от 06.06.2019 №2.15-25-265-2582 сумма дохода от основной деятельности определена в размере 16913275,86 руб. Оспариваемым решением из указанного дохода исключены 1367000 руб., полученных от ИП ФИО11 за товар по договору , 5000 руб. за аренду по договору. В результате согласно решению, доход Общества от основной деятельности в 2017 году составил 15541275,86 руб. При этом, как следует из решения, суммы пеней и штрафов, доначисленные Обществу по результатам камеральной налоговой проверки от 06.06.2019, при определении налоговых обязательств Общества при вынесении оспариваемого решения не учтены. Сведений об отмене решения по камеральной проверке не имеется. В дополнении №7 от 14.11.2022 Общество ссылается на то, что в нынешней ситуации неблагоприятного воздействия совокупности рисков и вызовов, обусловленных воздействием недружественных стран, осуществляющих враждебную Российской Федерации санкционную политику, приводящих к торможению экономического роста страны, взыскание штрафов в начисленном оспариваемом решении размере, крайне пагубно скажется на хозяйственной деятельности Общества пытающегося в непростой коньюктурной ситуации продолжать участие в экономической жизни страны внося свой посильный вклад в преодоление возникших временных трудностей, работая на восстановление экономики страны в целом. ФИО8 и ФИО2 представили копии документов по расходованию денежных средств, опровергающих, по их мнению, получение ими экономической выгоды от сумм, поступивших от ООО «ТК Московский» и ИП ФИО9, подтверждающих иную правовую природу данных денежных средств, нежели заработная плата. В материалы дела представлен акт сверки взаимных расчетов за период 2017-2019гг. от 12.10.2022 между Обществом, ФИО8, ФИО2 по перечислению для расходования в интересах Общества денежных средств (т.д.32,л.91). В рамках данного дела общество с ограниченной ответственностью «Торговый комплекс «Московский» просит признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску Инспекции от 24.12.2021 № 2.19-24/11107 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд приходит к следующим выводам. В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ и пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя. Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). При этом в силу требований части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Следовательно, в данном деле, обязанность по доказыванию соответствия ненормативного акта закону возлагается на инспекцию, а обязанность по доказыванию нарушения прав и законных интересов возлагается на общество, также общество должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается в обоснование заявленных требований. Инспекцией в соответствии со статьями 31 и 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов и страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. В силу пунктов 1 и 2 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. В случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории проверяемого лица требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку. Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 31 НК РФ. Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются налогоплательщиками в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. Требования о представлении документов (информации) от 10.11.2020 №2.20-24/14226, от 18.11.2020 №2.20-24/14788, от 03.12.2020 №2.20-24/15067 вручены представителям Общества лично, установленный законодательством срок для представления документов истекал 24.11.2020, 03.12.2020, 31.12.2020 соответственно. Требования о представлении документов (информации) от 09.12.2020 № 2.20-24/15610, от 09.12.2020 № 2.20-24/15636, от 10.12.2020 № 2.20-24/15770, от 10.12.2020 № 2.20-24/15796, от 11.12.2020 № 2.20-24/15803, от 25.01.2021 № 2.19-24/153, от 25.01.2021 № 2.19-24/154, от 26.01.2021 № 2.19-24/183, от 04.03.2021 № 2.19-24/2086 направлены по почте заказными письмами по адресу, указанному в ЕГРЮЛ. Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, учредительных документах, адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа ООО «Торговый комплекс «Московский» - 163002, <...>. Юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по его адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по этому адресу своего представителя. Сообщения, доставленные, по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, считаются полученными юридическим лицом, даже если оно не находится по указанному адресу (пункт 3 статьи 54, пункт 1 статьи 165.1 ГК РФ). В соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ, в случае направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. Общество не обеспечило получение корреспонденции из налогового органа по адресу государственной регистрации. Заявлений о необходимости направлять корреспонденцию по иному адресу от Общества в Инспекцию не поступало. Инспекцией приняты исчерпывающие меры для направления/вручения Обществу требований о предоставлении документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки. Общество требования о предоставлении документов не исполнило. На основании подпункта 8 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями) экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом, если не установлено иное. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации. Согласно пункту 1 статьи 9, пункту 1 статьи 10, пунктам 1, 2 статьи 13 указанного Федерального закона каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами. Как предусмотрено статьей 29 указанного Федерального закона, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года. Документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз. Экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений. При смене руководителя организации должна обеспечиваться передача документов бухгалтерского учета организации. Перечень документов, истребованных у Общества в рамках статьи 93 НК РФ, содержится в Приложении № 1 к решению (т.д.6,л.92-105). Общество ссылается на то, что ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 126 НК РФ, наступает при непредставлении налогоплательщиком документов, фактически имеющихся у налогоплательщика на момент проведения мероприятия налогового контроля. При этом обязанность доказывания наличия у налогоплательщика соответствующих документов возлагается на налоговый орган. Налоговым органом не исследовано и не доказано фактическое существование документов, за непредставление которых Общество привлечено к ответственности. В требованиях о предоставлении документов отсутствовали указания на конкретные документы, находящиеся у Общества. Подавляющая часть истребованных документов представляют собой платежные поручения по перечислению денежных средств на счета Общества, которые у Общества отсутствуют. Суд отклоняет указанные доводы Общества. При расчете штрафных санкций за непредставление документов рассчитана налоговым органом исходя из вида документов, ведение которых обязательно в силу закона (книги учета доходов и расходов, приказы о приеме на работу), документов полученных от контрагентов и получение которых могло быть проведено Обществом при восстановлении учета (договора, счета, акты), документов ссылки на которые имеются в выписках по расчетным счетам и служащих основанием к исчислению и уплате налога (платежные поручения налогоплательщика, договора). С учетом режима налогообложения, объекта налогообложения платежные документы являются источником информации для исчисления налога к уплате, поэтому должны иметься в распоряжении Общества. Требования содержат формулировки, которые позволяют идентифицировать истребованные документы. Применение документов в деятельности подтверждается их представлением контрагентами проверяемого лица, указанием в банковских выписках (ссылка на документ в назначении платежа). Налогоплательщик, не представив истребованные для проведения налоговой проверки документы, нарушил пункт 3 статьи 93 НК РФ, которым предусмотрено, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 Кодекса, а также п.1.1 и п. 1.2 ст. 126, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Оснований для отмены решения по указанному эпизоду не имеется. С учетом изложенного ООО «Торговый комплекс «Московский», надлежащим образом уведомленное о проведении выездной налоговой проверки, совершало неправомерное и необоснованное препятствование осуществлению мероприятий налогового контроля и самому ходу проводимой проверки, выразившееся в: необеспечении возможности должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с подлинниками документов, необходимых для расчета налогов; неисполнении требований о представлении документов (информации); уклонении от предоставления доступа должностных лиц налогового органа в офисные помещения, в которых, по мнению налогового органа, находятся документы; уклонении от участия в проведении осмотров; уклонении от вручения документов, связанных с проведением выездной налоговой проверки, необеспечении получения корреспонденции, направляемой налоговым органом, не только по адресу проверяемого лица, но и по адресам регистрации (домашним адресам) его представителей; уклонении от контактов с сотрудниками налогового органа и создании ситуации, когда невозможно или затруднительно связаться с представителями Общества по телефону; уклонении ФИО10, ФИО8, ФИО2 от явки в налоговый орган. Допущенное Обществом бездействие (в отдельных случаях осуществление противодействия) в ходе проведения выездной налоговой проверки правомерно квалифицировано Инспекцией как совершенное умышленно, а также как обстоятельство, не позволяющее достоверно определить налоговые обязательства, служащее основанием для применения положения подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. Данная норма предусматривает право налоговых органов определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более 2 месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги. При этом риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов, несет налогоплательщик. В связи с непредставлением в течение более двух месяцев необходимых для расчета налогов документов при проведении выездной налоговой проверки Инспекцией применен расчетный метод определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации в соответствии с подпунктом 7 пункта статьи 31 НК РФ на основании имеющейся в налоговом органе информации о проверяемом налогоплательщике. Данный метод является приоритетным по отношению к использованию в качестве основы информации об иных аналогичных налогоплательщиках. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 и пунктами 1 и 3 статьи 80 НК РФ каждый налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке налоговую декларацию (расчет) по каждому налогу в налоговый орган по месту учета, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ организации, применяющие УСН, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту нахождения по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. На основании статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. В соответствии с пунктом 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» установленный Кодексом срок представления налогоплательщиками, налоговыми агентами налоговых деклараций (за исключением налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость), налоговых расчетов о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговыми агентами, расчетов по авансовым платежам, бухгалтерской (финансовой) отчетности, срок подачи которых приходится на март-май 2020 года, продлен на 3 месяца. Материалами дела подтверждается, что Обществом допущено нарушение установленного срока представления первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 год: декларация с нулевыми показателями, рег. № 772496783, фактически представлена 03.04.2019 при установленном сроке представления (с учетом положений пункта 7 статьи 6.1 НК РФ) - не позднее 01.04.2019. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган по месту учета налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018 год, является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ и влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Первичные налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2017 год, рег. № 64066718, за 2019 год, рег. № 966331510, представлены без нарушений срока 02.04.2018 и 06.04.2020 соответственно. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ. Согласно статье 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. На основании пункта 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. В соответствии с содержанием пунктов 1, 5 статьи 346.18 НК РФ для случая, когда объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации. При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки и фактически полученных доходов, несчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Согласно статье 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Форма и порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Актуальными на дату начала выездной налоговой проверки и составления акта налоговой проверки являются уточненные налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН: за 2017 год - уточнённая № 3, рег. №802024168, поступила 04.06.2019; за 2018 год - уточнённая №6, рег. № 1070761706, поступила 13.10.2020; за 2019 год - уточнённая №2, рег. №1080371182, поступила 26.10.2020. Как указывалось ранее, в ходе проведения выездной налоговой проверки Общество книги учета доходов и расходов за 2017-2019гг., являющиеся регистрами налогового учета по УСН, не представило, ни в виде подлинников (на основании врученных уведомлений № 2.20-24/6 от 05.11.2020, № 2.20-24/6/1 от 18.11.2020), ни в виде копий на требования о представлении документов (информации) от 05.11.2020 № 2.20-24/14226, от 25.01.2021 №2.19-24/153. В пункте 2.2.2.1. решения Инспекция обоснованно пришла к выводу о занижении сумм доходов от реализации, полученных от основного вида деятельности Общества. Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «ТК «Московский» заявлен основной вид деятельности - сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества по коду 70.20.2 ОКВЭД ОК 029-2001 (что соответствует коду 68.20.2 ОКВЭД ОК 029-2014 Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом). За ООО «ТК «Московский» зарегистрировано право собственности на следующие объекты недвижимого имущества: склад, здание оптового склада, здание оптового склада, административное здание, здание с рестораном и кафе, здание оптового склада плодово-овощной продукции Кабельная линия 10кВ для электроснабжения складов оптового рынка по пр.Московский, 10, КТПН 2x250 КЛ-10кВ. Все объекты и земельные участки расположены по адресу: <...>. Материалами дела (протоколами осмотра территорий, помещений, документов от 29.12.2020 №1 и 08.02.2021 №57 - т.д.12, показаниями свидетелей) подтверждается, что Общество в проверяемый период осуществляло сдачу в аренду имущества на постоянной основе. В результате анализа выписок об операциях по счетам установлено, что в 2018-2019гг. на расчетные счета Общества, открытые в ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие»№40702810608180000097, №40702810163300100031, Архангельском отделении №8637 ПАО Сбербанк №40702810804000005194, поступали следующие денежные средства, составляющие доходы Общества, подлежащие включению в налоговую базу при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН: 27363 324,11 руб. - 2018 год; 9632850,44руб. - 2019 год. Обороты по банковским выпискам Общества за 2017 год учтены при проведении камеральной проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 год (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.06.2019 №2.15-25-265-2582). Суммы оплаты арендных платежей наличными денежными средствами, отраженные в актах сверки, учтены при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (Приложение № 2 к решению). Сводные данные о доходах, полученных непосредственно ООО «ТК «Московский», содержатся в Приложении №3 к решению. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что фактический доход Общества от основного вида деятельности при применении УСН составил: в 2018 году 27917960,64руб.; в 2019 году 10362971,73руб. Общество не приводит доводов/возражений относительно фактических обстоятельств получения дохода, указанного в Приложении №3 к решению. Суд отклоняет довод Общества о том, что акт сверки, представленный ИП Зибертом, не подписан Обществом, поскольку суммы арендной платы, переданные арендодателю наличными денежными средствами, отражены в книге учета доходов и расходов за 2018 год, представленной в Инспекцию ИП ФИО17 (записи №7,74,199). Доход Общества по данным камеральной налоговой проверки декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2017 составил 16913275,86 руб. Таким образом, Инспекцией обоснованно установлено занижение налоговой базы в сравнении с показателями, указанными Обществом в налоговых декларациях: в 2018 году 25377960,64 руб. (27917960,64 руб. – 2540000 руб.); в 2019 году 10242971,73 руб. (10362 971,73 руб. – 120000 руб.). Пунктом 2.2.2.2. решения Инспекцией установлено сокрытие доходов от реализации по деятельности, осуществляемой через подставных индивидуальных предпринимателей, подконтрольных ООО «ТК «Московский». Материалами дела подтверждается, что Обществом в качестве индивидуальных предпринимателей, не ведущих самостоятельную деятельность и подконтрольных налогоплательщику, зарегистрированы физические лица, фактически являющиеся работниками налогоплательщика, но не оформленные в соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации: ИП ФИО11, ИП ФИО12 Фактически деятельность от имени указанных предпринимателей осуществлялась самим Обществом, а вовлечение их в формальный документооборот позволило Обществу не учитывать суммы доходов в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, полученных предпринимателями за продукцию (овощи, фрукты) от покупателей. При этом материалами дела подтверждается, что распорядителем всех финансово-хозяйственных операций (фактическая торговля, составление документов, распоряжение финансовыми средствами) являлось Общество через должностных лиц: ФИО8 (руководитель и учредитель) и ФИО2 (главный бухгалтер). Индивидуальным предпринимателям были открыты расчетные счета в ПАО Банк «Финансовая корпорация Открытие» (филиал г.Санкт-Петербург), зарегистрированы кассовые аппараты по адресу <...>. От их имени представлялись налоговые декларации: ИП ФИО11: по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 3 квартала 2014 года по 4 квартал 2016 года включительно, по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2014-2016 годы; ИП ФИО12: по НДС за период с 1 квартала 2017 года по 4 квартал 2019 года включительно, по НДФЛ за 2017-2018 годы. При этом налоговые декларации по НДФЛ ИП ФИО11 за 2017 год и ИП ФИО12 за 2019 год при фактическом поступлении денежных средств на расчетные счета не представлены. Согласно сведениям, имеющимся в Инспекции, от имени ИП ФИО11 и ИП ФИО12 выданы нотариально удостоверенные доверенности на имя ФИО2 (главный бухгалтер Общества) и на имя ФИО8 (руководитель Общества). Общество, ИП ФИО11 и ИП ФИО12 передают отчетность по ТКС через специализированного оператора связи - ООО «Компания «Тензор» без заключения прямых договоров. При этом указанные лица являются дополнительными абонентами к ООО «Восток», работающему по корпоративной лицензии и являющейся взаимозависимой организацией по отношению к ООО «ТК «Московский». Учредителями ООО «Восток» являлись: с 22.08.2013 по 15.06.2018 и с 08.07.2020 ФИО10 (она же директор ООО «Восток», учредитель, а позднее директор ООО «ТК «Московский»); с 16.06.2016 по 07.07.2020 - ФИО8 (она же директор ООО «ТК «Московский»). Согласно информации, представленной ПАО Банк «ФК Открытие» в отношении ИП ФИО11, в системе ДБО зарегистрированы ключи электронной подписи (ЭП) на имя ФИО11 Бенефициарным владельцем клиента и распорядителем счета согласно карточке образцов подписей и оттиска печати являлась ФИО8 Установочный комплект к системе ДБО получен ФИО8 на основании нотариальной доверенности. Контактный телефон клиента, указанный в документах ЮДК, 8-921-***-**-**, адрес электронной почты moskovski2008@mail.ru. Контактное лицо для взаимодействия по текущим вопросам - ФИО2 (главный бухгалтер ООО «ТК «Московский»). Услуга SMS информирования клиенту подключена к телефону 8-921-***-**-**. В отношении ИП ФИО12, в системе ДБО зарегистрированы ключи ЭП на основании договора, владельцем ключа является ФИО8 (директор ООО «ТК «Московский»). Установочный комплект системы ДБО, включающий в себя защищенный носитель для ключей ЭП и ПИН-конверт с логином и паролем для доступа к системе ДБО, получен ФИО8 на основании нотариальной доверенности. Контактные телефоны: 8-911-***-**-**, 8-921-***-**-** (подключена услуга SMS информирования); адрес электронной почты moskovski2008@mail.ru (контактное лицо - ФИО8). От ПАО «Сбербанк» поступили документы в отношении ООО «ТК «Московский», согласно которым ключи ЭП оформлены на ФИО8, распорядителем счета является она же. Контактный телефон клиента, указанный в документах ЮДК, 68-40-62 (директор), <***> (бухгалтер), 8-921-***-**-**, 8-902-***-**-** (отправка SMS-сообщений), адрес электронной почты - moskovski2008@mail.ru Номер <***> указан также в сведениях о бенефициарном владельце, как номер факса ФИО10 Управление денежными средствами на счетах проверяемой организации и индивидуальных предпринимателей производилось с одних и тех же повторяющихся динамических IP-адресов: 217.118.78.33, 217.118.78.36, 217.118.78.37, 217.118.78.40, 217.118.78.41, 217.118.78.43, 217.118.78.46, 217.118.78.47, 217.118.78.81, 217.118.78.82, 217.118.78.83, 217.118.78.84, 217.118.78.85, 217.118.78.80, 217.118.78.81, 217.118.78.82, 217.118.78.83, 217.118.78.84, 217.118.78.85, 217.118.78.86, 217.118.78.87, 217.118.78.88, 217.118.78.89, 217.118.78.90, 217.118.78.91, 217.118.78.92, 217.118.78.93, 217.118.78.94, 217.118.78.95. Так, 16.06.2017 с IP-адреса 217.118.78.46 осуществлялись банковские операции по счетам ИП ФИО11 в 14:55:41, 15:45:08, ИП ФИО12 в 13:49:27, 15:33:22, ООО «ТК«Московский» в 13:46:12, 14:54:37, 16:34:28. Таким образом, распоряжение денежными средствами по расчетным счетам ИП ФИО11 и ФИО12 осуществлялось должностными лицами Общества. Проанализировав выписки банка, Инспекция установила, что на расчетный счет ИП ФИО11 в 2017 году за товар (овощи, фрукты) поступали денежные средства от покупателей: ИП ФИО24, ИП ФИО25, ИП ФИО26, ИП ФИО27 о, ИП ФИО28, ИП ФИО29, ИП ФИО30, ИП ФИО31, ИП ФИО32, ИП ФИО33, ИП ФИО34, ИП ФИО35, ИП ФИО36, ИП ФИО37, ИП ФИО38, ИП ФИО39, МБОУ «Афанасьевская СОШ», ООО «Восток», ООО «Вудс», ООО «Дунай», ООО «Колхозторг», ООО «Лето», ООО «ПК «МАГНАТ», ООО «Северснаб», ОАО «Рыбокомбинат «Беломорье», ПО «Быченский совхозрабкооп», ПО «Севторгцентр». Эти же индивидуальные предприниматели и организации перечисляли денежные средства за товар (овощи, фрукты) на расчетный счет ИП ФИО12 С расчетного счета ИП ФИО11 и ИП ФИО12 денежные средства перечислялись поставщикам: ООО «Адонис», ООО «Диана», ООО «Каспий», ООО «Каттлея», ООО «Оазис», ООО «ПродМаркет», ООО «Реалком» и ООО «Троя Импорт». Свободные денежные средства со счетов предпринимателей переводились на счета ООО «ТК «Московский» или его работников: ФИО8 и ФИО2 Согласно выпискам по счетам, принадлежащим ФИО11, она получала доходы в виде пенсии, субсидий, выплачиваемых отдельным категориям граждан на оплату ЖКУ, ежемесячных денежных выплат во вклады ветеранам труда, средства на оплату жилищным коммунальных услуг ветеранам труда во вклады. Денежные средства на счета ФИО12 в 2017-2019гг. не зачислялись. Банковские выписки ИП ФИО11 и ИП ФИО12 не содержат ни одной операции, показывающей владение и распоряжение указанными предпринимателями собственными денежными средствами - отсутствуют перечисления на личные счета физического лица, выдача наличных, покупки в магазинах, оплата коммунальных услуг, проезда и т.д. В ходе допроса свидетель ФИО11 отрицает свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Из ее показаний следует, что на протяжении последних 10 лет получала пенсию, работала администратором сауны на пр.Московском без оформления с 2014 по 2017-2018гг. (точно не помнит). Из ее показаний следует, что она не обладает знаниями в области менеджмента, финансов, экономики, производства, правила ведения бухгалтерского учета ей также не знакомы (свидетель работала продавцом). На вопросы, касающиеся обстоятельств приобретения статуса индивидуального предпринимателя, ФИО11 пояснила, что на работу в сауне на пр.Московском ее принимали ФИО8 и ФИО23, от них же поступило предложение номинально оформить ИП. ФИО11 не планировала сама заниматься предпринимательской деятельностью, вознаграждение ей не предлагали, личной заинтересованности в оформлении на её имя ИП не было. Такие же показания были даны ИП ФИО11 в 2017 году, где она поясняла, что зарегистрирована в качестве ИП под давлением. Документы для регистрации в качестве предпринимателя готовила ФИО2, оформлена нотариальная доверенность на право осуществления деятельности от её имени на ФИО2, в связи с пояснением последней - «чтобы не беспокоить ФИО11», печать индивидуального предпринимателя находилась у ФИО2, ею же велся бухгалтерский учет. ФИО11 показала, что не открывала счетов в банках, не получала ключ электронно-цифровой подписи, все делала ФИО2 Свидетелю ФИО11 не знаком ФИО12, но известно, что после нее в качестве ИП был зарегистрирован работник склада. Также ФИО11 известно, что до нее в качестве ИП были зарегистрированы ФИО86, ФИО87, ФИО85, ФИО41. ФИО12 в ходе допроса в качестве свидетеля показал, что не обладает знаниями в области менеджмента, финансов, экономики, работает грузчиком, в основном, на пр. Московский, 10 у разных арендаторов. Из показаний ФИО12 следует, что он передавал свой паспорт ФИО2 для целей оформления на его имя ИП, примерно в 2017 году. В отношении обстоятельств приобретения ФИО12 статуса индивидуального предпринимателя, свидетель пояснил: «Инициатором приобретения статуса индивидуального предпринимателя была Ирина Витальевна (прим. ФИО8 - руководитель и учредитель ООО «ТК «Московский»), конкретных условий не оговаривалось, вознаграждения не предлагали. Для открытия ИП вместе с ФИО2 ездил в налоговую инспекцию, а затем к нотариусу, подписывал там какие-то документы, никаких документов при открытии ИП себе не оставлял. О деятельности, которая осуществлялась от имени ИП ФИО12, свидетелю ничего не известно кроме того, что предполагалась продажа фруктов и овощей на пр.Московский, 10. Никаких документов по финансово-хозяйственной деятельности он не видел и не подписывал, не нанимал работников, не вел деловые переговоры, не заключал никаких договоров, не распоряжался денежными средствами. Свидетель никаким образом не участвовал в финансово-хозяйственной деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и не осуществлял контроль за ней. Письма, приходившие на его домашний адрес, он, не распечатывая, отдавал ФИО2 На основании выписок банка ИП ФИО11 и ИП ФИО12 установлены покупатели продукции, у которых в соответствии со статьей 93.1 НК РФ истребованы первичные документы. В договорах и товарных накладных, оформленных от имени ИП ФИО11 и от имени ИП ФИО12, указаны одни и те же телефоны для связи: <***>, <***>. Адрес электронной почты, указанный в договорах с указанным предпринимателями совпадает с адресом электронной почты ООО «ТК «Московский» - moskovski2008@mail.ru. Номер телефона <***> значится в списке абонентских номеров к договору, заключенному Обществом с ПАО «Ростелеком». В сети Интернет номер телефона <***> числится среди контактных телефонных номеров Общества. В ходе проведения мероприятий налогового контроля проведены допросы свидетелей - покупателей овощей и фруктов со склада: <...>. Свидетели подтвердили, что лично с ФИО11 и ФИО12 не знакомы. Ими подписывались типовые договоры, в которых уже была подпись и печать индивидуальных предпринимателей. Такие показания даны руководителем ООО «Веек» ФИО42, ООО «Мечта» ФИО43, начальником ОПС ООО «Морснабсервис» ФИО44, менеджером ИП ФИО45 Головатюк А.Л., ИП ФИО26, ИП ФИО46, бухгалтером ООО «Белая роза» ФИО47, поваром ООО «Белая роза» ФИО48, директорами ООО «Северный ковчег» ФИО49 и ФИО50, директором ООО «Арахис» ФИО51, ИП ФИО52, директором МБОУ «Афанасьевская СОШ» ФИО53, руководителем ООО «Лико» ФИО54, ИП ФИО55, руководителем ООО «Фрукт Сити» ФИО38, ИП ФИО56, ИП ФИО57, представителями ОАО «Рыбокомбинат «Беломорье» ФИО58 (начальник отдела сбыта) и ФИО59 (менеджер отдела по продажам), руководителем ООО «Северснаб» ФИО60, работником ООО «Колхозторг» и СПК РК «Прилив» ФИО61, руководителем ООО «Архангельский Городской Штаб Школьников им. А.П. Гайдара» ФИО62, ИП ФИО30, представителем ИП ФИО28 и ИП ФИО27 ФИО63, представителем ИП ФИО64 ФИО65, заведующей магазина ПО «Севторгцентр» ФИО66, представителями ИП ФИО67 и ИП ФИО33 ФИО68 (главный бухгалтер) и ФИО69 (кладовщик), директором ООО «Лето» ФИО70, бухгалтером и менеджером по закупкам ИП ФИО71 ФИО72, менеджером ИП ФИО73 ФИО74, ИП ФИО75, ИП ФИО76, ИП Бережным В.А., ИП ФИО77, ИП ФИО78, руководителем ООО ТД «Северный» ФИО79 Информация аналогичного содержания представлена ИП ФИО80, руководителем ООО «Вудс» ФИО81, ИП ФИО37., руководителем ООО «Колхозторг» и СПК РК «Прилив» ФИО82, ИП ФИО25, ИП ФИО29, ИП ФИО39, ИП ФИО83, ИП ФИО67., ИП ФИО33, ИП ФИО32, ИП ФИО31 Из свидетельских показаний указанных лиц установлено следующее: покупатели лично, ни с ФИО11, ни с ФИО12, ни с предпринимателями, числящимися до них и после них не знакомы, никогда не встречались с ними. Исключение составляют ФИО84, ФИО24, которые знают ФИО12 лично, но как грузчика, работающего на складе фруктов и овощей. Как следует из свидетельских показаний в случае, если заказ товара производился по телефону, заявки передавались в основном по номеру <***>, принадлежащему ООО «ТК «Московский». При этом перечисление денежных средств в счет оплаты услуг телефонной связи от предпринимателей на счет Общества не производилось. В случае, когда доставка приобретаемого у ИП ФИО11, ИП ФИО12 товара в адрес покупателей осуществлялась транспортом поставщика, свидетели называют автомобиль «Газель». Вместе с тем, транспортные средства в собственности за вышеуказанными лицами не числятся. Оплата транспортных услуг либо аренды транспортных средств со счетов предпринимателей не производилась. В момент осмотра, оформленного протоколом осмотра территорий, помещений, документов и предметов от 29.12.2020 №1, перед оптовым складом напротив секции «фрукты - овощи» (на территории проверяемой организации) происходила погрузка грузового фургона ГАЗ-172412 с гос.рег.знаком <***> принадлежащего по данным Инспекции учредителю и директору ООО «ТК Московский» ФИО10 Суммы доходов, полученные от деятельности по оптовой торговле фруктами и овощами, осуществляемой от имени ИП ФИО11 и ИП ФИО12, Инспекция обоснованно признала доходами ООО «ТК «Московский». Доводы Общества относительно обстоятельств признания банкротом ФИО23 и ФИО8 суд не оценивает, как не имеющие правового значения для рассматриваемого дела. Суд отклоняет довод Общества о том, что деятельность ФИО8 и ФИО2 осуществлялась вразрез с интересами Общества, поименованные физические лица образуют собой самостоятельный субъект, осуществлявший ведение деятельности через подконтрольных им предпринимателей, и в которой у Общества не имелось выгоды. Как указывалось ранее, деятельность осуществлялась на территории Общества, с использованием складских помещений, номеров телефона, электронной почты, офиса Общества, банковские операции проводились с одного IP-адреса с Обществом, свободные денежные средства со счетов предпринимателей переводились на счета, в том числе ООО «ТК «Московский». Кроме того, по информации, представленной УМВД России по Архангельской области, прием иностранных граждан на работу от имени ИП ФИО11 производился после утраты ею статуса индивидуального предпринимателя. Например: 16.05.2017 - ФИО88, 18.09.2017 - ФИО89, 15.01.2018 - ФИО90, ФИО91, 16.06.2018 - ФИО92 и т.д., всего имеется 14 записей. Согласно документам, представленным УМВД по Архангельской области, принимающей стороной при прибытии иностранных граждан на территорию Российской Федерации выступает ФИО2 (кроме ФИО93, ФИО94, ФИО95, ФИО96). В заявлениях об оформлении (переоформлении) патента, составленных от имени иностранных граждан, указаны номера телефонов: 8-921-***-**-**, 8-902-***-**-**, принадлежащих ФИО2 Уплата за патент для иностранных граждан производится ФИО2 согласно чекам - ордерам. Управлением по вопросам миграции УМВД России по Архангельской области представлена доверенность, являющаяся основанием для приема документов от ФИО2 - нотариально удостоверенная доверенность 29АА063612 от 23.04.2015, выданная от имени ФИО10 на имя ФИО2, действующая бессрочно. Таким образом, указанные иностранные граждане принимались на работу от имени ИП ФИО11 ФИО2 на основании нотариально удостоверенной доверенности 29АА063612 от 23.04.2015, выданной от имени ФИО10 Общество в период с 01.01.2017 по 31.12.2019 применяло УСН с объектом налогообложения «Доходы». Указанные режим и объект налогообложения были выбраны налогоплательщиком самостоятельно и применялись до начала проверки. Совокупный доход Общества и поименованных предпринимателей за проверяемый период не превышает допустимый лимит для применения УСН. Суд отклоняет доводы Общества относительно того, что Общество никогда не принимало на себя обязательств по применению УСН для ведения деятельности, отличной от осуществляемой ею сдачи в аренду собственного имущества, в т.ч. по оптовой торговле овощами и фруктами. Какого либо перевода налогоплательщика на УСН в ходе проверки не проводилось, налоговые обязательства Общества определены в соответствии с выбранным Обществом режимом налогообложения. Выявление необоснованной налоговой выгоды не предполагает определения налоговой обязанности в относительно более высоком размере, что по сути означало бы применение санкции, а может служить основанием для доначисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.04.2018 N 305-КГ17-20231, от 06.03.2018 N 304-КГ17-8961, от 30.09.2019 N 307-ЭС19-8085, от 28.10.2019 N 305-ЭС19-9789 и др.). Указанный подход к оценке обоснованности налоговой выгоды и определению последствий злоупотребления правом в налоговых отношениях сохраняет свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая Налогового кодекса дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика. Статья 54.1 НК РФ не содержит порядка определения налоговых обязанностей. Суд отклоняет довод Общества о том, что в настоящем случае Инспекция заявляет об использовании Обществом, находящемся на УСН, схемы ведения бизнеса через подконтрольных лиц, находящихся на ОСНО, что в принципе исключает возможность получения Обществом необоснованной налоговой выгоды. Общество, получая доход от реализации фруктов/овощей, не включало указанный доход в налогооблагаемую базу, не уплачивало с дохода налог, что и является необоснованной налоговой выгодой Общества. Проверка деятельности предпринимателей ИП ФИО11 и ИП ФИО9 в рамках оспариваемого решения не проводилась, поэтому суд отклоняет довод Общества о том, что в оспариваемом решении налоговым органом не указывается на какие-либо претензии к расходам и вычетам, заявленным спорными индивидуальными предпринимателями. Инспекция в оспариваемом решении указала, что расходы, понесенные от имени указанных индивидуальных предпринимателей при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитываются. Однако, решением УФНС России по АО и НАО от 15.08.2022 №10-14/11245@ решение Инспекции отменено в части определения размера налога, уплачиваемого в связи с применением Упрощенной системы налогообложения без учета налогов (сборов, взносов), уплаченных ИП ФИО11 и ИП ФИО12 Доводы Общества относительно неправомерности вынесения УФНС России по АО и НАО решения от 15.08.2022 №10-14/11245@ суд не рассматривает, поскольку указанное решение является самостоятельным ненормативным правовым актом и подлежит обжалованию самостоятельно, в установленном законом порядке. Сводные данные с разбивкой по кварталам в разрезе способа получения дохода содержатся в Приложении №3 к решению. Согласно данным по расчетному счету ИП ФИО11 (т.д.6,л.133) и данным по расчетному счету ИП ФИО12 в поступивших платежах выделены суммы НДС. В связи с чем суд отклоняет довод Инспекции о том, что доказательств безусловного выставления индивидуальными предпринимателями счетов-фактур с выделением НДС не имеется в материалах проверки. Пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса. В то же время главой 21 НК РФ предусмотрен порядок, при котором организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, обязана исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость. В частности, согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. Суд отклоняет довод Инспекции, изложенный в пояснениях от 13.09.2022, об отсутствии нарушений прав Общества, поскольку подлежащая уплате Обществом сумма НДС превышает сумму налога по УСН. Пунктом 1 статьи 3 НК РФ на плательщиков возложена обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов. Пунктом 3 статьи 3 НК РФ закреплено, что налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Налоговое законодательство не предусматривает возможности начисления сумм одного налога вместо другого. Инспекция, при включении в доходы Общества, применяющего УСН, доходы предпринимателей ФИО11 и ФИО99 не установила действительную налоговую обязанность Общества по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим пункт 2.2.2.2. сокрытие доходов от реализации по деятельности, осуществляемой через подставных индивидуальных предпринимателей, подконтрольных ООО «Торговый комплекс «Московский» не соответствует Налоговому кодексу РФ, решение в этой части подлежит признанию недействительным. Общество ссылается на приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», которым утверждены показатели налоговой нагрузки по видам экономической деятельности, снижение которой ниже утвержденных в поименованном приказе средних значений по отрасли, рассчитанных по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата), указывает на возможные нарушения законодательства о налогах и сборах. В Приложении № 3 к Приказу налоговая нагрузка в отношении организаций, ведущих деятельности по «Торговле оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами» среднеотраслевой показатель налоговой нагрузки (с учетом поступлений по налогу на доходы физических лиц) указан: 3,1 % в 2017 году; 2,7% в 2018 году; 2,5% в 2019 году. Суд отклоняет указанную ссылку, поскольку расчет налогооблагаемой базы от торговли фруктами/овощами судом признан незаконным. Поскольку по указанному основанию налог дополнительно начислен необоснованно, постольку необоснованно начислены соответствующие пени и Общество привлечено к налоговой ответственности. При этом суд отмечает, что согласно пояснениям Инспекции (т.д.32,л.77) суммы штрафов и пеней по результатам выездной проверки начислены с учетом результатов ранее проведенных камеральных проверок (копии налоговых декларации Общества т.д.32,л.79). Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. В соответствии с пунктом 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. На основании пункта 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Пунктом 1 статьи 230 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета по каждому налогоплательщику. Документы, необходимые для проведения проверки исполнения Обществом обязанностей налогового агента, в налоговый орган не представлены ни в виде подлинников (на основании врученных уведомлений № 2.20-24/6 от 05.11.2020, № 2.20-24/6/1 от 18.11.2020), ни в виде копий на требования о представлении документов (информации) от 18.11.2020 № 2.20-24/14788, от 11.12.2020 № 2.20-24/15803, от 25.01.2021 № 2.19-24/153, от 25.01.2021 №2.19-24/154. Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме 2-НДФЛ - в отношении справок за 2017, 2018 гг., не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом - в отношении справок за 2019 год. Налоговым агентом ООО «ТК «Московский» за проверяемый период представлены сведения о доходах по форме 2-НДФЛ: за 2017 год справки представлены 02.04.2018 по физическим лицам-получателям дохода ФИО8 и ФИО2, за 2018 год справка представлена 05.04.2019 по доходам ФИО2, за 2019 год справки представлены 02.03.2020 по доходам ФИО8 и ФИО2 Доход за 2017 год ФИО8 180000 руб., ФИО2 120000 руб., за 2018 год ФИО2 36000 руб., за 2019 год ФИО8 153000 руб., ФИО2 156000 руб. Инспекция обоснованно пришла к выводу, в пункте 2.3.1 решения, что сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2018 год Общество представило с нарушением срока, то есть обязанность, предусмотренная пунктом 2 статьи 230 НК РФ, исполнена ненадлежащим образом. Справка по форме 2-НДФЛ о доходах ФИО8 за 2018 год не представлена. В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 Кодекса, а также п.п.1.1 и 1.2 ст.126 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Согласно данным банковской выписки об операциях на счете № 40702810608180000097 в ПАО «Банк «Финансовая корпорация «Открытие» ООО «Торговый комплекс «Московский» в проверяемом периоде перечислялись денежные средства, получателями которых, являлись сотрудники Общества ФИО8 и ФИО2, с назначением платежа: «заработная плата за период...» в общей сумме 2923500 руб., в том числе: ФИО8 2174000 руб., в том числе: 2017 год 994000 руб., 2018 год 643000 руб., 2019 год 537000 руб., ФИО2 749500 руб., в том числе: 2017 год 475500 руб., 2018 год 274000 руб., 2019 год 0 руб. Данные о доходах ФИО8, ФИО2, отраженные в справках по форме 2-НДФЛ, не соответствуют сведениям о выплаченной заработной плате, содержащимся в банковской выписке. Таким образом, Общество представляло справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017-2019гт., содержащие недостоверные сведения, что является налоговым правонарушением, за которое Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность. Согласно пункту 1 статьи 126.1 НК РФ представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных Кодексом, содержащих недостоверные сведения, если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126.2 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. Пункт 2.3.2. решения Расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ, представленные ООО «Торговый комплекс «Московский». В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года (1 марта - начиная с отчетности за 2019 год), следующего за истекшим налоговым периодом. Общество представило в Инспекцию первичные расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ за проверяемый период с «нулевыми» показателями. Камеральными налоговыми проверками установлены нарушения статьи 24, пункта 6 статьи 226, пункта 2 статьи 230 НК РФ, за которые предусмотрена ответственность: не указаны в разделе 2 даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц облагаемый по ставке 13%, суммы налога, подлежащего перечислению налоговым агентом, неправомерно не перечислены (статья 123 НК РФ), представленные расчеты по форме 6-НДФЛ содержат недостоверные сведения (пункт 1 статьи 126.1 НК РФ), расчеты представлены с нарушением установленных сроков (пункт 1.2 статьи 126 НК РФ). По результатам камеральных налоговых проверок начислен НДФЛ: за 2017 год 191035 руб.; за 2018 год 119210 руб.; за 2019 год 71364,00 руб. Начисление налога за все отчетные и налоговые периоды производилось Инспекцией по ставке 13% от суммы выплаченной заработной платы за исключением суммы заработной платы за октябрь 2019 года, перечисленной ФИО8 29.10.2019 в размере 80000 руб. Сумма НДФЛ по сроку 30.10.2019 (11954 руб.) определена исходя из суммы начисленной заработной платы, соответствующей выплаченной (91954,02 руб. = 80 000 руб. / 0,87). В пункте 2.3.2. решения Инспекция обоснованно по результатам выездной налоговой проверки НДФЛ с сумм выплаченной работникам Общества заработной платы пересчитала, исходя из положений пункта 4 статьи 226 НК РФ, обязывающих налоговых агентов удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Согласно справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, представленных Обществом за 2017-2019 гг., обязанность по удержанию НДФЛ налоговым агентом исполняется. Таким образом, налоговая база для целей исчисления НДФЛ с сумм выплаченной работникам заработной платы должна соответствовать суммам начисленной заработной платы, определенным исходя из сумм фактических выплат. Всего установлено неполное перечисление НДФЛ в размере 55239 руб., в том числе: за 2017 год 28547 руб.; за 2018 год 17815 руб.; за 2019 год 8877 руб. (Приложение №10 к решению). В соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. По результатам анализа банковских выписок за проверяемый период установлено, что с расчетных счетов Общества № 40702810608180000097 в ПАО Банк «ФК Открытие», № 40702810804000005194 в Архангельском отделении № 8637 ПАО Сбербанк на личные банковские счета физических лиц - работников Общества (ФИО8 ИНН <***>, ФИО2 ИНН <***>) на постоянной основе перечислялись денежные средства с основаниями платежа «пополнение счета», «перевод средств на закуп товара», «оплата по договору займа» в размере 27040000 руб.: Налогоплательщик Назначение платежа согласно банковской выписке Период выплаты Сумма выплат, руб. ФИО8 Перевод средств на закуп товара с 12.01.2017 по 21.03.2017 1760000.00 ФИО8 Пополнение счета. НДС не облагается с 14.06.2017 по 16.06.2017 300000.00 ФИО8 Оплата по договору займа от 01.01.2017 с 04.07.2017 по 21.07.2017 4088000.00 Итого за 2017 год 6148000.00 ФИО2 Пополнение счета. НДС не облагается с 16.01.2017 по 20.10.2017 531000.00 ФИО2 Оплата по договору займа от 01.01.2017 с 04.07.2017 по 22.12.2017 82000.00 ФИО2 Оплата по договору займа от 01.09.2017 с 06.09.2017 по 22.12.2017 2636000.00 Итого за 2017 год 3249000.00 Всего за 2017 год 9397000.00 ФИО8 Оплата по договору займа от 01.01.2017 с 05.02.2018 по 29.12.2018 6575500.00 Итого за 2018 год 6575500.00 ФИО2 Оплата по договору займа от 01.09.2017 с 12.01.2018 по 27.12.2018 3980500.00 Итого за 2018 год 3980500.00 Всего за 2018 год 10556000.00 ФИО8 Оплата по договору займа от 01.01.2017 с 10.01.2019 по 25.07.2019 3406000.00 ФИО8 Оплата по договору займа от 01.01.2019 с 26.07.2019 по 31.12.2019 2602000.00 Итого за 2019 год 6008000.00 ФИО2 Оплата по договору займа от 01.09.2017 с 18.01.2019 по 14.05.2019 427000.00 ФИО2 Оплата по договору займа от 01.09.2019 с 12.08.2019 по 13.12.2019 652000.00 Итого за 2019 год 1079000.00 Всего за 2019 год 7087000.00 Решением УФНС России по АО и НАО от 11.04.2022 №07-10/1/04920@ решение Инспекции отменено в части неудержанного и неперечисленного НДФЛ в отношении ФИО8 по выплатам «оплата по договору займа от 01.01.2017» (т.д.8). Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения для целей исчисления НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Пунктом 1 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Как установлено статьей 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии, в том числе, с главой «Налог на доходы физических лиц». Налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ в бюджет на основании положений статей 224 и 226 НК РФ. В связи с непредставлением первичных документов, являющихся основанием для осуществления банковских операций, связанных с пополнением личных счетов ФИО8 и ФИО2, отсутствием пояснений о характере и цели поступлений на счета, отсутствием операций по возврату денежных средств Обществу выплаченные указанным физическим лицам суммы квалифицированы налоговым органом как получение работниками Общества вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей (получение заработной платы). В ходе судебного разбирательства ФИО8 и ФИО2 представили в материалы дела копии документов – заявлений физического лица на перевод денежных средств, по расходованию денежных средств, опровергающих получение ими экономической выгоды от сумм, поступивших от Общества, подтверждающих иную правовую природу данных денежных средств, нежели заработная плата. В ходе судебного разбирательства Общество представило в материалы дела акт сверки взаимных расчетов за период 2017-2019гг. от 12.10.2022 между Обществом, ФИО8, ФИО2 по перечислению для расходования в интересах Общества денежных средств (т.д.32,л.91). Указанные документы опровергают позицию Инспекции о том, что выплаченные указанным физическим лицам суммы являются получением работниками Общества вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей (получение заработной платы). В связи с этим пункт 2.3.3. решения Налогообложение прочих выплат в пользу физических лиц - работников ООО «Торговый комплекс «Московский», произведенных Обществом, не соответствует Налоговому кодексу РФ, решение в этой части подлежит признанию недействительным. Поскольку в указанной части НДФЛ начислен необоснованно, постольку необоснованно произведены начисления соответствующие суммы страховых взносов на ОПС, на ОМС, на ОСС, пени и привлечение к налоговой ответственности. По основаниям, изложенным в пункте 2.2.2.2 решения, деятельность по оптовой торговле фруктами и овощами, осуществляемая работниками Общества от имени ИП ФИО12, отнесена к деятельности самого Общества. Согласно данным банковской выписки, имеющейся в Инспекции, с расчетного счета ИП ФИО12 №40802810201200001464, открытого в ПАО Банк «ФК Открытие», в проверяемом периоде производилось перечисление денежных средств на личный счет ФИО2 ИНН <***> с назначением платежа «заработная плата». Всего перечислено 3655000 руб. в том числе: Назначение платежа Период выплаты Сумма выплаченной заработной платы, руб. Заработная плата за октябрь 2018 г. с 19.10.2018 по 13.11.2018 1090000.00 Заработная плата за ноябрь 2018 г. с 22.11.2018 по 26.11.2018 160000.00 Всего за 2018 год: 1250000.00 Заработная плата за январь 2019 г. с 31.01.2019 по 08.02.2019 290000.00 Заработная плата за март 2019 г. 26.04.2019 130000.00 Заработная плата за апрель 2019 г. с 30.04.2019 по 07.05.2019 350000.00 Заработная плата за июнь 2019 г. 04.07.2019 145000.00 Заработная плата за ноябрь 2019 г. с 21.11.2019 по 13.12.2019 1250000.00 Заработная плата за декабрь 2019 г. 20.12.2019 240000.00 Всего за 2019 год: 2405000.00 От имени ИП ФИО12 с сумм выплат заработной платы ФИО2 налог на доходы физических лиц не исчислялся и не удерживался, в бюджет не перечислялся, справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) и расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) в налоговый орган не представлены. Расчет НДФЛ по датам выплаты заработной платы и соответствующим им датам перечисления налога содержится в Приложении № 12 к решению. С учетом изложенного Инспекция обоснованно в пункте 2.3.4. решения установила неудержание и неперечисление НДФЛ в отношении ФИО2 в размере 475150 руб., в том числе: за 2018 год 162500 руб.; за 2019 год 312650 руб. (налогообложение заработной платы, выплаченной от имени ИП ФИО12 Пункт 2.3.5. решения Налогообложение прочих выплат в пользу физических лиц - работников ООО «Торговый комплекс «Московский», произведенных от имени ИП ФИО12 В ходе проверки по результатам анализа банковских выписок ИП ФИО12 за проверяемый период установлено, что с его расчетных счетов <***>, № 40802810201200001464 в ПАО Банк «ФК Открытие», на личные банковские счета физических лиц - работников Общества (ФИО8 ИНН <***>, ФИО2 ИНН <***>) перечислялись денежные средства с основаниями платежа «пополнение счета», «оплата по договору займа» в размере 13353000 руб.: Налогоплательщик Назначение платежа согласно банковской выписке Период выплаты Сумма выплат, руб. ФИО8 Пополнение счета банковской карты с 19.05.2017 по 16.06.2017 750000.00 ФИО2 Оплата по договору займа от 01.12.2017 с 04.12.2017 по 28.12.2017 605000.00 Всего за 2017 год 1355000.00 ФИО2 Оплата по договору займа от 01.12.2017 с 19.01.2018 по 29.12.2018 2457000.00 Всего за 2018 год 2457000.00 ФИО2 Оплата по договору займа от 01.12.2017 с 10.01.2019 по 11.07.2019 4485000.00 ФИО2 Оплата по договору займа от 01.01.2019 с 26.07.2019 по 14.11.2019 4500000.00 ФИО2 Оплата по договору займа от 01.09.2019 с 27.12.2019 по 31.12.2019 556000.00 Всего за 2019 год 9541000.00 Требования Инспекции о представлении документов (информации) на основании статьи 93.1 НК РФ, направленные в адрес ФИО8 (от 09.04.2021 № 2.19-24/3601) и ФИО2 (от 09.04.2021 № 2.19-24/3600) по взаимоотношениям с ИП ФИО12 ими не исполнены. ФИО8 и ФИО2 представили копии документов - кассовые чеки по расходованию денежных средств, опровергающих получение ими экономической выгоды от сумм, поступивших от ИП ФИО9 (т.д.31,л.81). Указанные документы не позволяют установить, кто являлся плательщиком, от чьего имени произведена оплата, следовательно, не подтверждают правовую природу данных расходов в интересах ИП ФИО9 (Общества). В ответ на требование о представлении документов (информации) от 31.12.2020 № 2.20-24/16498, ФИО12 сообщил, что не располагает документами, так как деятельность от имени ИП не вел. От ФИО12 в ходе допроса получены свидетельские показания (протокол допроса от 29.03.2021 №171), из содержания которых следует, что он зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя по просьбе ФИО8, деятельность от имени ИП не осуществлял, договоры, в том числе договоры займа, не заключал и не исполнял, никакие документы не подписывал, ими никогда не располагал, денежными средствами не распоряжался. В связи с непредставлением первичных документов, являющихся основанием для осуществления банковских операций от имени ИП ФИО12, связанных с пополнением счета ФИО8 отсутствием пояснений о характере и цели поступлений, отсутствием операций по возврату денежных средств, выплаченные указанному физическому лицу суммы включены налоговым органом в совокупный доход с исчислением сумм НДФЛ. Расчет сумм налога по датам перечислений денежных средств, содержится в Приложении № 11 к решению. Неудержание и неперечисление НДФЛ за 2017 год в отношении ФИО8 установлено в размере 97500 руб. В отношении перечислений с указанием в основании платежа договоров займа от 01.12.2017, от 01.01.2017, от 01.09.2019, заключенных от имени ИП ФИО12 с ФИО2, полученные указанным физическим лицом денежные средства признаются доходом и подлежат обложению НДФЛ по следующим основаниям: - установленный факт подконтрольности ИП ФИО12 (юридической - наличие генеральной доверенности, экономической - доступ к денежными средствам на счетах и фактическое управление денежными потоками); - свидетельские показания ФИО12 (протокол допроса от 29.03.2021 № 171); - отсутствие пояснений заёмщика о целях заключения договоров займа и направлениях расходования полученных денежных средств; - отсутствие документального подтверждения реального заключения договоров займа и их исполнения сторонами; - отсутствие операций по возврату заёмных денежных средств и доказательств намерения возвращать займы; - отсутствие операций по уплате процентов за пользование денежными средствами, и как следствие, отсутствие доказательств экономической целесообразности предоставления заёмных денежных средств с учетом значительности сумм. По мнению Инспекции, при оформлении платежных документов бухгалтером ИП ФИО12 ФИО2 указание договоров займа в обоснование платежа осуществлялось формально с целью сокрытия получаемого физическим лицом дохода, без фактического заключения договоров, без намерения создать соответствующие им правовые последствия. Расчет сумм НДФЛ в отношении денежных средств, выплачиваемых на основании неподтвержденных правоотношений, вытекающих из договоров займа, по датам выплат содержится в Приложении № 11 к решению. Общество ссылается на Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации от 27.09.2021 №308-ЭС21-7618 по делу №А53-15494/2019 (включено в пункт 8 письма ФНС России от 16.12.2021 №БВ-4-7/17685@), согласно которому, не все поступившие физическим лицам суммы образуют их доход и подлежат налогообложению НДФЛ, поскольку в силу статьи 4 НК РФ доход определяется исходя из извлеченной гражданином экономической выгоды. Материалами дела подтверждается перечисление Обществом (ИП ФИО12) денежных средств ФИО97 и ФИО2. Ни Общество, ни ФИО8, ни ФИО2 не представили надлежащих доказательств того, что указанные денежные средства не образовали экономической выгоды у ФИО97 и ФИО2. Оснований для отмены пункта 2.3.5. решения Налогообложение прочих выплат в пользу физических лиц - работников ООО «Торговый комплекс «Московский», произведенных от имени ИП ФИО12 не имеется. В соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Пункт 2.4. решения Страховые взносы. Исчисление и уплата страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС с 01.01.2017 регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации. На основании пункта 1 статьи 419 НК РФ Общество является плательщиком страховых взносов, как организация, являющаяся страхователем в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и производящая выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Согласно статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг; 2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений; 3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в пп.1-12 п.1 ст.1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями. Пункт 2.4.1. решения Страховые взносы с выплат заработной платы работникам ООО «Торговый комплекс «Московский», произведенных Обществом. Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков-организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ. По результатам выездной налоговой проверки страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование с сумм заработной платы пересчитаны исходя из положений пункта 4 статьи 226 (раздел 2.3.2 решения) и пункта 1 статьи 421 НК РФ, т.е. база определена, как начисленная заработная плата (с учетом сумм удержанного Обществом НДФЛ). База для исчисления страховых взносов за 2017 год определена с учетом сумм начисленной заработной платы, соответствующей фактически выплаченной: Сумма заработной платы, фактически выплаченной работникам согласно банковской выписке Начисленный доход, отраженный в справках по форме 2-НДФЛ (НДФЛ удержан) - учтено при КНП База для исчисления страховых взносов по данным ВНП (сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу ФЛ с учетом НДФЛ) ФИО2 С.С. ФИО97 И.В. ФИО2 С.С. ФИО8 ФИО2 С.С. ФИО97 И.В. 0.00 0.00 10 000.00 15 000.00 10 000.00 15 000.00 0.00 0.00 10 000.00 15 000.00 10 000.00 15 000.00 33 000.00 80 000.00 10 000.00 15 000.00 37 931.00 91 954.00 10 000.00 200 000.00 10 000.00 15 000.00 11 494.00 229 886.00 30 000.00 303 000.00 10 000.00 15 000.00 34 483.00 348 277.00 0.00 200 000.00 10 000.00 15 000.00 10 000.00 229 886.00 20 000.00 41 000.00 10 000.00 15 000.00 22 988.00 47 126.00 71 000.00 25 000.00 10 000.00 15 000.00 81 609.00 28 735.00 58 500.00 40 000.00 10 000.00 15 000.00 67 240.00 45 976.00 55 000.00 35 000.00 10 000.00 15 000.00 63 217.00 40 229.00 158 000.00 70 000.00 10 000.00 15 000.00 181 609.00 80 459.00 40 000.00 0.00 10 000.00 15 000.00 45 977.00 15 000.00 475 500.00 994 000.00 120 000.00 180 000.00 576 548.00 1 187 528.00 В базу для исчисления страховых взносов за 2018, 2019 гг. по результатам сопоставления начисленной и выплаченной заработной платы включены суммы, начисленные в пользу физических лиц - работников ООО «Торговый комплекс «Московский», отраженные Обществом в справках по форме 2-НДФЛ в те отчетные периоды (месяцы), за которые выплата заработной платы с расчетного счета не осуществлялась. 2018 год. Сумма заработной платы, фактически выплаченной работникам согласно банковской выписке - учтено при КНП Начисленный доход, отраженный в справках по форме 2-НДФЛ (НДФЛ удержан) База для исчисления страховых взносов по данным ВНП (сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу ФЛ с учетом НДФЛ) ФИО2 С.С. ФИО97 И.В. ФИО2 С.С. ФИО97 И.В. ФИО2 С.С. ФИО97 И.В. 95 000.00 30 000.00 3 000.00 - 109 194.00 34 482.00 10 000.00 30 000.00 3 000.00 - 11494.00 34 482.00 68 000.00 60 000.00 3 000.00 - 78 159.00 68 964.00 0.00 15 000.00 3 000.00 - 3 000.00 17 241.00 38 000.00 15 000.00 3 000.00 - 43 678.00 17 241.00 15 000.00 60 000.00 3 000.00 - 17 241.00 68 964.00 18 000.00 0.00 3 000.00 - 20 690.00 0.00 0.00 0.00 3 000.00 - 3 000.00 0.00 0.00 150 000.00 3 000.00 - 3 000.00 172 414.00 30 000.00 280 000.00 3 000.00 - 34 482.00 321 839.00 0.00 3 000.00 3 000.00 - 3 000.00 3 448.00 0.00 0.00 3 000.00 - 3 000.00 0.00 274 000.00 643 000.00 36 000.00 - 329 938.00 739 075.00 2019 год. Сумма заработной платы, фактически выплаченной работникам согласно банковской выписке - учтено при КНП Начисленный доход, отраженный в справках по форме 2-НДФЛ (НДФЛ удержан) База для исчисления страховых взносов по данным ВНП (сумма выплат и иных вознаграждений, начисленныхв пользу ФЛ с учетом НДФЛ) ФИО2 С.С. ФИО97 И.В. ФИО2 С.С. ФИО97 И.В. ФИО2 С.С. ФИО97 И.В. 0.00 17 000.00 13 000.00 0.00 13 000.00 19 540.00 0.00 3 000.00 13 000.00 0.00 13 000.00 3 448.00 0.00 0.00 13 000.00 0.00 13 000.00 0.00 0.00 0.00 13 000.00 17 000.00 13 000.00 17 000.00 0.00 6 000.00 13 000.00 17 000.00 13 000.00 6 896.00 0.00 431 000.00 13 000.00 17 000.00 13 000.00 495 403.00 0.00 0.00 13 000.00 17 000.00 13 000.00 17 000.00 0.00 0.00 13 000.00 17 000.00 13 000.00 17 000.00 0.00 0.00 13 000.00 17 000.00 13 000.00 17 000.00 0.00 80 000.00 13 000.00 17 000.00 13 000.00 91 954.00 0.00 0.00 13 000.00 17 000.00 13 000.00 17 000.00 0.00 0.00 13 000.00 17 000.00 13 000.00 17 000.00 0.00 537 000.00 156 000.00 153 000.00 156 000.00 1 719 241.00 Расчет страховых взносов налоговым органом произведен с учетом положений статьи 421 НК РФ по тарифам, установленным статьей 425 НК РФ. Расчет страховых взносов в разрезе застрахованных лиц представлен в Приложениях № 13, 14, 15 к решению. Расчет произведен налоговым органом с учетом выплат, указанных в пункте 2.4.2 решения. Пункт 2.4.2. решения Страховые взносы с выплат работникам ООО «Торговый комплекс «Московский», произведенных непосредственно ООО «Торговый комплекс «Московский» и от имени ИП ФИО12 По основаниям, указанным в разделах 2.2.2.2, 2.2.2.3, 2.3.3, 2.3.5 решения, Инспекция включила в базу для целей исчисления страховых взносов ООО «Торговый комплекс «Московский» в отношении застрахованного лица - ФИО8: - суммы денежных средств, выданные ФИО8 под отчет путем перечисления на личный счет с назначением платежа «перевод средств на закуп товара» с расчетного счета ООО «Торговый комплекс «Московский» в 2017 году в сумме 1760000 руб., которые не подтверждены авансовыми отчетами и оправдательными документами; - суммы денежных средств, перечисленные на счет ФИО8 с назначением платежа «пополнение счета» с расчетного счета ООО «Торговый комплекс «Московский» в 2017 году в размере 300000 руб., квалифицированные налоговым органом как выплаты, связанные с осуществлением трудовых обязанностей; - суммы денежных средств, перечисленные на счет ФИО8 с назначением платежа «пополнение счета» с расчетного счета ИП ФИО12 в 2017 году в размере 750000 руб., квалифицированные налоговым органом как выплаты, связанные с осуществлением трудовых обязанностей; - суммы денежных средств, перечисленные с расчетного счета ООО «Торговый комплекс «Московский» на счет ФИО8 с формальным назначением платежа «оплата по договору займа», указанным при оформлении платежных поручений в целях сокрытия доходов, полученных в рамках трудовых взаимоотношений, в общем размере 16 671500 руб., в том числе: в 2017 году 4088000 руб., в 2018 году 6575500 руб., в 2019 году 6008000 руб. Итого: 19481500 руб., в том числе: в 2017 году 6898000 руб., в 2018 году 6575500 руб., в 2019 году 6008000 руб. По основаниям, указанным в разделах 2.2.2.2, 2.3.3, 2.3.4, 2.3.5 решения, Инспекция включила в базу для целей исчисления страховых взносов Обществом в отношении застрахованного лица ФИО2: - суммы заработной платы, выплаченной ФИО2 с расчетного счета ИП ФИО12 в общем размере 3655000 руб. в том числе: в 2018 году 1250000 руб., в 2019 году 2405000 руб. - суммы денежных средств, перечисленных на счет ФИО2 с назначением платежа «пополнение счета» с расчетного счета ООО «Торговый комплекс «Московский» в 2017 году в размере 531000 руб., квалифицированные налоговым органом как выплаты, связанные с осуществлением трудовых обязанностей; - суммы денежных средств, перечисленные с расчетного счета ООО «Торговый комплекс «Московский» на счет ФИО2 с формальным назначением платежа «оплата по договору займа», указанным в целях сокрытия доходов, полученных в рамках трудовых взаимоотношений, в общем размере 7777500 руб., в том числе: в 2017 году 2718000 руб., в 2018 году 3980500 руб., в 2019 году 1079000 руб.; - суммы денежных средств, перечисленные с расчетного счета ИП ФИО12 на счет ФИО2 с формальным назначением платежа «оплата по договору займа», указанным в целях сокрытия доходов, полученных в рамках трудовых взаимоотношений, в общем размере 12603000 руб., в том числе: в 2017 году 605000 руб., в 2018 году 2457000 руб., в 2019 году 9541000 руб. Итого: 24566500 руб., в том числе: в 2017 году 3854000 руб., в 2018 году 7687500 руб., в 2019 году 13025000 руб. (Приложения № 16, 17 к решению). Решением УФНС России по АО и НАО от 11.04.2022 №07-10/1/04920@ решение Инспекции отменено в части начисления страховых взносов на ОПС, на ОМС, на ОСС с сумм, перечисленных ФИО8 по договору займа от 01.01.2017, соответствующих пени и налоговых санкций (т.д.8). По основаниям, указанным в пунктах 2.2.2.2, 2.3.3 решения, оснований для начисления страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, не имеется, поскольку в указанной части решение Инспекции признано судом недействительным. Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде Общество не исчисляло и не уплачивало в бюджет налог на имущество организаций, не представляло предусмотренную законодательством о налогах и сборах РФ налоговую отчетность по налогу в составе налоговой декларации и налоговых расчетов по авансовым платежам. Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Статус налогоплательщика налога на имущество организаций приобретают организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, положения которой относят к объектам налогообложения, в том числе недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ. Согласно указанной норме налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый Государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, изложены в статье 378.2 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе в отношении: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (пп.1 п.1); нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пп.2 п.1). Статья 1.1 Закона Архангельской области от 14.11.2003 № 204-25-03 «О введении в действие на территории Архангельской области налога на имущество организаций в соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Архангельской области», повторяющая формулировки, указанные в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ, введена в действие законом Архангельской области от 07.11.2017 № 559-38-03 и вступила в силу с 01.01.2018. Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп.1 и 2 п.1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет его в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает его на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». Распоряжением Министерства имущественных отношений Архангельской области от 22.12.2017 №2037-р на 2018 год утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к настоящему распоряжению. Распоряжение опубликовано 25.12.2017 в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Правительства Архангельской области и вступило в законную силу 01.01.2018. Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год утвержден Распоряжением Минимущества АО от 25.12.2018 № 2418-р и содержится в приложении к нему. Распоряжение опубликовано 26.12.2018 в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Правительства Архангельской области и вступило в законную силу 01.01.2019. В указанные перечни включены следующие объекты, принадлежащие на праве собственности ООО «Торговый комплекс «Московский» (за порядковыми номерами 6516, 8540, 8616) (размер доли в праве 1/1): Кадастро вый номер объекта недвижи мого имущества Вид объекта по СВОН, наименование объекта Адрес объекта Номер регистрации права Дата регистрации Пло щадь объекта, кв.м Пункт перечня на 2018 год Пункт перечня на 2019 год 29:22: 050405:88 (№6516) 002002001000-Здание (строение); Административное здание 163002, Россия, <...> 29-29-0.1/ 007/2009-303 20.02. 2009 299.50 6516 6496 29:22: 050405:1929 8540 002002001000-Здание (строение); Здание с рестораном и кафе 163002, <...> 29-29-01/ 114/2013-380 25.09. 2013 1112.80 8540 6492 29:22: 050405:93 8616 002002001000-Здание (строение); Здание оптового склада плодово-овощной продукции 163002, <...> 29-29/001- 29/001/116/ 2015-45/1 24.09. 2015 1008.40 8616 6498 Общие принципы, касающиеся формы, периодичности, сроков, порядка представления налоговой декларации и налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций, а также порядка исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу, порядка и сроков уплаты налога и авансовых платежей изложены в статьях 379, 382, 383, 386 НК РФ. Согласно пунктам 1, 2 статьи 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 и пунктами 1 и 3 статьи 80 НК РФ каждый налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке налоговую декларацию (расчет) по каждому налогу в налоговый орган по месту учета, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Обязанность налогоплательщиков по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу и налоговые расчеты по авансовым платежам предусмотрена статьей 386 НК РФ. Ею же определены сроки представления декларации по налогу на имущество организаций и налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу: налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода; налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций утверждены Приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ «Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения», Приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения, а также о признании утратившими силу приказов Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ и от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@». По общему правилу, установленному статьей 383 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу; по истечении налогового периода - сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 НК РФ. На основании статьи 3 Закона Архангельской области от 14.11.2003 № 204-25-03 уплата налога по итогам налогового периода производится не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Уплата авансовых платежей налога по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев производится не позднее соответственно 5 мая, 5 августа и 5 ноября текущего налогового периода. В отношении объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет в соответствии со статьей 382 НК РФ по месту нахождения объекта недвижимого имущества. Согласно со статьей 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. В отношении имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, сумма налога (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ. Так, согласно подпункту 1 пункту 12 статьи 378.2 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Положениями пункту 13 статьи 378.2 НК РФ установлено, что организация в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества. На основании статьи 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Согласно статье 2 Закона Архангельской области от 14.11.2003 № 204-25-03 ставка налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 статьи 1.1 закона, принадлежащих организациям, применяющим специальные налоговые режимы, при условии, что суммарная общая площадь принадлежащего им недвижимого имущества, указанного в подпункте 1 и 2 пункта 1 статьи 1.1 указанного закона, превышает 900 квадратных метров, установлена в 2018 году в размере 1 процент, в 2019 году -1,5 процента. Утвержденная и актуальная в 2018-2019гг. кадастровая стоимость вышеуказанных объектов недвижимого имущества по данным налогового органа составляет: кадастровый номер объекта недвижимого имущества 29:22:050405:88 кадастровая стоимость 6635418,57 руб., 29:22:050405:88 соответственно 12994388,16 руб., 29:22:050405:93 соответственно 9882016,78 руб. С учетом изложенного, Инспекция обоснованно в пункте 2.5. решения пришла к выводу, что Общество в 2018-2019 гг. обязано было исчислять и уплачивать налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу с вышеперечисленных объектов исходя из их кадастровой стоимости и представлять в ИФНС России по г.Архангельску налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам с заполненным разделом 3, в соответствии с установленным порядком заполнения. В ходе проверки Инспекция исчислила налог на имущество организаций и сумму авансовых платежей за 2018-2019 гг.: Кадастровый номер объекта недвижимого имущества Кадастровая стоимость, руб. Налоговая став ка, % Сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных за отчетные периоды, подлежащих уплате в бюджет, руб. Сумма налога, исчисленная за налого вый период, руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, руб. за 1 квартал за 2 квартал за 3 квартал 2018 год 29:22:050405:88 6 635 418.57 1.0 16 589 16 589 16 589 66 354 16 587 29:22:050405:1929 12 994 388.16 1.0 32 486 32 486 32 486 129 944 32 486 29:22:050405:93 9 882 016.78 1.0 24 705 24 705 24 705 98 820 24 705 Итого: 73 780 73 780 73 780 295 118 73 778 2019 год 29:22:050405:88 6 635 418.57 1.5 24 883 24 883 24 883 99 531 24 882 29:22:050405:1929 12 994 388.16 1.5 48 729 48 729 48 729 194 916 48 729 29:22:050405:93 9 882 016.78 1.5 37 058 37 058 37 058 148 230 37 056 Итого: 110 670 110 670 110 670 442 677 110 667 Всего по результатам выездной налоговой проверки установлена неуплата налога на имущество организаций в размере 737795 руб., в том числе: за 2018 год 295118 руб.; за 2019 год 442677 руб. Выявленное по результатам проверки нарушение законодательства о налогах и сборах, выразившееся в неуплате налога образует состав правонарушения и является основанием для привлечения проверяемого налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ. В соответствии со статьей 75 НК РФ за неуплату налога на имущество организаций начислены пени по состоянию на дату принятия решения в сумме 267600,50 руб. Расчет суммы пени приведен в Приложении № 9 к решению. За непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2018 и 2019 гг. ответственность предусмотрена пункта 1 статьей 119 НК РФ. Непредставление налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 1, 2, 3 кварталы 2018 года и 1, 2, 3 кварталы 2019 года является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ. Общество в дополнении № 5 от 13.09.2022 ссылается на то, объект недвижимости кадастровый номер 29:22:050405:88 (административное здание) - в указанном здании отсутствуют офисные помещения и офисная инфраструктура, фактически данное здание представляет собой строение, предназначенное и используемое для хозяйственного обслуживания имущественного комплекса, принадлежащего Обществу; объект недвижимости кадастровый номер 29:22:050405:93 (здание оптового склада плодово-овощной продукции) – ни назначение данного здания, ни его фактическое использование не позволяют отнести его к торговому центру (комплексу), поскольку указанное здание используется как склад, ведение торговой деятельности на его территории в объеме, указанном в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ, не осуществляется; объект недвижимости кадастровый номер 29:22:050405:1929 (здание с рестораном и кафе) – площадь, предназначенная, а также фактически используемая для размещения объектов общественного питания, не соответствует требованиям, содержащимся в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ, соответствующие доказательства не представило. Общество просит снизить размер штрафных санкций. В дополнении №7 от 14.11.2022 Общество ссылается на то, что в нынешней ситуации неблагоприятного воздействия совокупности рисков и вызовов, обусловленных воздействием недружественных стран, осуществляющих враждебную Российской Федерации санкционную политику, приводящих к торможению экономического роста страны, взыскание штрафов в начисленном оспариваемом решении размере, крайне пагубно скажется на хозяйственной деятельности Общества пытающегося в непростой коньюктурной ситуации продолжать участие в экономической жизни страны внося свой посильный вклад в преодоление возникших временных трудностей, работая на восстановление экономики страны в целом. Суд не находит оснований для снижения размера штрафных санкций. В рассматриваемом случае при вынесении оспариваемого решения, Инспекцией установлены такие смягчающие вину обстоятельства, как: тяжелое финансовое положение (кроме того, в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» налогоплательщик включен в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства 01.08.2016 в категорию микропредприятие); осуществление деятельности в условиях действующих ограничений в связи с распространением новой коронавирусной инфекции; незначительность пропуска сроков, установленных Кодексом - для нарушений, выразившихся в несвоевременном представлении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018 год, в несвоевременном представлении сведений о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2018 год, с учетом установленного штрафные санкции снижены в 4 - 8 раз. Общество не представило пояснений, соответствующих доказательств, каким образом названные Обществом обстоятельства, влияют на хозяйственную деятельность Общества. С учетом изложенного заявленные требования подлежат частичному удовлетворению, а именно в части: - пункта 2.2.2.2. сокрытие доходов от реализации по деятельности, осуществляемой через подставных индивидуальных предпринимателей, подконтрольных ООО «Торговый комплекс «Московский», соответствующих пеней, штрафов; - пункта 2.3.3. налогообложение прочих выплат в пользу физических лиц – работников ООО «Торговый комплекс «Московский», произведенных обществом, соответствующих пеней, штрафов, - начисления соответствующих пункту 2.3.3. страховых взносов на ОПС, на ОМС, на ОСС, соответствующих пеней, привлечения к налоговой ответственности. При объявлении резолютивной части решения по делу 17.11.2022 суд не указал о признании недействительным решения в части начисленных пеней, штрафов, соответствующих пунктам 2.2.2.2, 2.3.3. Опечатка подлежит исправлению. Резолютивная часть решения, изготовленного в полном объеме, излагается с учетом исправления опечатки. Госпошлина относится на инспекцию (3000руб.) Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области Признать недействительным, проверенное на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации, решение от 24.12.2021 №2.19-24/11107, принятое Инспекцией Федеральной налоговой службы России по г.Архангельску в отношении общества с ограниченной ответственностью «Торговый комплекс «Московский» в части - пункта 2.2.2.2. сокрытие доходов от реализации по деятельности, осуществляемой через подставных индивидуальных предпринимателей, подконтрольных ООО «Торговый комплекс «Московский», соответствующих пеней, штрафов; - пункта 2.3.3. налогообложение прочих выплат в пользу физических лиц – работников ООО «Торговый комплекс «Московский», произведенных обществом, соответствующих пеней, штрафов; - начисления соответствующих пункту 2.3.3. страховых взносов на ОПС, на ОМС, на ОСС, пеней, привлечения к налоговой ответственности. Обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В удовлетворении остальной части заявленного требования отказать. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Архангельску в пользу общества с ограниченной ответственностью «Торговый комплекс «Московский» 3000 рублей расходов по уплате государственной пошлины. Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия. Судья С.В. Козьмина Суд:АС Архангельской области (подробнее)Истцы:ООО "Торговый комплекс "Московский" (подробнее)Ответчики:Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (подробнее)Иные лица:Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №12 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (подробнее)Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (подробнее) Последние документы по делу:Постановление от 8 августа 2024 г. по делу № А05-5672/2022 Решение от 12 февраля 2024 г. по делу № А05-5672/2022 Резолютивная часть решения от 29 января 2024 г. по делу № А05-5672/2022 Постановление от 28 сентября 2023 г. по делу № А05-5672/2022 Резолютивная часть решения от 17 ноября 2022 г. по делу № А05-5672/2022 Решение от 24 ноября 2022 г. по делу № А05-5672/2022 |
