Решение от 7 октября 2024 г. по делу № А51-8623/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-8623/2024
г. Владивосток
08 октября 2024 года
Резолютивная часть решения оглашена 24 сентября 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 08 октября 2024 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Фокиной А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Горпенюком В.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ПЛАТИНА ЭКСПО» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

 о признании незаконным решения от 27.11.2023 № 23/1207 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьёй 101 Налогового кодекса Российской Федерации)»,

при участии в заседании:

от заявителя – представителей ФИО1 (по доверенности от 01.11.2023), ФИО2 (по доверенности от 29.02.2024),

от МИФНС – представителя ФИО3 (по доверенности от 08.11.2023 № 10-11/40701),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ПЛАТИНА ЭКСПО» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «Платина Экспо») обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю (далее – налоговый орган, инспекция, МИФНС) о признании незаконным решения от 27.11.2023 № 23/1207 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьёй 101 Налогового кодекса Российской Федерации)».

В обоснование требований заявитель указал, что у него имелось намерение на предоставление документов позже установленного налоговым органом срока, а именно 08.12.2023, что подтверждается письмом налогоплательщика, направленным в налоговый орган с указанием даты представления документов, настаивает на отсутствии состава налогового правонарушения в его действиях.

Инспекция требования оспорила, указала, что общество не представило истребованные документы и сведения в установленный срок и не сообщило о том, что не располагает истребуемыми документами, в связи с чем привлечение общества к ответственности правомерно.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения заявителя и возражения налогового органа, судом установлено следующее.

Инспекцией в ходе проведения мероприятий налогового контроля вне рамок налоговой проверки в отношении ООО «Платина Экспо» направлено требование от 11.08.2023 №23/7642 о предоставлении документов и информации в отношении ООО «Эгида Групп» ИНН <***>.

Требование от 11.08.2023 № 23/7641 составлено по форме КНД 1165013, утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@, и содержит данные, позволяющие идентифицировать сделку, а также указание наименования мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в представлении документов (информации) - истребование документов в связи с мероприятиями вне рамок налоговых проверок.

Указанное требование направлено Обществу по телекоммуникационным каналам связи (далее по тексту - ТКС) 11.08.2023, получено налогоплательщиком 18.08.2023 и подлежало исполнению не позднее 01.09.2023 (пункт 5 статьи 93.1 НК РФ).

Обществом 31.08.2023 направлено уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках, в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены, а именно 15.09.2023.

В связи с получением данного уведомления инспекцией принято решение от 04.09.2023 №3787 «О продлении (об отказе в продлении) сроков представления документов (информации)», согласно которому срок представления документов (информации) продлен до 15.09.2023 включительно; копия решения от 04.09.2023 №378 направлена обществу по ТКС 11.09.2023 и получена последним 11.09.2023.

Обществом документы  и информация по требованию от 11.08.2023 № 23/7642 ни в первоначальный установленный требованием срок, ни в продленный срок не представлены.

Поскольку налогоплательщиком требование от 11.08.2023 № 23/7641 в установленный срок (15.09.2023) не исполнено, налоговым органом составлен акт от 29.09.2023 № 23/6364, который направлен 06.10.2023 обществу по ТКС и получен им 11.10.2023.

Не согласившись с выводами, изложенными в акте от 29.09.2023 № 23/6364, общество 30.10.2023 представило возражения.

Налоговым органом 16.11.2023 по ТКС в адрес заявителя направлено извещение от 16.11.2023 № 23/1301 «О времени и месте рассмотрения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» (назначено на 23.11.2023), получено 16.11.2023.

Рассмотрение акта и материалов дела о налоговом правонарушении состоялось 23.11.2023 в присутствии уведомленного должным образом представителя налогоплательщика - ФИО2 (по доверенности б/н от 15.11.2023), о чем составлен протокол от 23.11.2023 № 21/1.

По результатам рассмотрения материалов дела о налоговом правонарушении вынесено решение от 27.11.2023 № 23/1207 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьёй 101 Налогового кодекса Российской Федерации)», которым ООО «Платина Экспо» привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ в виде штрафа в размере 625 руб., а также по пункту 2 статьи 126 НК РФ в размере 1 250 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств штрафные санкции снижены в 8 раз).

Решением Управления ФНС России по Приморскому краю от 10.04.2024 №13-09/13185 жалоба общества на решение МИФНС от 27.11.2023 №23/1207 была оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением МИФНС от 27.11.2023 №23/1207, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Из положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ следует, что основанием для принятия решения суда о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц являются одновременно два условия, несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 1 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» (далее - Закон о налоговых органах РФ) налоговые органы Российской Федерации - единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 2 Закона о налоговых органах РФ единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов.

Налоговые органы осуществляют свою деятельность непосредственно, с привлечением организаций, подведомственных федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления (статья 4 Закона о налоговых органах РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Одной из форм налогового контроля, предусмотренного главой 14 НК РФ, является истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках.

Согласно пункту 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

В силу пункта 2 статьи 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Процедура истребования документов (информации) у контрагента или у иных лиц, располагающими документами (информацией), регламентирована пунктами 3, 4 статьи 93.1 НК РФ, а также Порядком взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, утвержденным Приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» (далее - Приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@). Также Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ утверждены формы поручения об истребовании документов и требования о предоставлении документов.

Как следует из пунктов 3, 4 статьи 93.1 НК РФ, налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку. В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 НК РФ.

При этом положения статей 82, 93, 93.1 НК РФ не содержат оснований для ограничения истребования документов только первым контрагентом проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций (контрагентов второго и последующего звена).

Из положений статьи 93.1 НК РФ не следует, что поручения об истребовании документов (информации) направляет только тот налоговый орган, в котором проверяемое лицо состоит на налоговом учете, а также не содержит требования о направлении поручений по цепочке налоговых органов.

Федеральная налоговая служба России и входящие в ее состав Управления и инспекции являются единой структурой и любой налоговый орган может истребовать в рамках осуществления мероприятий налогового контроля документы у лиц вне зависимости от их постановки по месту учета в другом налоговом органе.

Согласно правовой позиции Верховного Суда РФ, налоговым органам в целях проведения полноценной объективной проверки соблюдения налогоплательщиками положений законодательства о налогах и сборах необходимо обладать всесторонней и достоверной информацией о хозяйственной деятельности налогоплательщиков, соответственно, документы и информация могут быть истребованы как в отношении контрагентов проверяемого лица, так и в отношении третьих лиц (цепочки лиц), не имеющих напрямую каких-либо финансово-хозяйственных отношений по линии проверяемого лица, но участвовавших в ряде взаимосвязанных сделок, связанных с первичной сделкой (определение от 06.08.2018 №309-КГ18-10529 по делу №А60-62474/2017).

Требование от 11.08.2023 № 23/7641 составлено по форме КНД 1165013, утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@, и содержит данные, позволяющие идентифицировать сделку, а также указание наименования мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в представлении документов (информации) - истребование документов в связи с мероприятиями вне рамок налоговых проверок.

Документы (информация) запрашивались у заявителя как у одной из сторон сделки вне рамок проведения налоговой проверки.

Обществом документы (информация) по требованию от 11.08.2023 № 23/7641 ни в первоначальный установленный требованием срок, ни в продленный срок не представлены. Не представлены запрошенные документы и сведения в МИФНС и в тот срок, который общество посчитало для себя разумным и достаточным (08.12.2023).

Управлением были запрошены документы в соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ в связи с мероприятиями вне рамок налоговых проверок относительно конкретных сделок, заключенных между ООО «Платина Экспо» и «Эгида Групп» ИНН <***>. В требовании указаны реквизиты конкретных счетов-фактур, относительно которых налогоплательщику необходимо было представить документы и истребуемую информацию по взаимоотношениям с контрагентом.

Нормы законодательства о налогах и сборах не содержат запрета на истребование документов (информации) по нескольким сделкам.

Наличие указания на виды документов, периоды и контрагентов, к которым они относятся, дает возможность налогоплательщику определить запрашиваемые документы (информацию), подлежащую представлению в налоговый орган.

При этом, согласно позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 19.09.2018 №307-КГ18-14038 по делу №А42-7751/2017, при наличии в требовании о представлении документов (информации) указания на наименование первичных учетных документов и налогового периода, к которому они относятся, требование о представлении документов является определенным и понятным для лица, которому оно адресовано.

Выставляя требование о представлении документов (информации), налоговый орган, как правило, не может знать точное наименование, даты и количество документов, которые налогоплательщику надлежит представить по запросу. Наличие в требовании о представлении документов (информации) указания на виды документов, периоды и контрагентов, к которым они относятся, дает возможность налогоплательщику определить запрашиваемые документы (информацию), подлежащие представлению.

НК РФ не устанавливает обязанность налогового органа обосновывать связь истребуемых документов с конкретным обстоятельством и мероприятием, в связи с которым запрашиваются сведения, в том числе раскрывать цепочку контрагентов, их ИНН и роль в данной цепочке, достаточно указания в требовании на данное обстоятельство. Отношение конкретных документов (информации) по интересующему налоговый орган налогоплательщику, круг устанавливаемых обстоятельств определяет должностное лицо проверяющего налогового органа, а не лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов (информации).

Кроме того, как отметил Верховный Суд Российской Федерации, если истребование документов связано с обоснованной необходимостью, требование позволяет идентифицировать контрагента, по взаимоотношениям с которым запрошены документы, конкретизирует документы, информацию и период, за который они должны быть представлены, то отсутствие в требовании указания на проведение конкретного мероприятия налогового контроля носит формальный характер и не свидетельствует о недействительности требования (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 19.09.2018 №307-КГ18-14038 по делу №А42-7751/2017).

Таким образом, само по себе требование МИФНС от 27.11.2023 №23/1207 не нарушает права и законные интересы ООО «Платина Экспо», поскольку выставлено в рамках полномочий МИФНС с соблюдением установленного порядка получения документов (информации).

Суд отклоняет доводы ООО «Платина Экспо» о том, что общество не отказывалось от предоставления запрашиваемых налоговым органом документов, им в адрес налогового органа было направлено уведомление о невозможности предоставления сведений в установленные сроки, обозначив сроки представления документов 08.12.2023, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания сомневаться в том, что со стороны налогоплательщика не будет исполнено требование о представлении документов в обозначенный обществом срок.

Согласно пункту 5 статьи 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктами 1, 1.1 и 3.1 настоящей статьи, исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Пунктом 6 статьи 93.1 НК РФ установлено, что отказ лица от представления истребуемых в соответствии с настоящей статьей документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

Оснований для оценки требования налогового органа как не основанного на законе не усматривает.

Из положений статьи 93.1 НК РФ не следует, что у налогоплательщика есть право отказать в представлении документов.

Кроме того, действующим законодательством налогоплательщикам не предоставлены полномочия для проверки оснований направления налоговым органом требований о необходимости представления документов. Целесообразность истребования конкретного документа и (или) информации, содержащих сведения, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, входит в компетенцию контролирующего органа, должностные лица налоговых органов самостоятельно определяют объем необходимых контрольных мероприятий Заявитель не вправе давать оценку относительно полномочий налогового органа по истребованию конкретных документов (информации), необходимых для осуществления налогового контроля. Правовые и фактические основания для неисполнения или отказа от исполнения требования Управления не усматриваются и Заявителем не подтверждены.

Так же суд отмечает, что ходатайство о продлении срока представления документов (информации) до 08.12.2023 не было достаточно мотивировано с указанием достоверных причин невозможности представления документов в установленные налоговым органом сроки, в связи с чем было обоснованно расценено инспекцией как злоупотребление налогоплательщиком своим правом, влекущее затягивание сроков проведения мероприятий налогового контроля.

К доводам общества о большой загруженности и отсутствие штатных сотрудников, суд относится критически, как документально не подтвержденным.

Доводы заявителя о двойной ответственности суд также отклоняет, как ошибочные, поскольку общество привлечено к ответственности за непредставления конкретных документов, перечисленных в требовании и не представлении сведений по обозначенным в требовании вопросам.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу, что требование №23/7641 о представлении документов (информации) от 11.08.2023 не нарушает права и законные интересы ООО «Платина Экспо», поскольку вынесено в рамках полномочий налогового органа с соблюдением установленного порядка получения документов (информации).

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд пришел к выводу о том, что решение МИФНС от 27.11.2023 №23/1207 является законным, обоснованным, права Общества не нарушает, в связи с чем, отказывает в удовлетворении заявленного требования.

Государственная пошлина за рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя и не взыскивается в связи с её оплатой при подаче заявления в суд.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

р е ш и л:

В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «ПЛАТИНА ЭКСПО» отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья                                                                                                    А.А. Фокина

.