Решение от 7 апреля 2023 г. по делу № А48-10989/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А48-10989/2022
г. Орел
7 апреля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 04.04.2023 года.

Полный текст решения изготовлен 07.04.2023 года.


Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Карасева В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1, рассмотрев в открытом судебной заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АРТА» (303201, <...>, лит. А.А1, ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы России по Орловской области (302030, Орловская область, город Орёл, площадь Мира, 7А, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения УФНС России по Орловской области от 27.10.2022 № 1 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

при участии:

от заявителя - представитель ФИО2.(доверенность от 07.11.2022 №7, диплом, паспорт);

от ответчика – представитель ФИО3 (доверенность от 30.08.2022 № 07/09/15152, диплом, паспорт),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АРТА» (далее – заявитель, ООО «АРТА», налогоплательщик) обратился с заявлением, в порядке главы 24 АПК РФ, к Управлению Федеральной налоговой службы России по Орловской области (302030, Орловская область, город Орёл, площадь Мира, 7А, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения УФНС России по Орловской области от 27.10.2022 № 1 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

В судебном заседании заявитель поддержал в полном объеме требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении к нему.

В судебном заседании ответчик возражал против удовлетворения заявления. Поддержал позицию, изложенную в письменном отзыве и дополнении к нему.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Из материалов дела следует, что заявитель - общество с ограниченной ответственностью «АРТА» создано и зарегистрировано в ЕГРЮЛ 14.12.2009 года под номером <***>.

20.10.2022 ООО «Арта» подало в Управление Федеральной налоговой службы России по Орловской области (далее – УФНС РФ по Орловской области) декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2022 года, в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 2 655 614,00 руб. и заявление от 20.10.2022 о применении заявительного порядка возмещения НДС.

Рассмотрев, поданные ООО «АРТА» документы, УФНС РФ по Орловской области приняло 27.10.2022 решение №1 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке (далее - решение №1 об отказе), где указало, что право на применение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, предусмотренное пп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, необоснованно.

Не согласившись с указанным решением №1 ООО «Арта» обратилось с жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу, в которой просило отменить названное решение и возместить Обществу заявленную к возмещению сумму НДС в заявительном порядке.

Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 25.11.2022 № 40-7-14/033887@ жалоба ООО «Арта» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с принятым УФНС России по Орловской области решением №1 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, ООО «АРТА» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, арбитражный суд пришел к выводу об удовлетворении заявления по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Налогоплательщики, указанные в подпункте 6 пункта 2 статьи 176.1 настоящего Кодекса, реализуют право на возмещение суммы налога, указанной в абзаце первом настоящего пункта, в порядке, установленном статьей 176.1 настоящего Кодекса.

Заявительный порядок возмещения налога согласно пункту 1 статьи 176.1 НК РФ представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 настоящего Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Реализуя данное право, налогоплательщики, которым пунктом 2 статьи 176.1 Налогового кодекса предоставлена возможность применения заявительного порядка возмещения налога, подают в налоговый орган соответствующее заявление, в котором принимают на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные в заявительном порядке суммы, а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном пунктом 17 настоящей статьи, в случае, если решение о возмещении суммы налога будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

Статья 176.1 Налогового кодекса содержит два основания для отмены решения налогового органа о возмещении налога в заявительном порядке: по результатам камеральной налоговой проверки (пункт 15) и в случае подачи уточненной налоговой декларации (пункт 24).

Пунктом 15 статьи 176.1 НК РФ установлено, что в случае, если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного пунктом 14 настоящей статьи, принимает решение об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Согласно пункту 8 статьи 176.1 НК РФ в течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 4.1 и 7 настоящей статьи, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

В случае, если у налогового органа имеются сведения, указывающие на возможное нарушение налогоплательщиком, представившим заявление о применении заявительного порядка возмещения налога в соответствии с подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, положений настоящей главы, связанное с исчислением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (в том числе за предыдущие налоговые периоды), руководитель (заместитель руководителя налогового органа) вправе в срок, указанный в абзаце первом настоящего пункта, принять по согласованию с руководителем (заместителем руководителя) вышестоящего налогового органа решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

По делу установлено, что на момент подачи декларации и заявления возмещения налога у Общества задолженности перед бюджетом по уплате налогов не имелось.

УФНС России по Орловской области в ходе рассмотрения заявления ООО «Арта» установлено, что налогоплательщиком во 2 квартале 2022 года допущено нарушение положений пункта 1 статьи, 154 НК РФ, подпункта 3 пункта 3 ст. 170 НК РФ в виде не восстановления сумм НДС в размере 629 000 руб. по счет-фактуре от 31.03.2022, ранее принятых к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Указанное нарушение зафиксировано в акте налоговой проверки от 10.10.2022 №1048 и налогоплательщиком не оспорено.

Учитывая наличие сведений о нарушении налогоплательщиком положений главы 21 НК РФ, связанном с исчислением суммы НДС, УФНС России по Орловской области в соответствии с положениями абзаца 2 п. 8 ст. 176.1 НК РФ принято оспариваемое решение.

Арбитражный суд, оценив установленные по делу в указанной части обстоятельства приходит к выводу, что налоговым органом не верно применены нормы материального права, ввиду следующего.

По общему правилу, установленному в пункте 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Материалами дела бесспорно установлено и данный факт не оспаривался сторонами, что по результатам камеральной налоговой проверки по представленной ООО «Арта» декларации по НДС за 2 квартал 2022 года, налоговым органом была выявлена ошибка, допущенная ООО «Арта» при расчете суммы НДС, подлежащей возмещению, (не восстановлена сумма НДС с аванса), что привело к завышению суммы налога, заявленного к возмещению из бюджета в размере 629 000,00 руб.

По итогу камеральной проверки налоговым органом было принято решение об уменьшении суммы НДС, заявленной к возмещению.

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из буквального толкования абзаца 2 пункта 8 статьи 176.1 НК РФ следует, что налоговый орган вправе отказать в возмещении НДС в заявительном порядке в случае наличия сведений о возможном нарушении, положений норм НК РФ, исчислением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в том числе за предыдущие налоговые периоды.

В данном случае ООО «Арта» была допущена ошибка в расчете суммы НДС за 2 квартал, подлежащей возмещению, а не к уплате в бюджет, как указано в абзаце 2 пункта 8 статьи 176.1 НК РФ, соответственно, правовых оснований для отказа ООО «Арта» в возмещении налога в заявительном порядке у налогового органа не имелось.

С учетом изложенного, арбитражный суд приходит к выводу, что заявление ООО «АРТА» о признании недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы России по Орловской области подлежит удовлетворению.

Расходы по оплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в размере 3000 руб. следует отнести на ответчика.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы России по Орловской области (ОГРН <***>) от 27.10.2022 № 1 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы России по Орловской области (302030, Орловская область, город Орёл, площадь Мира, 7А, ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «АРТА» (303201, <...>, лит. А.А1, ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы, понесенные на оплату государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в городе Воронеже через Арбитражный суд Орловской области.

Судья Карасев В.В.