Решение от 14 октября 2025 г. по делу № А31-8992/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156961, <...> http://kostroma.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № A31-8992/2023
г. Кострома
15 октября 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 сентября 2025 года. Полный текст решения изготовлен 15 октября 2025 года.

Судья Арбитражного суда Костромской области Максименко Любовь Алексеевна при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шабаровой К.И.,

с участием представителей сторон: от заявителя: ФИО1, паспорт (директор); от заинтересованного лица: ФИО2, доверенность от 09.12.2024,

рассмотрев заявление Общества с ограниченной ответственностью «Азбука ремонта» об отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области от 15.03.2023 № 1198, прекращении производства по делу в связи с отсутствием оснований для привлечения к налоговой ответственности и приложенные к заявлению документы,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Азбука ремонта» (далее – заявитель, Общество), г. Кострома, обратилось в суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Костромской области (далее – налоговый орган) о признании недействительным решения от 15.03.2023 № 1198 о привлечении ООО «Азбука ремонта» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования и пояснил суду, что оспариваемое решение вынесено по результатам камеральной налоговой проверки представленной ООО «Азбука ремонта» уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому по упрощенной системе налогообложения за 2021 год. Налоговый орган при представлении налогоплательщиком всех необходимых документов пришел к необоснованному выводу о неподтверждении Обществом расходов за 2021 год на общую сумму 5415991 руб.

Налоговый орган признал заявленные требования в части доначисления Обществу налога, уплачиваемого по упрощенной системе налогообложения в сумме 158992 руб. в связи с обоснованностью ранее непринятых расходов в сумме 1771523 руб., в том числе, на основании представленных заявителем в ходе рассмотрения дела документов.

В судебном заседании установлены следующие обстоятельства.

25.03.2022 ООО «Азбука ремонта» представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год с суммой исчисленного налога 109177 руб.

20.06.2022 ООО «Азбука ремонта» представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год с суммой исчисленного налога 0 руб.

При проведении камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации доходы за налоговый период составили 10917714 руб., расходы – 10925550 руб.

За налоговый период Обществом получен убыток в сумме 7836 руб. Сумма исчисленного к уплате в бюджет налога 0 руб. Сумма исчисленного минимального налога 109177 руб.

Для подтверждения данных, отраженных в налоговой декларации по УСН за 2021 год, налоговым органом сделаны запросы в ПАО «Сбербанк России», филиал Костромское отделение № 8640, Банк ВТБ, филиал «Центральный» в г. Москве о движении денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика за 2021 год. Согласно поступившим ответам установлено расхождение поступлений на расчетные счета и отраженных в декларации суммах расходов.

В ходе мероприятий налогового контроля признаны документально подтвержденными расходы ООО «Азбука ремонта» по услугам самозанятых граждан в размере 3755653 руб., услугам банка и аренде в сумме 288125 руб. Контрагентами Общества представлены документы, подтверждающие расходы в сумме 1465781 руб. Итого в ходе проверки приняты расходы в сумме 5509559 руб.

УФНС по Костромской области 15.03.2023 принято решение № 1198 о привлечении ООО «Азбука ремонта» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 140409 руб. Доначислен налог в сумме 702046 руб.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федерального округу от 03.05.2023 апелляционная жалоба Общества на решение УФНС по Костромской области от 15.03.2023 № 1198 оставлена без удовлетворения.

ООО «Азбука ремонта» обратилось с настоящим заявлением в суд.

В ходе рассмотрения дела судом заявителем дополнительно представлены акты о приемки выполненных работ КС-2, авансовые отчеты и копии кассовых чеков при сопоставлении которых налоговым органом приняты чеки на сумму 166163 руб., произведен подсчет расходов на общехозяйственные нужды (мешки для строительного мусора, хозяйственные и защитные перчатки) на сумму 16271 руб., а также по документам в отношении контрагентов самозанятых в пределах перечислений с расчетного счета в размере ранее непринятых расходов в сумме 1460560 руб. Итого, дополнительно приняты расходы в сумме 1771523 руб.

Всего подтверждены расходы в сумме 7297353 руб.

Отказано в принятии, как неподтвержденных документально, расходов в сумме 3628197 руб.

За 2021 год с учетом дополнительно принятых в ходе рассмотрения дела расходов подлежащий уплате в бюджет налог составит 543054 руб.

Изучив представленные доказательства, выслушав мнения сторон, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в части доначисления налога, уплачиваемому по УСН, за 2021 год в сумме 158992 руб., соответствующей суммы штрафа (с учетом корректировки суммы расходов налогоплательщика после обращения в суд), в удовлетворении остальной части требований следует отказать.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Объектом налогообложения по УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 346.14 НК РФ).

В статье 346.16 НК РФ перечислены виды расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН. Условием принятия расходов является их соответствие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (пункт 2 статьи 346.16 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ), которыми признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Понесенные налогоплательщиком расходы могут уменьшать полученные им доходы в случае, если такие расходы экономически обоснованны и документально подтверждены, при этом, учитывая положения гражданского законодательства, их экономическая обоснованность определяется хозяйственной деятельностью организации, направленной на получение дохода.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечня первичных документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных хозяйственных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Бремя документального обоснования понесенных расходов и их связи с осуществляемой финансово-хозяйственной деятельностью лежит на налогоплательщике.

Согласно статье 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей счисления налоговой базы по налогу в книге учета

доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1.1, 1.2 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (далее Приказ № 135н), организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Согласно пункту 2.5 Приказа № 135н в графе 5 Книги учета доходов и расходов налогоплательщик отражает расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса. Порядок признания и учета расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктами 2 – 4 статьи 346.16, пунктами 2 – 5 статьи 346.17, пунктами 2, 3, 5, 7 и 8 статьи 346.18 и пунктами 1, 2.1, 4 и 6 Кодекса. Графа 5 в обязательном порядке заполняется налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

На основании статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Таким образом, документами, подтверждающими расходы по УСН будут являться документы, соответствующие статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также обоснование отнесения данных расходов к предпринимательской деятельности (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Как следует из материалов дела из 3628197 руб. непринятых как документально неподтвержденных расходов 3778939 руб. - денежные средства, переданные под отчет ФИО1, 185073 руб. – услуги юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Обществом при рассмотрении дела для подтверждения расходов представлены авансовые отчеты в количестве 12 штук за 2021 год, сканированные образы чеков как приложение к авансовым отчетам от подотчетного лица ФИО1, локальные сметы, акты о приемке выполненных работ по форме КС-2.

При проведении анализа представленных налогоплательщиком актов о приемке выполненных работ КС-2 в количестве 28 штук, авансовых отчетов в количестве 12 штук и копий кассовых чеков, сопоставления материалов, указанных в чеках и актах налоговый орган принял чеки на общую сумму 166163 руб.

Налоговый орган произвел подсчет расходов на общехозяйственные нужды, в частности на мешки для строительного мусора, хозяйственные и защитные перчатки на общую сумму 16271 руб.

Учтены ранее непринятые расходы в отношении контрагентов самозанятых в пределах перечислений с расчетного счета в сумме 1460560 руб., расходы по ИП ФИО3 в сумме 8940 руб., ИП ФИО4 – 105750 руб., ИП ФИО5 – 25000 руб., ИП ФИО6 – 4840руб.

Итого, в том числе и на основании представленных заявителем документов, налоговым органом дополнительно приняты расходы в сумме 1771523 руб.

По результатам анализа представленных документов налоговый орган сделал вывод о недостоверности произведенных затрат, которые не могут быть признаны расходами при исчислении налога, уплачиваемого по упрощенной системе налогообложения.:

- часть чеков представлена в копиях ненадлежащего качества, по причине нечитаемости реквизитов чеков, суммы, наименования товаров невозможно определить их принадлежность к авансовым отчетам;

- в ряде чеков покупателями и плательщиками значатся лица, не числящиеся в штате организации

- к авансовым отчетам приложено большое количество чеков по ГСМ: бензин АИ-95, дизтоплива, пропан-бутан, автомойка, автозапчасти (резинки глушителя, лампочки для автомобилей) при этом не представлены документы по списанию ГСМ, запчастей, подтверждающие экономическую обоснованность и производственную направленность указанных затрат;

- в способе оплаты в чеках по ряду позиций фигурирует карта «Виза» или карта «Мир», в то время как к расчетному счету привязана карта «Мастеркарт бизнес»;

- представлены чеки на покупку несвойственных деятельности организации товаров: ковер; ортез для позвоночника; светильник ночник, тюль, кофемолка и т.д.

- в чеках нескольких авансовых отчетов ( №№ 5, 6, 9) в наименовании покупателя указаны ООО «Сампо», ООО «Спецстройтехника», ООО «СК Эталон», ООО «Бетонорастворный завод», что свидетельствует о произведенном расходе иного юридического лица;

- чеки, представленные на приобретение строительных материалов, инструментов, аренды, ремонта инструментов не приняты в качестве расходов в связи с непредставлением документов, подтверждающих выполнение работ, их заказчиков, не подтверждены договорами, актами КС-2, невозможно соотнести чеки об оплате с представленными налогоплательщиком локальными сметами и актами КС-2;

- по представленным договорам аренды транспортного средства без экипажа от 01.01.2021 и от 20.12.2021 с ФИО7 расходы не приняты в связи с отсутствием у Общества наемных работников, которые бы управляли данными транспортными средствами, не представлены путевые листы, документы, подтверждающие проведение ремонта и устанавливающие нормы расхода ГСМ, также не подтверждены перечисления денежных средств за аренду (10000 руб. в месяц за каждое транспортное средство).

Суд считает обоснованными выводы налогового органа о неподтвержденности оставшихся расходов в сумме 3628197 руб., в том числе, по

денежным средствам, переданным под отчет ФИО1, перечисленных с ее корпоративной карты и списанных Обществом в расходы. Данные расходы невозможно идентифицировать с деятельностью организации и получаемым доходом, в связи с отсутствием детализации приобретаемых товаров (услуг) и их поставщиков.

Доводы заявителя о нарушении налоговым органом сроков проведения камеральной налоговой проверки, что является основанием для признания оспариваемого решения недействительным, отклоняются судом.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (пункт 3 статьи 88 НК РФ).

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете), противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, изменения соответствующих показателей в представленной уточненной налоговой декларации (расчете), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, а также размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (пункт 4 статьи 88 НК РФ).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса (пункт 5 статьи 88 НК РФ).

Из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ следует, что налоговые органы вправе требовать представления от налогоплательщиков дополнительной информации. Данному праву корреспондирует обязанность налогоплательщиков представлять затребованную информацию (подпункт 6, 7 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 93 НК РФ установлено право должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Согласно пункту 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента, у лица, которое осуществляет (осуществляло) ведение реестра владельцев ценных бумаг, или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию), в том числе связанные с ведением реестра владельца ценных бумаг.

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Из материалов дела следует, что в ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщику направлено требование от 28.06.2022 № 34144 о предоставлении пояснений для подтверждения правомерности принятия расходов, отраженных в уточненной налоговой декларации и книге учета доходов и расходов за 2021 год. Пояснения представлены 26.09.2022. По факту обнаружения нарушения налогового законодательства 04.10.2022 составлен акт налоговой проверки № 11046. Акт налоговой проверки получен налогоплательщиком 19.10.2022. При рассмотрении материалов проверки 30.11.2022 руководителем налогового органа принято решение от 05.12.2022 № 208 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. В рамках статьи 93.1 НК РФ направлены требования о предоставлении документов, связанных с оплатой оказанных услуг.

С учетом дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом принято обжалуемое решение от 15.03.2023 № 1198.

Согласно пункту 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление) судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 10, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ. Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 НК РФ, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 НК РФ.

Между тем, предметом настоящего дела являются требования Общества о признании недействительным решения налогового органа по результатам налоговой проверки и данные требования не относятся к спорам, при рассмотрении которых в силу указанных выше положений Постановления налогоплательщики могут заявлять доводы о несоблюдении налоговыми органами соответствующих сроков.

Напротив, в соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017 № 790-О, нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения и не может само по себе предрешать его законность, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного основания для отмены итогового решения налогового органа по смыслу пункта 14 статьи 101 НК РФ (то есть как нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки).

Более того, из правовых позиций, изложенных в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, который доведен до арбитражных судов Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71, а также изложенных в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 № 11254/12, от 29.11.2011 № 7551/11 и от 21.06.2011 № 16705/10, следует, что при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

Соответственно, само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства.

Полномочия налогового органа, предусмотренные вышеуказанными нормами НК РФ носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Исходя из изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Решение Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области от 15.03.2023 № 1198 признать недействительным в части доначисления Обществу с ограниченной ответственностью «Азбука ремонта» налога, уплачиваемого по упрощенной системе налогообложения, за 2021 год в сумме 158 992 рубля, соответствующих сумм штрафа.

В удовлетворении остальной части требования отказать.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>, зарегистрированного в качестве юридического лица 15.12.2004, в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Азбука ремонта», <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>, зарегистрированного в качестве юридического лица 01.11.2018, судебные расходы на оплату государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья Л.А. Максименко