Решение от 12 июля 2021 г. по делу № А08-1429/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-1429/2021
г. Белгород
12 июля 2021 года
Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Хлебникова А. Д.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудио и видеозаписи помощником судьи Демченко И.В.

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Гончаровой Э. В. (ИНН 312830199704, ОГРН 317312300084196)

к Межрайонной ИФНС России № 8 по Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным ненормативного правового акта


при участии в судебном заседании:

от ФИО1 – не явились, извещена надлежащим образом;

от Межрайонной ИФНС России № 8 по Белгородской области – представителя по доверенности от 04.05.2020 ФИО2, диплом;

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Белгородской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.07.2020 N 785.

Предприниматель считает, что у налогового органа отсутствовали основания для вынесения оспариваемого решения, т.к. она правильно исчислила и уплатила налог ЕНВД по налоговой декларации за 2 квартал 2019 года исходя из торговой площади 8 кв. м. в соответствии со статьей 346.27 абзаца 22 НК РФ. Полагает ошибочным вывод инспекции о том, что здание магазин "Дом Торговли" не отвечает понятию объект стационарной торговли с торговыми залами.

Инспекция возражает против доводов заявления предпринимателя, указывая на законность и обоснованность обжалуемого решения, а также на отсутствие оснований для признания его недействительным.

Дело рассматривалось в отсутствие предпринимателя в порядке ст. ст. 156 АПК РФ, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующему:

Как видно из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО1 22.07.2019 представила уточненную налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) за 2 квартал 2019 года, в которой сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, составила 3765 руб.

По итогам камеральной налоговой проверки названной декларации Инспекцией составлен акт проверки от 06.11.2019 №826 (т.1 л.д.32-39) и вынесено решение от 29.07.2020. №785 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением предприниматель привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 2733 руб. Также оспариваемым решением доначислена сумма ЕНВД в размере 13 669 руб. и пени в сумме 1038,27 руб. (т.2 л.д.9-26).

Основанием для доначисления налога послужил вывод Инспекции о неправомерном применении предпринимателем при исчислении ЕНВД по объекту розничной торговли, арендуемому в торговом центре, физического показателя "площадь торгового зала". По мнению Инспекции, здание торгового центра относится к объектам стационарной торговли, не имеющим торговых залов, в связи с чем налогоплательщику надлежало применить характеризующий данный вид деятельности физический показатель "площадь торгового места".

Не согласившись с решением, заявитель обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Белгородской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС по Белгородской области от 06.11.2020 решение Межрайонной ИФНС России N 8 по Белгородской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.09.2019 N 726 оставлено без изменения, апелляционная жалоба предпринимателя без удовлетворения (т.1 л.д.54-60).

Предприниматель считая, что решение Инспекции не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и положениям НК РФ, нарушает ее права и законным интересы, обратилась с настоящим заявлением в арбитражный суд.

На основании пункта 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается названным Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Указанная система налогообложения может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ.

Статьей 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, под которым статьей 346.27 Кодекса понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ к видам деятельности, подпадающим под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, относится, в том числе, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26) и розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подпункт 7 пункта 2 статьи 346.26).

Согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ физическим показателем для исчисления суммы единого налога при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, в качестве физического показателя устанавливается - торговое место; в отношении розничной торговли, осуществляемой через те же объекты торговли, в которых площадь торгового места превышает 5 кв. м, физическим показателем является площадь торгового места в квадратных метрах.

При этом в соответствии со статьей 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины - то есть специально оборудованные здания (их части), предназначенные для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченные торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; и павильоны - строения, имеющие торговый зал и рассчитанные на одно или несколько рабочих мест.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

В целях Главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Из смысла данных норм следует, что для отнесения площади объекта торговли к той или иной категории в целях исчисления единого налога на вмененный доход налоговому органу в ходе проведения проверки необходимо исследовать правоустанавливающие документы, определяющие назначение площади при осуществлении розничной торговли, к которым, в частности, относятся и договоры аренды, а также инвентаризационные документы, определяющие технические характеристики помещения, включая их площадь. Кроме того, обязательным признаком отнесения площади помещения к какой-либо категории является фактическое использование этой площади для осуществления торговли.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в представленной в Инспекцию налоговой декларации за 2 квартал 2019 года индивидуальный предприниматель исчислила ЕНВД по виду деятельности "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы", указав площадь торгового зала 8 кв. м и исчислив налог к уплате в размере 3765 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу, что налогоплательщик при расчете ЕНВД за 2 квартал 2019 года должен был применять физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах" в размере 38 кв. м., в связи с чем, налогоплательщиком неправомерно занижена сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму 13669 руб.

Согласно условиям заключенного налогоплательщиком с арендодателем ООО "Берег" договора аренды от 01.10.2018 N 462 ДТ, арендатор принимает в аренду площадь 38,1 кв. м, в том числе торговая площадь - 8 кв. м и складские площади - 30,1 кв. м секция 249 - для торговли товарами для дома и женской одеждой по адресу: <...>. В данном договоре торговая площадь и складская площадь указаны раздельно (т.2 л.д.99-101).

Согласно техническому паспорту от 11.05.2004 здание (строение) N 113 по ул.Дзержинского (инв. N 23404) представляет собой здание (строение) - совокупность торговых помещений (оснащенных специальным оборудованием) с общим для них коридором, санитарно-бытовыми (санузел), служебными, техническими (тамбуром, подсобным) помещениями, предназначенными для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей, то есть стационарная торговая сеть, не имеющая торговые залы. Проход в каждое торговое помещение центра осуществляется от общего входа строения.

Кроме этого, согласно указанному паспорту торговые помещения не разделены на какие-либо части, складские помещения не выделены. Спорное торговое помещение представляет собой обособленное помещение одного назначения, где отсутствуют подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, отдельный вход и свои коммуникации.

В материалах камеральной налоговой проверки содержится письмо ООО «Берег» с исх. №134 от 22.08.2019 (т.2 л.д.103-107), которым ООО «Берег» представило в инспекцию список юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, арендующих торговые площади с указанием количества переданной арендаторам торговых площадей. В соответствии с данным перечнем, арендаторам передано 3813 кв. м. площади здания для осуществления торговли, либо оказания бытовых услуг (приложение №1), что составляет 64.05% от общей площади здания «Дом торговли» (5952,7 кв. м.). Таким образом, исходя из критерия, установленного абз. 2 пп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ, здание ООО «Берег» «Дом торговли» отвечает признакам торгового комплекса (центра), так как более 20% площади здания фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Кроме того, согласно протокола допроса директора ООО «Берег» ФИО3, он пояснил, что здание «Дом торговли» относится к «типу предприятия «торговый центр» и представляет собой помещение, которое состоит из трех этажей (2 этажа и цокольный этаж) площадью в районе 6000 кв.м., которое поделено на торговые места. Конструктивных изменений в здании не производилось. Торговые места поделены между собой флешпанелями и оборудованием предпринимателей. Таким образом, директор ООО «Берег» в ходе допроса обозначил управляемое им недвижимое имущество как «торговый центр» (т.1 л.д.121-125).

Кроме того, вывод Инспекции об отнесении указанного здания к категории стационарных торговых сетей, не имеющих торговых залов (торговый центр, торговый комплекс), подтверждается также техническим паспортом от 11.05.2004 г. данного здания.

Так, на стр.10-21 технического паспорта содержится экспликация к поэтажному плану «Дома торговли», в соответствии с данной экспликацией, здание состоит из 2 этажей и подвала, в каждом из которых выделена торговая площадь (основная):

подвал - 1146,86 кв. м. (стр.12, строка 7)

1 этаж - 1469,26 кв. м. (стр. 18, строка 8),

2 этаж – 1632,69 кв. м. (стр. 20, строка 29)

Всего по зданию: 4248.81 кв. м.

Указанная торговая площадь 4248.81 кв. м. составляет 71,3% общей площади здания «Дом торговли» (5952,7 кв. м.). Таким образом, исходя из критерия, установленного абз. 1 пп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ, здание ООО «Берег» «Дом торговли» является торговым центром, так как более 20% площади здания предназначено для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

На основании изложенного Инспекцией сделан вывод, что приведенные данные характеризуют здание "Дом торговли", как торговый комплекс - стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов, а объекты, сдаваемые в аренду, как конструктивно обособленные торговые секции.

В силу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения).

При этом, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество в отношении административно-деловых центров и торговых центров определяется как кадастровая стоимость имущества.

На основании изложенных обстоятельств, вывод Инспекции о том, что, здание "Дом торговли" является торговым комплексом (центром), поскольку 71,3% общей площади здания предназначено для ведения торговли, в соответствии с техническим паспортом и фактически используется для осуществления торговли 64.05% общей площади указанного здания, что превышает необходимые 20%, установленные пп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ, является обоснованным.

Учитывая приведенные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу о том, что арендуемое налогоплательщиком торговое помещение является для целей налогообложения ЕНВД торговым местом, а здание магазина "Дом торговли" не отвечает понятиям "магазин" или "павильон" и относится к торговому центру.

При этом самостоятельное установление налогоплательщиком в торговом комплексе перегородок, ширм, ограждений, а также определение зон торговли, складских помещений, не изменяет существа объекта налогообложения. Данный вывод подтверждается позицией Верховного Суда Российской Федерации изложенной в определениях от 17.06.2019 N 307-ЭС 19-8906 и от 26.03.2019 N 307-ЭС 19-2546.

Таким образом, Инспекция обоснованно пришла к выводу об использовании секции магазина "Дом торговли" для розничной торговли с площадь торгового места 38,1 м.кв. и соответственно, неправомерности применения налогоплательщиком при исчислении ЕНВД по арендуемому объекту розничной торговли в качестве физического показателя "площадь торгового зала" вместо показателя "площадь торгового места".

Аналогичная правовая позиция содержится в деле N А08-3302/2020, в рамках которого предприниматель обжаловала доначисление налога за 1 квартал 2019 года.

При изложенных обстоятельствах в рассматриваемом случае при исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщику следовало исходить из площади торгового места в размере 38,1 кв. м, а, следовательно, доначисление налоговым органом индивидуальному предпринимателю единого налога на вмененный доход за 2 квартал 2019 года в сумме 13669 руб., штрафа в размере 2733 руб. и пени в сумме 1038,27 руб. является правомерным.

В связи с изложенным, заявленное требование удовлетворению не подлежит.

Обращаясь в суд, заявитель уплатила 300 руб. госпошлины.

С учетом результата рассмотрения дела и на основании ст.110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на предпринимателя.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать предпринимателю ФИО1 в удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №8 по Белгородской области № 785 от 29.07.2020.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок через Арбитражный суд Белгородской области.

Судья

Хлебников А. Д.